Аудиторская проверка доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций: Теория, методология и инновации

В мире, где финансовые потоки движутся со скоростью света, а банки являются кровеносной системой экономики, достоверность их финансовой отчетности приобретает колоссальное значение. Ежегодно миллионы вкладчиков, инвесторов и партнеров доверяют свои активы кредитным организациям, а стабильность всей банковской системы напрямую зависит от прозрачности и надежности их операций. В этом контексте аудиторская проверка доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций выступает не просто как формальность, а как критически важный инструмент обеспечения этой стабильности и защиты интересов всех участников рынка.

Она позволяет не только подтвердить «правдивое и достоверное» представление финансового положения банка, но и своевременно выявить потенциальные риски, ошибки и даже мошеннические схемы, способные подорвать доверие и вызвать системные сбои.

Целью настоящей курсовой работы является углубленное исследование теоретических, методологических и практических аспектов аудиторской проверки доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций в Российской Федерации. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи: рассмотреть сущность и назначение банковского аудита, проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, детализировать классификацию и особенности учета доходов и расходов, изучить методологию планирования и проведения аудиторских процедур, выявить специфические риски и типичные нарушения, а также оценить перспективы внедрения инновационных цифровых инструментов в аудиторскую практику. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, обеспечивая комплексный и всесторонний анализ данной проблематики.

Теоретические и методологические основы банковского аудита

Понятие и сущность аудита и банковского аудита

Аудит, по своей сути, представляет собой независимый контроль и проверку финансовой, бухгалтерской отчетности различных субъектов рыночных отношений — предприятий, банков, страховых компаний. Его ключевая задача состоит в установлении достоверности этой отчетности и ее соответствия действующей нормативно-законодательной базе. Это не просто инспекция, а глубокий анализ, направленный на формирование объективного мнения о финансовом состоянии и результатах деятельности организации.

Когда речь заходит о банковском аудите, картина становится еще более многогранной. Банковский аудит — это специализированный вид аудита, который фокусируется на анализе финансовой отчетности и всей хозяйственной деятельности кредитной организации. Его первоочередная и, пожалуй, наиболее важная цель — подтверждение финансового результата, что достигается доскональной проверкой правильности отнесения расходов на себестоимость банковских услуг и полноты отражения всех видов доходов.

Однако цели банковского аудита значительно шире простого подтверждения цифр. Он направлен на формирование мнения о том, дает ли опубликованная финансовая отчетность банка «правдивое и достоверное» (или «достоверно представляет») представление о его финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период. Более того, аудиторская проверка в банке нацелена на всестороннюю оценку прибыльности, ликвидности и степени рисков, присущих банковским операциям. Это позволяет не только выявить потенциальные угрозы, но и способствовать поддержанию общей стабильности банковской системы. Какова же главная миссия банковского аудита?

Важнейшей миссией банковского аудита является защита интересов клиентов и вкладчиков. Обеспечивая безопасность и стабильность коммерческих банков, аудиторы укрепляют доверие к финансовой системе в целом. Конкретные задачи внешнего аудита многообразны и включают:

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Глубокое изучение всех аспектов деятельности банка.
• Оценка имеющихся активов: Проверка их наличия, состояния и правильности учета.
• Формирование рекомендаций по повышению эффективности: Предоставление ценных советов по оптимизации процессов.
• Проведение сравнительного анализа задолженностей: Выявление динамики и структуры долговых обязательств.
• Составление прогноза по дальнейшему развитию: Оценка перспектив и рисков на будущее.
• Определение правильности ведения отчетной документации: Контроль за соответствием учета нормативным требованиям.
• Оценка эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления: Комплексный анализ системы внутреннего контроля.
• Консультационные услуги: Предоставление экспертной поддержки по вопросам коммерческой деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

Таким образом, банковский аудит — это не просто проверка, а многофункциональный инструмент, который привносит достоверность в финансовые отчеты, укрепляет доверие к банковской системе, способствует рыночной дисциплине и обеспечивает прозрачность финансовой информации, содействуя финансовой стабильности и принятию взвешенных решений всеми участниками рынка.

Доходы, расходы и финансовый результат кредитной организации

В основе любой финансовой деятельности лежат доходы и расходы, а их соотношение определяет финансовый результат — прибыль или убыток. Для кредитной организации эти показатели являются ключевыми индикаторами эффективности и устойчивости.

Расходы банка — это не просто издержки, а совокупность всех затрат, необходимых для осуществления банковских операций и поддержания деятельности. К ним относятся:

• Издержки, связанные с проведением активных и пассивных операций.
  • Активные операции — это размещение привлеченных и собственных средств банка с целью получения дохода, обеспечения ликвидности и создания условий для других банковских операций. Примеры включают кредитование клиентов, приобретение ценных бумаг, финансирование проектов.
  • Пассивные операции — это привлечение средств в банк и формирование ресурсов для финансирования активных операций. К ним относятся вклады и депозиты от физических или юридических лиц, эмиссия ценных бумаг (например, облигаций), межбанковские кредиты.
• Осуществление административно-хозяйственной деятельности: Заработная плата персонала, аренда помещений, амортизация, коммунальные платежи.
• Выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами: Налоги, отчисления.
• Формирование резервов по сомнительным активам: Средства, отчисляемые для покрытия потенциальных потерь по невозвратным кредитам.
• Издержки на риски и платежи: Оплата страховок, штрафы, пени.

Доходы банка, в свою очередь, представляют собой получение экономической выгоды, которая ведет к увеличению собственного капитала банка и не связана с вкладами акционеров. Основные источники доходов банка:

• Процентные доходы: Доходы по выданным кредитам (юридическим и физическим лицам), доходы от инвестиций в ценные бумаги.
• Доходы от операций с ценными бумагами: Доходы от купли-продажи, дивиденды.
• Доходы от операций с иностранной валютой: Курсовые разницы, комиссии.
• Комиссионные вознаграждения: За расчетные операции, аренду банковских сейфов, выдачу банковских гарантий, переводы денежных средств и обналичивание.
• Доходы от долевого участия: Доходы от инвестиций в уставные капиталы других юридических лиц.
• Прочие непроцентные доходы: Штрафы, пени и неустойки, полученные банком.

Прибыль (убыток) является итоговым финансовым результатом деятельности банка за отчетный период. Она рассчитывается как превышение доходов над расходами (или наоборот). Балансовая прибыль — это положительный финансовый результат, который является основным показателем эффективности работы банка. Расчет прибыли прост: прибыль = доходы − расходы. Этот показатель отражает не только успешность текущих операций, но и способность банка генерировать добавочную стоимость, что крайне важно для его долгосрочной устойчивости и привлекательности для инвесторов. И что из этого следует для инвесторов и регуляторов?

Это означает, что стабильный рост балансовой прибыли демонстрирует эффективное управление рисками, оптимальное распределение капитала и высокий потенциал для дальнейшего развития, что напрямую влияет на инвестиционную привлекательность банка и его устойчивость в условиях рынка.

Нормативно-правовое регулирование аудита и учета доходов, расходов и результатов деятельности банков в РФ

Общие положения Федерального законодательства и стандартов аудиторской деятельности

Правовая основа аудиторской деятельности в Российской Федерации заложена в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон не только определяет общие принципы и правовые основы регулирования аудита, но и устанавливает особенности саморегулирования в данной сфере. Он является фундаментом, на котором строится вся система аудиторского контроля, обеспечивая независимость аудиторов, их ответственность и стандартизацию процедур.

Закон № 307-ФЗ определяет, кто может быть аудитором и аудиторской организацией, каковы их права и обязанности, устанавливает требования к качеству аудиторских услуг и порядок контроля за их деятельностью. Это ключевой документ, гарантирующий, что аудиторские проверки проводятся в соответствии с установленными нормами и обеспечивают достоверность финансовой отчетности.

Помимо федерального закона, аудиторская деятельность регулируется федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД). Эти стандарты детализируют общие принципы, установленные законом, и определяют конкретные методики и требования к проведению аудита. Они охватывают широкий круг вопросов, начиная от планирования аудита и оценки рисков, заканчивая формированием аудиторского заключения. ФСАДы обеспечивают единообразие и высокое качество аудиторских услуг, что особенно важно в таком сложном и регулируемом секторе, как банковский. Применительно к кредитным организациям, аудиторы обязаны не только соблюдать общие стандарты, но и учитывать специфику банковской деятельности, отраженную в специализированных нормативных актах.

Специальные нормативные акты Банка России

В дополнение к федеральному законодательству, банковский аудит и бухгалтерский учет в кредитных организациях в значительной степени регулируются нормативными актами Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Эти документы имеют первостепенное значение, поскольку они детализируют порядок формирования, отражения и проверки информации о доходах, расходах и прочем совокупном доходе.

Особое внимание следует уделить следующим ключевым документам:

1. Положение Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций». Этот документ, несмотря на дату принятия, является базовым для понимания того, как кредитные организации должны классифицировать и определять свои доходы и расходы. Он устанавливает методологические подходы к формированию этих показателей, что критически важно для их корректного отражения в отчетности и последующей аудиторской проверки. Именно на его основе аудитор оценивает правомерность и обоснованность всех учтенных доходов и расходов.
2. Положение Банка России от 24 ноября 2022 г. № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода». Этот документ является одним из новейших и наиболее актуальных в сфере регулирования банковского учета. Он подробно описывает, каким образом доходы, расходы и прочий совокупный доход должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета. Для аудитора это прямое руководство по проверке корректности бухгалтерских проводок и соблюдения принципов учета, особенно в отношении признания доходов и расходов в соответствующем отчетном периоде. Актуальность этого положения невозможно переоценить, поскольку оно отражает современные требования и подходы Банка России.
3. Положение Банка России от 24 ноября 2022 г. № 809-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Этот документ также принят относительно недавно и имеет решающее значение для всего бухгалтерского учета в банках. Он определяет структуру Плана счетов бухгалтерского учета, который является основой для организации учетного процесса. Для аудитора знание этого положения позволяет эффективно проверять корректность отнесения операций на соответствующие счета, включая те, что связаны с доходами и расходами, а также с формированием финансового результата. Понимание логики Плана счетов — это залог успешного проведения аудита.

Таким образом, актуальная нормативно-правовая база, регулирующая банковский аудит и бухгалтерский учет доходов и расходов в РФ, представляет собой сложную, но логически выстроенную систему, где федеральные законы задают общие рамки, а положения Банка России детализируют специфические аспекты учета и отчетности кредитных организаций. Аудитор, работающий в банковском секторе, обязан владеть полным объемом этих знаний, чтобы обеспечить высокое качество и достоверность своих заключений.

Классификация, учет и анализ доходов и расходов кредитных организаций в контексте аудита

Классификация доходов и расходов по характеру и видам операций

Для эффективного аудита доходов и расходов кредитных организаций крайне важно понимать их классификацию. В зависимости от характера и видов операций, осуществляемых банком, все доходы и расходы традиционно подразделяются на три основные категории: процентные, комиссионные и операционные, и именно эта классификация позволяет аудитору глубже проникнуть в экономическую сущность каждой транзакции, чтобы оценить её влияние на финансовый результат.

1. Процентные доходы и процентные расходы:

Эта категория напрямую связана с основной деятельностью банка по привлечению и размещению денежных средств.

• Процентные доходы определяются размером процентной ставки по размещенным активам. К ним относятся:
  • Проценты, полученные по выданным коммерческим кредитам юридическим и физическим лицам. Это может быть как долгосрочное кредитование бизнеса, так и потребительские кредиты населению.
  • Доходы по краткосрочным и долгосрочным вложениям в ценные бумаги, такие как государственные облигации или корпоративные бонды.
• Процентные расходы связаны с привлеченными пассивами. Они включают:
  • Проценты, уплачиваемые по привлеченным кредитам от других банков или Центрального банка.
  • Проценты по депозитам и вкладам физических и юридических лиц.
  • Проценты по средствам на счетах клиентов (например, текущие счета, расчетные счета).
  • Проценты по выпущенным банком ценным бумагам, таким как векселя и облигации.

2. Комиссионные доходы и комиссионные расходы:

Эти доходы и расходы представляют собой фиксированную сумму, получаемую или уплачиваемую за оказанные услуги или выполненные работы, не связанные напрямую с процентными операциями.

• Примеры комиссионных доходов:
  • Вознаграждения за расчетные операции (ведение счетов, переводы).
  • Услуги по аренде банковских сейфов.
  • Выдача банковских гарантий.
  • Комиссии за переводы денежных средств и обналичивание.
  • Комиссии за обслуживание пластиковых карт.
• Комиссионные расходы могут возникать при использовании услуг других финансовых институтов, например, за межбанковские переводы, услуги платежных систем.
  Стоит отметить, что комиссионные доходы и расходы могут быть отнесены к процентным или операционным в зависимости от вида операции и ее экономической сущности.

3. Операционные доходы и операционные расходы:

Эта категория охватывает доходы и расходы, связанные с хозяйственной деятельностью банка, не относящиеся к процентным или комиссионным. Они отражают широкий спектр деятельности банка и часто имеют более сложную структуру.

• Операционные доходы и расходы включают (но не ограничиваются):
  • Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами (например, штрафы за просрочку).
  • Доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами (доходы от переоценки, реализации).
  • Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды).
  • Доходы и расходы от выбытия имущества (продажа основных средств, нематериальных активов).
  • Доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов.
    • Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) — предназначены для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности. Их формирование — это расход, восстановление (например, при погашении ранее списанной ссуды) — доход.
    • Резервный фонд банка — формируется за счет прибы��и для покрытия убытков и увеличения уставного фонда.
  • Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных металлов (курсовые разницы).
• В составе операционных расходов также классифицируются:
  • Затраты на персонал: Заработная плата, премии, социальные выплаты, расходы на командировки.
  • Административно-хозяйственные расходы: Эксплуатация зданий, амортизация основных средств, арендная плата, расходы на связь, ИТ-инфраструктуру, охрану и т.д.
• Прочие доходы и расходы: К доходам и расходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, относятся также те, что возникли вследствие нарушения условий деятельности (например, полученные или уплаченные штрафы, пени и неустойки), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, компенсации за ущерб).

Таким образом, детализированная классификация доходов и расходов позволяет аудитору системно подходить к проверке, выявлять аномалии и обеспечивать достоверность финансовой отчетности банка.

Особенности признания и отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете

Процесс признания и отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете кредитной организации — это сложный механизм, строго регламентированный нормативными актами Банка России. Он основан на нескольких ключевых условиях, соблюдение которых обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

Условия признания доходов и расходов:

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов является их признанием, что возможно только при соблюдении ряда строгих условий:

1. Наличие права на доход: Банк должен иметь юридически подтвержденное право на получение экономической выгоды.
2. Надежное определение суммы дохода: Сумма дохода должна быть точно или с достаточной степенью надежности определена. Недопустимо отражение доходов, оценка которых является чисто гипотетической.
3. Высокая вероятность получения дохода: Должна существовать высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в банк. Например, при начислении процентного дохода по кредиту должна быть уверенность в его погашении.
4. Переход права собственности или принятие работы: Для определенных видов доходов (например, от продажи активов или оказания услуг) необходимо подтверждение перехода права собственности или принятия выполненных работ/услуг клиентом.
5. Наличие соответствующей документации: Все операции должны быть подтверждены первичными учетными документами.

Порядок признания процентных доходов и расходов:

Особое внимание уделяется признанию процентных доходов и расходов, поскольку они составляют значительную часть финансовых потоков банка. Порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете детально регламентируется главами 4 и 17 Положения Банка России № 810-П от 24.11.2022.

• Признание процентных доходов: Осуществляется в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены или начислены. Важен принцип начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического движения денежных средств. Например, проценты по выданным кредитам начисляются ежемесячно, даже если их уплата производится реже. В случае капитализации процентов (то есть добавления начисленных процентов к основной сумме долга или вклада), процентный доход учитывается в том налоговом периоде, в котором произошло его зачисление.
• Признание процентных расходов: Аналогично доходам, процентные расходы признаются по принципу начисления. Например, проценты по депозитам начисляются регулярно, независимо от того, когда они будут фактически выплачены вкладчику.

Важность принципа начисления:

Принцип начисления (акруальный метод) является краеугольным камнем современного бухгалтерского учета. Он гласит, что доходы и расходы признаются в момент их возникновения, а не в момент получения или выплаты денежных средств. Это обеспечивает более точное отражение финансового результата деятельности банка за отчетный период, поскольку учитывает все обязательства и требования, возникшие в течение этого периода. Для аудитора проверка соблюдения принципа начисления — одна из ключевых задач, поскольку его нарушение может привести к существенным искажениям финансовой отчетности. Например, неверное распределение доходов или расходов между отчетными периодами может искусственно завысить или занизить прибыль банка. Какой важный нюанс здесь упускается, когда речь идет о принципе начисления в банковском аудите?

Иногда упускается тот факт, что в условиях динамичного финансового рынка и постоянных изменений в продуктовой линейке банков, строгое следование принципу начисления требует глубокой экспертной оценки и адаптации учетных систем, что нередко становится источником ошибок и манипуляций, требующих усиленного внимания аудитора.

Таким образом, корректное признание и отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете кредитной организации — это не просто техническая процедура, а сложный процесс, требующий строгого соблюдения нормативных актов и принципов бухгалтерского учета. Именно на этом этапе формируется та информация, которая впоследствии станет объектом тщательной аудиторской проверки.

Методология планирования и проведения аудиторской проверки доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций

Планирование аудита: Этапы, изучение учетной политики и системы внутреннего контроля

Проведение эффективной аудиторской проверки доходов, расходов и результатов деятельности кредитной организации невозможно без тщательного и всестороннего планирования. Это первый и один из важнейших этапов, который закладывает основу для всего последующего процесса. Планирование аудита делится на несколько ключевых стадий.

На этапе предварительного планирования аудиторская группа погружается в специфику деятельности проверяемого банка. Изучаются его организационная структура, бизнес-модели, ключевые операции, а также основные финансовые показатели за предыдущие периоды. Особое внимание уделяется учетной политике банка — комплексу правил и принципов, которыми организация руководствуется при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. От того, насколько корректно и последовательно применяется учетная политика, напрямую зависит достоверность данных. Важной частью этого этапа является анализ внутренних документов банка, таких как финансовая отчетность, отчеты о движении денежных средств, а также внутренние положения о порядке учета доходов и расходов, правилах их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Следующий шаг – стратегическое планирование аудита. Здесь аудитор определяет общий объем работы, устанавливает ожидания клиентов (в данном случае – руководства банка и регулирующих органов) и, что критически важно, проводит оценку аудиторских рисков. Аудиторский риск (АР) — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Для кредитных организаций риски особенно высоки из-за сложности и большого объема операций. Оценка рисков включает анализ бизнес-среды банка, его ИТ-систем, а также потенциальных угроз, связанных с мошенничеством или ошибками.

Неотъемлемой частью планирования является оценка системы внутреннего контроля банка. Надежная система внутреннего контроля – это первая линия обороны от ошибок и мошенничества. Аудитор изучает, насколько эффективно банк осуществляет контроль за финансовыми операциями, как организовано разделение обязанностей, существуют ли адекватные процедуры авторизации и проверки. Если система внутреннего контроля признается эффективной, аудитор может снизить объем детальных процедур проверки, сконцентрировавшись на ключевых областях риска. Внутренние документы, изучаемые при планировании аудита, включают не только финансовую отчетность и отчеты о движении денежных средств, но и положения о внутреннем контроле, должностные инструкции, регламенты проведения операций. Чем глубже аудитор понимает внутренние процессы банка, тем точнее он может спланировать свои действия и распределить ресурсы.

Аудиторские процедуры и методы проверки доходов и расходов

Когда план аудита разработан, начинается этап непосредственного проведения аудиторских процедур. Аудит доходов и расходов может проводиться поэтапно, обеспечивая систематический и всесторонний подход. Эти этапы включают:

1. Определение объектов учета: Четкое обозначение всех видов доходов и расходов, подлежащих проверке.
2. Своевременность признания: Проверка, были ли доходы и расходы признаны в том отчетном периоде, к которому они фактически относятся.
3. Соблюдение принципа начисления: Оценка того, насколько корректно доходы и расходы отражены независимо от движения денежных средств.
4. Обоснованное отнесение сумм: Проверка правильности классификации сумм по соответствующим видам доходов и расходов.
5. Соответствие данных отчетности: Сопоставление данных бухгалтерского учета с реальными финансовыми показателями.
6. Оценка соблюдения законодательных и нормативных требований: Проверка соответствия всех операций действующим законам и положениям Банка России.

Основным способом проведения аудиторской проверки доходов и расходов банка является выборочные исследования. Сплошная проверка каждой транзакции в крупном банке нецелесообразна из-за значительных временных и физических издержек. Аудиторская выборка позволяет аудитору делать значимые выводы даже при проверке небольшого количества элементов из большой совокупности. Критерии и размер аудиторской выборки определяются аудитором на основе профессионального суждения, исходя из оценки аудиторского риска и уровня существенности. Выборка используется для подтверждения правильности бухгалтерских записей и сохранности активов.

При проверке доходов и расходов банка применяются следующие ключевые методы:

1. Аналитические процедуры: Включают сравнение фактических показателей с плановыми (бюджетными), исследование отклонений в финансовых данных за разные периоды, а также сопоставление финансовых и нефинансовых данных для выявления взаимосвязей и потенциальных проблем. Например, аудитор может сравнить динамику процентных доходов с динамикой кредитного портфеля или сопоставить комиссионные доходы с объемом расчетных операций.
2. Тестирование средств контроля: Проводится для оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля банка. Аудитор проверяет, насколько корректно выполняются контрольные процедуры, например, утверждение кредитных сделок, сверка расчетов, регулярность инвентаризаций.
3. Документальный метод: Предполагает получение информации от третьих сторон (например, контрагентов или клиентов банка) для подтверждения данных отчетности. Также включает анализ первичных документов (кредитных договоров, депозитных соглашений, платежных поручений), регистров бухгалтерского и налогового учета, и налоговых деклараций.
4. Фактический контроль (бухгалтерская инвентаризация): Включает инвентаризацию для проверки наличия и состояния активов банка, что косвенно может влиять на доходы (например, от продажи излишков) и расходы (например, от списания недостач).

Источники информации для проведения аудита доходов и расходов включают:

• Приказ «Об учетной политике» банка.
• Внутренние документы банка о порядке учета доходов и расходов.
• Правила отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.
• Главная книга, оборотные ведомости, аналитические регистры.
• Первичные документы по всем операциям.

Признание расходов и доходов банка производится в соответствии с принципом последовательности применения учетной политики при расчете доходов или убытков. Это означает, что методы учета должны быть стабильными от периода к периоду, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой информации.

Оценка аудиторского риска и уровня существенности

В сердце методологии аудита лежат два фундаментальных понятия: аудиторский риск и уровень существенности. Они являются компасом, который направляет аудитора в процессе проверки и помогает ему сформировать объективное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторский риск (АР) — это, по сути, риск того, что аудитор, несмотря на все свои усилия и профессиональное суждение, выразит ненадлежащее аудиторское мнение в ситуации, когда финансовая отчетность клиента содержит существенные искажения. Другими словами, это вероятность того, что аудитор не заметит значительной ошибки или мошенничества.

Модель аудиторского риска, широко используемая в международной и российской практике, представляется формулой:

АР = ВР × КР × ПР

Где:

• АР (Аудиторский Риск) — общий риск того, что аудитор не обнаружит существенных искажений.
• ВР (Неотъемлемый Риск) — это подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других статей. Этот риск существует независимо от системы внутреннего контроля. Например, операции с высоколиквидными активами или сложными производными инструментами по своей природе более подвержены риску искажений, чем простые банковские переводы.
• КР (Контрольный Риск) — это риск того, что возможное существенное искажение не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено при помощи соответствующих средств контроля организации. Этот риск связан с эффективностью (или неэффективностью) системы внутреннего контроля банка. Если внутренний контроль слаб, контрольный риск высок.
• ПР (Риск Необнаружения) — это риск того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не обнаружат искажения, которые существуют и могут быть существенными. Этот риск напрямую зависит от качества и объема аудиторских процедур. Если аудитор проводит поверхностную проверку, риск необнаружения возрастает.

Аудитор стремится снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, управляя риском необнаружения через выбор и объем своих процедур. Неотъемлемый и контрольный риски являются характеристиками самого клиента и его системы, аудитор их оценивает, но не может напрямую контролировать.

Уровень существенности в аудите — это оценка в денежном выражении, в рамках которой могут допускаться искажения в отчетности без того, чтобы они повлияли на экономические решения пользователей этой отчетности. Проще говоря, это порог, выше которого искажение считается значимым. Уровень существенности устанавливается на этапе планирования аудита и служит ориентиром для аудитора при выявлении искажений.

Определение уровня существенности — это акт профессионального суждения аудитора. Оно может базироваться на проценте от прибыли до налогообложения, валюты баланса, выручки или других ключевых финансовых показателей. Например, для банков часто используются показатели активов, собственного капитала или чистой прибыли. Искажение, превышающее установленный уровень существенности, требует от аудитора дополнительных процедур или даже модификации аудиторского заключения. Существенность важна, потому что позволяет аудитору сосредоточить свои ресурсы на наиболее значимых областях, избегая чрезмерного внимания к незначительным отклонениям, которые не повлияют на общую картину финансового состояния банка.

Оба этих понятия – аудиторский риск и уровень существенности – взаимосвязаны и являются краеугольными камнями методологии аудита, обеспечивая его эффективность и релевантность.

Риски, проблемы и типичные нарушения при аудите доходов, расходов и финансовых результатов кредитных организаций

Специфические риски банковского аудита

Банковский сектор по своей природе является одним из наиболее рискованных сегментов экономики, и аудитор, приступающий к проверке кредитной организации, должен быть готов к столкновению с целым спектром специфических угроз. Эти риски требуют особого внимания при планировании и проведении аудиторских процедур.

Во-первых, коммерческие банки часто работают со многими ассоциированными сторонами, особенно при выполнении международных операций. Это создает сложную сеть взаимоотношений, которая может быть использована для скрытия операций или перевода активов. Риски, связанные с международными операциями, включают:

• Валютные риски: Колебания обменных курсов могут существенно влиять на доходы и расходы банка.
• Риски несоблюдения международных санкций: Нарушение санкционного режима может привести к огромным штрафам и репутационным потерям.
• Сложности в проверке транзакций: Различия в законодательстве и отчетности разных стран могут затруднять получение достоверных аудиторских доказательств.

Во-вторых, банки хранят большой объем денежных средств и иных высоколиквидных инструментов, что делает их особенно уязвимыми к присвоению денежных средств и мошенничеству. При этом мошенничество может исходить как извне (клиенты, киберпреступники), так и изнутри (недобросовестные сотрудники). Эта особенность повышает неотъемлемый риск.

В-третьих, банки активно используют забалансовые операции. Существенные забалансовые операции могут быть не отражены в виде бухгалтерских проводок и не приводить к «аудиторскому следу», что значительно усложняет их выявление и оценку. К таким операциям относятся:

• Условные обязательства: Выданные гарантии и поручительства, которые могут превратиться в реальные обязательства при наступлении определенных условий.
• Операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ): Фьючерсы, опционы, свопы, которые могут иметь значительный потенциальный риск и не всегда полностью отражаются в балансе.
• Скрытые договоренности с ассоциированными сторонами: Например, офшорные структуры, используемые для вывода активов или искажения финансового результата.

Наконец, существует так называемая «агентская проблема», когда интересы менеджмента банка могут не совпадать с интересами акционеров или вкладчиков. Это может привести к принятию рискованных решений, направленных на получение краткосрочной выгоды для менеджмента за счет долгосрочной стабильности банка, или к сокрытию информации. Проблемы недостаточной прозрачности операций и недостаточного контроля за финансовым состоянием банков являются актуальными, так как сложная структура финансовых продуктов, непрозрачные схемы взаимодействия с ассоциированными сторонами и недостаточная детализация отчетности могут маскировать истинное положение дел. Последствия такого контроля могут быть критическими: повышенный операционный риск, риск мошенничества, неэффективное использование ресурсов и, как следствие, снижение финансовой устойчивости банка.

Типичные ошибки и нарушения в учете доходов и расходов

В процессе аудита доходов, расходов и прибыли кредитных организаций аудиторы регулярно сталкиваются с рядом типичных ошибок и нарушений. Эти искажения могут быть как результатом невнимательности или недостаточной квалификации персонала, так и преднамеренными действиями, направленными на манипулирование отчетностью.

Среди наиболее распространенных ошибок выделяют:

1. Неправильное начисление процентных доходов/расходов: Это может быть некорректное применение процентных ставок, ошибки в расчетах сложных процентов, неверное определение базы для начисления процентов или несвоевременное начисление. Например, проценты по просроченным кредитам, которые уже должны быть отнесены на резервы, продолжают начисляться как обычные доходы.
2. Несоблюдение принципа начисления (акруального метода): Доходы и расходы могут быть признаны не в том отчетном периоде, к которому они фактически относятся. Например, доходы, полученные авансом, ошибочно признаются в текущем периоде полностью, вместо того чтобы распределить их на будущие периоды. Это ведет к искажению финансового результата.
3. Неполное взимание/уплата комиссионных доходов/расходов: Отсутствие контроля за своевременностью и полнотой начисления комиссий за услуги, либо, наоборот, излишние или необоснованные выплаты комиссионных вознаграждений.
4. Необоснованное или неполное признание прочих банковских доходов/расходов: Например, некорректное отражение доходов от операций с ценными бумагами, ошибочное формирование или восстановление резервов (в том числе резервов на возможные потери по ссудам). Восстановление резервов на возможные потери по ссудам учитывается в составе операционных доходов банка. Если это делается необоснованно, прибыль искусственно завышается.
5. Признание доходов/расходов в несоответствующем отчетном периоде: Классическая ошибка, когда операции, относящиеся к одному периоду, переносятся на другой, чтобы сгладить финансовые показатели или достичь плановых значений.
6. Неправильное формирование конечного финансового результата: Является следствием всех вышеперечисленных ошибок, когда суммарные доходы и расходы рассчитаны некорректно, что приводит к искажению прибыли или убытка банка.
7. Ошибки в классификации активов и обязательств: Неверное определение срока обращения активов и обязательств, что может повлиять на показатели ликвидности и платежеспособности банка.
8. Сворачивание (зачет) дебиторской и кредиторской задолженностей: Вместо развернутого отражения на балансе, задолженности ошибочно погашаются друг другом, что искажает реальный объем активов и обязательств.
9. Ошибки в расчетах с бюджетом в связи с введением Единого налогового счета (ЕНС): Могут включать некорректный зачет переплат и недоимок, что приводит к развернутому показу задолженностей и искажению реальной картины налоговых обязательств и требований банка.

Каждая из этих ошибок, если она является существенной, может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности и привести к неверным управленческим решениям. Задача аудитора — не только выявить эти ошибки, но и оценить их влияние на достоверность отчетности и предложить рекомендации по их исправлению и предотвращению в будущем.

Мошеннические схемы и проблемы недостаточного контроля

Банки, будучи хранилищами огромных финансовых ресурсов, всегда привлекали и будут привлекать внимание мошенников. В аудиторской практике выявление мошеннических схем является одной из наиболее сложных, но и наиболее критически важных задач, поскольку они могут привести к колоссальным убыткам и подорвать доверие к финансовой системе.

Распространенные виды мошенничества:

Мошенники постоянно совершенствуют свои методы, но можно выделить несколько типичных схем, с которыми сталкиваются банки:

1. Фишинг: Один из самых распространенных методов. Мошенники выдают себя за сотрудников службы безопасности банка, правоохранительных органов или других авторитетных организаций. Они звонят или отправляют электронные письма, убеждая клиента сообщить конфиденциальные данные, такие как CVV/CVC-код, ПИН-код банковской карты, логин и пароль от онлайн-банкинга или одноразовые коды подтверждения операций. Цель — получить доступ к счетам клиента и похитить средства.
2. Скимминг: Предполагает установку специальных устройств (скиммеров) на банкоматы или POS-терминалы, которые копируют данные банковских карт (номер карты, срок действия, ПИН-код). После получения этих данных мошенники изготавливают дубликаты карт и снимают деньги.
3. Использование вредоносного программного обеспечения: Троянские программы, вирусы и шпионское ПО могут быть внедрены в компьютеры или смартфоны клиентов через зараженные ссылки, вложения в электронных письмах или поддельные приложения. Такое ПО собирает данные для входа в онлайн-банкинг или осуществляет несанкционированные переводы.
4. Внутреннее мошенничество: Недобросовестные сотрудники банка могут использовать свое положение для хищения средств, манипулирования отчетностью, выдачи фиктивных кредитов или совершения других незаконных операций. Это особенно опасно, так как они имеют доступ к внутренним системам и информации.
5. Мошенничество с забалансовыми операциями: Как уже упоминалось, забалансовые операции, такие как гарантии или операции с ПФИ, могут быть использованы для создания «схем», которые не оставляют явного аудиторского следа, что позволяет скрывать риски или генерировать фиктивные доходы/расходы.

Проблемы недостаточной прозрачности и контроля:

Эти проблемы являются благодатной почвой для мошенничества и ошибок. Причинами недостаточной прозрачности могут быть:

• Сложная структура финансовых продуктов: Многие современные банковские продукты настолько сложны, что их экономическая сущность не всегда очевидна даже для опытных специалистов, не говоря уже о клиентах.
• Непрозрачные схемы взаимодействия с ассоциированными сторонами: Использование дочерних компаний, офшоров или аффилированных лиц может создавать условия для сокрытия реальных бенефициаров и транзакций.
• Недостаточная детализация отчетности: Отчетность может быть формально корректной, но не давать достаточной информации для глубокого анализа.

Последствия недостаточного контроля катастрофичны: это повышенный операционный риск, риск мошенничества, неэффективное использование ресурсов, а в конечном итоге — снижение финансовой устойчивости банка.

Особая проблема заключается в том, что не всегда аудит проводится корректно, особенно представителями малого аудита. Стремление фирм снизить расходы, а аудиторов — время на клиента, может приводить к поверхностной проверке, снижению глубины аналитических процедур и, как следствие, к увеличению аудиторского риска и пропуску существенных искажений или даже мошеннических схем. Это проявляется в недостаточном тестировании системы внутреннего контроля и ограниченном объеме аудиторской выборки. Что же нужно предпринять для минимизации этих рисков и проблем?

Для минимизации этих рисков и проблем крайне важно:

• Усилить ответственность за ненадлежащее исполнение аудиторской проверки: Введение более строгих санкций для аудиторов, не выполнивших свои обязанности должным образом, повысит качество аудита.
• Совершенствовать системы внутреннего контроля: Банки должны инвестировать в развитие и постоянное обновление своих систем контроля, включая использование современных технологий.
• Повышать прозрачность: Регуляторы и аудиторы должны требовать большей детализации и прозрачности в отчетности, особенно в отношении сложных и забалансовых операций.
• Обучать персонал и клиентов: Регулярное информирование сотрудников и клиентов о новых мошеннических схемах помогает предотвратить их распространение.

Борьба с мошенничеством и обеспечение эффективного контроля — это непрерывный процесс, требующий совместных усилий банков, регуляторов и аудиторов.

Инновационные подходы и цифровые инструменты в банковском аудите

Digital-аудит: Повышение эффективности и точности

В эпоху стремительной цифровой трансформации, банковский аудит также претерпевает революционные изменения. Традиционные подходы, основанные на ручной проверке ограниченной выборки документов, уступают место digital-аудиту, который обеспечивает беспрецедентный уровень эффективности, точности и глубины анализа. Развитие digital-аудита повышает востребованность его результатов со стороны наблюдательного совета и высшего менеджмента банка, поскольку он предоставляет более глубокий и быстрый анализ данных, позволяя принимать более обоснованные стратегические решения.

Преимущества digital-аудита:

1. Скорость и глубина анализа: Цифровые инструменты позволяют извлекать, обрабатывать и анализировать огромные объемы данных в значительно более короткие сроки. Это означает, что аудиторы могут сосредоточиться не на рутинном сборе информации, а на ее интерпретации и выявлении аномалий.
2. Обработка больших объемов данных: Цифровизация внутреннего аудита позволяет организациям быстрее и проще получать доступ к данным и обрабатывать их для выявления закономерностей и тенденций, которые были бы незаметны при ручном анализе. Например, обрабатывать миллионы транзакций в режиме реального времени.
3. Снижение человеческих ошибок: Автоматизация рутинных задач, таких как сверка данных или расчеты, существенно сокращает вероятность ошибок, связанных с человеческим фактором. Системы искусственного интеллекта (ИИ) могут сократить время анализа крупных массивов финансовых данных на 67% и снизить риски человеческих ошибок.
4. Проверка всей совокупности транзакций (без выборки): Одно из ключевых преимуществ. Традиционный аудит часто ограничен выборкой из-за объема данных. Digital-аудит дает возможность анализировать 100% операций, что делает выводы гораздо более надежными и устраняет недостатки выборочного метода. Например, внедрение платформы Ignite AI компанией KPMG позволило выявлять аномалии в 1,5 раза быстрее по сравнению с ручными методами, а обучение моделей на исторических данных с маркировкой нормальных операций и аномалий за последние 5 лет повышает точность обнаружения подозрительных паттернов на 34%.
5. Более точные результаты: Цифровизация может дать более точные результаты, чем ручной аудит, благодаря своей способности к всеобъемлющему анализу и выявлению скрытых связей.
6. Выявление закономерностей и тенденций: Алгоритмы машинного обучения способны обнаруживать сложные закономерности в данных, которые указывают на потенциальные риски или мошеннические действия.

Таким образом, digital-аудит не просто оптимизирует существующие процессы, а качественно меняет подход к проверке финансовой отчетности, делая ее более надежной, глубокой и прогностической.

Применение искусственного интеллекта и машинного обучения

В авангарде цифровой трансформации аудита стоят искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (ML). Эти технологии открывают принципиально новые возможности для анализа данных, выявления рисков и прогнозирования.

Возможности ИИ и ML в аудите:

1. Анализ неструктурированных данных: Традиционные аудиторские методы хорошо работают с структурированными числовыми данными. Однако значительная часть информации в банке существует в неструктурированном виде: электронные письма, сообщения в социальных сетях, аудиофайлы разговоров с клиентами, внутренние переписки, юридические документы. ИИ и ML способны обрабатывать и анализировать эти данные, выявляя скрытые взаимосвязи, признаки мошенничества или несоблюдения политик. Например, алгоритмы обработки естественного языка (NLP) могут анализировать тексты договоров на предмет рискованных условий или нетипичных формулировок.
2. Полный анализ данных: В отличие от выборочного подхода, ИИ позволяет проводить анализ всей совокупности транзакций, выявляя аномалии и подозрительные паттерны, которые могли бы быть пропущены при ручной проверке.
3. Прогнозирование рисков: Алгоритмы машинного обучения могут обучаться на исторических данных, выявляя факторы, предшествующие финансовым нарушениям или операционным сбоям. Это позволяет прогнозировать риски с высокой точностью (до 89% на основе исторических данных), давая аудиторам возможность сосредоточить усилия на наиболее уязвимых областях.
4. Выявление аномалий и скрытых взаимосвязей: ИИ способен обнаруживать отклонения от нормы в огромных объемах данных, которые могут указывать на ошибки, мошенничество или другие проблемы. Он выявляет скрытые взаимосвязи между, казалось бы, несвязанными операциями, что помогает в обнаружении сложных схем.
5. Автоматизация рутинных операций: ИИ может автоматизировать такие задачи, как сверка счетов, проверка соответствия документов нормативным требованиям, классификация транзакций, что освобождает аудиторов для более сложной аналитической работы.
6. Применение компьютерного зрения: В финансовом секторе компьютерное зрение активно применяется для распознавания информации на бумажных носителях (например, счетов, договоров, чеков) и перевода ее в цифровой вид, что значительно ускоряет обработку документов.
7. ИИ-экспертные системы: Внедрение ИИ-экспертных систем, сопоставляющих операции с шаблонами мошенничества, уже снизило ложные срабатывания на 34% в банковском секторе, повышая эффективность борьбы с финансовыми преступлениями.

Банк России активно исследует вопросы применения генеративного ИИ и машинного обучения на основе синтетических данных в финансовом секторе, а также уделяет внимание управлению рисками, связанными с внедрением ИИ-технологий. Это свидетельствует о стратегическом понимании регулятором важности и перспектив этих технологий для обеспечения финансовой стабильности.

Таким образом, ИИ и ML не просто улучшают аудит, но трансформируют его в интеллектуальный, проактивный процесс, способный выявлять угрозы до того, как они нанесут существенный ущерб.

Роль программирования (Python) и ИКТ в автоматизации аудиторских задач

Внедрение инновационных подходов в аудит немыслимо без соответствующих технологических инструментов. Современные информационно-коммуникационные технологии (ИКТ) и языки программирования становятся неотъемлемой частью арсенала каждого аудитора, стремящегося к повышению эффективности и точности своей работы.

Роль ИКТ в банковском аудите:

Применение ИКТ может значительно уменьшить трудоемкость многих аудиторских операций в банках. Оно позволяет разбить сложную проверку на составные части, делая ее менее масштабной и затратной. Например, автоматизированные системы могут выполнять:

• Сбор данных: Автоматическое извлечение информации из различных учетных систем банка.
• Первичную обработку и очистку данных: Удаление дубликатов, исправление ошибок формата, приведение данных к единообразному виду.
• Массовые сверки: Сверка транзакций между различными счетами или системами.
• Формирование стандартных отчетов: Автоматическая генерация отчетов по заданным параметрам.

Это значительно сокращает время, которое аудиторы тратят на рутинные операции, позволяя им сосредоточиться на задачах, требующих профессионального суждения и глубокого анализа.

Использование Python в аудите:

Среди языков программирования Python выделяется своей универсальностью, простотой в изучении и богатым набором библиотек для анализа данных, что делает его идеальным инструментом для улучшения процессов аудита. Python может использоваться для:

1. Автоматизации рутинных задач:
   • Сбор и очистка данных: С помощью библиотек, таких как pandas, аудиторы могут автоматизировать процесс импорта данных из различных источников (SQL-базы, Excel, CSV), их очистки от аномалий и приведения к нужному формату.
   • Формирование отчетов и визуализация: Python позволяет создавать динамические отчеты и наглядные графики (например, с использованием matplotlib, seaborn, plotly), что значительно упрощает представление результатов аудита и выявление тенденций.
2. Ускорение и упорядочивание анализа больших данных:
   • Создание моделей для оценки гипотез: Аудиторы могут разрабатывать собственные модели для проверки конкретных гипотез, например, о корректности начисления процентов или о наличии подозрительных транзакций.
   • Поиск данных и аналитика: С помощью Python можно быстро искать конкретные транзакции, выявлять выбросы, проводить регрессионный анализ, кластеризацию и другие статистические исследования, которые помогают обнаружить аномалии или потенциальные риски.
   • Разработка собственных скриптов: Аудиторы могут писать скрипты для автоматизации специфических проверок, например, для анализа соответствия операций внутренним политикам банка или регуляторным требованиям.

Инициативы Банка России:

Важно отметить, что Банк России активно реагирует на вызовы цифрового мира. В Банке России реализуются масштабные изменения, где цифровизация становится объективной необходимостью для внутреннего аудита. Регулятор не только исследует вопросы применения генеративного ИИ и машинного обучения, но и уделяет внимание управлению рисками, связанными с внедрением ИИ-технологий. Универсальность цифрового аудита и возможность его применения для решения широкого спектра задач внутреннего аудита в различных направлениях деятельности Банка России открывают новые возможности и имеют огромный потенциал. Это демонстрирует государственную поддержку и признание важности инноваций в аудиторской сфере.

Таким образом, ИКТ и программирование, в частности Python, становятся мощными рычагами для повышения эффективности, точности и качества аудиторской проверки, позволяя аудиторам не только справляться с растущими объемами данных, но и проводить более глубокий и прогностический анализ.

Заключение

Аудиторская проверка доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций — это не просто рутинная процедура, а краеугольный камень финансовой стабильности и доверия в банковском секторе. Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в эту многогранную тему, подтвердив достижение поставленных целей и задач.

Мы выяснили, что аудит в банковской сфере — это независимый контроль, направленный на подтверждение достоверности финансовой отчетности, оценку прибыльности, ликвидности и степени рисков, а также обеспечение стабильности системы и защиту интересов вкладчиков и кредиторов. Детальный анализ нормативно-правовой базы показал, что деятельность аудиторов и учет в кредитных организациях строго регулируются как Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», так и специфическими, постоянно обновляющимися положениями Банка России, такими как № 446-П, № 810-П и № 809-П, что подчеркивает динамичность и ответственность этой сферы.

Мы рассмотрели сложную классификацию доходов и расходов банков на процентные, комиссионные и операционные, а также особенности их признания и отражения в учете с учетом принципа начисления. Методология планирования и проведения аудита, включающая оценку аудиторского риска (АР = ВР × КР × ПР) и уровня существенности, а также применение выборочных исследований, аналитических процедур и тестирования средств контроля, позволяет аудиторам эффективно выявлять потенциальные искажения.

Критически важным блоком исследования стал анализ рисков, проблем и типичных нарушений. Были выявлены специфические риски банковского сектора, связанные с международными и забалансовыми операциями, а также с высокой ликвидностью активов. Описаны распространенные ошибки в учете доходов и расходов и, что особенно актуально, мошеннические схемы (фишинг, скимминг, вредоносное ПО) и проблемы недостаточного контроля. Была подчеркнута необходимость усиления ответственности за ненадлежащее исполнение аудиторской проверки как ключевой меры по повышению ее качества.

Наконец, мы убедились, что будущее банковского аудита неразрывно связано с инновациями. Digital-аудит, применение искусственного интеллекта и машинного обучения для анализа неструктурированных данных, прогнозирования рисков и выявления аномалий, а также использование языков программирования, таких как Python, для автоматизации рутинных задач — все это не просто повышает эффективность и точность аудита, но и преобразует его в проактивный, интеллектуальный процесс. Инициативы Банка России в области цифровизации аудита подтверждают глобальный тренд и стратегическую значимость этих изменений.

Таким образом, качественный аудит доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций имеет колоссальное значение для поддержания доверия к банковской системе, обеспечения ее стабильности и защиты интересов всех участников рынка. В условиях постоянной цифровой трансформации и роста сложности финансовых операций, непрерывное развитие методологии аудита и внедрение инновационных подходов становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми перспективами для всей отрасли.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : в 2 ч. М. : ИНФРА-М, 1997.
2. О банках и банковской деятельности : Федеральный закон от 03.02.1996 № 17-ФЗ // Российская газета. 1996. № 79.
3. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Собрание законодательства РФ. 2002. № 39.
4. Положение Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».
5. Положение Банка России от 24 ноября 2022 г. № 809-П “О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения”.
6. Аудит банков : учебное пособие / М. А. Суркова, Е. А. Лешина, Н. А. Богданова, М. А. Рябова. Ульяновск : УлГТУ, 2009. 147 с.
7. Блинова, О. И. Финансовый контроль и аудит : учебник / под ред. О. И. Блиновой. М., 2008. 672 с.
8. Ивлев, И. Е. Основы финансового аудита : учебное пособие / И. Е. Бутов ; под ред. М. В. Маслова. М. : КНОРУС, 2008. 642 с.
9. Ларичев, О. Ю. Основы аудита : учебное пособие / О. Ю. Ларичев ; под ред. И. И. Шмелева. М. : Логис, 2010. 342 с.
10. Ляменков, А. К. Аудит и ревизия : учебное пособие / А. К. Ляменков ; под ред. Д. А. Алексеева. М. : Магистр, 2009. 404 с.
11. Актуальные проблемы аудита в банковской сфере. Электронный научный архив УрФУ. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104445/1/kif_2021_64.pdf
12. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-osnovy-audita-v-kommercheskieh-bankah/viewer
13. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ БАНКА. CORE. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/197298687.pdf
14. Аудит финансовой отчетности банка как компонент антикризисного управления. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-finansovoy-otchetnosti-banka-kak-komponent-antikrizisnogo-upravleniya/viewer
15. Глава 2. Классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=214050&dst=100008&fld=134&rnd=0.9818817924619732#06222858882772553
16. Digital-аудит: инструменты проверки резервов на возможные потери по корпоративным ссудам. FutureBanking. URL: https://futurebanking.ru/articles/6398
17. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ. Материалы МСНК «Студенческий научный форум 2025». URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_60388147_10815949.pdf
18. Цифровые инструменты для внутреннего аудитора. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/internal_audit/a108/1090510.html
19. АУДИТ В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-v-bankovskoy-sfere-problemy-i-perspektivy-razvitiya/viewer
20. Глава 16 аудит доходов, расходов и прибыли банка. URL: https://economy-lib.com/glava-16-audit-dohodov-rashodov-i-pribyli-banka
21. Проблемы банковского аудита. Часть 1. Аудит и финансовый анализ № 1’2001. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-bankovskogo-audita-chast-1/viewer
22. Особенности аудиторских проверок в банках. Статья в журнале — Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/472/103986/
23. Банковский аудит. Электронная библиотека БГЭУ. URL: https://edoc.bseu.by/repository/getfile.php?id=38198&docid=804537
24. Основы банковского аудита. Холд-Инвест-Аудит. URL: https://hold-invest-audit.ru/publikatsii/statyi/chto-takoe-bankovskiy-audit/
25. Вопросы аудита доходов, расходов и прибыли коммерческого банка. Электронная библиотека БГУ. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/220268/1/%d0%b2%d0%be%d0%bf%d1%80%d0%be%d1%81%d1%8b%20%d0%b0%d1%83%d0%b4%d0%b8%d1%82%d0%b0%20%d0%b4%d0%be%d1%85%d0%be%d0%b4%d0%be%d0%b2_%20%d1%80%d0%b0%d1%81%d1%85%d0%be%d0%b4%d0%be%d0%b2%20%d0%b8%20%d0%bf%d1%80%d0%b8%d0%b1%d1%8b%d0%bb%d0%b8%20%d0%ba%d0%be%d0%bc%d0%bc%d0%b5%d1%80%d1%87%d0%b5%d1%81%d0%ba%d0%be%d0%b3%d0%be%20%d0%b1%d0%b0%d0%bd%d0%ba%d0%b0.pdf
26. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И КОНЕЧНОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/271249/1/%D0%9C%D0%B0%D0%BC%D0%B8%D0%BD%D0%B0%20%D0%9E.%D0%98.%20%D0%9A%D0%BE%D0%BB%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%B0%D1%8F%20%D0%BC%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B0%D1%84%D0%B8%D1%8F%202022%20%D0%B3..pdf#page=156
27. Цифровой аудит в Банке России как механизм повышения эффективности бизнес-процессов. ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЛУЖБА. URL: https://gosudarstvennaya-sluzhba.ranepa.ru/images/docs/2019/1/gs_1_2019_Goreglyad.pdf
28. Digital-аудит: инструменты проверки резервов на возможные потери по корпоративным ссудам. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/articles/digital_audit_instruments_for_checking_reserves_for_possible_losses_on_corporate_loans/
29. Методы и приемы банковского аудита. URL: https://lektsii.org/9-28187.html
30. Аудит доходов и расходов кредитной организации. Аудит банков. Ozlib.com. URL: https://ozlib.com/834221/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_dohodov_rashodov_kreditnoy_organizatsii
31. Банковский контроль и аудит. Репозиторий УО «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины». URL: https://elib.gsu.by/bitstream/123456789/27763/1/%d0%91%d0%b0%d0%bd%d0%ba%d0%be%d0%b2%d1%81%d0%ba%d0%b8%d0%b9%20%d0%ba%d0%be%d0%bd%d1%82%d1%80%d0%be%d0%bb%d1%8c%20%d0%b8%20%d0%b0%d1%83%d0%b4%d0%b8%d1%82%20-%20%d0%91%d1%83%d0%b4%d0%bd%d0%b8%d0%ba%d0%be%d0%b2%d0%b0%20%d0%9e.%d0%9d..pdf
32. ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО АУДИТА. Издательский центр «Академия». URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=dict&id=208182
33. Тема 20. Аудит доходов, расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитных организациях. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/audit_bankovskih_operaciy/tema-20/
34. Организация аудита финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих банках. UNEC. URL: http://elib.unec.edu.az/items/upload/diss/2014/disser_azer.pdf#page=95
35. О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода от 24 ноября 2022. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/365737562
36. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов. Аудит-Консалт. URL: https://www.audit-con.ru/stati/metodika-auditorskoj-proverki-ucheta-finansovyh-rezultatov
37. Ошибки, которые находят аудиторы в вашей бухгалтерской отчетности. Главный Бухгалтер. URL: https://gb.by/novosti/audit/oshibki-kotorye-nahodyat-auditory-v-vashey-buhgalterskoy-otchetnosti
38. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения. Современные научные исследования и инновации. URL: https://web.snauka.ru/issues/2021/07/96230
39. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1109918.html