Комплексный аудит акционерных обществ: учредительные документы, валютные операции и расчеты с подотчетными лицами в условиях актуальных изменений законодательства РФ (2022-2025 гг.)

Российская Федерация, следуя глобальным тенденциям и отвечая на вызовы динамично меняющейся экономической среды, последние несколько лет активно перестраивает систему аудиторской деятельности. С 2022 по 2023 годы были внесены значительные изменения в законодательство, регулирующее аудит, в рамках реализации Концепции развития аудиторской деятельности в России до 2024 года. Эти реформы затронули все сферы аудиторской практики, от ужесточения требований к самим аудиторским организациям до расширения их обязанностей в борьбе с недобросовестными действиями и отмыванием доходов.

В условиях такой правовой турбулентности, понимание и применение актуальных методологий аудита становится краеугольным камнем для любого специалиста в области бухгалтерского учета и финансов. Данная курсовая работа призвана не только осветить теоретические основы аудита учредительных документов акционерных обществ, операций по валютным счетам и расчетов с подотчетными лицами, но и глубоко проанализировать их практическую реализацию с учетом последних законодательных новелл и международных стандартов. Особое внимание будет уделено изменениям, вступившим в силу с 2022 по 2025 годы, что делает представленный материал максимально актуальным и ценным для студентов экономических и юридических вузов, стремящихся к формированию комплексного и современного профессионального взгляда. Мы погрузимся в детали каждого аспекта аудита, демонстрируя, как нормативные акты формируют каркас для аудиторских процедур, и как эти процедуры помогают обеспечить достоверность финансовой отчетности и прозрачность корпоративного управления.

Правовые основы и принципы аудиторской деятельности в Российской Федерации

Аудиторская деятельность, как независимый контроль за достоверностью финансовой отчетности, является фундаментом доверия в экономической системе. В Российской Федерации эта сфера регулируется сложной и постоянно развивающейся нормативно-правовой базой. Её изучение начинается с главного закона — Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Однако для полного понимания современной картины недостаточно лишь его первоначальной редакции; необходимо учитывать все последующие изменения, особенно те, что произошли в последние годы, ибо именно они определяют актуальную практику.

Эволюция аудиторского законодательства (2022-2023 гг.)

Период 2022-2023 годов ознаменовался фундаментальной перестройкой аудиторского ландшафта в России, что было обусловлено реализацией Концепции развития аудиторской деятельности до 2024 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 № 3709-р. Эти изменения, внесенные Федеральным законом от 02.07.2021 № 359-ФЗ в «Об аудиторской деятельности» (ФЗ № 307-ФЗ), были направлены на повышение качества аудита, усиление государственного надзора и обеспечение прозрачности рынка.

Ключевые нововведения включали:

• Ужесточение требований к аудиторским организациям: Был повышен минимальный штат аудиторов, работающих по основному месту работы. Для компаний, оказывающих услуги общественно значимым организациям (ОЗО), это количество увеличилось до 12 человек с 1 января 2022 года (ранее — 7 человек). Это направлено на повышение кадрового потенциала и обеспечение необходимой экспертизы для сложных аудиторских проектов, ведь квалифицированные кадры — основа качественного аудита.
• Система внутреннего контроля качества: Аудиторские организации обязаны иметь и эффективно применять систему внутреннего контроля качества, соответствующую международным стандартам. Это не просто формальность, а действенный механизм для минимизации рисков ошибок и повышения надежности аудиторских заключений.
• Усиление надзора: Расширены полномочия Федерального казначейства и Банка России по контролю за аудиторской деятельностью, что включает регулярные проверки и возможность применения санкций за нарушения.
• Акцент на прозрачность: Новые требования к раскрытию информации аудиторскими организациями и клиентами направлены на повышение доверия к аудиторским заключениям.

Эти меры призваны не только укрепить институт аудита в стране, но и гармонизировать его с лучшими мировыми практиками, обеспечивая стабильность и предсказуемость для всех участников рынка.

Категория общественно значимых организаций (ОЗО)

Одним из центральных элементов обновленного законодательства стало введение и детализация понятия «общественно значимая организация» (ОЗО). Эта категория включает в себя компании, чья деятельность имеет особое значение для экономики и общества, и, следовательно, требует повышенного внимания к качеству аудита.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ, к ОЗО относятся:

• Публичные акционерные общества.
• Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
• Кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.
• Организации, показатели финансовой отчетности которых превышают установленные пороговые значения:
  • Выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) за год, предшествовавший отчетному, составляет более 800 млн рублей.
  • Сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, составляет более 400 млн рублей.

Аудит ОЗО имеет свои специфические требования, которые призваны обеспечить высочайшее качество и беспристрастность проверки:

• Требования к руководителю аудита: Руководитель аудита ОЗО должен быть сотрудником по основному месту работы в аудиторской организации, иметь квалификационный аттестат аудитора и стаж работы аудитором не менее 3 лет. Для неоЗО допускается работа по совместительству. Это обеспечивает глубокую вовлеченность и ответственность ведущего специалиста.
• Минимальное количество аудиторов в штате: Как уже упоминалось, для аудиторских фирм, обслуживающих ОЗО, штат должен насчитывать не менее 12 аудиторов по основному месту работы, что гарантирует наличие достаточных ресурсов и компетенций для проведения комплексных проверок.

Реестры аудиторских организаций

С целью повышения прозрачности и контроля за аудиторским рынком, с 1 января 2022 года в Российской Федерации начали формироваться два ключевых реестра аудиторских организаций:

1. Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО): Ведется Федеральным казначейством. Включение в этот реестр является обязательным условием для любой аудиторской организации, планирующей работать с ОЗО, исключая возможность проведения аудита компаниями, не соответствующими повышенным требованиям.
2. Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке (ОЗО на финансовом рынке): Формируется Банком России. Этот реестр предназначен для аудиторов, специализирующихся на финансовом секторе, где риски и требования к надзору традиционно выше.

Проведение аудита возможно только для тех компаний, которые внесены в соответствующий реестр. Такая система обеспечивает строгий отбор аудиторов, способных выполнять задачи повышенной сложности и ответственности, что в конечном итоге повышает доверие к аудиторской профессии в целом.

Расширение обязанностей аудиторов: «антиотмывочное» законодательство (август 2024 года)

В августе 2024 года аудиторская деятельность получила новый вектор развития, связанный с усилением борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма. Федеральные законы от 08.08.2024 № 222-ФЗ и № 263-ФЗ значительно расширили «антиотмывочные» обязанности аудиторов, превратив их в ключевых участников системы финансового мониторинга.

Теперь аудиторы обязаны не только выражать мнение о достоверности отчетности, но и активно выявлять и сообщать в Росфинмониторинг о подозрительных операциях. Перечень сведений, подлежащих обязательному предоставлению, включает:

• Информацию о подозрительных операциях с денежными средствами или иным имуществом: Любые операции, которые по своим характеристикам или участникам могут указывать на попытки отмывания доходов или финансирования терроризма. Аудитор должен проявлять профессиональное суждение и скептицизм при анализе транзакций, ведь без этого невозможно эффективно противодействовать финансовым преступлениям.
• Сведения о бенефициарных владельцах и выгодоприобретателях клиентов: Цель – раскрытие конечных собственников и лиц, получающих выгоду от операций, что критически важно для предотвращения использования «серых» схем и подставных компаний.

Это изменение подчеркивает возрастающую социальную ответственность аудиторов и их роль в обеспечении финансовой безопасности страны. Для аудиторских организаций это означает необходимость внедрения дополнительных внутренних процедур по финансовому мониторингу, обучения персонала и обеспечения строгого соблюдения законодательства о противодействии легализации доходов.

Применение Международных стандартов аудита (МСА) в РФ

С 2017 года в Российской Федерации применение Международных стандартов аудита (МСА) стало обязательным. Это решение стало важным шагом в интеграции российской аудиторской практики в мировую, обеспечивая унификацию подходов и повышение качества аудита до международного уровня. МСА, введенные в действие приказами Министерства финансов Российской Федерации (например, Приказ от 24.10.2016 № 192н), представляют собой комплекс основополагающих принципов, приемов и этических норм.

Цели аудита согласно МСА:

Основная цель аудита, закрепленная в МСА, заключается в выражении независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях и ее соответствии установленным требованиям, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Принципы документального оформления:

МСА подчеркивают критическую важность документального оформления всех сведений, важных для подтверждения аудиторского мнения. Это включает:

• Рабочие документы аудитора: Подробные записи о планировании аудита, характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательствах и сделанных выводах.
• Аудиторские доказательства: Вся информация, используемая аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Она должна быть достаточной и надлежащей.
• Профессиональный скептицизм: Аудитор обязан постоянно критически оценивать аудиторские доказательства и проявлять скептицизм в отношении информации, которая может указывать на возможное существенное искажение.

Соблюдение МСА обеспечивает стандартизацию качества аудита, делает его результаты сопоставимыми на международном уровне и повышает доверие инвесторов и других заинтересованных сторон к финансовой отчетности российских компаний.

Аудит учредительных документов акционерных обществ

Учредительные документы являются основой существования любого юридического лица, а для акционерного общества (АО) они приобретают особое значение, определяя его правовой статус, структуру капитала и механизмы управления. Аудит этих документов – это не просто формальная проверка, а глубокий анализ соответствия деятельности компании законодательным нормам, что прямо влияет на ее легитимность и надежность для инвесторов и контрагентов. Почему же так важно обеспечить их безупречность?

Нормативно-правовое регулирование

Комплексный аудит учредительных документов АО базируется на положениях ключевых нормативных актов Российской Федерации. Основными из них являются:

• Гражданский кодекс РФ: Статья 52 устанавливает общие требования к учредительным документам юридических лиц, определяя их наименование, организационно-правовую форму, место нахождения и порядок управления. Статья 98 конкретизирует положения, касающиеся акционерных обществ.
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»: Этот закон является основным регулятором деятельности АО.
  • Статья 11 детально регламентирует содержание устава акционерного общества.
  • Статьи 47, 86, 88 определяют компетенцию общего собрания акционеров, в том числе по выбору аудиторской организации для проведения обязательного аудита, и устанавливают сроки предоставления аудиторского заключения.

Эти документы создают правовую рамку, в пределах которой аудитор оценивает соответствие учредительных документов АО всем необходимым требованиям.

Устав акционерного общества

Устав является не просто документом, а «конституцией» акционерного общества, определяющей его внутреннее устройство и правила взаимодействия.

Требования к содержанию устава:

Помимо общих требований статьи 52 ГК РФ, статья 11 ФЗ «Об акционерных обществах» обязывает устав АО содержать следующие сведения:

• Полное и сокращенное фирменное наименование общества.
• Место нахождения общества.
• Тип общества (публичное или непубличное).
• Количество, категории (обыкновенные, привилегированные) акций, их номинальная стоимость, права акционеров – владельцев каждого типа акций.
• Размер уставного капитала общества.
• Структура и компетенция органов управления общества, порядок принятия ими решений.
• Порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров.
• Порядок образования и компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Возможность использования типового устава:

С 1 сентября 2014 года (ФЗ от 05.05.2014 № 99-ФЗ) для акционерных обществ была введена возможность действовать на основании типового устава, утвержденного уполномоченным государственным органом. Это упрощает процедуру учреждения, так как в ЕГРЮЛ указываются лишь уникальные сведения о компании (наименование, место нахождения, размер уставного капитала). Типовые уставы для АО утверждены Приказом Минэкономразвития России от 01.08.2018 № 411. Аудитору важно проверить, какой тип устава используется, и соответствует ли он действующему законодательству.

Договор о создании акционерного общества

Важно различать устав как учредительный документ и договор о создании АО.

Его роль и отличие от учредительного документа:

Договор о создании акционерного общества (регулируется статьей 9 ФЗ «Об акционерных обществах») заключается учредителями в письменной форме и определяет:

• Порядок их совместной деятельности по учреждению общества.
• Размер уставного капитала.
• Категории и количество размещаемых акций.
• Размер и порядок их оплаты.
• Права и обязанности учредителей по созданию общества.

Этот договор не является учредительным документом и утрачивает силу после государственной регистрации общества. Однако его анализ аудитором критически важен на этапе становления компании, так как он закладывает основы формирования уставного капитала и распределения долей, которые затем должны быть корректно отражены в уставе и бухгалтерском учете.

Основные этапы и процедуры аудита учредительных документов

Целью аудита учредительных документов является не просто подтверждение их наличия, а формирование мнения о юридических основаниях на право функционирования аудируемого лица и достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, а также их соответствии требованиям законодательства РФ.

Проверка соответствия документов законодательству:

Аудитор проводит сплошную проверку всех учредительных документов на предмет их актуальности и соответствия действующим нормам ГК РФ, ФЗ «Об акционерных обществах» и другим применимым актам. Это включает:

• Проверку наличия всех обязательных сведений в уставе.
• Анализ внесенных изменений: Все изменения должны быть своевременно зарегистрированы в ЕГРЮЛ, и аудитор должен убедиться, что они вступили в силу для третьих лиц (с момента госрегистрации или уведомления регистрирующего органа, в зависимости от характера изменений).

Определение величины уставного капитала и состава учредителей:

Этот блок аудита является одним из наиболее ответственных, так как уставный капитал — это гарантия интересов кредиторов.

• Соблюдение минимального размера уставного капитала:
  • Для публичных АО – не менее 100 000 рублей на дату регистрации.
  • Для непубличных АО – не менее 10 000 рублей на дату регистрации.

  Аудитор проверяет, соответствует ли заявленный в уставе размер капитала установленным нормативам и фактически внесенным суммам.

• Полнота и своевременность оплаты уставного капитала: Аудитор исследует документы, подтверждающие внесение вкладов (кассовые ордера, выписки банка, акты приема-передачи имущества). Необходимо убедиться, что уставный капитал был оплачен в сроки, установленные законом и учредительными документами (как правило, не менее 50% при регистрации и остаток в течение года).
• Правильность оценки неденежных вкладов: Если в уставный капитал вносится имущество, аудитор проверяет наличие независимой оценки таких вкладов, особенно если их стоимость превышает 20 000 рублей. Ошибка в оценке может привести к искажению стоимости активов и обязательств.

Источники информации и сроки проведения

Для проведения аудита учредительных документов аудитор использует широкий спектр источников информации:

• Государственные нормативные правовые акты: ГК РФ, ФЗ «Об акционерных обществах», Приказы Минэкономразвития и т.д.
• Внутрифирменные положения: Устав, договор о создании общества, протоколы общих собраний акционеров и решений совета директоров, касающиеся уставного капитала и структуры управления.
• Первичные учетные документы: Приходные кассовые ордера, выписки банка, акты приема-передачи имущества, заключения независимых оценщиков.
• Учетные регистры: Особое внимание уделяется счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор сверяет сальдо и обороты по этим счетам с данными учредительных документов.
• Финансовая отчетность: Баланс (форма № 1) позволяет увидеть фактически отраженный размер уставного капитала.

Сроки проведения аудита:

• Для публичных и непубличных АО, чья отчетность подлежит раскрытию: Аудиторское заключение должно быть готово не позднее 120 дней после окончания отчетного года (статья 88 ФЗ «Об акционерных обществах»).
• Остальные непубличные АО, обязанные проводить аудит: Должны завершить проверку не позднее, чем за 20 дней до проведения годового собрания акционеров, чтобы акционеры могли ознакомиться с результатами до принятия решений.

Типичные нарушения при аудите учредительных документов

Несмотря на кажущуюся простоту, аудит учредительных документов часто выявляет ряд характерных нарушений, которые могут иметь серьезные правовые и финансовые последствия:

• Несоответствие данных об уставном капитале: Разночтения между уставом, договором о создании общества, данными бухгалтерского учета и ЕГРЮЛ по размеру уставного капитала.
• Ошибки в оценке неденежных вкладов: Отсутствие независимой оценки или ее проведение с нарушениями, что приводит к завышению или занижению стоимости активов.
• Нарушения сроков оплаты уставного капитала: Неполная или несвоевременная оплата акций, что может привести к уменьшению уставного капитала или аннулированию неоплаченных акций.
• Несвоевременная государственная регистрация изменений: Изменения в уставе (например, увеличение/уменьшение уставного капитала) не были своевременно зарегистрированы, что делает их недействительными для третьих лиц.
• Отсутствие необходимых решений органов управления: Внесение изменений в устав или увеличение уставного капитала без соответствующего решения общего собрания акционеров.
• Несоблюдение минимального размера уставного капитала: Отражение в учете и отчетности уставного капитала в размере ниже законодательно установленного минимума.

Выявление таких нарушений позволяет аудитору не только скорректировать финансовую отчетность, но и дать рекомендации по приведению учредительных документов и корпоративных процедур в соответствие с законодательством, укрепляя тем самым правовую устойчивость акционерного общества.

Аудит операций по валютным счетам

В условиях глобализации экономики и активного участия российских компаний в международной торговле, операции по валютным счетам становятся неотъемлемой частью их финансовой деятельности. Однако валютные операции сопряжены с высоким уровнем регуляторных рисков, что делает их аудит особенно сложным и ответственным. Цель такого аудита — не только подтвердить корректность бухгалтерского учета, но и убедиться в строгом соблюдении постоянно меняющегося валютного законодательства.

Законодательная база валютного регулирования и контроля

Центральным нормативным актом, регулирующим валютные операции и валютный контроль в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Этот закон определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов, виды разрешенных и запрещенных валютных операций, а также устанавливает систему валютного контроля.

Порядок представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Важное изменение произошло 1 октября 2023 года: Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И была признана утратившей силу и заменена Инструкцией Банка России от 29.12.2021 № 204-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления». Новая инструкция обновила требования к документационному обеспечению валютных операций, включая:

• Контракты (договоры): Основные документы, устанавливающие условия сделки.
• Акты выполненных работ/оказанных услуг, товарные накладные: Подтверждающие исполнение обязательств.
• Счета-фактуры: Для целей НДС, если применимо.
• Таможенные декларации: Для импортно-экспортных операций.

Указы Президента РФ и решения Правительственной комиссии:

Текущая геополитическая ситуация привела к появлению ряда чрезвычайных мер в области валютного регулирования. Ключевые нормативные акты, принятые в ответ на «недружественные действия» иностранных государств, включают:

• Указы Президента РФ № 79 от 28.02.2022 «О применении специальных экономических мер…» и № 81 от 01.03.2022 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами». Эти указы ввели существенные ограничения на вывод капитала, обязательства по продаже валютной выручки и порядок исполнения обязательств перед иностранными лицами из недружественных стран.
• Решения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ: Регулярно вводят ограничения на сделки с долями иностранных компаний, операции по покупке/продаже валюты и другие финансовые операции.

Аудитор обязан тщательно отслеживать эти динамично меняющиеся нормы, поскольку их несоблюдение может привести к серьезным административным штрафам и другим санкциям.

Особенности валютных операций

Валютное законодательство РФ устанавливает особые правила для различных видов операций:

• Расчеты между резидентами и нерезидентами: По общему правилу, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, если иное не предусмотрено законодательством. Однако именно здесь проявляется влияние «антисанкционных» мер, которые могут вводить временные ограничения (например, на перевод средств за рубеж, предоставление займов в иностранной валюте).
• Расчеты между резидентами в иностранной валюте: По общему правилу, расчеты между резидентами РФ разрешены только в отечественной валюте – рублях. Однако существуют исключения, предусмотренные законодательством, например:
  • Расчеты в иностранной валюте по договорам перевозки и транспортной экспедиции при экспорте/импорте товаров.
  • Оплата услуг, оказываемых за пределами РФ.
  • Ряд операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, прямо предусмотренных Федеральным законом № 173-ФЗ.
  • Расчеты при приобретении ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к обращению на российских организованных торгах.

Аудитор должен внимательно изучить экономическую сущность каждой валютной операции, чтобы определить ее соответствие разрешенным видам расчетов.

Методология и процедуры аудита валютных операций

Аудит валютных операций направлен на проверку полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов, а также соответствие этих операций валютному законодательству. Методология включает следующие этапы:

1. Планирование аудита: Оценка рисков, связанных с валютными операциями (например, риск несоблюдения валютного законодательства, риск существенного искажения из-за курсовых разниц).
2. Получение аудиторских доказательств:
   • Проверка первичных документов: Контракты, инвойсы, акты, таможенные декларации, банковские выписки, справки о валютных операциях, паспорта сделок (если применимо).
   • Анализ учетных регистров: Счета 52 «Валютные счета», 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Курсовые разницы»), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
   • Подтверждение остатков: Запрос подтверждений из банков о состоянии валютных счетов.
   • Сплошная или выборочная проверка: Выборка может быть основана на критериях существенности или высокого риска.
3. Оценка соблюдения валютного законодательства:
   • Проверка наличия и своевременности представления в уполномоченные банки документов валютного контроля.
   • Контроль за выполнением обязанности по репатриации иностранной валюты или валюты РФ (зачисление выручки на счета в уполномоченных банках РФ).
   • Проверка обоснованности проведения валютных операций между резидентами.
4. Проверка корректности отражения курсовых разниц: Аудитор должен убедиться, что курсовые разницы (положительные и отрицательные) рассчитываются и отражаются в учете в соответствии с ПБУ 3/2006 и учетной политикой организации.

Применение МСА 315, 330, 500:

При аудите валютных операций аудитор руководствуется принципами Международных стандартов аудита:

• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды»: Помогает аудитору идентифицировать специфические риски, связанные с валютными операциями (например, сложности в применении валютного законодательства, волатильность курсов валют).
• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»: Определяет характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые необходимо провести в ответ на выявленные риски.
• МСА 500 «Аудиторские доказательства»: Устанавливает требования к достаточности и надлежащему характеру аудиторских доказательств, которые аудитор должен получить для обоснования своего мнения по валютным операциям.

Типичные нарушения и ответственность

Аудит валютных операций часто выявляет ряд характерных нарушений, которые могут повлечь за собой серьезные последствия для организации.

Типичные нарушения:

• Несвоевременное или неполное отражение курсовых разниц: Приводит к искажению финансовой отчетности и налогооблагаемой базы.
• Непредставление или несвоевременное представление документов валютного контроля: Забывчивость или игнорирование требований уполномоченных банков.
• Невыполнение обязанности по репатриации иностранной валюты (или валюты РФ): Самое серьезное нарушение, связанное с невозвращением выручки на счета в уполномоченных банках РФ.
• Незаконные валютные операции: Проведение операций, прямо запрещенных валютным законодательством или не соответствующих установленным исключениям.
• Нарушение сроков зачисления валютной выручки: Затягивание сроков зачисления средств на корреспондентские счета в адрес клиентов.
• Ошибки в классификации операций: Неправильное отнесение операции к разрешенным или запрещенным, что может повлечь за собой ошибочное применение норм.

Штрафы по статье 15.25 КоАП РФ:

За нарушение валютного законодательства Российской Федерации предусмотрена административная ответственность. Например:

• За невыполнение обязанности по репатриации выручки:
  • Для должностных лиц: от 20 000 до 30 000 рублей.
  • Для юридических лиц: от 5% до 30% суммы, не зачисленной на счета в РФ. В случае повторного нарушения штрафы могут быть значительно увеличены.
• За несвоевременное представление документов валютного контроля:
  • Для должностных лиц: от 4 000 до 5 000 рублей.
  • Для юридических лиц: от 40 000 до 50 000 рублей.

Аудитор, выявив такие нарушения, не только указывает на них в своем отчете, но и предоставляет рекомендации по приведению валютных операций в соответствие с законодательством, что помогает организации избежать крупных штрафов и репутационных потерь.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами – это ежедневная рутина для многих организаций, связанная с выдачей средств сотрудникам на различные хозяйственные нужды, командировки или представительские расходы. Казалось бы, простая область учета, но именно здесь часто кроются многочисленные ошибки, а порой и злоупотребления. Аудит этой области требует не только знания правил ведения кассовых операций и бухгалтерского учета, но и глубокого понимания налогового и трудового законодательства.

Нормативное регулирование

Порядок расчетов с подотчетными лицами регулируется целым комплексом нормативных актов:

• Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций…»: Является основным документом, регламентирующим выдачу наличных денежных средств под отчет, оформление кассовых документов и соблюдение лимитов кассы.
• Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах наличных расчетов»: Дополняет Указание № 3210-У, уточняя правила наличных расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
• Трудовой кодекс РФ (статьи 166-168): Регулирует вопросы возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяя понятия «служебная командировка», «командировочные расходы» и обязанности работодателя по их возмещению.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Применяется при отражении расходов в иностранной валюте, возникающих, например, при загранкомандировках.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.): Определяет использование счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» для учета операций по выдаче и расходованию подотчетных сумм.

Эти документы формируют основу для аудиторской проверки, позволяя оценить соответствие учетных операций установленным нормам.

Особенности командировочных расходов

Командировочные расходы являются одной из наиболее распространенных статей расчетов с подотчетными лицами и имеют свои особенности, особенно в части возмещения и налогообложения.

Нормы возмещения (Приказы Минфина № 49н, № 15н) и налогообложение суточных:

• Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: Нормы возмещения командировочных расходов на территории РФ и за рубежом устанавливаются Приказами Минфина РФ (например, Приказ № 49н от 06.07.2001 и Приказ № 15н от 04.03.2002). Эти приказы являются обязательными.
• Для коммерческих организаций: Указанные приказы Минфина носят рекомендательный характер. Коммерческие организации устанавливают нормы возмещения командировочных расходов (суточные, расходы на проживание, проезд) в своих внутренних локальных актах (например, положение о командировках, коллективный договор).
• Налогообложение суточных: Для целей налога на доходы физических лиц (НДФЛ) суточные, не облагаемые НДФЛ, ограничены:
  • 700 рублями за каждый день нахождения в командировке по РФ.
  • 2 500 рублями за каждый день нахождения в загранкомандировке.

  Суммы, превышающие эти лимиты, облагаются НДФЛ. Для страховых взносов суточные не облагаются в полном объеме.

Аудитор должен проверить, соответствуют ли установленные в организации нормы возмещения локальным актам и налоговому законодательству, а также правильно ли исчисляются и удерживаются налоги.

Порядок выдачи и отчета по подотчетным суммам

Процедура выдачи и отчета по подотчетным суммам строго регламентирована.

• Наличные и безналичные расчеты: Подотчетные суммы могут выдаваться как наличными из кассы организации (по расходному кассовому ордеру), так и перечислением на банковскую карту сотрудника. Важно помнить, что лимит расчетов наличными (100 000 рублей по одному договору между юридическими лицами) не применяется при выдаче подотчетных сумм физическим лицам.
• Сроки для отчета: Срок, на который выдаются подотчетные деньги, и срок для отчета устанавливаются руководителем организации в локальном нормативном акте (например, положение о расчетах с подотчетными лицами). Законодательство не устанавливает максимальный срок выдачи, но он должен быть разумным и обоснованным. Максимальный срок для представления авансового отчета не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который были выд��ны деньги, или со дня возвращения из командировки.
• Валюта аванса: Для командировок по России аванс выдается в рублях. Для загранкомандировок – в рублях или иностранной валюте.

Изменения для бюджетных учреждений с 2025 года

С 1 января 2025 года вводится важное изменение, которое существенно повлияет на порядок оформления авансовых отчетов для бюджетных учреждений. В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2023 № 198-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», бюджетные учреждения будут обязаны прикладывать к авансовому отчету не только кассовые чеки, но и накладную на товар, акт выполненных работ или оказанных услуг для подтверждения письменной формы сделки.

Это изменение направлено на усиление контроля за расходованием бюджетных средств и подтверждение реального характера хозяйственных операций. Для коммерческих организаций такое требование не является обязательным, если иное не предусмотрено их учетной политикой, но тенденция к более строгому документальному подтверждению расходов очевидна.

Типичные ошибки и нарушения, штрафные санкции

При аудите расчетов с подотчетными лицами часто выявляются многочисленные ошибки и нарушения, которые могут привести к финансовым потерям и административной ответственности.

Типичные ошибки и нарушения:

• Выдача денежных средств из кассы без расписки получателя: Нарушение правил ведения кассовых операций.
• Несвоевременное составление авансовых отчетов: Отчеты представляются с нарушением установленных сроков.
• Отсутствие или ненадлежащее оформление оправдательных документов: Чеки без всех обязательных реквизитов, отсутствие документов, подтверждающих целевое расходование средств (например, билетов, квитанций, счетов гостиниц).
• Выдача денежных средств лицам, не являющимся сотрудниками организации: Подотчетные суммы могут выдаваться только работникам.
• Выдача новых авансов лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам: Строгое нарушение порядка расчетов с подотчетными лицами.
• Отсутствие утвержденного положения о расчетах с подотчетными лицами: Организация не имеет четких внутренних правил.
• Неправильное отражение операций на счете 71: Ошибки в корреспонденции счетов, что искажает бухгалтерский учет.
• Непредставление расчета на установление лимита кассы: Если организация обязана устанавливать лимит.
• Использование корпоративных банковских карт для выдачи заработной платы и социальных пособий: Категорически недопустимо, так как корпоративные карты предназначены для хозяйственных нужд организации.

Штрафные санкции по статье 15.1 КоАП РФ:

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность:

• Для организаций: от 40 000 до 50 000 рублей.
• Для должностных лиц: от 4 000 до 5 000 рублей.

Эти штрафы могут быть наложены за осуществление расчетов наличными сверх установленных лимитов, неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности в кассу, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Аудитор, выявляя эти нарушения, не только помогает организации избежать штрафов, но и способствует совершенствованию системы внутреннего контроля, что повышает финансовую дисциплину и снижает риски злоупотреблений.

Риски, контрольные процедуры и их оценка в аудите

В основе любого аудита лежит концепция риска. Аудитор не может проверить абсолютно все операции, поэтому его задача — выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности, которые могут возникнуть как из-за ошибок, так и из-за недобросовестных действий. Именно такой риск-ориентированный подход позволяет сосредоточить усилия на наиболее критичных областях и обеспечить максимальную эффективность проверки.

Оценка рисков согласно МСА

Процесс оценки рисков является непрерывным и начинается на этапе планирования аудита. Аудитор должен выявлять и оценивать риски существенного искажения, которые могут существовать как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок в отношении видов операций, сальдо счетов и раскрытия информации.

Особое внимание уделяется рискам, связанным с недобросовестными действиями. МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» является ключевым стандартом в этой области. Он требует от аудитора:

• Поддержание профессионального скептицизма: Аудитор должен на протяжении всего аудита критически оценивать аудиторские доказательства и признавать возможность существенного искажения отчетности из-за недобросовестных действий, независимо от прошлого опыта и честности руководства.
• Идентификация и оценка рисков: Аудитор обязан идентифицировать и оценивать риски существенного искажения из-за недобросовестных действий, рассматривая «треугольник мошенничества» (давление/стимул, возможность, рационализация).
• Реагирование на риски: В ответ на оцененные риски аудитор разрабатывает и выполняет соответствующие аудиторские процедуры. Это могут быть расширенные аналитические процедуры, проверка необычных операций, запрос дополнительной информации.
• Взаимодействие с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление: Аудитор обсуждает выявленные риски и потенциальные факты недобросовестных действий, а также сообщает о них лицам, отвечающим за корпоративное управление.

Примеры «недобросовестных действий», которые аудитор должен учитывать:

• Фальсификация или изменение бухгалтерских записей и подтверждающих документов: Например, подделка чеков, изменение сумм в накладных.
• Преднамеренное искажение операций или другой информации: Например, отражение фиктивных сделок или сокрытие реальных.
• Преднамеренное неправильное применение принципов бухгалтерского учета: Например, преждевременное признание доходов или отсрочка признания расходов.
• Сокрытие информации или обход внутреннего контроля: Преднамеренное утаивание документов или игнорирование установленных процедур.

Помимо недобросовестных действий, существуют и типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита, которые могут быть результатом невнимательности, недостаточной квалификации персонала или несовершенства системы учета. К ним относятся:

• Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности.
• Искажение показателей дебиторской и кредиторской задолженности (например, неправомерное сворачивание задолженности по зарплате или подотчетным суммам).
• Неотражение расходов в бухгалтерском учете до получения первичных документов.
• Отсутствие эффективной системы внутреннего контроля.
• Неправильное применение принципов начисления и соответствия (например, признание доходов или расходов в неправильном периоде).
• Неверная оценка активов и обязательств.
• Ошибки при расчете налогов.
• Отсутствие или неполнота инвентаризационных описей.

Контрольные процедуры при аудите расчетов с подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами требует особого внимания к контрольным процедурам, поскольку эта область подвержена высоким рискам злоупотреблений. Аудитор должен:

• Проверять наличие приказа руководителя организации о закреплении списка подотчетных лиц: Это гарантирует, что средства выдаются только уполномоченным сотрудникам.
• Соответствие фактически получающих деньги этому списку: Сверка выданных средств с утвержденным списком.
• Соблюдение сроков представления авансовых отчетов и возврата неизрасходованных сумм: Контроль за дисциплиной подотчетных лиц.
• Целевое использование выданных средств: Анализ оправдательных документов (чеков, билетов, квитанций, счетов) на предмет их соответствия заявленной цели выдачи средств (например, командировочные расходы по маршруту и срокам командировки). Экономическая обоснованность и целесообразность расходов.
• Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета: Проверка корреспонденции счетов, особенно счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
• Наличие виз руководителя или уполномоченных лиц на авансовых отчетах: Подтверждение одобрения расходов.
• Соблюдение требований по валютному законодательству при загранкомандировках: Проверка правильности обмена валюты, отражения курсовых разниц.
• Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки: Этот документ помогает контролировать движение персонала и сроки командировок.
• Правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов: Обязательные реквизиты (дата, номер, наименование организации, сумма, подписи, печать при необходимости), соответствие дат документов датам командировки или периода, за который выдан аванс.
• Недопустимость выдачи новых авансов лицам, которые не отчитались по ранее полученным суммам: Строгое правило, предотвращающее накопление задолженности и потенциальные злоупотребления.
• Использование корпоративных банковских карт: Проверка, что корпоративные карты не используются для выдачи заработной платы и социальных пособий, а только для хозяйственных нужд организации, связанных с ее деятельностью.

Общие методы и приемы аудита

Для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств аудитор применяет различные методы и приемы:

• Инвентаризация: Фактическая проверка наличия и состояния активов и обязательств (например, остатков наличных средств в кассе, не отчитанных подотчетных сумм).
• Проверка документов по форме и существу:
  • По форме: Контроль внешних признаков документа (наличие всех обязательных реквизитов, подписей, печатей).
  • По существу: Оценка соответствия содержания документа реальной хозяйственной операции, ее экономической обоснованности.
• Арифметическая проверка: Контроль правильности расчетов, суммирования, пересчета.
• Логическая проверка: Оценка соответствия операций законодательству, внутренним положениям, логике хозяйственной деятельности.
• Экспертная проверка: Привлечение сторонних специалистов (например, оценщиков, юристов) для оценки сложных или специфических вопросов.
• Встречная проверка: Получение подтверждения информации от третьих сторон (например, от контрагентов, банков) о совершенных операциях.
• Прием взаимного контроля операций: Сопоставление данных из разных источников, относящихся к одной и той же операции (например, данные кассовой книги и выписки банка, авансовые отчеты и приказы о командировке).

Эти методы в совокупности позволяют аудитору сформировать обоснованное мнение о достоверности финансовой отчетности и выявить существенные искажения или нарушения.

Формирование аудиторского заключения и рекомендации

Кульминацией аудиторской работы является формирование аудиторского заключения – официального документа, который выражает независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. От качества и формы этого заключения зависит доверие пользователей к представленной финансовой информации. Помимо мнения, важной частью работы аудитора является предоставление конструктивных рекомендаций, направленных на улучшение деятельности аудируемой организации.

Виды аудиторских мнений

Мнение аудитора может быть выражено в двух основных формах: немодифицированное (безоговорочно положительное) или модифицированное. Выбор формы зависит от результатов проведенной проверки и наличия существенных искажений или ограничений объема аудита.

Немодифицированное мнение:

Выражается, когда аудитор на основании полученных достаточных надлежащих аудиторских доказательств приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица, результаты его финансовой деятельности и движение денежных средств в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности (например, РСБУ или МСФО). Это означает, что существенных искажений в отчетности не выявлено, и она формирует правдивое и объективное представление о компании.

Модифицированное мнение:

Выражается в следующих случаях:

1. На основании аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения.
2. Аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования немодифицированного мнения (например, из-за ограничения объема аудита).

Модифицированное мнение, в свою очередь, может быть выражено в одной из трех форм, в зависимости от характера и степени влияния выявленных искажений или ограничений:

• Мнение с оговоркой: Выражается, если существенные искажения или невозможность получения достаточных доказательств не являются всеобъемлющими для финансовой отчетности в целом. То есть, за исключением конкретных вопросов, отчетность достоверна.
• Отрицательное мнение: Выражается, если существенные искажения являются всеобъемлющими и настолько глубокими, что отчетность в целом не отражает достоверно финансовое положение и результаты деятельности.
• Отказ от выражения мнения: Аудитор отказывается выражать мнение, если невозможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств является настолько существенной и всеобъемлющей, что он не может сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности в целом.

Соответствие ФСАД и МСА:

Формирование мнения и составление аудиторского заключения регулируются как федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД), так и Международными стандартами аудита (МСА):

• ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (а также их обновленные версии, гармонизированные с МСА).
• МСА 700 «Формирование мнения и составление аудиторского заключения о финансовой отчетности».
• МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении независимого аудитора».
• МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Эти стандарты устанавливают строгие требования к процессу формирования мнения и формулировкам в заключении.

Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение является официальным документом и должно содержать строго определенные элементы для обеспечения его полноты и информативности. Согласно МСА 700, заключение должно включать, помимо прочего:

• Название: «Аудиторское заключение».
• Адресат: Как правило, акционеры или учредители аудируемой организации.
• Раздел «Мнение»: Четкое изложение мнения аудитора (немодифицированное или модифицированное), включая идентификацию проверяемой финансовой отчетности (например, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах за определенный период).
• Основание для мнения: Раздел, описывающий проведенный аудит в соответствии с МСА, указывающий на независимость аудитора и полученные аудиторские доказательства.
• Ключевые вопросы аудита (если применимо, для ОЗО): Наиболее значимые вопросы, которые, по профессиональному суждению аудитора, были наиболее важны для аудита финансовой отчетности.
• Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность.
• Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности.
• Сведения об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе): Полное наименование, местонахождение, СРО, ИНН, ОГРН.
• Подпись аудитора: Наименование аудиторской организации и подпись руководителя аудита.
• Дата аудиторского заключения: Дата завершения аудита.
• Адрес получателя заключения.

Важный принцип: если аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения по отчетности в целом, в это же заключение не может быть включено немодифицированное мнение о достоверности отдельных составляющих отчетности. Это предотвращает введение пользователей в заблуждение и подчеркивает серьезность модифицированного мнения по отчетности в целом.

Разработка рекомендаций аудируемой организации

Помимо аудиторского заключения, аудитор обычно готовит письменную информацию (отчет) руководству аудируемой организации, в котором излагаются выявленные недостатки и предлагаются рекомендации. Эти рекомендации направлены на:

• Устранение выявленных нарушений и ошибок: Конкретные шаги по исправлению некорректных записей, приведению документов в соответствие с законодательством.
• Повышение эффективности системы внутреннего контроля: Предложения по улучшению процедур контроля, разделения обязанностей, авторизации операций.
• Совершенствование учетной политики и порядка ведения бухгалтерского учета: Актуализация учетной политики в соответствии с изменениями законодательства, внедрение новых методов учета.

Примеры конкретных рекомендаций:

• По документообороту: Разработка и внедрение четких регламентов по движению первичных документов, их хранению и архивированию.
• По обучению персонала: Проведение регулярных тренингов для сотрудников бухгалтерской службы и других отделов, работающих с финансовыми документами, по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, валютного регулирования.
• По автоматизации учетных процессов: Внедрение современных информационных систем, которые минимизируют ручные ошибки и автоматизируют рутинные операции.
• По контролю за дебиторской задолженностью: Регулярная сверка расчетов с контрагентами, разработка политики управления дебиторской задолженностью, создание резервов по сомнительным долгам.
• По валютным операциям: Разработка внутренних инструкций по валютному контролю, обучение сотрудников, ответственных за валютные операции, усиление контроля за сроками репатриации валютной выручки.
• По расчетам с подотчетными лицами: Утверждение актуального положения о подотчетных лицах, регулярный контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов, ужесточение правил выдачи новых авансов.
• Внедрение системы внутреннего аудита: Создание или усиление подразделения внутреннего аудита для постоянного мониторинга рисков и оценки эффективности контрольных процедур.

Предоставляя такие рекомендации, аудитор не только выполняет свою функцию контролера, но и выступает в роли консультанта, помогая организации улучшить свою финансовую дисциплину, снизить риски и повысить общую эффективность управления.

Заключение

Аудит учредительных документов акционерных обществ, операций по валютным счетам и расчетов с подотчетными лицами представляет собой сложную, но жизненно важную область финансового контроля. Как мы убедились, эти направления аудита тесно связаны с динамично меняющимся законодательством Российской Федерации, а также требуют глубокого понимания Международных стандартов аудита.

Ключевые выводы, полученные в ходе исследования, подчеркивают несколько фундаментальных аспектов:

1. Непрерывная адаптация к законодательству: Российское аудиторское поле находится в постоянном движении. Изменения 2022-2023 годов, связанные с Концепцией развития аудита и новыми требованиями к ОЗО, а также расширение «антиотмывочных» обязанностей аудиторов с августа 2024 года, требуют от специалистов и организаций постоянного мониторинга и оперативного внедрения новых правил. Особого внимания заслуживают меры валютного регулирования, обусловленные текущей экономической ситуацией.
2. Детализация как основа достоверности: Каждый аспект аудита – будь то проверка устава АО, валютного контракта или авансового отчета – требует скрупулезной проверки первичных документов, учетных регистров и соответствия локальным актам. Мельчайшие ошибки в оформлении или расчетах могут привести к существенным искажениям и серьезным штрафным санкциям.
3. Риск-ориентированный подход и профессиональный скептицизм: В условиях, когда недобросовестные действия могут принимать самые изощренные формы, аудитор обязан постоянно проявлять профессиональный скептицизм, оценивать риски существенного искажения (согласно МСА 240) и разрабатывать адекватные контрольные процедуры. Это особенно актуально для операций, связанных с денежными средствами, таких как валютные операции и расчеты с подотчетными лицами.
4. Важность рекомендаций: Аудиторское заключение – это не только констатация фактов, но и мощный инструмент для улучшения деятельности организации. Продуманные, конкретные рекомендации по устранению нарушений, совершенствованию внутреннего контроля и учетной политики помогают аудируемому лицу укрепить свою финансовую устойчивость и правовую безопасность.

Для студентов экономических и юридических специальностей понимание этих аспектов критически важно. Современный специалист должен быть не просто знатоком теории, но и аналитиком, способным применять знания в условиях динамичной правовой и экономической среды, предвидеть риски и предлагать эффективные решения. Только такой комплексный подход позволит успешно ориентироваться в мире аудита и финансового контроля, внося вклад в прозрачность и стабильность российского бизнеса.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ (с изменениями на 21 июля 2005 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О валютном регулировании и валютном контроле». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Федеральный Закон РФ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
11. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями и дополнениями). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 60н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. 624 с.
14. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие. М.: ИНФРА, 2007. 400 с.
15. Изменения в аудите на 2022 и 2023 годы. ФЗ № 359 и ФЗ № 307. Радар-Консалтинг. URL: https://radar-cons.com/izmeneniya-v-audite-na-2022-i-2023-gody/ (дата обращения: 17.10.2025).
16. Минфин России разъяснил последние изменения в аудиторском законодательстве. Новости: ГАРАНТ. РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1647416/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Изменения в аудиторской деятельности с 2022 и 2023 года. audit-vela.ru. URL: https://audit-vela.ru/izmeneniya-v-auditorskoj-deyatelnosti-s-2022-i-2023-goda (дата обращения: 17.10.2025).
18. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100995/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. Изменения в законодательстве об аудите в августе 2024 года. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/audit/1066746.html (дата обращения: 17.10.2025).
20. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) Модифицированное мнение в аудиторском заключении. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100996/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «Об аудиторской деятельности». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83145/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ООО «Ро-Некс»). Московский международный университет. URL: https://edu.mosi.ru/upload/iblock/c5f/12_-_ucheb_posobie_na_sayt_uch_i_audit_raschetov_s_podot.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
23. ГК РФ Статья 52. Учредительные документы юридических лиц. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. Приложение 3. Типичные нарушения по валютным операциям коммерческих банков и комментарии к ним. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6822/ (дата обращения: 17.10.2025).
25. Учредительные документы акционерных обществ. Urinform.ru. URL: https://urinform.ru/uchreditelnye-dokumenty-akcionernyh-obshhestv/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами. Вестник Владимирского государственного университета. Серия: Экономические науки. URL: https://journal.vlsu.ru/index.php?id=3093 (дата обращения: 17.10.2025).
27. Расчеты с подотчетными лицами в 2025 году: изменения, порядок выдачи. glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98711-raschety-s-podotchetnymi-litsami-v-2025-godu-izmeneniya-poryadok-vydachi (дата обращения: 17.10.2025).
28. Расчеты с подотчетными лицами в 2025 году: главные правила. glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98713-raschety-s-podotchetnymi-litsami-v-2025-godu-glavnye-pravila (дата обращения: 17.10.2025).
29. Подотчетные суммы: значение, новый порядок выдачи и расходования в 2025 году. kdelo.ru. URL: https://www.kdelo.ru/art/382898-podotchetnye-summy-znachenie-novyy-poryadok-vydachi-i-rashodovaniya-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
30. Что входит в список учредительных документов акционерного общества? kdelo.ru. URL: https://www.kdelo.ru/faq/245892-chto-vhodit-v-spisok-uchreditelnyh-dokumentov-aktsionernogo-obshchestva (дата обращения: 17.10.2025).
31. Учредительные документы — Гражданский кодекс для бухгалтера быстро и легко. ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/gk/uchreditelnie-dokumenti (дата обращения: 17.10.2025).
32. Международные стандарты аудита : учебник для магистров / под ред. Ж. А. Кеворковой. М.: Издательство Юрайт, 2014. URL: https://urait.ru/book/mezhdunarodnye-standarty-audita-376518 (дата обращения: 17.10.2025).
33. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17816/ (дата обращения: 17.10.2025).
34. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. mpei.ru. URL: https://mpei.ru/Science/Publishing/Documents/aud_ucheb.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
35. О валютном регулировании и валютном контроле. cbr.ru. URL: https://www.cbr.ru/Content/Document/File/41720/173-FZ_2019-12-27.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
36. Валютный контроль 2022 — 2026: что меняется в № 173-ФЗ. ФинКонт. URL: https://finkont.ru/blog/valyutnyy-kontrol-2022-2026-chto-menyaetsya-v-no-173-fz/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита. Awara Group. URL: https://www.awara.com/ru/10-errors/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Аудит расчетов с подотчетными лицами: применение в организации корпоративных банковских карт. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=28889 (дата обращения: 17.10.2025).
39. Обязательный аудит акционерного общества в 2024-2025 гг. Радар-Консалтинг. URL: https://radar-cons.com/obyazatelnyj-audit-akcionernogo-obshhestva/ (дата обращения: 17.10.2025).
40. Аудит акционерного общества в 2025 — 5 важных вопросов. rosbo.ru. URL: https://rosbo.ru/articles/audit-aktsionernogo-obshchestva-v-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901833503 (дата обращения: 17.10.2025).
42. Валютное регулирование и контроль: законодательство vs антисанкционные меры. garant.ru. URL: https://www.garant.ru/article/1553531/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Расчеты с подотчетными лицами в учетной политике. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435061/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Международные стандарты аудита (МСА): понятие, построение, состав. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/1045237.html (дата обращения: 17.10.2025).
45. Аудит валютных операций. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-valyutnyh-operatsiy (дата обращения: 17.10.2025).
46. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения. Современные научные исследования и инновации. URL: https://web.snauka.ru/issues/2015/05/49467 (дата обращения: 17.10.2025).