Аудит нормируемых расходов: методология и актуальные изменения законодательства РФ (на 2025 год)

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта и постоянно обновляемого российского законодательства, вопросы корректности учета и контроля за расходами приобретают стратегическое значение для любой организации. Особенно это касается так называемых нормируемых расходов — затрат, признание которых для целей налогообложения прибыли ограничено установленными законодательством лимитами. Несоблюдение этих норм чревато серьезными налоговыми рисками, штрафами и, как следствие, финансовыми потерями, поскольку, согласно экспертным оценкам, до 15-20% налоговых претензий к компаниям так или иначе связаны с некорректным учетом или необоснованностью расходов, и значительная часть из них приходится именно на нормируемые статьи.

Настоящая курсовая работа призвана исследовать методологию аудита нормируемых расходов, таких как командировочные, рекламные, представительские и затраты на обучение, в контексте актуальных изменений законодательства Российской Федерации, действующих на 2025 год.

Целью исследования является всесторонний анализ теоретических основ, нормативно-правового регулирования и практических аспектов проведения аудита нормируемых расходов, а также выработка рекомендаций по повышению эффективности учета и минимизации рисков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• Систематизировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит нормируемых расходов.
• Определить понятие, классификацию и особенности признания различных видов нормируемых расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
• Раскрыть методологию аудита нормируемых расходов, включая планирование, оценку системы внутреннего контроля и аудиторских рисков.
• Выявить типовые нарушения и ошибки, возникающие при учете нормируемых расходов, и проанализировать их последствия.
• Описать конкретные аудиторские процедуры, применяемые для проверки различных видов нормируемых расходов, и порядок формирования аудиторского заключения.
• Проанализировать последние изменения в законодательстве, касающиеся нормируемых расходов и аудиторской деятельности в 2025 году, и оценить их влияние на практику.

Научная значимость работы заключается в актуализации теоретических и методических подходов к аудиту нормируемых расходов с учетом последних изменений в законодательстве, а практическая значимость — в формировании комплексного руководства для студентов, начинающих аудиторов и бухгалтеров, позволяющего эффективно организовывать учет и контроль, а также проводить аудиторские проверки в данной области. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, двигаясь от общего к частному, от нормативных основ к практическим процедурам и современным вызовам.

Нормативно-правовая база аудита и учета нормируемых расходов в РФ

Правовое поле, в котором существует учет и аудит нормируемых расходов, представляет собой многоуровневую систему, где каждый элемент играет свою незаменимую роль. От фундаментальных законов до детализированных разъяснений регуляторов — все они формируют тот каркас, на котором строится экономическая деятельность предприятий, и понимание этого каркаса критически важно как для бухгалтера, так и для аудитора, ведь именно знание норм позволяет избежать ошибок и налоговых споров.

Обзор ключевых законодательных актов

Основой для регулирования учета и аудита нормируемых расходов в Российской Федерации служит ряд федеральных законов и международных стандартов.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) является краеугольным камнем в регулировании налогового учета. Именно статьи НК РФ определяют, какие расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль, в каком объеме и при каких условиях. В частности, Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» содержит прямые указания на нормируемые расходы, устанавливая лимиты их признания. Без глубокого понимания этих положений невозможно корректно ни вести налоговый учет, ни проводить его аудит.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) регламентирует общие правила ведения бухгалтерского учета на территории РФ. Он устанавливает требования к первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важно отметить, что Закон № 402-ФЗ фокусируется на формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, и в его рамках все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы признаются в полном объеме, независимо от их нормирования для целей налогообложения. Это создает методологическую развилку между бухгалтерским и налоговым учетом, которая является предметом пристального внимания аудиторов.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ) является основным документом, регулирующим саму аудиторскую деятельность в России. Он определяет цели аудита, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. В контексте нашей темы, Закон № 307-ФЗ обязывает аудиторов высказывать мнение о достоверности финансовой отчетности, что невозможно без проверки правильности отражения всех видов расходов, включая нормируемые.

Наконец, Международные стандарты аудита (МСА) играют ключевую роль в формировании методологии аудиторской проверки. В соответствии с Законом № 307-ФЗ, МСА признаются стандартами аудиторской деятельности в РФ в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Их применение обеспечивает высокое качество и сопоставимость аудита на международном уровне. Так, Приказом Минфина России от 19 мая 2025 г. № 61н были введены в действие поправки в МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти изменения, вступившие в силу 1 января 2025 года, подчеркивают важность прозрачности и детального документирования взаимодействия аудитора с руководством компании, что напрямую влияет на процесс проверки нормируемых расходов и формирование аудиторского заключения.

Роль разъяснений Минфина и ФНС

Законодательные акты, какими бы подробными они ни были, не всегда могут предусмотреть все нюансы и спорные ситуации, возникающие в процессе практической деятельности. Именно здесь на первый план выходят официальные разъяснения Министерства финансов РФ (Минфин России) и Федеральной налоговой службы РФ (ФНС России). Эти письма и приказы играют роль своего рода «дорожной карты», помогая налогоплательщикам и аудиторам интерпретировать и применять нормы законодательства в конкретных ситуациях.

Примерами таких разъяснений, имеющих прямое отношение к нормируемым расходам, являются письма Минфина России, касающиеся различных аспектов учета командировочных, рекламных и представительских расходов. Например, письмо Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1 содержит разъяснения по признанию представительских расходов, а письмо от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279 — по рекламным. Актуальные письма, такие как от 21.09.2020 № 03-03-07/82582, продолжают уточнять вопросы документального подтверждения и экономической обоснованности затрат.

Важно понимать, что письма Минфина и ФНС не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле слова, однако они имеют высокую степень авторитетности и фактически формируют правоприменительную практику. При проведении аудита, особенно в части оценки налоговых рисков, аудитор обязан учитывать наличие и содержание таких разъяснений. Отступление от официально изложенной позиции контролирующих органов, даже если оно обосновано собственной интерпретацией норм, увеличивает вероятность налоговых претензий к аудируемому лицу. Таким образом, эти разъяснения дополняют и уточняют применение законодательных норм, предоставляя необходимую детализацию для корректного ведения учета и проведения аудита.

Понятие, классификация и особенности признания нормируемых расходов

В мире бухгалтерского и налогового учета существуют расходы, которые, несмотря на их несомненную связь с деятельностью предприятия, не могут быть признаны в полном объеме для целей расчета налога на прибыль. Эти расходы получили название нормируемых. Их особенность заключается в том, что законодатель устанавливает определенные лимиты или нормативы, в пределах которых они могут быть учтены, что делает их предметом особого внимания как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

Общая характеристика нормируемых расходов

Нормируемые расходы — это категория затрат организации, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль не в полной сумме, а лишь в пределах установленных законодательством норм или лимитов. Основной причиной такого нормирования является стремление государства ограничить возможности компаний для искусственного завышения расходов с целью уменьшения налоговой базы.

Для признания в учете, будь то бухгалтерском или налоговом, любой расход должен отвечать трем ключевым критериям:

1. Экономическая обоснованность: Расход должен быть логически связан с деятельностью организации, направлен на получение дохода и не иметь признаков произвольности. Иными словами, он должен быть экономически целесообразным.
2. Документальное подтверждение: Каждый расход должен быть подтвержден надлежащим образом оформленными первичными учетными документами. Это могут быть приказы, авансовые отчеты, товарные накладные, акты выполненных работ/услуг, счета-фактуры и другие документы, предусмотренные законодательством.
3. Направленность на получение дохода: Расход должен быть произведен в рамках деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Цель нормирования расходов не ограничивается только фискальной функцией. Оно также способствует снижению вероятности возникновения налоговых споров, поскольку четко очерчивает границы признания определенных видов затрат. При этом важно отметить, что перечень нормируемых расходов для целей налога на прибыль, согласно НК РФ, включает, помимо командировочных, рекламных и представительских, также:

• Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) в пределах норм естественной убыли.
• Добровольные взносы работодателей на долгосрочное страхование или пенсионное обеспечение сотрудников.
• Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
• Расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
• Расходы на создание резервов по сомнительным долгам и резервов на гарантийный ремонт.

Понимание этой общей характеристики является фундаментом для дальнейшего углубленного анализа каждого конкретного вида нормируемых расходов.

Детальный анализ отдельных видов нормируемых расходов

Различные виды нормируемых расходов имеют свои специфические правила признания и ограничения, что требует отдельного и детального рассмотрения.

Командировочные расходы

Традиционно, командировочные расходы ассоциируются с одними из самых распространенных затрат, возникающих у компаний. В общем случае, для целей налога на прибыль, они не нормируются и учитываются в полном размере, установленном внутренними документами организации (коллективным договором, положением о командировках или иным локальным нормативным актом). Ключевым условием является их связь с производственной деятельностью и надлежащее документальное подтверждение.

Однако, и здесь существуют исключения и нормативы, особенно в части, касающейся НДФЛ и страховых взносов:

• Выплаты безотчетных сумм: С 2025 года, если работнику выплачиваются безотчетные суммы для возмещения дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении инфраструктуры, такие выплаты учитываются для целей налога на прибыль в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке.
• Суточные: Для целей исчисления налога на прибыль, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют ограничения по размеру суточных. То есть, компания может установить любой размер суточных для своих сотрудников, и эта сумма будет полностью учтена в расходах.
• НДФЛ и страховые взносы: Здесь нормы жестче. Суточные, не облагаемые НДФЛ и страховыми взносами в 2025 году, установлены в размере 700 рублей для служебных поездок по России. Для служебных поездок за границу этот лимит с 1 января 2025 года составляет 3 500 рублей за каждый день нахождения в командировке, что подтверждено Федеральным законом от 29.11.2024 № 416-ФЗ. Суммы, превышающие эти лимиты, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Показатель	Командировка по РФ	Командировка за границу
Учет для налога на прибыль (суточные)	Не нормируется	Не нормируется
НДФЛ и страховые взносы (суточные)	До 700 руб. не облагается	До 3 500 руб. не облагается
Безотчетные суммы (целевые территории)	До 700 руб. для налога на прибыль	—

Рекламные расходы

Рекламные расходы, согласно статье 264 НК РФ, являются одной из наиболее часто нормируемых статей затрат. Их можно разделить на две категории:

1. Ненормируемые рекламные расходы: Учитываются для целей налога на прибыль полностью. К ним относятся:
   • Расходы на рекламу через средства массовой информации (СМИ) и телекоммуникационные сети (например, интернет-реклама).
   • Расходы на световую и иную наружную рекламу.
   • Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
   • Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов.
   • Изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, буклетов.
   • Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.
2. Нормируемые рекламные расходы: Признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, без учета НДС. К ним относятся:
   • Приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
   • Иные виды рекламы, которые прямо не указаны в перечне ненормируемых.

Расчет норматива производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого отчетного периода.

Пример:
Предположим, выручка организации за I квартал составила 5 000 000 руб., за полугодие – 12 000 000 руб., за 9 месяцев – 20 000 000 руб., за год – 30 000 000 руб.
Норматив для рекламных расходов:

• I квартал: 5 000 000 руб. × 1% = 50 000 руб.
• Полугодие: 12 000 000 руб. × 1% = 120 000 руб.
• 9 месяцев: 20 000 000 руб. × 1% = 200 000 руб.
• Год: 30 000 000 руб. × 1% = 300 000 руб.

Если фактические нормируемые рекламные расходы за I квартал составили 60 000 руб., то для целей налога на прибыль будет учтено только 50 000 руб. Оставшиеся 10 000 руб. могут быть учтены в последующих периодах, если выручка увеличится и позволит соблюсти норматив нарастающим итогом. Если по итогам года норматив не будет покрыт, сверхлимитная сумма не учитывается для налогообложения.

Представительские расходы

Представительские расходы также являются строго нормируемыми для целей налога на прибыль. Они призваны способствовать установлению и поддержанию деловых связей, но их размер ограничен, чтобы избежать злоупотреблений.

Определение: К представительским расходам относятся затраты на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций и участников заседаний совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения мероприятий.

Состав расходов:

• Проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия).
• Транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и обратно.
• Буфетное обслуживание во время переговоров.
• Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика.

Исключения: Важно отметить, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Включение таких затрат в представительские расходы приведет к их исключению из налоговой базы.

Норматив: Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Расчет норматива также производится нарастающим итогом с начала года.

Пример:
Расходы на оплату труда за I квартал составили 1 000 000 руб.
Норматив для представительских расходов: 1 000 000 руб. × 4% = 40 000 руб.
Если фактические представительские расходы составили 50 000 руб., то 10 000 руб. будут считаться сверхнормативными и не будут учтены для целей налога на прибыль, если нарастающим итогом норматив не будет покрыт в последующих периодах.

Таким образом, каждый вид нормируемых расходов имеет свои уникальные правила, что требует от аудитора глубокого понимания не только общих принципов, но и специфических нюансов их учета.

Особенности бухгалтерского и налогового учета нормируемых расходов

Пожалуй, одной из наиболее сложных и часто вызывающих вопросы областей в учете является расхождение между бухгалтерским и налоговым подходами к признанию расходов. Эта дихотомия особенно ярко проявляется в отношении нормируемых затрат, где «бухгалтерская правда» и «налоговая реальность» живут порой по совершенно разным законам, и понимание этих нюансов критически важно для корректного формирования отчетности и избежания налоговых рисков.

Различия в признании расходов

Ключевое отличие заключается в самой философии учета.
В бухгалтерском учете концепция «нормируемых расходов» как таковая отсутствует. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) требуют признавать все расходы, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью компании, в полном объеме. Цель бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении. Поэтому, если, например, компания потратила 100 000 рублей на представительские цели, и все это документально подтверждено, в бухгалтерском учете будет отражена вся сумма — 100 000 рублей.

Совершенно иная картина наблюдается в налоговом учете. Здесь доминирует принцип фискальной рациональности. Налоговый кодекс РФ четко определяет лимиты и нормативы для определенных видов расходов, целью которых является ограничение возможностей для манипулирования налоговой базой. Таким образом, те же 100 000 рублей представительских расходов будут признаны для целей налога на прибыль лишь в пределах установленного 4% норматива от расходов на оплату труда. Если норматив, скажем, составил 70 000 рублей, то в налоговом учете будет признано только 70 000 рублей, а оставшиеся 30 000 рублей не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Эта дихотомия порождает необходимость ведения параллельного учета или, по крайней мере, тщательного сопоставления данных, чтобы обеспечить корректность как бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

Налоговые разницы и их учет

Когда сумма расхода, признанная в бухгалтерском учете, превышает сумму, допустимую для налогового учета (то есть, возникает сверхнормативный расход), возникают налоговые разницы. Эти разницы являются следствием различий в правилах признания доходов и расходов, а также активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.

В случае нормируемых расходов, превышающих установленные лимиты, возникает так называемая вычитаемая временная разница (ВВР). Это происходит, когда бухгалтерские расходы больше налоговых, что приводит к тому, что прибыль в бухгалтерском учете оказывается меньше, чем в налоговом. ВВР приводит к формированию отложенного налогового актива (ОНА), который представляет собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущих отчетных периодах.

Механизм возникновения ОНА по нормируемым расходам сложен и зависит от отчетного периода:

• В течение года: Если сверхнормативный расход произведен, например, в I квартале, то он формирует ВВР. Однако, поскольку расчет нормативов (например, для рекламных или представительских расходов) ведется нарастающим итогом с начала года, существует вероятность, что в последующих отчетных периодах (полугодие, 9 месяцев) выручка или фонд оплаты труда увеличатся настолько, что позволят «покрыть» ранее сверхнормативную часть расхода. В этом случае, ранее возникший ОНА будет погашен.
• По итогам года: Если же годовых оборотов (выручки или расходов на оплату труда) не хватило для покрытия всего лимита, то та часть сверхнормативных расходов, которая так и не была признана для целей налога на прибыль, становится постоянной налоговой разницей. Это приводит к возникновению постоянного налогового расхода (ПНР). Сверхлимитные расходы по налогу на прибыль на следующий год не переносятся. ПНР увеличивает сумму налога на прибыль в отчетном периоде, но не влияет на будущие периоды, поскольку разница никогда не будет погашена.

Вид разницы	Определение	Влияние на налог	Пример
Вычитаемая временная разница (ВВР)	Возникает, когда бухгалтерские расходы > налоговых расходов в текущем периоде, но ожидается, что они будут учтены в будущих налоговых периодах.	Приводит к отложенному налоговому активу (ОНА), который уменьшает налог на прибыль в будущих периодах.	Сверхнормативные рекламные расходы в I квартале, которые могут быть признаны в последующих кварталах года при росте выручки.
Постоянная налоговая разница (ПНР)	Возникает, когда бухгалтерские расходы > налоговых расходов, и эта разница никогда не будет устранена (т.е., не будет признана для целей налогообложения в будущем).	Приводит к постоянному налоговому расходу (ПНР), который увеличивает налог на прибыль текущего периода.	Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены для налога на прибыль даже по итогам года из-за недостаточной выручки.

Корректный учет этих разниц требует внимательного применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Вычет НДС по нормируемым расходам

Вопрос о вычете налога на добавленную стоимость (НДС) по нормируемым расходам также имеет свои особенности, которые часто вызывают затруднения.

• НДС по рекламным расходам: В соответствии с позицией контролирующих органов, НДС по рекламным расходам, подлежащим нормированию, можно принять к вычету в полном объеме при соблюдении общих условий для вычета (наличие правильно оформленного счета-фактуры, использование товаров/работ/услуг для облагаемой НДС деятельности), без каких-либо лимитов. Это означает, что если рекламные расходы, например, на призы, превысили 1% выручки, и их сверхнормативная часть не была учтена для налога на прибыль, то входящий НДС по этим расходам все равно можно принять к вычету в полном объеме.
• НДС по представительским расходам: Здесь ситуация иная. НДС по представительским расходам принимается к вычету только с той части, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль, то есть, в пределах 4% норматива от расходов на оплату труда. Если, например, организация потратила на представительские цели 50 000 рублей (в т.ч. НДС 10 000 рублей), но для налога на прибыль признала только 30 000 рублей, то к вычету можно будет принять НДС только с 30 000 рублей (т.е. 5 000 рублей), при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры. Это подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС.

Такие различия в порядке учета НДС по разным видам нормируемых расходов подчеркивают необходимость глубокого анализа каждой статьи затрат и внимательного следования законодательным нормам и разъяснениям контролирующих органов.

Методология аудита нормируемых расходов: цели, задачи и оценка рисков

Аудит нормируемых расходов — это не просто проверка цифр, это комплексное исследование, направленное на подтверждение достоверности финансовой отчетности и выявление потенциальных налоговых рисков. Эффективность аудита во многом определяется четкостью поставленных целей, задач и грамотной оценкой рисков, которые могут возникнуть в процессе проверки.

Цели и задачи аудиторской проверки

Фундаментальной целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, как это определено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Международными стандартами аудита (МСА), является выражение независимого мнения о ее достоверности. В контексте нормируемых расходов это означает подтверждение того, что эти затраты правильно отражены в учете, соответствуют требованиям законодательства и не приводят к существенным искажениям финансовой отчетности.

Для достижения этой глобальной цели, аудит нормируемых расходов ставит перед собой ряд конкретных задач:

1. Проверка правильности применения норм законодательства: Аудитор должен убедиться, что организация корректно применяет установленные Налоговым кодексом РФ нормативы для каждого вида расходов (например, 1% для рекламы, 4% для представительских). Это включает проверку расчетов нормативов и отнесения расходов на соответствующие статьи.
2. Экономическая обоснованность: Оценка того, насколько расходы соответствуют экономическим целям организации и направлены на получение дохода. Это может потребовать анализа бизнес-процессов и стратегических решений компании.
3. Документальное подтверждение: Проверка наличия, полноты и правильности оформления всех первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы. Отсутствие или некорректное оформление документов является одной из наиболее частых причин претензий со стороны налоговых органов и аудиторов.
4. Полнота и точность отражения в учете: Убедиться, что все нормируемые расходы своевременно и в полном объеме отражены в бухгалтерском и налоговом учете, а также корректно сформированы налоговые разницы (отложенные налоговые активы и постоянные налоговые расходы) в соответствии с ПБУ 18/02.
5. Оценка влияния на финансовую отчетность: Анализ того, как ошибки или нарушения в учете нормируемых расходов влияют на ключевые показатели финансовой отчетности, такие как прибыль, налоговые обязательства, а также на достоверность представленной информации.

Планирование аудита и оценка СВК

Эффективный аудит начинается с тщательного планирования. На этапе планирования аудитор формирует стратегию и тактику проверки, определяет объем и характер аудиторских процедур.

Этапы планирования аудита нормируемых расходов:

1. Понимание деятельности аудируемого лица: Изучение специфики бизнеса, организационной структуры, основных операций и внешних факторов, влияющих на учет расходов.
2. Изучение учетной политики организации: Анализ положений учетной политики в части признания, классификации и документального оформления нормируемых расходов. Учетная политика должна быть последовательной, полной и соответствовать требованиям законодательства.
3. Изучение регистров бухгалтерского и налогового учета: Ознакомление с аналитическими и синтетическими регистрами, где отражаются нормируемые расходы (например, счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», регистры налогового учета по налогу на прибыль).
4. Определение существенности: Установление уровня существенности, то есть максимальной величины ошибки, которая не способна повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. Это помогает сфокусировать усилия аудитора на наиболее значимых областях.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) является критически важным этапом планирования. СВК — это совокупность мер и процедур, разработанных руководством организации для обеспечения эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, сохранности активов, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства.

• Значение СВК: Эффективная СВК снижает вероятность возникновения ошибок и искажений, а значит, уменьшает аудиторские риски. Если СВК работает надежно, аудитор может сократить объем выборочной проверки, опираясь на систему контроля клиента.
• Методы оценки СВК: Аудитор изучает документацию СВК (регламенты, должностные инструкции), проводит интервью с сотрудниками, наблюдает за выполнением контрольных процедур. Особое внимание уделяется контролю за утверждением расходов, наличием разрешительной документации (приказов, смет), процедурам сверки данных.

Аудиторские риски и их оценка

Аудиторские риски — это вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение о существенно искаженной финансовой отчетности. При проверке нормируемых расходов аудитор сталкивается со специфическими рисками:

1. Риск неверного применения нормативов: Организация может ошибочно рассчитать лимиты (например, неправильно определить базу для расчета 1% выручки или 4% ФОТ) или неверно отнести расходы к нормируемым/ненормируемым.
2. Риск неправильной классификации расходов: Например, расходы на развлечения могут быть ошибочно отнесены к представительским, или расходы, не имеющие рекламного характера, представлены как рекламные.
3. Риск отсутствия или некорректного оформления подтверждающих документов: Частая проблема, когда расходы фактически произведены, но отсутствуют все необходимые первичные документы, или они оформлены с нарушениями (например, нет приказа на командировку, отсутствует отчет о представительских расходах).
4. Риск сговора (мошенничества): В редких случаях возможен преднамеренный сговор с целью завышения нормируемых расходов для уменьшения налогооблагаемой базы.
5. Риск неполноты отражения налоговых разниц: Неправильный учет вычитаемых временных и постоянных налоговых разниц может привести к искажению величины налога на прибыль и недостоверности отчетности.
6. Риск, связанный с изменениями законодательства: В условиях часто меняющегося законодательства существует риск, что организация не успевает адаптировать свои учетные процедуры к новым требованиям, что может привести к нарушениям.

Минимизация рисков: Аудитор минимизирует риски путем применения адекватных аудиторских процедур, увеличения объема выборки, проведения детализированных проверок и использования своих профессиональных суждений. Согласно новым МСА 700 и 260, аудиторы теперь обязаны более детально раскрывать свою независимость и документировать каждое взаимодействие с руководством аудируемой компании, что способствует повышению прозрачности и снижению рисков.

Эффективная методология аудита нормируемых расходов, основанная на глубоком понимании целей, задач, планирования и всесторонней оценке рисков, является залогом формирования достоверного аудиторского заключения и предоставления ценных рекомендаций для аудируемого лица.

Типовые нарушения, ошибки и их последствия при аудиторской проверке нормируемых расходов

В процессе аудиторской проверки нормируемых расходов аудиторы регулярно сталкиваются с определенным набором типовых нарушений и ошибок. Эти промахи, порой кажущиеся незначительными, могут повлечь за собой далеко идущие последствия для организации, от финансовых потерь до репутационных издержек. Понимание природы этих ошибок и их потенциального влияния — ключевой элемент профессиональной компетенции аудитора.

Распространенные ошибки в учете и нормировании

Систематизация выявляемых нарушений позволяет не только более эффективно проводить проверку, но и разрабатывать превентивные меры. К наиболее распространенным ошибкам относятся:

1. Ошибки в расчете нормируемых расходов:
   • Неправильное определение базы для нормирования: Например, включение НДС в выручку для расчета 1% рекламных расходов или некорректное определение фонда оплаты труда для 4% представительских.
   • Ошибки в арифметических расчетах: Простые счетные ошибки, которые могут привести к занижению или завышению норматива.
   • Игнорирование принципа «нарастающего итога»: Некорректный пересчет норматива по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), что приводит к неправильному распределению сверхнормативных расходов.
2. Некорректная классификация расходов:
   • Ошибочное отнесение расходов к ненормируемым: Например, когда затраты на приобретение призов для рекламной акции ошибочно учитываются как ненормируемые рекламные расходы.
   • Включение в представительские расходы необоснованных затрат: Затраты на развлечения, отдых, профилактику или лечение заболеваний, которые не имеют отношения к официальному приему, но ошибочно учтены как представительские.
   • Неверная интерпретация командировочных расходов: Включение в состав командировочных расходов тех, которые не связаны с производственной необходимостью или не соответствуют локальным нормативным актам.
3. Нарушения в документальном подтверждении:
   • Отсутствие первичных документов: Например, отсутствие приказа о командировке, отчета о представительских расходах, счетов-фактур или актов выполненных работ/услуг.
   • Некорректное оформление документов: Отсутствие обязательных реквизитов, неполнота информации, исправления без надлежащего заверения, нечитаемые данные. Например, в подтверждающих документах по рекламным расходам не содержится прямого указания на рекламный характер мероприятия.
   • Отсутствие обосновывающих документов: Например, отсутствие бизнес-плана или сметы рекламной кампании, протокола заседания, подтверждающего необходимость представительских расходов.
4. Нарушения в раскрытии информации:
   • Некорректное отражение налоговых разниц: Ошибки в применении ПБУ 18/02, что приводит к искажению информации об отложенных налоговых активах или постоянных налоговых расходах.
   • Неполное раскрытие информации в пояснениях к отчетности: Отсутствие необходимой детализации по нормируемым расходам, что может ввести в заблуждение пользователей отчетности.
5. Устаревшие внутренние процедуры учета: Несвоев��еменное обновление учетной политики, регламентов и инструкций в соответствии с изменениями законодательства, что приводит к систематическим ошибкам.
6. Нарушения при проведении инвентаризации: В контексте нормируемых расходов это может касаться, например, ненадлежащего учета материальных ценностей, используемых в рекламных акциях (призов), что может исказить фактические затраты.

Последствия выявленных нарушений

Последствия типовых нарушений могут быть весьма серьезными и многогранными, затрагивая как финансовое положение, так и репутацию организации:

1. Занижение налоговой базы по налогу на прибыль: Наиболее очевидное следствие. Если сверхнормативные расходы ошибочно учтены для целей налогообложения, это приводит к занижению налога на прибыль. При выявлении этого факта налоговыми органами организация будет обязана доплатить налог, пени и штрафы.
   • Расчет штрафа: Согласно статье 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если докажут умышленность действий, штраф увеличивается до 40%.
2. Недостоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности: Ошибки в учете расходов искажают финансовые показатели, что может привести к формированию модифицированного аудиторского заключения (с оговоркой или даже отрицательного). Недостоверная отчетность подрывает доверие инвесторов, кредиторов, партнеров и акционеров.
3. Риск налоговых претензий и штрафных санкций: Налоговые проверки часто выявляют нарушения в учете нормируемых расходов. Это влечет за собой не только финансовые санкции, но и административную нагрузку, связанную с оспариванием решений налоговых органов.
4. Риск блокировки расчетных счетов банками: В случае выявления нарушений, связанных с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», аудитор может не только отказаться от выражения мнения, но и проинформировать об этом соответствующие органы. Банки, в свою очередь, могут заблокировать расчетные счета организации при наличии подозрений в отмывании доходов, что парализует ее деятельность.
5. Ухудшение репутации: Публичное обнародование информации о нарушениях или штрафах может негативно сказаться на деловой репутации компании, особенно если она стремится к прозрачности и привлечению инвестиций.

Рекомендации по предотвращению: При выявлении недочетов по итогам аудита, аудитор обычно рекомендует добровольно внести изменения в налоговую отчетность или другие документы. Это позволяет организации минимизировать размер штрафов (например, путем подачи уточненных деклараций до начала налоговой проверки) и избежать конфликтных ситуаций с контролирующими органами. Проактивный подход к исправлению ошибок всегда предпочтительнее пассивного ожидания претензий.

Аудиторские процедуры и формирование аудиторского заключения

Аудиторская проверка нормируемых расходов — это своего рода детективное расследование, где каждый документ, каждая цифра становятся уликами, а цель — установить истину о финансовом состоянии компании. При этом используются четко определенные процедуры, ведущие к формированию главного результата работы аудитора — аудиторского заключения.

Аудиторские процедуры проверки отдельных видов расходов

Для каждого вида нормируемых расходов аудитор применяет специфические процедуры, направленные на подтверждение их законности, обоснованности и корректного отражения в учете.

1. Проверка командировочных расходов:

Цель: Убедиться в реальности командировок, их производственной необходимости, правильности оформления документов и соблюдении норм по суточным и другим выплатам.

Процедуры:

• Запрос и анализ учетной политики: Изучение раздела, регламентирующего порядок направления работников в командировки, размер суточных, компенсацию других расходов.
• Изучение приказа о командировке: Проверка наличия, даты, цели командировки, сроков, места назначения, ФИО командированного. Приказ должен быть утвержден руководителем.
• Анализ авансовых отчетов: Сопоставление данных авансовых отчетов с приказами, проверка приложенных первичных документов:
  • Билеты/квитанции на проезд: Проверка подлинности, дат (должны соответствовать срокам командировки), маршрута, стоимости. Для электронных билетов — наличие маршрут-квитанции, посадочных талонов или отметки о прохождении контроля.
  • Документы по проживанию: Счета гостиниц, квитанции, подтверждающие фактическое проживание.
  • Служебные записки о форс-мажорных задержках: В случае превышения сроков командировки, проверка наличия и обоснованности таких документов.
• Проверка норм суточных: Сопоставление фактически выплаченных суточных с установленными лимитами для НДФЛ и страховых взносов (700 руб. по РФ, 3500 руб. за границу на 2025 год). Расчет НДФЛ и страховых взносов со сверхнормативных сумм.
• Анализ связи с деятельностью: Оценка, насколько цель командировки соответствует производственной деятельности компании.
• Сверка с регистрами бухгалтерского учета: Проверка отражения расходов на соответствующих счетах (например, 26, 44) и их соответствия данным авансовых отчетов.

2. Проверка представительских расходов:

Цель: Подтвердить официальный характер мероприятий, их документальное подтверждение и соблюдение норматива.

Процедуры:

• Запрос и анализ учетной политики: Изучение раздела, регламентирующего порядок проведения представительских мероприятий, состав включаемых расходов.
• Изучение приказа руководителя о проведении представительского мероприятия: Должен содержать цель, программу, список участников (представители сторонних организаций, сотрудники компании), смету расходов.
• Анализ отчета об осуществлении представительских расходов: Этот документ является ключевым. Он должен быть утвержден руководителем и содержать:
  • Фактические суммы расходов.
  • Цель мероприятия.
  • Дату и место проведения.
  • Состав участников.
  • Результаты переговоров/встреч.
• Проверка первичных учетных документов:
  • Счета из общепита (рестораны, кафе): Должны соответствовать программе мероприятия и количеству участников.
  • Документы об оплате транспорта: Например, чеки такси, путевые листы корпоративного транспорта для доставки гостей.
  • Договоры и акты на услуги переводчиков: Если привлекались сторонние специалисты.
  • Счета-фактуры: Для подтверждения права на вычет НДС.
• Расчет норматива (4% от расходов на оплату труда): Аудитор самостоятельно пересчитывает норматив, используя данные по фонду оплаты труда за соответствующий отчетный (налоговый) период, и сопоставляет его с фактически учтенными представительскими расходами.
• Анализ исключений: Убедиться, что в состав представительских не включены расходы на развлечения, отдых, лечение.

3. Проверка рекламных расходов:

Цель: Определить правильность классификации расходов на нормируемые и ненормируемые, соблюдение норматива и надлежащее документальное подтверждение.

Процедуры:

• Запрос и анализ учетной политики: Изучение порядка признания и классификации рекламных расходов.
• Анализ договоров с контрагентами: С рекламными агентствами, СМИ, интернет-площадками. В договорах должно быть четко указано, что предметом является оказание рекламных услуг.
• Изучение первичной документации:
  • Акты выполненных работ/услуг: Должны содержать описание рекламной услуги, ссылки на договор.
  • Счета-фактуры: Для подтверждения права на вычет НДС.
  • Документы, подтверждающие размещение рекламы: Например, скриншоты, публикации, эфирные справки, фото наружной рекламы.
  • Документы на приобретение призов: Накладные, чеки.
• Классификация рекламных расходов: Аудитор разделяет расходы на нормируемые и ненормируемые в соответствии со статьей 264 НК РФ.
• Расчет норматива (1% от выручки): Пересчет норматива нарастающим итогом с начала года, сопоставление с фактическими нормируемыми рекламными расходами.
• Проверка маркировки интернет-рекламы: С 2025 года, согласно Федеральному закону от 29.11.2024 № 416-ФЗ, сведения о рекламе должны быть маркированы в Роскомнадзоре. Аудитор проверяет наличие такой маркировки для интернет-рекламы.

Общие процедуры:

• Интервью с персоналом: Общение с бухгалтерами, руководителями отделов, ответственными за формирование расходов.
• Аналитические процедуры: Сравнение расходов текущего периода с предыдущими, анализ отклонений, выявление необычных или значительных статей расходов.
• Выборочная проверка: Для большого объема документов аудитор формирует репрезентативную выборку и проводит детальную проверку отобранных операций.

Виды аудиторских заключений и их содержание

По результатам проведенного аудита аудитор формирует аудиторское заключение — официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Виды аудиторских заключений:

1. Немодифицированное (без оговорок) заключение: Выдается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах составлена в соответствии с установленными правилами (например, ПБУ, МСФО), и не выявлено существенных искажений или ограничений объема аудита.
2. Модифицированное заключение: Выдается, если аудитор выявил существенные искажения или имеются ограничения объема аудита. Модифицированное заключение может быть:
   • С оговоркой: Выдается, когда аудитор выявил существенное искажение, которое не является всеобъемлющим (т.е., не затрагивает всю отчетность), или имеется существенное, но не всеобъемлющее ограничение объема аудита. Например, выявлены существенные ошибки в учете представительских расходов, но в целом отчетность достоверна.
   • Отрицательное: Выдается, когда выявлены существенные и всеобъемлющие искажения, влияющие на достоверность финансовой отчетности в целом.
   • Отказ от выражения мнения: Выдается, когда аудитор не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения, и это ограничение объема аудита является существенным и всеобъемлющим. Такой отказ также может быть связан с невозможностью выполнения требований Закона № 115-ФЗ (противодействие легализации доходов).

Содержание аудиторского заключения:
Аудиторское заключение обязательно должно содержать:

• Наименование «Аудиторское заключение».
• Адресат (например, акционеры, собственники).
• Сведения об аудируемом лице и аудиторе.
• Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности.
• Основание для мнения (с указанием, что аудит проводился в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ и (или) саморегулируемой организацией аудиторов).
• Ключевые вопросы аудита (если применимо).
• Раздел «Прочие сведения» (например, о соблюдении требований к раскрытию информации).
• Дата заключения.
• Подпись аудитора.

С 1 сентября 2025 года на аудиторские организации возложена новая обязанность по представлению аудиторских заключений о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО), что добавляет еще один уровень контроля и прозрачности.

Рекомендации по результатам аудита

Аудит не заканчивается выдачей заключения. Важной частью работы аудитора является разработка рекомендаций для аудируемого лица. Эти рекомендации направлены на:

• Устранение выявленных нарушений: Например, корректировка расчетов нормируемых расходов, дооформление первичных документов, приведение учетной политики в соответствие с законодательством.
• Оптимизация внутренних процессов учета и контроля: Предложения по улучшению системы внутреннего контроля, разработка новых регламентов, обучение персонала.
• Минимизация налоговых и финансовых рисков: Советы по предотвращению будущих ошибок, связанных с нормированием расходов.

Рекомендации должны быть конкретными, практически применимыми и экономически целесообразными. Их цель — не просто указать на ошибки, но и помочь клиенту стать более эффективным и устойчивым в финансовом и налоговом плане.

Актуальные изменения в законодательстве в области нормируемых расходов и аудита (2025 год)

Мир финансов и учета никогда не стоит на месте, и 2025 год принесет с собой целый ряд значительных изменений, которые затронут как правила нормирования расходов, так и сам процесс аудиторской деятельности. Эти нововведения требуют от специалистов постоянного обновления знаний и адаптации практических подходов.

Нововведения в налоговом законодательстве

Одним из наиболее заметных изменений, касающихся нормируемых расходов, стало уточнение правил учета затрат на рекламу:

• Маркировка интернет-рекламы: С 2025 года, согласно Федеральному закону от 29.11.2024 № 416-ФЗ, вступают в силу новые требования к учету расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли. Отныне сведения о любой интернет-рекламе должны быть в обязательном порядке маркированы в Роскомнадзоре. Это означает, что если рекламная кампания в интернете не будет иметь соответствующей маркировки, расходы на нее могут быть не признаны для целей налога на прибыль.
• Запрещенные ресурсы: Кроме того, закон устанавливает, что сама реклама не должна размещаться на запрещенных ресурсах. Это требование направлено на повышение ответственности рекламодателей и распространителей рекламы за содержание и место размещения рекламных материалов.

Эти изменения не только усложняют процесс учета рекламных расходов, но и требуют от компаний усиленного контроля за соблюдением законодательства в сфере интернет-рекламы, что, в свою очередь, станет новым направлением для аудиторской проверки.

Изменения в аудиторском законодательстве и стандартах

2025 год ознаменован существенными изменениями в аудиторском регулировании, направленными на повышение прозрачности, качества и ответственности аудиторов:

1. Новые требования к аудиту с 1 января 2025 года:
   • Оценка рисков непрерывности деятельности: Аудиторы теперь обязаны более тщательно оценивать риски непрерывности деятельности компании на ближайший год. Это означает более глубокий анализ финансовых показателей, стратегических планов и внешней среды, что напрямую влияет на выводы аудитора о способности компании продолжать функционировать.
   • Усиление контроля по 115-ФЗ: Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» теперь требует от аудиторов более жестких мер по идентификации собственников и проверке компаний. Ошибки в этом блоке могут привести к отказу аудитора от выражения мнения, а также к блокировке расчетных счетов банками, что является серьезнейшим риском для бизнеса.
   • Прогнозируемый рост негативных заключений: Эксперты прогнозируют рост числа модифицированных (в частности, отрицательных или с оговорками) аудиторских заключений. Это связано с ужесточением требований к оценке активов, раскрытию информации и актуальности внутренних процедур. Компании с устаревшими системами учета и контроля будут чаще получать заключения с оговорками.
2. Поправки в МСА 700 и МСА 260: Приказом Минфина России от 19 мая 2025 г. № 61н введены в действие поправки в МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти изменения, вступившие в силу 1 января 2025 года, требуют от аудиторов:
   • Раскрытие деталей независимости: Более подробного описания мер, предпринятых для обеспечения независимости аудитора.
   • Документирование взаимодействия с руководством: Тщательного документирования каждого взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление, включая обсуждение ключевых вопросов аудита.
3. Обязанность представлять заключения в ГИРБО: С 1 сентября 2025 года Федеральным законом от 26.12.2024 № 481-ФЗ внесены изменения в Законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», обязывающие аудиторские организации представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это повысит доступность и прозрачность информации о финансовом положении крупных компаний.

Изменения в стандартах внутреннего финансового аудита (ВФА)

Изменения коснулись и сферы внутреннего финансового аудита, особенно для государственных и муниципальных учреждений:

• Корректировка трех федеральных стандартов ВФА: С 15 июля 2025 года Приказом Минфина России от 29.05.2025 № 65н скорректированы следующие стандарты:
  • «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита». Уточнен порядок передачи полномочий.
  • «Реализация результатов внутреннего финансового аудита». Введены новые требования к формированию годовой отчетности о результатах деятельности субъекта ВФА на основе заключений аудиторских мероприятий и актуализированного реестра бюджетных рисков.
  • «Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности». Исключена информация о признании потерь в связи с обесценением или утратой от операций со связанными сторонами из примеров, когда ошибки могут приводить к искажению качественной информации.

Эти изменения призваны улучшить качество и эффективность внутреннего контроля и аудита в государственном секторе.

Критерии обязательного аудита за 2025 год

Требования к проведению обязательного аудита также претерпели некоторые корректировки:

• Финансовые критерии: Обязательный аудит проводится, если выручка компании превысила 800 млн рублей за предыдущий год, или сумма активов на конец предыдущего года составила более 400 млн рублей.
• Исключения: С 1 января 2025 года от обязательного аудита освобождены операторы инвестиционных платформ, обязанные раскрывать бухгалтерскую отчетность по Федеральному закону от 02.08.2019 г. № 259-ФЗ, если только обязанность по аудиту не установлена иными федеральными законами.
• Организационно-правовые формы: Обязательный аудит также актуален для:
  • Публичных акционерных обществ (ПАО).
  • Непубличных акционерных обществ (НАО) с определенными финансовыми показателями.
  • Некоммерческих фондов с объемом финансирования, превышающим 3 млн рублей.
  • Саморегулируемых организаций (СРО).
  • Банков, страховщиков и профессиональных участников рынка ценных бумаг, независимо от их финансовых показателей.

Прочие важные изменения

В контексте аудита нормируемых расходов стоит упомянуть и другие важные нововведения:

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация»: Этот стандарт предусматривает ужесточение требований к проведению инвентаризации. Нарушения в ее проведении аудитор теперь будет обязательно отражать в заключении, что может стать причиной недостоверной отчетности и вызвать налоговые претензии, особенно если речь идет о материальных ценностях, связанных с нормируемыми расходами (например, призы для рекламных акций).

Все эти изменения формируют новую реальность для аудиторской деятельности и требуют от специалистов глубокого понимания и постоянного мониторинга законодательства.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в сложный, но исключительно важный мир аудита нормируемых расходов в условиях постоянно развивающегося российского законодательства. Мы увидели, что эта область учета и контроля является одним из ключевых аспектов финансовой деятельности любой организации, а ее некорректное ведение чревато серьезными налоговыми и репутационными рисками.

В ходе работы были всесторонне рассмотрены нормативно-правовые основы, регулирующие учет и аудит нормируемых расходов, начиная от Налогового кодекса РФ и Закона «О бухгалтерском учете» до актуальных Международных стандартов аудита и разъяснений Минфина и ФНС. Подчеркнута роль каждого из этих документов в формировании единой правоприменительной практики.

Мы детально проанализировали понятие, классификацию и особенности признания нормируемых расходов, уделив особое внимание командировочным, рекламным и представительским затратам. Были представлены актуальные нормы и лимиты на 2025 год, включая новые правила по суточным для загранкомандировок и требования к маркировке интернет-рекламы. Различия в бухгалтерском и налоговом учете этих расходов, а также механизм возникновения и учета налоговых разниц (ВВР, ОНА, ПНР) и особенности вычета НДС по ним, были освещены с акцентом на их практическое значение.

Методология аудита нормируемых расходов была представлена как системный процесс, включающий планирование, тщательную оценку системы внутреннего контроля и идентификацию аудиторских рисков. Были выделены типовые нарушения и ошибки, такие как некорректный расчет нормативов, неправильная классификация или недостаточное документальное подтверждение, а также проанализированы их серьезные последствия для организации, включая финансовые санкции и риски блокировки счетов по 115-ФЗ.

Практическая часть исследования была посвящена конкретным аудиторским процедурам, применяемым для проверки каждого вида нормируемых расходов, с акцентом на анализ первичной документации и соответствие законодательным требованиям. Завершающим этапом работы аудитора является формирование аудиторского заключения, виды которого (немодифицированное, модифицированное) были подробно рассмотрены, наряду с важностью предоставления конструктивных рекомендаций клиенту.

Особое внимание было уделено актуальным изменениям законодательства в 2025 году, которые оказывают значительное влияние на практику аудита и учета. Новые требования к аудиту, усиление контроля по 115-ФЗ, поправки в МСА 700 и 260, обязанность представлять заключения в ГИРБО, а также изменения в критериях обязательного аудита и стандартах внутреннего финансового аудита — все это формирует новую среду, в которой аудиторам и бухгалтерам предстоит работать.

Практические рекомендации, вытекающие из нашего исследования, включают:

• Регулярное обновление учетной политики организации в соответствии с последними изменениями законодательства.
• Строгое соблюдение требований к документальному подтверждению всех расходов, особенно нормируемых.
• Внедрение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля для минимизации ошибок и рисков.
• Постоянное обучение персонала для повышения квалификации в области бухгалтерского и налогового учета нормируемых расходов.
• Применение специализированного программного обеспечения для автоматизации расчетов и минимизации человеческого фактора.

Перспективы дальнейших исследований могут быть связаны с углубленным анализом влияния цифровизации и искусственного интеллекта на процессы аудита нормируемых расходов, разработкой более детализированных методик оценки рисков в условиях нестабильности, а также изучением международного опыта нормирования расходов и его адаптации к российской практике.

В заключение, аудит нормируемых расходов — это не статичная дисциплина, а живой организм, который постоянно адаптируется к внешним изменениям. Понимание этих изменений и умение применять их на практике является залогом успеха как для аудиторов, так и для тех, чья отчетность становится предметом их пристального внимания.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2014).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2014).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция 2025 года) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/ (дата обращения: 31.10.2025).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (последняя редакция) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83149/ (дата обращения: 31.10.2025).
5. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010).
6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011).
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011).
11. Информационное сообщение Минфина России 13 января 2025 г. № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». Пресс-центр СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/press-tsentr/novosti/informatsionnoe-soobshchenie-minfina-rossii-13-yanvarya-2025-g-is-audit-75-novoe-v-auditorskom-zakon/ (дата обращения: 31.10.2025).
12. Информационное сообщение Минфина России 19 июня 2025 г. № ИС-аудит-79 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/press-tsentr/novosti/informatsionnoe-soobshchenie-minfina-rossii-19-iyunya-2025-g-is-audit-79-novoe-v-auditorskom-zakon/ (дата обращения: 31.10.2025).
13. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер. и доп. – М.: Проспект, 2012. – 776 с.
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2013. – 544 с.
15. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. – 2011. – 896 с.
16. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2013. – 394 с.
17. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва. – АО ДИС. – 2013.
18. Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. – М., 2013.
19. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 774 с.
20. Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. – 512 с.
21. Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете. URL: http://www.rnk.ru/article/68367-normiruemye-rashody-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 31.10.2025).
22. Нормируемые расходы 2025 года: что это в налоговом и бухгалтерском учете // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104920-normiruemye-rashody-2025-goda-chto-eto-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 31.10.2025).
23. Обязательный аудит 2025: новые правила и риски // Группа Финансы. URL: https://fin-group.ru/obyazatelnyj-audit-2025-novye-pravila-i-riski/ (дата обращения: 31.10.2025).
24. Налоговый учет расходов на рекламу // Овионт информ. URL: http://www.oviont.ru/publ/nalogovyj_uchet_raskhodov_na_reklamu/ (дата обращения: 31.10.2025).
25. Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/26278-reklamnye-rasxody-normiruemye-i-nenormiruemye (дата обращения: 31.10.2025).
26. Новые требования к аудиту в 2025 году // ЮРКОМКомпани. URL: https://юркомкомпани.рф/novye-trebovaniya-k-auditu-v-2025-godu/ (дата обращения: 31.10.2025).
27. Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете от 15 августа 2007 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902050961 (дата обращения: 31.10.2025).
28. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, нормы и порядок // Радар-Консалтинг. URL: https://radar-c.ru/about/articles/obyazatelnyy-audit-v-2025-godu-kriterii-normy-i-poryadok/ (дата обращения: 31.10.2025).
29. Расходы на рекламу: критерии, учет, нормирование // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/rasxod/a75/969199.html (дата обращения: 31.10.2025).
30. НК РФ Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a6b464a938c6b73a5a73a38a9a6b107077a296e8/ (дата обращения: 31.10.2025).
31. Обязательный аудит за 2025 год: критерии и выгода // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/articles/1709407/ (дата обращения: 31.10.2025).
32. В каком размере нормируются представительские расходы в 2025 году? // Ppt.ru. URL: https://www.ppt.ru/art/buh/predstavitelnye-rashodi-normativ (дата обращения: 31.10.2025).
33. Представительские расходы в 2025 году: нормирование, оформление, списание // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104923-predstavitelskie-rashody-2025-godu-normirovanie (дата обращения: 31.10.2025).
34. Обязательный аудит 2025: что важно знать // RosCo — Consulting & audit. URL: https://rosco.su/press/obyazatelnyy-audit-2025-chto-vazhno-znat/ (дата обращения: 31.10.2025).
35. Нормируемые рекламные расходы // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2020/4/4799 (дата обращения: 31.10.2025).
36. Классификация нормируемых расходов и их учет // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/5475-klassifikatsiya-normiruemyh-rashodov (дата обращения: 31.10.2025).
37. Должна ли организация в налоговом учете нормировать командировочные расходы? // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1666498/ (дата обращения: 31.10.2025).
38. Виды нормируемых расходов, налоговый учет и последствия допущенных ошибок // GB.BY. URL: https://gb.by/articles/vidy-normiruemyh-rashodov-nalogovyj-uchet-i-posledstviya-dopuschennyh-oshibok (дата обращения: 31.10.2025).
39. Командировочные расходы 2025: возмещение, что входит, нормы, налог на прибыль // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 31.10.2025).
40. Представительские расходы: учет и налогообложение // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn07/news/tax_doc_news/5023916/ (дата обращения: 31.10.2025).
41. Командировочные расходы в 2025 году: как рассчитать и оформить // Rusbase. URL: https://rb.ru/longread/komandirovochnye-rashody-2025/ (дата обращения: 31.10.2025).
42. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104922-chto-soboy-predstavlyaet-federalnyy-zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz (дата обращения: 31.10.2025).
43. Представительские расходы: оформляем и учитываем без ошибок // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/articles/6908-predstavitelskie-rashody (дата обращения: 31.10.2025).
44. Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/35921609121f19c961e6931a733ec6c8e312f2e5/ (дата обращения: 31.10.2025).
45. Как учитывать нормируемые расходы при расчете налога на прибыль // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/538 (дата обращения: 31.10.2025).
46. Как нормировать расходы для налога на прибыль в 2025 году // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/581561/ (дата обращения: 31.10.2025).
47. Справочная информация: «Нормы возмещения командировочных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/2301f9e54867dd11cf09886a053c06e123689269/ (дата обращения: 31.10.2025).
48. Командировочные расходы: нюансы налоговых и страховых последствий // ВДГБ. URL: https://vdgb.ru/company/news/komandirovochnye-rasxody-nyuansy-nalogovyx-i-straxovyx-posledstvij/ (дата обращения: 31.10.2025).
49. Внутренний финансовый аудит: с 15 июля 2025 года изменяются три стандарта // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20250707-vfa-tri-standarta/ (дата обращения: 31.10.2025).
50. Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rasxody_po_nalogu_na_pribyl/nalog_na_pribyl_normiruemye_i_nenormiruemye_rasxody_na_reklamu/ (дата обращения: 31.10.2025).