Аудит запасов собственного производства в организациях (на примере ООО): теория, методология и современные подходы

В условиях динамично меняющейся экономической среды и ужесточения требований к финансовой прозрачности, аудит запасов собственного производства приобретает особую значимость. По данным статистики, до 30% всех финансовых искажений в компаниях могут быть связаны с некорректным учетом или неправомерными операциями с материально-производственными запасами. Эта цифра лишь подчеркивает критическую важность данной области для достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и принятия обоснованных управленческих решений. Ведь если показатели запасов искажены, то и вся картина финансового здоровья компании оказывается под вопросом, что может ввести в заблуждение инвесторов и кредиторов.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу аудита запасов собственного производства в организациях, в частности, на примере общества с ограниченной ответственностью (ООО). В центре внимания — не только традиционные аспекты аудиторской проверки, но и особенности учета полуфабрикатов собственного производства (ПСП), а также влияние последних изменений в нормативно-правовой базе и грядущей Налоговой реформы 2026 года. Кроме того, будет рассмотрена роль современных цифровых инструментов, таких как искусственный интеллект (ИИ) и анализ больших данных (Big Data), в повышении эффективности аудиторских процедур.

Цель данной работы — разработка комплексного теоретико-методологического подхода к аудиту запасов собственного производства, позволяющего обеспечить достоверность финансовой отчетности и минимизировать риски для ООО.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Определить теоретические основы и проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую аудит запасов собственного производства в Российской Федерации.
• Раскрыть методологические аспекты бухгалтерского учета запасов собственного производства в соответствии с действующими Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ).
• Детально описать цели, задачи, процесс планирования и основные этапы аудиторской проверки запасов собственного производства в ООО.
• Изучить методы выявления и оценки рисков, сопутствующих учету и использованию запасов, а также рассмотреть требования к оформлению результатов аудита.
• Проанализировать влияние предстоящей Налоговой реформы 2026 года на аудит запасов.
• Обосновать применение современных методов и инструментов для повышения эффективности аудиторских процедур в данной сфере.

Объектом исследования выступают запасы собственного производства, их учет и контроль в организациях. Предметом исследования являются методологические и практические аспекты аудиторской проверки запасов собственного производства.

Структура работы включает введение, несколько тематических глав, последовательно раскрывающих обозначенные задачи, и заключение, обобщающее основные выводы и предлагающее рекомендации.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование аудита запасов собственного производства

Сущность и значение аудита запасов в системе экономического контроля

В мире бизнеса, где каждое предприятие стремится к оптимизации своих ресурсов и минимизации издержек, ключевую роль играет эффективная система контроля. В этой системе аудит выступает как независимый инструмент оценки достоверности финансовой информации. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это не просто проверка цифр, а комплекс мероприятий по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая квалифицированными аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Она служит гарантом прозрачности и надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех заинтересованных сторон — от инвесторов до регуляторов, ведь именно на основании этой информации принимаются критически важные стратегические решения.

Особое место в этом процессе занимает аудит запасов. Запасы, согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, — это активы, которые либо потребляются, либо продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Они представляют собой жизненно важную артерию любого производственного или торгового предприятия. Недостаточный контроль за запасами может привести к значительным потерям, начиная от излишков, требующих дополнительных затрат на хранение, и заканчивая дефицитом, останавливающим производственные процессы. И что из этого следует? Неэффективное управление запасами напрямую бьет по рентабельности и конкурентоспособности компании.

В рамках запасов особое внимание заслуживают материально-производственные запасы (МПЗ). Это не просто сырье и материалы, а целая категория активов, включающая все необходимое для производства продукции, предназначенной для продажи и приносящей доход. В состав МПЗ входят:

• Сырье и основные материалы, которые станут основой конечного продукта.
• Активы для управленческих нужд, обеспечивающие бесперебойную работу административного аппарата.
• Готовая продукция, ожидающая своего покупателя.
• Товары, приобретенные или безвозмездно полученные для перепродажи.
• А также, согласно детализации ФСБУ 5/2019, инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые в производстве, а также недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи.

МПЗ активно участвуют в каждом производственном цикле, постепенно перенося свою себестоимость на готовую продукцию. Их эффективное управление и контроль напрямую влияют на финансовые результаты деятельности предприятия.

Отдельного рассмотрения требуют полуфабрикаты собственного производства (ПСП). Это изделия, которые, хотя и прошли определенный цикл производства, еще не обладают характеристиками полностью готовых товаров. Они служат промежуточным звеном, предназначенным для использования на следующих этапах основного технологического цикла или в качестве комплектующих элементов для конечной продукции. Пример: на автомобильном заводе двигатель, произведенный одним цехом, является полуфабрикатом для цеха сборки. Правильный учет и оценка ПСП критически важны, поскольку они напрямую влияют на себестоимость готовой продукции и, как следствие, на ценообразование и прибыльность. Какой важный нюанс здесь упускается? Некорректная оценка ПСП может искусственно завысить или занизить себестоимость конечного продукта, что приведет к неверным решениям по ценообразованию и потенциальным финансовым потерям.

Таким образом, аудит запасов собственного производства в системе экономического контроля предприятия выполняет функции не только верификации данных, но и предотвращения финансовых потерь, оптимизации использования ресурсов, повышения эффективности управления и обеспечения прозрачности отчетности. Он является неотъемлемым элементом стабильного и успешного функционирования любой организации, особенно в условиях современного рынка, где конкуренция требует максимальной эффективности на каждом этапе производственного процесса.

Нормативно-правовая база аудита и бухгалтерского учета запасов в Российской Федерации

Система аудита и бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на многоуровневой нормативно-правовой базе, которая постоянно совершенствуется, чтобы соответствовать динамике экономических процессов и лучшим мировым практикам. В центре этой системы — Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы аудиторской деятельности, ее цели, принципы и требования к участникам рынка. Этот закон является краеугольным камнем для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Ключевым элементом регулирования аудиторской деятельности является применение Международных стандартов аудита (МСА). Признание МСА подлежащими применению на территории РФ осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 № 576, которое неоднократно дополнялось и изменялось, в том числе Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 № 2414. Эти стандарты, вводимые в действие приказами Минфина России (например, от 09.01.2019 № 2н, от 16.10.2023 № 166н), являются фундаментом для профессиональной деятельности аудиторов. Среди них можно выделить:

• МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», который задает рамки и общую философию аудита.
• МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», регулирующий процесс установления взаимоотношений с клиентом.
• МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения», которые определяют подходы к стратегическому и тактическому планированию аудита.
• МСА 700-й серии (МСА 700, 705, 701) регламентируют порядок формирования мнения и составления аудиторского заключения, что является кульминацией всей аудиторской работы.

Надзор за деятельностью аудиторских организаций, особенно тех, которые оказывают услуги общественно значимым организациям (ОЗО) на финансовом рынке, осуществляет Банк России. Этот механизм позволяет обеспечить дополнительный уровень контроля и стабильности в финансовой системе страны. С 1 января 2022 года в России действует единая саморегулируемая организация аудиторов — Ассоциация «Содружество» (СРО ААС), статус которой присвоен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2022 г. № 102. Членство в СРО ААС обязательно для всех аудиторов и аудиторских организаций, что обеспечивает унификацию стандартов и требований к их профессиональной деятельности.

Важно отметить, что аудиторская деятельность не заменяет контроль достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемый уполномоченными государственными органами. Она является независимым дополнением к нему.

В части бухгалтерского учета запасов ключевым регулятором с 2021 года является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Этот стандарт заменил ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и привнес существенные изменения в порядок учета. ФСБУ 5/2019 определяет, что к запасам относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, а также инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве (за исключением основных средств). К запасам также относятся готовая продукция, товары для перепродажи, недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности, и незавершенное производство. Организации имеют право не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, признавая их расходы в периоде понесения, что дает определенную гибкость в учетной политике.

Помимо специализированных законов и стандартов, общая рамка для деятельности организаций, включая учет и аудит запасов, формируется Гражданским кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ. Эти кодексы регулируют правовые отношения, связанные с собственностью, обязательствами, а также налогообложением операций с запасами, что оказывает непосредственное влияние на формирование их стоимости и отражение в отчетности.

Таким образом, нормативно-правовая база аудита и бухгалтерского учета запасов в России представляет собой сложную, но логически выстроенную систему, направленную на обеспечение достоверности, прозрачности и соответствия международным стандартам.

Классификация и оценка запасов собственного производства

Понимание классификации и методов оценки запасов — это фундамент, без которого невозможно провести качественный аудит. Запасы, как уже отмечалось, представляют собой один из наиболее динамичных и значимых активов предприятия. Их можно классифицировать по различным признакам, но для целей аудита собственного производства особое значение имеет деление на:

• Сырье и материалы: исходные компоненты, которые подвергаются обработке в производственном процессе.
• Покупные полуфабрикаты: изделия, приобретенные у сторонних поставщиков и предназначенные для дальнейшей доработки.
• Полуфабрикаты собственного производства (ПСП): как было сказано, это изделия, прошедшие определенные стадии обработки внутри предприятия, но еще не ставшие готовой продукцией. Например, корпус двигателя, изготовленный на одном участке, перед тем как отправиться на сборочный конвейер.
• Готовая продукция: изделия, полностью прошедшие обработку, соответствующие установленным стандартам и готовые к реализации.
• Товары: активы, приобретенные для перепродажи без дополнительной обработки.

Оценка запасов — это процесс определения их стоимостной величины на различных этапах жизненного цикла. ФСБУ 5/2019 устанавливает четкие правила для этого. При признании запасов в бухгалтерском учете они оцениваются по фактической себестоимости. Однако, при их выбытии (отпуске в производство или продаже), организация может применять один из следующих методов:

1. По себестоимости каждой единицы. Этот метод идеален для уникальных, дорогостоящих или не взаимозаменяемых запасов (например, ювелирные изделия, автомобили со специальной комплектацией). Здесь себестоимость конкретной единицы запаса точно отслеживается от момента ее поступления до выбытия.
2. По средней себестоимости. Этот метод предполагает расчет средневзвешенной стоимости всех единиц запасов на начало периода и поступивших в течение периода. Расчет можно производить периодически (например, раз в месяц) или скользящим способом (после каждого поступления). Формула средней себестоимости:

   Средняя себестоимость = (Сумма фактической себестоимости запасов на начало периода + Сумма фактической себестоимости поступивших запасов) / (Количество запасов на начало периода + Количество поступивших запасов)

   Например, если на начало месяца было 100 единиц материала по 100 руб./ед., и поступило 200 единиц по 120 руб./ед., то средняя себестоимость будет:

   ((100 * 100) + (200 * 120)) / (100 + 200) = (10000 + 24000) / 300 = 34000 / 300 ≈ 113,33 руб./ед.

3. По себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО — First In, First Out). Этот метод предполагает, что запасы, поступившие первыми, первыми и списываются в производство или продажу. Соответственно, остатки на складе оцениваются по стоимости последних поступлений. Этот метод часто используется для скоропортящихся товаров или товаров с ограниченным сроком хранения.

Выбранный метод для определенной группы (вида) запасов должен применяться непрерывно в течение финансового года и быть закреплен в учетной политике организации.

Особые подходы применяются к оценке полуфабрикатов собственного производства (ПСП), а также незавершенного производства и готовой продукции. ФСБУ 5/2019 (пункт 27) допускает следующие методы оценки:

• По фактической себестоимости. Этот метод является наиболее точным и обычно используется в единичном и мелкосерийном производстве, где возможно точное калькулирование затрат на каждую единицу продукции.
• По сумме прямых затрат. Применяется при массовом и серийном производстве. В этом случае в стоимость ПСП включаются только прямые затраты (сырье, основные материалы, прямая заработная плата производственных рабочих). Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные) списываются в периоде их возникновения.
• По сумме плановых (нормативных) затрат. Также характерен для массового и серийного производства. Оценка производится на основе заранее установленных норм расхода материалов, труда и других ресурсов, а также плановых расценок. Фактические отклонения от норм анализируются и корректируются в конце отчетного периода.
• По стоимости сырья и материалов. Этот метод является упрощенным и может быть использован, когда сырье и материалы составляют наибольший удельный вес в расходах на производство ПСП, а остальные затраты несущественны.

Выбор конкретного метода оценки ПСП имеет существенное влияние на финансовую отчетность и должен быть четко зафиксирован в учетной политике организации. Например, использование метода по прямым затратам может привести к более низкой себестоимости ПСП по сравнению с фактической себестоимостью, что может повлиять на показатели рентабельности. Какой важный нюанс здесь упускается? Необоснованное применение упрощенных методов оценки может привести к занижению стоимости запасов в балансе и, как следствие, к искажению общей картины финансового состояния предприятия.

Таким образом, детальная классификация и обоснованный выбор методов оценки запасов, особенно запасов собственного производства, являются критически важными не только для корректного бухгалт��рского учета, но и для эффективного аудита, позволяющего подтвердить достоверность финансовой отчетности и выявить потенциальные риски.

Методология бухгалтерского учета запасов собственного производства

Формирование фактической себестоимости запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 «Запасы» внес значительные изменения в порядок формирования фактической себестоимости запасов, приближая российские стандарты к международным. Центральный принцип стандарта гласит: запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Эта себестоимость не просто сумма, уплаченная поставщику, а совокупность всех затрат, которые организация понесла для того, чтобы приобрести (создать) запасы и привести их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Давайте рассмотрим детализированный перечень затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость запасов, чтобы глубже понять методологию:

Затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов:

1. Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику). Это базовая стоимость запасов, указанная в договоре или счете. Важно, что эти суммы должны быть учтены с учетом всех скидок и преференций, предоставленных поставщиком, и за вычетом возмещаемых налогов, таких как налог на добавленную стоимость (НДС), если организация является плательщиком НДС и имеет право на его вычет.
2. Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования. Сюда относятся транспортные расходы, расходы на погрузочно-разгрузочные работы, страхование грузов в пути, услуги посредников (например, экспедиторов), а также расходы на содержание заготовительно-складского аппарата (например, заработная плата кладовщиков, амортизация складских помещений).
3. Затраты по доведению запасов до пригодного состояния. Это могут быть расходы на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик или другие операции, которые необходимы для использования запасов по назначению. Например, затраты на нарезку материалов, окраску полуфабрикатов.
4. Проценты, связанные с приобретением или созданием запасов. Если запасы квалифицируются как инвестиционный актив (то есть требуют значительного времени на создание или доведение до состояния готовности), то проценты по займам, непосредственно относящиеся к их приобретению или созданию, могут быть включены в их себестоимость. Это так называемая капитализация процентов.
5. Оценочные обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды. Если приобретение или создание запасов связано с будущими расходами на их демонтаж, утилизацию или восстановление окружающей среды, и сумма этих расходов может быть достоверно оценена, то они формируют оценочное обязательство, часть которого включается в фактическую себестоимость запасов.

Затраты, не включаемые в фактическую себестоимость запасов, а признаваемые расходами периода:

1. Управленческие расходы. Общие управленческие расходы (например, зарплата административного персонала, аренда офиса) не включаются в себестоимость запасов, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием конкретных запасов (например, зарплата менеджера по закупкам, который занимается исключительно приобретением сырья для конкретного производственного заказа).
2. Затраты на хранение. Расходы на хранение запасов обычно признаются расходами периода, за исключением двух случаев:
   • Когда хранение является частью производственного процесса (например, выдержка вина или сыра).
   • Когда хранение обусловлено условиями приобретения (например, если поставщик требует оплаты за хранение материалов на своем складе до момента их отгрузки).
3. Затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями. Эти потери являются чрезвычайными и не связаны с обычной деятельностью по приобретению или созданию запасов, поэтому они списываются на расходы.
4. Сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака. Такие потери и расходы, превышающие установленные нормы, не могут быть включены в себестоимость запасов, так как они свидетельствуют о неэффективности производственного процесса. Исключение составляют затраты, которые исходя из условий договора ожидаемо будут возмещены заказчиком (например, при производстве по индивидуальному заказу с жесткими требованиями к качеству).
5. Расходы на рекламу и продвижение продукции. Эти затраты относятся к коммерческим расходам и не имеют прямого отношения к формированию себестоимости запасов.
6. Иные затраты, которые не являются необходимым условием для приобретения или создания запасов. Это широкий класс расходов, которые, хотя и могут быть связаны с деятельностью предприятия, не являются обязательными для приведения запасов в пригодное для использования состояние.

Важный нюанс: предварительная оплата поставщику до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов не считается затратами. Это лишь аванс, который становится частью себестоимости только после фактического получения запасов и перехода права собственности.

Такой детализированный подход к формированию себестоимости запасов позволяет обеспечить более точное отражение активов в бухгалтерской отчетности и повысить качество финансовой информации для пользователей. Для аудитора это означает необходимость тщательной проверки каждой статьи затрат на предмет ее корректного включения или исключения из себестоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.

Особенности оценки полуфабрикатов собственного производства

Полуфабрикаты собственного производства (ПСП) занимают особое место в производственном учете. Они представляют собой продукты, прошедшие часть производственного цикла, но нуждающиеся в дальнейшей обработке для превращения в готовую продукцию. Их правильная оценка критически важна для формирования себестоимости конечного продукта и адекватного отражения активов предприятия.

ФСБУ 5/2019 предоставляет организации определенную свободу в выборе подходов к оценке незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции, к которым можно отнести и ПСП. Выбор метода зависит от специфики производства (единичное, серийное, массовое) и должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные подходы:

1. Оценка по стоимости сырья и материалов.
   • Принцип: Это наиболее упрощенный метод, при котором в стоимость ПСП включаются только прямые затраты на сырье и основные материалы. Все остальные затраты (прямые трудовые, общепроизводственные и общехозяйственные) списываются как расходы периода.
   • Применение: Часто используется в случаях, когда стоимость сырья и материалов составляет подавляющую часть себестоимости ПСП, а затраты на обработку относительно невелики или трудно распределимы по отдельным полуфабрикатам. Это упрощает учет, но может давать менее точную картину полной себестоимости.
   • Пример: Производство деревянных заготовок для мебели, где стоимость дерева является основной статьей затрат, а расходы на распиловку и сушку незначительны.
2. Оценка по прямым статьям затрат.
   • Принцип: В этом случае в стоимость ПСП включаются все прямые затраты, непосредственно связанные с их производством. Это не только сырье и материалы, но и прямая заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды с этой зарплаты, а также другие прямые затраты (например, прямые расходы на электроэнергию, амортизацию производственного оборудования, непосредственно участвующего в создании ПСП). Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) затраты в себестоимость ПСП не включаются, а списываются на финансовый результат периода.
   • Применение: Широко применяется в массовом и серийном производстве, где прямые затраты легко идентифицируются и относятся к конкретным видам продукции. Этот метод обеспечивает более полную, но все еще не полную себестоимость.
3. Оценка по фактической себестоимости.
   • Принцип: Наиболее полный и точный метод, при котором в себестоимость ПСП включаются все фактические затраты, связанные с их производством: прямые (материалы, зарплата) и косвенные (общепроизводственные расходы, распределенные на ПСП). Этот метод требует сложной системы калькуляции и распределения косвенных затрат.
   • Применение: Используется преимущественно в единичном и мелкосерийном производстве, а также на предприятиях, где важна высокая точность калькуляции себестоимости каждого изделия (например, машиностроение, судостроение, производство уникального оборудования).
4. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
   • Принцип: При этом методе стоимость ПСП определяется на основе заранее установленных норм расхода ресурсов (материалов, трудозатрат, времени работы оборудования) и плановых (нормативных) цен/расценок. Отклонения фактических затрат от нормативных выявляются и анализируются, а затем корректируются в бухгалтерском учете в конце отчетного периода.
   • Применение: Идеально подходит для массового и серийного производства, где установлены стабильные технологические процессы и нормы расхода. Позволяет оперативно контролировать затраты и выявлять отклонения.

Организация учета полуфабрикатов собственного производства:

Для обособленного учета ПСП Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На этом счете аккумулируется информация о движении и остатках ПСП.

• По дебету счета 21 отражается поступление ПСП из производства (с кредита счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»).
• По кредиту счета 21 — отпуск ПСП на дальнейшую переработку (в дебет счетов 20, 23) или их продажа на сторону (в дебет счета 90 «Продажи»).

Однако, организация может принять решение учитывать ПСП и как часть незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Это происходит, если ПСП не имеют самостоятельного значения и предназначены исключительно для использования в следующем переделе основного производства, а также если их обособленный учет нецелесообразен или чрезмерно трудоемок. В таком случае, ПСП не выделяются отдельно, а их стоимость формируется в общей массе незавершенного производства.

Выбранные способы оценки незавершенного производства и готовой продукции, включая ПСП, а также порядок их учета (обособленно или в составе НЗП), должны быть обязательно закреплены в учетной политике организации. Это является ключевым требованием ФСБУ 5/2019 и обеспечивает последовательность применения выбранных методик учета. Аудитор в ходе проверки должен тщательно изучить учетную политику и убедиться в ее соблюдении, а также в адекватности выбранных методов специфике деятельности ООО.

Резерв под обесценение запасов

Одним из важнейших требований современного бухгалтерского учета, установленным ФСБУ 5/2019, является принцип консервативности и осмотрительности. Он проявляется, в частности, в необходимости создания резерва под обесценение запасов. Этот механизм направлен на то, чтобы активы не были завышены в бухгалтерском балансе, и их оценка отражала реальное экономическое состояние.

Суть требования: на отчетную дату запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

1. Фактическая себестоимость запасов. Это стоимость, по которой запасы были признаны в учете (включая все затраты на приобретение и доведение до пригодного состояния).
2. Чистая стоимость продажи запасов. Это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат на завершение производства (если запасы — незавершенное производство или полуфабрикаты), а также предполагаемых затрат на продажу (например, расходы на рекламу, упаковку, доставку).

Порядок создания резерва:
Если на отчетную дату чистая стоимость продажи запасов оказывается ниже их фактической себестоимости, то организация обязана создать резерв под обесценение запасов. Размер этого резерва определяется как сумма превышения фактической себестоимости над их чистой стоимостью продажи.

Пример расчета:
Предположим, у ООО на складе имеются полуфабрикаты собственного производства со следующими данными:

• Фактическая себестоимость: 100 000 руб.
• Предполагаемая цена продажи готовой продукции (с использованием этих полуфабрикатов): 150 000 руб.
• Предполагаемые затраты на завершение производства (из полуфабрикатов в готовую продукцию): 30 000 руб.
• Предполагаемые затраты на продажу готовой продукции: 10 000 руб.

Сначала рассчитаем чистую стоимость продажи (ЧСП) этих полуфабрикатов:

ЧСП = Предполагаемая цена продажи готовой продукции - Затраты на завершение производства - Затраты на продажу
ЧСП = 150 000 руб. - 30 000 руб. - 10 000 руб. = 110 000 руб.

Теперь сравним фактическую себестоимость (ФС) с чистой стоимостью продажи (ЧСП):

ФС = 100 000 руб.
ЧСП = 110 000 руб.

В данном случае ЧСП (110 000 руб.) больше ФС (100 000 руб.). Следовательно, обесценения не произошло, и резерв под обесценение не создается.

Рассмотрим другой сценарий:

• Фактическая себестоимость: 100 000 руб.
• Предполагаемая цена продажи готовой продукции: 120 000 руб.
• Предполагаемые затраты на завершение производства: 30 000 руб.
• Предполагаемые затраты на продажу готовой продукции: 10 000 руб.

ЧСП = 120 000 руб. - 30 000 руб. - 10 000 руб. = 80 000 руб.

Сравнение ФС и ЧСП:

ФС = 100 000 руб.
ЧСП = 80 000 руб.

Здесь ФС (100 000 руб.) больше ЧСП (80 000 руб.). Обесценение составило 20 000 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб.).
Организация должна создать резерв под обесценение запасов в размере 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки:
Создание резерва:

• Дебет 90 «Себестоимость продаж» / 91 «Прочие расходы» (или другого счета учета расходов, в зависимости от учетной политики) — Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (или отдельного субсчета к счету 10/21) на сумму 20 000 руб.

При восстановлении чистой стоимости продажи (например, если рыночная ситуация улучшилась или затраты на продажу уменьшились) резерв может быть уменьшен или списан:

• Дебет 14 — Кредит 90 / 91 (восстановлена сумма резерва)

Значение резерва:

• Достоверность отчетности: Резерв позволяет отразить запасы в балансе по их реальной, экономически обоснованной стоимости, предотвращая искажение финансового положения компании.
• Принцип осмотрительности: Защищает компанию от завышения активов и потенциальных будущих убытков.
• Информативность для пользователей: Предоставляет инвесторам и кредиторам более реалистичную картину стоимости запасов.

Для аудитора проверка правильности создания и расчета резерва под обесценение запасов является обязательной процедурой. Он должен оценить обоснованность расчета чистой стоимости продажи, проверить соответствие методики учетной политике, а также убедиться в корректности отражения резерва в бухгалтерской отчетности. Это включает анализ рыночных цен, прогнозов продаж, планируемых затрат на завершение производства и продажу.

Цели, задачи, планирование и этапы аудита запасов собственного производства в ООО

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов (МПЗ) — это не просто формальная проверка, а критически важный инструмент для обеспечения финансовой устойчивости и операционной эффективности любого производственного предприятия. Он инициируется для подтверждения соответствия фактических показателей бухгалтерского учета реальному состоянию дел.

Главная цель аудита МПЗ заключается в формировании независимого и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в части операций с запасами, их наличия, движения и оценки, а также о соответствии применяемого учета законодательству Российской Федерации. Что из этого следует? Надежное аудиторское заключение по запасам значительно повышает доверие инвесторов и кредиторов, обеспечивая компании доступ к более выгодному финансированию.

Из этой основной цели вытекает целый ряд конкретных задач аудита материально-производственных запасов, которые аудитор должен решить в процессе своей работы:

1. Контроль сохранности материальных ценностей на складах и в производстве. Это основополагающая задача, направленная на выявление возможных хищений, порчи, недостач или излишков. Аудитор проверяет эффективность систем складского учета, материальной ответственности, порядка приема, хранения и отпуска запасов.
2. Проверка правильности ведения документации по движению МПЗ и отражения связанных с ними затрат. Аудитор анализирует первичные учетные документы (приходные ордера, требования-накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание), регистры аналитического и синтетического учета, чтобы убедиться в их полноте, своевременности и корректности оформления.
3. Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков. Особое внимание уделяется правильности применения выбранных методов оценки (ФИФО, средняя себестоимость, по себестоимости каждой единицы) в соответствии с учетной политикой и ФСБУ 5/2019, особенно в отношении полуфабрикатов собственного производства. Аудитор проверяет, насколько точно учтены все затраты, формирующие себестоимость, и исключены те, которые не должны в нее включаться.
4. Контроль соблюдения норм запасов. Выявление отклонений от установленных норм хранения, расхода, а также норм незавершенного производства. Это позволяет оценить эффективность управления запасами и выявить потенциальные проблемы в производственном процессе.
5. Выявление излишних и неиспользуемых материалов. Аудитор анализирует данные о длительно неиспользуемых запасах, выявляет признаки их морального или физического устаревания, а также проверяет создание резервов под обесценение. Это помогает оценить риски потерь и дать рекомендации по оптимизации складских запасов.
6. Своевременный расчет с поставщиками и контроль поступления материалов. Проверка расчетов с контрагентами, соответствия фактического поступления материалов данным документов, выявление просроченной дебиторской или кредиторской задолженности, связанной с МПЗ.
7. Формирование корректной бухгалтерской и налоговой базы. Аудит МПЗ напрямую влияет на формирование налогооблагаемой прибыли, расчет НДС и других налогов. Неправильный учет запасов может привести к доначислениям, штрафам и пеням со стороны контролирующих органов. Аудитор проверяет соблюдение требований Налогового кодекса РФ при учете операций с запасами.
8. Формирование доказательств точного отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности данных о наличии и движении запасов. Конечная задача аудита — сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для подтверждения или опровержения достоверности информации о запасах в финансовой отчетности.

По сути, аудит МПЗ — это комплексная проверка, охватывающая все этапы жизненного цикла запасов в организации: от закупки и поступления до использования в производстве, хранения, реализации и списания. Он позволяет не только выявить ошибки и нарушения, но и предоставить руководству ООО ценные рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля, оптимизации управления запасами и повышению эффективности производственной деятельности.

Планирование аудиторской проверки запасов собственного производства

Планирование аудита — это критически важный этап, который определяет эффективность всей последующей работы аудитора. Он позволяет систематизировать процесс, рационально распределить ресурсы и сосредоточить внимание на наиболее рискованных областях. В контексте аудита запасов собственного производства в ООО, этот этап включает несколько ключевых шагов:

1. Ознакомление с организацией работы материального отдела.
   • Изучение квалификации кадров: Аудитор оценивает уровень подготовки сотрудников, ответственных за учет и движение запасов (кладовщики, бухгалтеры по МПЗ, менеджеры по снабжению). Низкая квалификация или частая сменяемость персонала может свидетельствовать о высоком риске ошибок.
   • Договоры о материальной ответственности: Проверяется наличие и правильность оформления договоров о полной материальной ответственности с сотрудниками, имеющими доступ к запасам. Отсутствие таких договоров или их некорректное составление является существенным внутренним контрольным риском.
   • Ведение приходно-расходных документов: Аудитор знакомится с порядком оформления, визирования и хранения первичных документов по приходу и расходу МПЗ. Оценивается применение унифицированных форм или форм, разработанных организацией и утвержденных в учетной политике.
2. Изучение приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.
   • Аудитор проверяет наличие приказов о проведении плановых и внеплановых инвентаризаций за проверяемый период. Изучаются сроки, состав инвентаризационных комиссий, результаты предыдущих инвентаризаций и меры, принятые по их итогам. Это позволяет оценить качество внутреннего контроля за сохранностью запасов.
3. Проверка остатков в бухгалтерских регистрах на начало и конец проверяемого периода.
   • Первым шагом при проведении аудита запасов является сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам запасов (10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и др.) на начало и конец проверяемого периода. Цель — подтвердить правильность переноса данных и отсутствие арифметических ошибок.
   • Особый случай для организаций, проходящих аудит впервые: Для таких ООО проверка остатков на начало года проводится в соответствии с требованиями МСА 510 «Первоначальные аудиторские задания: остатки на начало периода». Этот стандарт предписывает аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что остатки на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода. Это может включать проверку рабочих документов предшествующего аудитора (при его наличии), проведение дополнительных процедур по проверке входящих остатков.
4. Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
   • Аудитор изучает организационную структуру бухгалтерской службы, распределение обязанностей, применяемые формы учета (бумажные, автоматизированные).
   • Проводится тестирование системы внутреннего контроля (СВК), связанной с запасами. Это включает оценку контрольной среды, процессов оценки рисков, контрольных процедур (например, авторизация операций, сверки, разграничение полномочий), информации и коммуникации, а также мониторинга контролей. Слабые стороны СВК указывают на повышенный риск существенных искажений и требуют расширения аудиторских процедур.
5. Анализ применяемого порядка приобретения и учета материалов, товаров, возвратной тары и готовой продукции.
   • Изучается учетная политика организации в части признания, оценки и списания запасов. Аудитор проверяет соответствие положений учетной политики требованиям ФСБУ 5/2019, Гражданского и Налогового кодексов РФ.
   • Оцениваются методы оценки запасов при выбытии (ФИФО, средняя себестоимость), а также методы оценки полуфабрикатов собственного производства.
6. Выявление приоритетных направлений проверки и построение выборки.
   • На основе оценки рисков (риск существенного искажения, неотъемлемый риск, риск средств контроля) аудитор определяет наиболее рискованные области и операции с запасами, требующие углубленной проверки. Например, если выявлены проблемы с сохранностью на складе, приоритет будет отдан инвентаризации и проверке материальной ответственности.
   • Принимается решение о применении выборочных или сплошных методов проверки. Для значительного объема операций с запасами аудитор использует методы статистической или нестатистической выборки, формируя репрезентативную выборку документов и операций.

Такой системный подход к планированию аудита запасов собственного производства позволяет аудитору сфокусировать свои усилия на наиболее значимых и рискованных аспектах, обеспечивая при этом достаточную глубину и широту проверки.

Основные этапы и процедуры аудита запасов собственного производства

Аудиторская проверка запасов собственного производства – это сложный и многогранный процесс, который требует системного подхода и применения разнообразных процедур. Весь объем аудиторской работы по контролю материально-производственных запасов (МПЗ) можно условно разделить на три основных блока:

1. Аудит фактического существования и сохранности МПЗ. Этот блок направлен на подтверждение физического наличия запасов и эффективности мер по их сохранению.
2. Аудит перемещения запасов. Здесь проверяется правильность и полнота отражения всех операций по приходу, внутреннему перемещению и отпуску запасов.
3. Проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением. Этот блок посвящен анализу налоговых последствий операций с запасами.

Эти блоки реализуются в рамках общих основных этапов аудиторской работы:

I. Процедуры подготовки и планирования аудита:
Этот этап, подробно рассмотренный ранее, включает:

• Оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
• Проверку начальных остатков (особенно актуально для первичного аудита согласно МСА 510).
• Сверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета.
• Анализ учетной политики на предмет ее соответствия действующему законодательству (ФСБУ 5/2019, НК РФ).
• Тестирование системы внутреннего контроля, связанной с запасами.
• Анализ применяемого порядка приобретения и учета материалов, товаров, возвратной тары и готовой продукции.
• Выявление приоритетных направлений проверки и построение выборки.

II. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (основной этап):
На этом этапе аудитор осуществляет детальную проверку конкретных операций и данных. Ключевые процедуры включают:

1. Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в учете.
   • Аудитор может присутствовать при проведении инвентаризации, чтобы убедиться в соблюдении установленных процедур.
   • Проверяются инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты инвентаризационной комиссии, а также правильность отражения выявленных излишков и недостач в бухгалтерском учете (например, списание недостач за счет виновных лиц или на финансовые результаты).
2. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ и анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности.
   • Аудитор изучает договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, универсальные передаточные документы (УПД), акты приема-передачи для подтверждения того, что запасы принадлежат ООО.
   • Выявляются запасы, находящиеся на ответственном хранении, в залоге, лизинге или на консигнации. Проверяется их корректное отражение (или отсутствие отражения) на балансе предприятия. Например, запасы, находящиеся на ответственном хранении, должны учитываться на забалансовых счетах.
3. Анализ движения МПЗ.
   • Проверяется логика и обоснованность всех операций по поступлению (от поставщиков, из собственного производства, из переработки), внутреннему перемещению (со склада в цех) и выбытию (в производство, на продажу, на сторону, списание).
   • Осуществляется сверка данных складского учета с данными бухгалтерского учета.
4. Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов и полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
   • Аудитор выборочно проверяет комплектность, правильность заполнения, наличие всех обязательных реквизитов и подписей в приходных ордерах, требованиях-накладных, лимитно-заборных картах, актах на списание.
5. Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов (норм).
   • Анализируются причины сверхнормативного расхода материалов (например, брак, технологические потери, ошибки учета) и корректность их списания на соответствующие счета (например, на счет 28 «Брак в производстве» или 91 «Прочие доходы и расходы»).
6. Проверка классификации материалов и отражения операций с ними в соответствии с законодательством.
   • Аудитор убеждается, что запасы классифицированы правильно (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция) и отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
   • Особое внимание уделяется полуфабрикатам собственного производства: их корректной оценке (по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, ФИФО, или по специфическим методам для ПСП) и отражению в учете (на счете 21 или в составе НЗП на счете 20).
7. Проверка полноты раскрытия необходимой информации о МПЗ в отчетности.
   • Аудитор сверяет данные бухгалтерского баланса (строка «Запасы») и пояснений к бухгалтерской отчетности с данными регистров синтетического и аналитического учета.
   • Оценивается, вся ли существенная информация о запасах (методы оценки, создание резервов под обесценение, информация о заложенных запасах) раскрыта в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 и другими нормативными актами.

III. Анализ ошибок и формирование мнения аудитора:
На заключительном этапе аудитор обобщает все выявленные ошибки, оценивает их существенность и формирует свое профессиональное суждение о достоверности финансовой отчетности в части запасов, а также составляет аудиторское заключение и отчет аудитора с рекомендациями.

Такая детализированная методология позволяет аудитору всесторонне исследовать операции с запасами собственного производства, выявить потенциальные риски и нарушения, и в конечном итоге, предоставить пользователям отчетности уверенность в ее достоверности.

Выявление и оценка рисков, оформление результатов аудита

Выявление и оценка рисков, связанных с запасами собственного производства

Учет и управление запасами собственного производства сопряжены с целым комплексом рисков, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние и операционную деятельность организации. Эффективный аудит направлен на выявление, оценку и минимизацию этих рисков.

Методы выявления недостач и потерь:
Первостепенным инструментом для выявления фактических недостач и потерь от порчи ценностей является инвентаризация. Это обязательная процедура, в ходе которой производится фактический пересчет, взвешивание, обмер или иное определение наличия запасов и их сверка с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация может быть плановой или внезапной, полной или частичной.

• Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями и сличительными ведомостями, где фиксируются расхождения между фактическим наличием и учетными данными.
• Источники погашения выявленных недостач и потерь определяются на основании акта инвентаризационной комиссии. В первую очередь, недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость. Недостачи сверх норм, а также потери от порчи, могут быть:
  • Отнесены на виновных лиц (при их выявлении), с последующим взысканием ущерба.
  • Списаны на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании.

Анализ типичных аудиторских рисков, связанных с МПЗ:

Аудитор при проверке запасов собственного производства сталкивается с рядом типичных рисков, которые необходимо оценить:

1. Риск краж и манипуляций:
   • Описание: Высокая ликвидность некоторых видов запасов, особенно мелких и дорогостоящих, делает их привлекательными для хищений. Манипуляции могут проявляться в завышении остатков в отчетности или списании несуществующих запасов.
   • Факторы риска: Слабый внутренний контроль, отсутствие эффективной системы контроля доступа на склад, нерегулярные инвентаризации, отсутствие разделения полномочий.
   • Пример: Списание дорогостоящих полуфабрикатов на «производственные потери» без надлежащего документального подтверждения, при фактическом их выносе со склада.
2. Риск неэффективного контроля и ошибок учета:
   • Описание: Ошибки в оформлении первичных документов, неправильная классификация запасов, некорректное применение методов оценки при выбытии или при создании резерва под обесценение.
   • Факторы риска: Низкая квалификация бухгалтерского и складского персонала, устаревшее программное обеспечение, отсутствие четких процедур учета, несоблюдение учетной политики.
   • Пример: Неправильное отнесение затрат на формирование фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства, что приводит к искажению себестоимости готовой продукции.
3. Риск обесценения запасов:
   • Описание: Потери стоимости запасов из-за морального или физического устаревания, снижения рыночного спроса, повреждений.
   • Факторы риска: Неэффективное управление складскими запасами (длительное хранение), технологические изменения, изменение моды или потребительских предпочтений.
   • Пример: Наличие на складе большого количества полуфабрикатов, предназначенных для производства устаревшей модели продукта, на которую резко упал спрос. Несоздание или некорректное формирование резерва под обесценение ведет к завышению активов в балансе.
4. Риск неправильного включения запасов третьих лиц или собственных запасов на стороннем хранении:
   • Описание: Ошибочное отражение в балансе запасов, которые принадлежат другим организациям (например, принятых на комиссию или ответственное хранение), или, наоборот, не отражение собственных запасов, переданных на ответственное хранение.
   • Факторы риска: Отсутствие четких процедур учета забалансовых счетов, ненадлежащий контроль договоров ответственного хранения.
   • Пример: ООО учитывает на балансе сырье, переданное ему на давальческой основе, хотя оно должно числиться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
5. Риски, связанные с налогообложением:
   • Описание: Неправильный учет МПЗ может привести к искажению налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерному вычету НДС или его неправильному исчислению, что влечет за собой налоговые риски.
   • Факторы риска: Отсутствие своевременного учета, ошибки в определении налоговой себестоимости, неправильное формирование стоимости приобретения.
   • Пример: Включение в себестоимость запасов расходов, которые согласно Налоговому кодексу РФ должны быть учтены по-другому, что приводит к занижению налогооблагаемой прибыли.

Оценка рисков — это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс. Аудитор должен не только выявить наличие рисков, но и оценить их количественно (вероятность возникновения и потенциальный ущерб) и качественно (влияние на достоверность отчетности). На основании этой оценки аудитор корректирует свои процедуры, усиливая внимание к наиболее рискованным областям, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Требования к оформлению аудиторского заключения по результатам проверки запасов

Кульминацией аудиторской проверки является аудиторское заключение – официальный документ, выражающий мнение независимого аудитора о достоверности финансовой отчетности организации. Его формирование и содержание строго регламентированы законодательством и профессиональными стандартами. В Российской Федерации это, прежде всего, Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 6) и Международные стандарты аудита (МСА).

Международные стандарты аудита (МСА), регулирующие формирование и содержание аудиторского заключения:

1. МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».
   • Этот стандарт является основным. Он устанавливает обязанности аудитора по формированию мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.
   • МСА 700 определяет структуру и содержание стандартного аудиторского заключения без оговорок (немодифицированного). Ключевые разделы включают:
     • Заголовок (например, «Аудиторское заключение независимого аудитора»).
     • Адресат (кому адресуется заключение).
     • Мнение аудитора (четкое выражение мнения о достоверности).
     • Основание для выражения мнения (заявление о проведении аудита в соответствии с МСА, независимости, наличии достаточных доказательств).
     • Ключевые вопросы аудита (для общественно значимых организаций — те вопросы, которые, по профессиональному суждению аудитора, были наиболее значимыми при проведении аудита).
     • Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность.
     • Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности (описание целей аудита и его масштабов).
     • Прочая информация (если применимо).
     • Дата аудиторского заключения, адрес аудиторской организации, подпись аудитора.
2. МСА 705 (пересмотренный) «Модификации мнения в аудиторском заключении независимого аудитора».
   • Этот стандарт регулирует ситуации, когда аудитор не может выразить немодифицированное мнение и вынужден его модифицировать. Это происходит в двух случаях:
     • Когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные искажения.
     • Когда аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения.
   • МСА 705 выделяет три типа модифицированного мнения:
     • Мнение с оговоркой: Выражается, когда искажения существенны, но не являются всеобъемлющими для финансовой отчетности, или когда аудитор не может получить достаточные доказательства, но возможное влияние невыявленных искажений не является всеобъемлющим.
     • Отрицательное мнение: Выражается, когда искажения являются одновременно существенными и всеобъемлющими.
     • Отказ от выражения мнения: Выражается, когда аудитор не может получить достаточные доказательства, и возможное влияние невыявленных искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим.
3. МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении независимого аудитора».
   • Этот стандарт обязывает аудитора, в аудиторском заключении по общественно значимым организациям, раскрывать ключевые вопросы аудита. Это вопросы, которые по профессиональному суждению аудитора были наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности текущего периода. Они помогают пользователям понять области, где аудитор приложил наибольшие усилия или где были выявлены наиболее существенные риски. Например, для аудита запасов собственного производства ключевым вопросом может быть оценка резервов под обесценение сложных полуфабрикатов или проверка правильности калькуляции себестоимости продукции в условиях нестабильных цен на сырье.
4. МСА 720 (пересмотренный) «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации».
   • Этот стандарт обязывает аудитора рассмотреть прочую информацию, включенную в годовой отчет организации (например, отчет руководства, аналитические разделы), на предмет ее существенного несоответствия финансовой отчетности или иной прочей информации. Если аудитор выявляет такие несоответствия, он должен отразить это в своем заключении.
5. Стандарты серии 800 (МСА 800, 805, 810).
   • Эти стандарты касаются особенностей аудита финансовой отчетности специального назначения, аудита отдельных элементов финансовой отчетности и аудита обобщенной финансовой отчетности. Они могут быть применены, если аудиторское задание не является аудитом полного комплекта общей финансовой отчетности.

Особенности при проверке запасов собственного производства:
По результатам аудита запасов, если выявлены существенные искажения или ограничения, касающиеся их учета, оценки или раскрытия, аудитор может модифицировать свое мнение. Например:

• Мнение с оговоркой может быть выражено, если организация не создала адекватный резерв под обесценение значительной части полуфабрикатов собственного производства, что приводит к существенному, но не всеобъемлющему завышению активов.
• Отрицательное мнение может быть дано, если систематические и всеобъемлющие нарушения в учете запасов (например, полное отсутствие надлежащего учета ПСП, массовые недостачи без отражения в учете) делают финансовую отчетность недостоверной в целом.

Таким образом, аудиторское заключение по результатам проверки запасов является не только формальным документом, но и важным сигналом для пользователей отчетности о степени ее достоверности и возможных рисках, связанных с управлением активами организации.

Влияние Налоговой реформы 2026 года на аудит запасов

Предстоящая Налоговая реформа 2026 года, законопроект о которой (№ 1026190-8) уже прошел первое чтение в Госдуме РФ (по состоянию на октябрь 2025 года), обещает принести существенные изменения в налоговое законодательство Российской Федерации. Эти изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, окажут прямое и косвенное влияние на бухгалтерский учет запасов, их оценку, ценообразование, а следовательно, и на методологию аудита.

Ключевые изменения Налогового кодекса РФ и их потенциальное влияние на аудит запасов:

1. Повышение базовой ставки НДС с 20% до 22%.
   • Влияние: Это изменение напрямую затронет стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (МПЗ) для организаций, не являющихся плательщиками НДС или не имеющих права на вычет (например, при осуществлении операций, освобожденных от НДС). Для таких компаний МПЗ будут обходиться дороже, что повлияет на их себестоимость и, соответственно, на стоимость запасов собственного производства.
   • Аудит: Аудиторам потребуется тщательнее проверять правильность исчисления и уплаты НДС при приобретении МПЗ, корректность его принятия к вычету (или включения в стоимость запасов), а также адекватность учетной политики в части НДС. Изменения в ценообразовании запасов собственного производства из-за роста входного НДС могут повлиять на чистую стоимость продажи и, как следствие, на расчет резерва под обесценение.
2. Снижение порога выручки для применения НДС на УСН с 60 млн до 10 млн рублей с введением ставок НДС 5% или 7% (без права на вычеты) либо классического 22% НДС (с правом вычетов).
   • Влияние: Для многих ООО, применяющих УСН, возникнет обязанность уплаты НДС. Это означает, что при приобретении товаров, работ, услуг, материалов у таких контрагентов, у покупателя появится возможность вычета входного НДС, или же цена приобретения будет включать НДС. С другой стороны, ООО, находящиеся на УСН и производящие продукцию, будут вынуждены включать НДС в цену своих запасов собственного производства при их реализации.
   • Аудит: Аудиторы должны будут оценивать готовность ООО на УСН к работе с НДС, правильность выбора ставки (5%, 7% или 22%), корректность формирования входящих и исходящих счетов-фактур, а также адекватность отражения НДС в стоимости запасов собственного производства и при их реализации. Это потребует пересмотра договорных формулировок и ценообразования.
3. Восстановление единого тарифа страховых взносов 30% (22% — пенсионное, 2,9% — социальное, 5,1% — медицинское) с отменой льготы 15% для МСП (за исключением компаний из перечня приоритетных ОКВЭД).
   • Влияние: Увеличение страховых взносов для большинства малых и средних предприятий приведет к росту прямых трудовых затрат, которые являются ключевой частью фактической себестоимости запасов собственного производства (полуфабрикатов, готовой продукции). Это увеличит себестоимость производимой продукции.
   • Аудит: Аудиторам необходимо будет проверять правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также корректность их включения в себестоимость запасов собственного производства. Рост себестоимости может повлиять на сопоставимость фактической себестоимости с чистой стоимостью продажи и, возможно, потребует корректировки резервов под обесценение.
4. Снижение лимита дохода для применения ПСН до 10 млн рублей и потенциальная отмена патента для грузоперевозок и розничной торговли со стационарными точками.
   • Влияние: Хотя это изменение напрямую не касается производственных ООО, оно может повлиять на их контрагентов (например, транспортные компании), что косвенно отразится на затратах на доставку и заготовку запасов, а значит, на их себестоимости.
   • Аудит: Косвенное влияние может проявиться в анализе обоснованности транспортных расходов, включаемых в себестоимость запасов.
5. Индексация акцизов, перенос сроков уплаты имущественных налогов и возможное введение торгового сбора для розницы в Москве.
   • Влияние: Индексация акцизов повлияет на стоимость подакцизных товаров, которые могут быть запасами. Торговый сбор может увеличить затраты на реализацию готовой продукции.
   • Аудит: Для аудитора важно отслеживать правильность включения акцизов в стоимость запасов (если применимо) и корректность учета торгового сбора.

Общая необходимость подготовки к реформе:
Налоговая реформа 2026 года подразумевает для компаний не просто изменение цифр, но и необходимость комплексного аудита налоговой нагрузки, пересмотра договорных формулировок (например, в части НДС, условий поставки), режимов налогообложения и ценообразования как на приобретаемые материалы, так и на реализуемую продукцию собственного производства. Аудиторы должны будут оценить, насколько эффективно организации адаптируются к новым условиям, минимизируя налоговые риски и оптимизируя учет запасов. Это подчеркивает возрастающую роль проактивного аудита и консультаций в период значительных законодательных изменений.

Современные методы и инструменты повышения эффективности аудита запасов

Искусственный интеллект и роботизированная автоматизация процессов в аудите

В цифровую эпоху, когда объем данных растет экспоненциально, традиционные методы аудита сталкиваются с вызовами, связанными с необходимостью обработки огромного количества информации. На помощь приходят инновационные технологии, такие как искусственный интеллект (ИИ) и роботизированная автоматизация процессов (RPA), которые кардинально меняют ландшафт аудиторской профессии, делая ее более эффективной, точной и глубокой.

Искусственный интеллект (ИИ) в аудите:
ИИ, с его способностью к машинному обучению и глубокому анализу данных, уже активно внедряется в аудиторскую практику, особенно при проверке запасов собственного производства. Его применение позволяет:

1. Автоматизировать проверку документов и обработку финансовой отчетности. ИИ-алгоритмы могут быстро анализировать тысячи первичных документов, таких как приходные ордера, требования-накладные, акты списания, сравнивая их с данными бухгалтерского учета. Это существенно сокращает время на рутинную сверку и позволяет аудитору сосредоточиться на более сложных задачах.
2. Эффективно подсчитывать запасы и выявлять аномалии в миллионах транзакций. Вместо выборочной проверки, ИИ позволяет проводить сплошной контроль всех операций с запасами. Он может анализировать огромные массивы данных о поступлении, перемещении и выбытии запасов, выявляя необычные или подозрительные транзакции, которые могли бы остаться незамеченными при ручной проверке. Например, аномально высокие списания на потери, резкие изменения в динамике запасов или операции с необычными контрагентами.
3. Снижать трудоемкость и повышать точность аудита. Благодаря скорости обработки и отсутствию человеческого фактора (усталости, невнимательности), ИИ значительно уменьшает вероятность ошибок, повышая общую точность аудиторской работы.
4. Анализировать контракты. ИИ может сканировать договоры поставки и другие соглашения, выявляя ключевые условия, которые могут повлиять на учет запасов (например, условия перехода права собственности, скидки, штрафы) и соответствие им фактического учета.
5. Предиктивная оценка рисков. На основе анализа исторических данных и текущих операций, ИИ способен прогнозировать потенциальные риски, связанные с запасами (например, риск обесценения, риск недостач), что позволяет аудитору заранее сфокусировать внимание на наиболее уязвимых областях. Например, ИИ может предсказать, какие виды полуфабрикатов собственного производства имеют высокий риск устаревания.
6. Трансформировать аудит из выборочной проверки в сплошной контроль. Это одно из наиболее значимых преимуществ. Вместо того чтобы полагаться на выборку, которая всегда несет риск не обнаружить существенное искажение, ИИ позволяет анализировать весь объем данных, обеспечивая более высокую степень уверенности.

Роботизированная автоматизация процессов (RPA) в аудите:
RPA фокусируется на автоматизации повторяющихся, основанных на правилах задач, которые обычно выполняются человеком. В аудите запасов RPA-боты могут:

1. Выполнять рутинные задачи сбора данных: Например, извлекать информацию из различных информационных систем (ERP, CRM, складские программы), консолидировать ее в единый формат.
2. Заполнять формы и таблицы: Автоматически переносить данные из одной системы в другую, генерировать стандартные отчеты и сверки.
3. Сравнивать данные: Автоматически сверять остатки по счетам аналитического и синтетического учета, сравнивать данные инвентаризационных описей с учетными данными.
4. Инициировать стандартные контрольные процедуры: Например, автоматически отправлять запросы поставщикам для подтверждения операций с запасами.

Ограничения и перспективы:
Несмотря на значительные успехи, важно подчеркнуть, что ИИ не может полностью заменить человеческого аудитора. ИИ — это мощный инструмент, но он требует человеческого суждения для:

• Выявления ошибок и интерпретации результатов: ИИ может показать аномалию, но только аудитор способен понять ее истинную причину и последствия, а также оценить ее существенность.
• Оценки качественных аспектов: ИИ не может оценить мотивацию руководства, качество корпоративного управления или этические аспекты.
• Принятия сложных профессиональных суждений: В ситуациях неопределенности или отсутствия четких правил, человеческий опыт и профессиональное суждение остаются незаменимыми.

Таким образом, ИИ и RPA трансформируют аудит, делая его более эффективным и глубоким, но роль аудитора смещается от рутинной проверки к анализу, интерпретации, стратегическому планированию и принятию профессиональных решений.

Анализ больших данных, облачные технологии и интерактивные дашборды

Помимо искусственного интеллекта и RPA, аудит запасов собственного производства активно обогащается благодаря другим цифровым инструментам: анализу больших данных (Big Data), облачным технологиям и интерактивным дашбордам. Эти технологии работают в синергии, позволяя аудиторам получать более полную, своевременную и наглядную информацию.

Анализ больших данных (Big Data):
Big Data — это не просто большой объем информации, а совокупность методов и инструментов для обработки и анализа данных, характеризующихся большим объемом, скоростью поступления и разнообразием. В аудите запасов Big Data играет ключевую роль:

1. Выявление скрытых закономерностей и тенденций: С помощью Big Data аудиторы могут анализировать огромные массивы транзакций с запасами за длительные периоды. Это позволяет выявить неочевидные связи, например, между изменением погодных условий и потерями при хранении определенных материалов, или между сезонностью производства и динамикой остатков полуфабрикатов. Такой анализ помогает лучше понять бизнес-процессы и потенциальные риски.
2. Уточнение методов оценки рисков: Big Data позволяет более точно моделировать риски, связанные с запасами. Например, анализируя данные о ценах на сырье, сроках поставки, производственных мощностях и продажах готовой продукции, можно с большей точностью прогнозировать риск обесценения запасов или риск дефицита.
3. Повышение точности прогнозов: На основе исторических данных о продажах, производстве, а также внешних экономических факторах, Big Data помогает формировать более точные прогнозы потребности в запасах, что, в свою очередь, влияет на их оптимальное количество и оценку.
4. Обнаружение мошенничества: Анализ нетипичных шаблонов поведения, отклонений от норм в больших массивах данных может указывать на потенциальные мошеннические действия, например, систематические списания небольших партий запасов через фиктивные операции.

Облачные технологии:
Облачные платформы предоставляют возможность хранить и обрабатывать данные, а также использовать программное обеспечение через интернет, без необходимости установки на локальные серверы или компьютеры. Их значение для аудита:

1. Удаленный доступ и совместная работа: Аудиторские команды могут работать над проектом из любой точки мира, имея доступ к единой базе данных и инструментам. Это особенно актуально для аудита филиалов или компаний с распределенной структурой.
2. Масштабируемость: Облачные решения легко масштабируются под меняющиеся объемы данных и потребности аудита, что позволяет экономить на инфраструктуре.
3. Безопасность данных: Надежные облачные провайдеры предлагают высокий уровень защиты данных, что критически важно для конфиденциальной информации аудируемых компаний.
4. Централизованное хранение и обработка: Все аудиторские документы, рабочие файлы, аналитические модели хранятся в одном месте, что упрощает управление информацией и снижает риск ее потери.

Интерактивные дашборды:
Дашборды (информационные панели) — это визуальные инструменты, которые представляют ключевые показатели эффективности (KPI) и данные в удобном, графическом формате, позволяя быстро оценить текущее состояние и выявить отклонения.

1. Визуализация ключевых показателей эффективности в реальном времени: Аудиторы могут создавать дашборды для мониторинга различных аспектов запасов: динамика поступления и выбытия, структура запасов (по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции), оборачиваемость запасов, размер резерва под обесценение, а также отклонения от норм.
2. Быстрое выявление проблемных зон: Наглядное представление данных позволяет аудитору оперативно обнаружить аномалии, например, резкое снижение оборачиваемости определенных видов полуфабрикатов, что может свидетельствовать об их обесценении или неэффективном управлении.
3. Повышение прозрачности и коммуникации: Дашборды могут использоваться для представления результатов аудита руководству компании, делая сложные аналитические выводы понятными и доступными.

Влияние блокчейн-технологий:
Хотя блокчейн еще не получил повсеместного распространения в корпоративном учете, его потенциал в аудите огромен. Блокчейн способствует прозрачности и неизменности данных. Каждая транзакция, связанная с запасами (поступление, перемещение, списание), может быть зафиксирована в блокчейне, что делает ее неизменяемой и доступной для всех участников сети. Это значительно упрощает проверку достоверности операций, сокращает время на сверки и повышает доверие к учетным данным. В перспективе, блокчейн может полностью автоматизировать процесс сбора аудиторских доказательств по факту существования и движения запасов. Что из этого следует? Блокчейн-технологии обещают не просто ускорить аудит, но и радикально повысить его надежность, сведя к минимуму возможности для мошенничества и ошибок.

Таким образом, комплексное применение Big Data, облачных технологий, интерактивных дашбордов и перспективных блокчейн-решений существенно повышает эффективность, глубину и оперативность аудита запасов, позволяя аудиторам не только подтверждать достоверность отчетности, но и предоставлять ценные аналитические рекомендации для оптимизации бизнес-процессов.

Электронный документооборот и его роль в современном аудите

В условиях стремительной цифровизации экономики, традиционная «бумажная» работа уступает место электронным процессам. Электронный документооборот (ЭДО) — это система организации работы с документами, при которой весь их жизненный цикл, от создания до архивирования, происходит в электронном виде с использованием электронных подписей. Внедрение ЭДО и, в частности, универсального передаточного документа (УПД), играет критически важную роль в повышении эффективности аудита, особенно в контексте предстоящей Налоговой реформы 2026 года.

Преимущества ЭДО для аудита запасов:

1. Значительное сокращение времени на сбор и обработку документов:
   • Аудитору больше не нужно физически запрашивать, копировать и систематизировать горы бумажных документов, связанных с поступлением, перемещением и списанием запасов (накладные, акты, счета-фактуры). Все документы доступны в электронном виде, часто интегрированы с учетными системами.
   • Автоматизированный поиск и фильтрация позволяют мгновенно находить необходимые транзакции или группы документов, что резко ускоряет процесс проверки.
2. Повышение надежности и целостности данных:
   • Электронные документы, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП), обладают юридической значимостью и обеспечивают неизменность информации. Это снижает риск подделки или корректировки документов задним числом.
   • Системы ЭДО часто включают механизмы контроля версий, что позволяет отслеживать все изменения в документе.
3. Улучшение контроля и прозрачности:
   • ЭДО позволяет легко отслеживать весь путь документа: кто его создал, кто подписал, когда и какие действия были выполнены. Это повышает прозрачность операций с запасами и упрощает выявление потенциальных нарушений или слабых мест в системе внутреннего контроля.
   • Аудитор может получить доступ к истории согласования и утверждения документов, что важно для оценки эффективности контрольных процедур.
4. Упрощение сверки и анализа:
   • Интеграция ЭДО с бухгалтерскими программами позволяет автоматизировать сверку данных между первичными документами и учетными регистрами.
   • Например, аудитор может быстро сверить данные УПД о поступлении сырья с соответствующими проводками по счету 10 «Материалы».
5. Подготовка к Налоговой реформе 2026 года:
   • Предстоящие изменения в НК РФ (повышение НДС, новые условия для УСН с НДС) потребуют от компаний более тщательного и оперативного учета налоговых последствий операций. ЭДО значительно упрощает этот процесс, обеспечивая мгновенный обмен документами, содержащими информацию о НДС.
   • УПД, как единый документ, совмещающий функции первичного учетного документа и счета-фактуры, становится особенно актуальным, поскольку унифицирует процессы учета и налогообложения, снижая вероятность ошибок. Его широкое применение в электронном виде значительно упрощает налоговый аудит.

Внедрение ЭДО и УПД не только оптимизирует ежедневную работу бухгалтерии, но и создает более благоприятную среду для проведения аудита. Аудитор получает доступ к более полным, точным и достоверным данным в кратчайшие сроки, что позволяет ему провести более глубокий анализ и сформировать более обоснованное аудиторское заключение. Это особенно важно для аудита запасов собственного производства, где корректность каждого документа напрямую влияет на себестоимость, а значит, и на финансовый результат компании.

Заключение

Аудит запасов собственного производства в организациях, в частности на примере ООО, является неотъемлемой частью эффективной системы экономического контроля. В ходе настоящего исследования были всесторонне рассмотрены теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, методология учета и аудита, а также современные подходы к повышению его эффективности.

Основные выводы:

1. Фундаментальное значение запасов: Запасы, особенно полуфабрикаты собственного производства, являются ключевым элементом операционного цикла предприятия. Их корректный учет и эффективный контроль напрямую влияют на себестоимость продукции, финансовые результаты и налоговую нагрузку. Аудит подтверждает достоверность информации о них, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.
2. Эволюция нормативно-правовой базы: Российское законодательство в области аудита и бухгалтерского учета запасов претерпело значительные изменения, особенно с введением Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ФСБУ 5/2019 «Запасы». Переход на Международные стандарты аудита (МСА) и ужесточение требований к формированию себестоимости и созданию резервов под обесценение запасов повысили требования к профессионализму аудиторов и качеству учета.
3. Детализированная методология учета: ФСБУ 5/2019 обеспечивает гибкость в выборе методов оценки полуфабрикатов собственного производства (по фактической, прямой или нормативной себестоимости), что требует от организации четкого закрепления выбранных подходов в учетной политике. Необходимость создания резервов под обесценение запасов на отчетную дату является ключевым элементом осмотрительного учета.
4. Комплексный подход к аудиту: Процесс аудита запасов включает тщательное планирование, оценку рисков, тестирование системы внутреннего контроля и выполнение процедур по существу. Особое внимание уделяется проверке сохранности, документального подтверждения прав собственности, корректности расчетов себестоимости и соблюдению налогового законодательства.
5. Влияние Налоговой реформы 2026 года: Предстоящие изменения в налоговом законодательстве (повышение НДС, новые условия для УСН, рост страховых взносов) окажут существенное влияние на себестоимость запасов, их ценообразование и налоговую нагрузку компаний. Это требует от организаций проактивной подготовки и пересмотра учетной политики, а от аудиторов – более глубокого анализа налоговых рисков.
6. Цифровая трансформация аудита: Применение современных технологий, таких как искусственный интеллект, роботизированная автоматизация процессов, анализ больших данных, облачные технологии и интерактивные дашборды, значительно повышает эффективность, точность и глубину аудита запасов. Электронный документооборот и УПД играют ключевую роль в оптимизации аудиторских процедур и подготовке к налоговым изменениям. Однако, несмотря на автоматизацию, человеческое суждение и профессиональная этика аудитора остаются незаменимыми.

Цели и задачи курсовой работы достигнуты:
Работа позволила раскрыть теоретические основы, проанализировать нормативно-правовую базу, детально описать методологию учета и аудита запасов собственного производства. Отдельное внимание уделено современным вызовам, таким как Налоговая реформа 2026 года, и возможностям, которые предоставляют цифровые технологии для повышения эффективности аудита.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию аудиторской практики в ООО:

1. Постоянное обновление учетной политики: ООО следует регулярно пересматривать и актуализировать свою учетную политику в части запасов, чтобы она соответствовала меняющемуся законодательству (ФСБУ 5/2019) и учитывала новые экономические реалии, включая Налоговую реформу 2026 года.
2. Развитие системы внутреннего контроля: Необходимо систематически оценивать и совершенствовать систему внутреннего контроля над запасами, уделяя особое внимание разделению обязанностей, контролю доступа, регулярным инвентаризациям и обучению персонала.
3. Внедрение цифровых инструментов: Рекомендуется активно внедрять системы электронного документооборота, а также исследовать возможности применения ИИ, RPA и инструментов аналитики больших данных для повышения эффективности учета и внутреннего контроля запасов.
4. Проактивная адаптация к налоговым изменениям: ООО следует заранее проводить аудит налоговой нагрузки, пересматривать договорные формулировки и ценообразование, чтобы минимизировать риски, связанные с Налоговой реформой 2026 года.
5. Повышение квалификации персонала: Регулярное обучение бухгалтерского и аудиторского персонала в области новых стандартов, технологий и налогового законодательства критически важно для поддержания высокого уровня профессионализма.

В заключение, аудит запасов собственного производства в современных условиях — это не только проверка соответствия, но и стратегический инструмент, помогающий организациям адаптироваться к изменяющейся среде, минимизировать риски и повышать свою операционную и финансовую эффективность.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
4. ПБУ.
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134952-federalny_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_5_2019_zapasy (дата обращения: 30.10.2025).
7. Алексеев Е.М., Мифтахудинова Н.М. Основы учета и калькуляции в предприятиях общественного питания. М.: Экономика, 2011.
8. Бургонова Г.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно-правовых форм. 2-е изд., перераб. и доп. СПб., 2013.
9. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году. М., 2012.
10. Воробьева Е.В. Средний заработок. Способы исчисления. М.: Эксмо, 2012.
11. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование. М.: ВолтерсКлувер, 2012.
12. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: Юнити, 2011.
13. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 2013.
14. Карпов Ю.Г. Теория автоматов. СПб: Питер, 2011. 206 с.
15. Клокова Н.В. Споры, выигранные у налоговой. Горячая линия бухгалтера, 2013.
16. «Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
17. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/chto-soboj-predstavlyaet-federalnyj-zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz/ (дата обращения: 30.10.2025).
18. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/uchetu_zapasov_po_fsbu_5_2019_izmeneniya_i_provodki/ (дата обращения: 30.10.2025).
19. Аудит материально-производственных запасов. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/audit_buhgalterskogo_ucheta/audit_materialno-proizvodstvennyh_zapasov/ (дата обращения: 30.10.2025).
20. Бухгалтерский учет полуфабрикатов собственного производства. Ассистентус. URL: https://assistentus.ru/buhuchet/ucheta-polufabrikatov-sobstvennogo-proizvodstva/ (дата обращения: 30.10.2025).
21. Учет полуфабрикатов собственного производства. RosCo — Consulting & audit. URL: https://rosco.su/press/uchet-polufabrikatov-sobstvennogo-proizvodstva/ (дата обращения: 30.10.2025).
22. ФСБУ 5/2019 Запасы. Ассоциация международных автомобильных перевозчиков. URL: https://www.asmap.ru/detail-news/fsbu-5-2019-zapasy (дата обращения: 30.10.2025).
23. ФСБУ 5/2019. Учет запасов по новым правилам. Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/fsbu-5-2019-uchet-zapasov-po-novym-pravilam/ (дата обращения: 30.10.2025).
24. Порядок учета материально-производственных запасов. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_materialno-proizvodstvennyh_zapasov/ (дата обращения: 30.10.2025).
25. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: как работать в рамках этого учета в 2025 году?. DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/article/fsbu-5-2019-zapasy-kak-rabotat-v-ramkah-etogo-ucheta-v-2025-godu/ (дата обращения: 30.10.2025).
26. Учет по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы». Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/120614/ (дата обращения: 30.10.2025).
27. Учет материальных запасов. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
28. Учет полуфабрикатов собственного производства — проводки. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_polufabrikatov_sobstvennogo_proizvodstva_provodki/ (дата обращения: 30.10.2025).
29. Производство в бухгалтерском учете: как вести, проводки и счета. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2070-proizvodstvennyj_buhuchet (дата обращения: 30.10.2025).
30. Полуфабрикаты собственного производства: особенности учета. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a10/215329.html (дата обращения: 30.10.2025).
31. Аудит материально-производственных запасов: необходимость и порядок проведения. DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/article/audit-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-neobhodimost-i-poryadok-provedeniya/ (дата обращения: 30.10.2025).
32. Семиколенных М.И., Домрачева А.Р. Аудит материально-производственных запасов. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». 2024. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2024/1/buhgalterskiy_uchet_i_audit/Semikolennykh_Domracheva.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
33. Законодательство. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/inner_audit/legislation/ (дата обращения: 30.10.2025).
34. Организация бухгалтерского учета материалов. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/521/114887/ (дата обращения: 30.10.2025).
35. СРО ААС. URL: https://sroa.ru/ (дата обращения: 30.10.2025).
36. Глава 6. Бухгалтерский учет запасов. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/71120464/53f89e24bbad5489f668541aa07e324c/ (дата обращения: 30.10.2025).
37. С 1 января заработают правила постановки на налоговый учет организаций и физлиц. Гарант. 2025. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 30.10.2025).
38. Налог на добавленную стоимость (НДС). ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 30.10.2025).
39. ФНС обновила правила постановки на учет организаций и ИП. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/news/72669-fns-obnovila-pravila-postanovki-na-uchet-organizatsiy-i-ip (дата обращения: 30.10.2025).
40. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям. Гарант. URL: https://www.garant.ru/article/1715291/ (дата обращения: 30.10.2025).