Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами: Методология, риски и рекомендации по совершенствованию управления задолженностью (На основе ФСБУ 27/2021 и МСА)

На 22 октября 2025 года просроченная дебиторская задолженность в России остается одним из ключевых вызовов для бизнеса, по данным аналитических агентств, достигая по некоторым отраслям до 30-40% от общего объема дебиторской задолженности компаний. Это не просто цифра, это прямой индикатор замороженных активов, потенциальных убытков и снижения ликвидности, что делает тему аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами не просто актуальной, но и критически важной для финансовой устойчивости любого предприятия.

Цель данной работы — сформировать независимое и обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в части расчетов с дебиторами и кредиторами, а также выявить резервы для повышения эффективности управления этими расчетами. Для достижения этой цели перед нами стоят следующие задачи:

• Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит расчетов.
• Детально изучить методологию аудиторской проверки, основанную на риск-ориентированном подходе и стандартах МСА.
• Идентифицировать типичные ошибки и риски, характерные для учета дебиторской и кредиторской задолженности.
• Разработать практические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля, документооборота и управления задолженностью.

Структура данной курсовой работы логически выстроена по нарастающей: от теоретических основ и нормативной базы до практических аспектов аудита, выявления нарушений и разработки конкретных рекомендаций. Каждая глава призвана последовательно раскрывать обозначенные задачи, обеспечивая целостный и глубокий анализ.

Теоретико-правовые основы организации учета и аудита расчетов с контрагентами

Для того чтобы провести эффективную аудиторскую проверку, необходимо четко понимать объект исследования. Это требует не только знания бухгалтерских проводок, но и глубокого погружения в сущность финансовых обязательств, их классификацию и, конечно же, актуальную нормативно-правовую базу, которая формирует правила игры в мире бухгалтерского учета и аудита.

Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

В самом сердце финансовых операций любой компании лежат расчеты с контрагентами. Это динамичный поток обязательств, который, как кровь в организме, питает бизнес или, наоборот, становится источником его слабости.

Дебиторская задолженность — это сумма денежных средств, которые причитаются организации от других юридических или физических лиц (дебиторов) в результате хозяйственных операций. Иными словами, это активы, которые компания ожидает получить. Представим себе ситуацию: компания «Альфа» отгрузила продукцию компании «Бета» на условиях последующей оплаты. С момента отгрузки до момента получения денег у «Альфы» возникает дебиторская задолженность «Беты».

Классифицировать дебиторскую задолженность можно по нескольким признакам:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная дебиторская задолженность — та, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Она отражается в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы», по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
  • Долгосрочная дебиторская задолженность — срок погашения которой превышает 12 месяцев. Она занимает свое место в разделе I «Внеоборотные активы», по строке 1170 «Финансовые вложения» (в части займов) или 1190 «Прочие внеоборотные активы».
• По характеру возникновения:
  • Задолженность покупателей и заказчиков (счет 62) — самая распространенная, возникает при реализации товаров, работ, услуг.
  • Задолженность по выданным авансам (счет 60, субсчет «Расчеты по выданным авансам») — когда организация перечислила предоплату поставщику за еще не полученные товары или услуги.
  • Задолженность прочих дебиторов (счет 76) — включает задолженность по претензиям, по процентам, дивидендам, по исполнительным документам и др.
  • Задолженность по налогам и сборам (счет 68) — переплата по налогам.
  • Задолженность подотчетных лиц (счет 71) — суммы, выданные сотрудникам на хозяйственные нужды.
• По степени обеспеченности:
  • Обеспеченная (например, залог, поручительство).
  • Необеспеченная.
  • Сомнительная — задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена гарантиями. Для такой задолженности создается резерв по сомнительным долгам.
  • Безнадежная — нереальная к взысканию, срок исковой давности истек, или обязательство прекращено по другим основаниям.

Кредиторская задолженность — это обязательства организации перед другими лицами (кредиторами), которые должны быть погашены в будущем. Это пассивы, которые компания обязана выплатить. Если компания «Гамма» получила товары от поставщика «Дельта», но еще не оплатила их, у «Гаммы» возникает кредиторская задолженность перед «Дельтой».

Классификация кредиторской задолженности также многогранна:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная кредиторская задолженность — подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она отражается в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Она включает в себя, как правило, обязательства по счетам 60 (поставщики и подрядчики), 62 (авансы полученные), 68 (расчеты по налогам и сборам), 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению), 70 (расчеты с персоналом по оплате труда), 71 (расчеты с подотчетными лицами, если у них есть перерасход или они вернули деньги, но компания еще не провела эту операцию), 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям), 75 (расчеты с учредителями), 76 (расчеты с прочими дебиторами и кредиторами).
  • Долгосрочная кредиторская задолженность — срок погашения которой превышает 12 месяцев. Она отражается в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, по строке 1450 «Прочие обязательства». Долгосрочные займы и кредиты отражаются по строке 1410, краткосрочные – по строке 1510.
• По характеру возникновения:
  • Задолженность перед поставщиками и подрядчиками (счет 60) — возникает при получении товаров, работ, услуг.
  • Задолженность по полученным авансам (счет 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам») — когда организация получила предоплату от покупателя за еще не отгруженные товары или не оказанные услуги.
  • Задолженность перед персоналом по оплате труда (счет 70) — начисленная, но не выплаченная заработная плата.
  • Задолженность по налогам и сборам (счет 68) — обязательства перед бюджетом.
  • Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения (счет 69).
  • Задолженность перед учредителями (счет 75) — по выплате дивидендов, доходов.
  • Прочая кредиторская задолженность (счет 76) — например, по претензиям, по исполнительным документам.

Понимание этих классификаций — первый шаг к осознанию того, какие именно операции формируют ту или иную задолженность, и какие риски они несут для финансовой отчетности, что напрямую влияет на точность аудиторских выводов.

Актуальное нормативно-правовое регулирование учета расчетов

Мир бухгалтерского учета и аудита постоянно эволюционирует, и ключевую роль в этом играют нормативно-правовые акты. Для аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в 2025 году необходимо опираться на строго актуальные источники, чтобы избежать методологических ошибок и обеспечить релевантность выводов.

Центральным звеном в системе регулирования бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон, постоянно актуализируемый с учетом меняющихся реалий, устанавливает единые требования к ведению учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории Российской Федерации. Он определяет, кто и как обязан вести учет, принципы его организации, а также создает правовой механизм для регулирования всей системы. Так, согласно статье 10 ФЗ № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, что является краеугольным камнем любой аудиторской проверки. Последние редакции закона на 2025 год могут касаться уточнений в части электронного документооборота или взаимодействия с налоговыми органами, что важно учитывать при аудите.

Конечно же, бухгалтерский учет не существует в вакууме. На него оказывает прямое влияние гражданское и налоговое законодательство. Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует общие положения об обязательствах, договорах купли-продажи, оказания услуг и т.д., которые непосредственно порождают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Особое внимание аудитор уделяет статьям ГК РФ, устанавливающим срок исковой давности, который, как правило, составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Истечение этого срока является одним из оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной, что влечет за собой необходимость ее списания и влияет на финансовый результат.

Налоговый кодекс Российской Федерации не менее важен. Он устанавливает порядок учета сомнительной и безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли (ст. 266 НК РФ). Различия между бухгалтерским и налоговым учетом резервов по сомнительным долгам могут приводить к возникновению временных разниц и требуют особого внимания аудитора. Неправильный учет такой задолженности может привести к доначислению налогов и штрафов.

Однако, одним из наиболее значимых и часто упускаемых конкурентами аспектов является ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержденный Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н и обязательный к применению с 1 января 2022 года. Этот стандарт не просто уточняет, а кардинально переосмысливает требования к первичным учетным документам и документообороту.

ФСБУ 27/2021 устанавливает:

• Требования к составлению первичных учетных документов: их обязательные реквизиты, возможность составления в электронном виде, правила исправления ошибок. Аудитор должен убедиться, что все первичные документы, подтверждающие возникновение, изменение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности, соответствуют этим требованиям.
• Правила документооборота: стандарт акцентирует внимание на организации документооборота таким образом, чтобы он обеспечивал своевременное и полное отражение фактов хозяйственной жизни, передачу документов для регистрации данных в регистрах и составление отчетности. Это включает также предотвращение несанкционированного доступа к документам. Для аудитора это означает проверку не только наличия документов, но и эффективности системы их движения, хранения и защиты.

Например, если аудитор обнаруживает, что акты сверки взаиморасчетов подписываются одним и тем же сотрудником с обеих сторон (со стороны компании и со стороны контрагента), это прямое нарушение принципов внутреннего контроля и документооборота, усугубленное несоблюдением ФСБУ 27/2021 в части обеспечения предотвращения несанкционированного доступа и должной авторизации операций.

Таким образом, актуальная нормативно-правовая база аудита расчетов — это сложный, но взаимосвязанный комплекс законодательных актов и стандартов, требующий от аудитора глубоких знаний и внимательности к деталям.

Цели, задачи и стандарты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Как и любая независимая проверка, аудит расчетов с дебиторами и кредиторами имеет четко определенные цели и задачи, которые диктуются не только запросами бизнеса, но и профессиональными стандартами. Именно эти стандарты выступают в роли компаса для аудитора.

Основная цель аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, как и любой другой аудиторской проверки, согласно Международному стандарту аудита (МСА) 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», заключается в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, и выражении мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Применительно к расчетам это означает выражение мнения о достоверности отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и связанных с ними оборотов в отчете о финансовых результатах.

Из этой глобальной цели вытекает ряд конкретных задач аудита расчетов:

1. Проверка законности и обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, а также их погашения, на основе первичных учетных документов.
2. Оценка полноты и своевременности отражения всех операций по расчетам в бухгалтерском учете.
3. Установление правильности классификации задолженности (краткосрочная/долгосрочная, текущая/просроченная, сомнительная/безнадежная) и формирования соответствующих резервов.
4. Анализ соблюдения принципа осмотрительности при оценке дебиторской задолженности (например, создание резервов по сомнительным долгам).
5. Контроль соблюдения сроков исковой давности по дебиторской задолженности и своевременности ее списания.
6. Оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) и документооборота в части расчетов с контрагентами.
7. Выявление существенных ошибок и искажений в учете расчетов, которые могут повлиять на достоверность финансовой отчетности.
8. Разработка рекомендаций для руководства предприятия по устранению выявленных нарушений и совершенствованию учета и управления задолженностью.

Для выполнения этих задач аудитор руководствуется целым рядом Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и Международных стандартов аудита (МСА). Среди них особенно выделяются:

• МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита»: устанавливает общие принципы и цели аудита.
• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»: ключевой стандарт для риск-ориентированного подхода. Аудитор должен понимать деятельность аудируемого лица и его СВК, чтобы идентифицировать и оценить риски существенного искажения в отношении дебиторской и кредиторской задолженности. Например, риск нереальности дебиторской задолженности или риск неполноты кредиторской.
• МСА 500 «Аудиторские доказательства»: определяет требования к получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Это фундаментальный стандарт, регулирующий сбор, оценку и использование доказательств для подтверждения или опровержения информации о расчетах.
• МСА 505 «Внешние подтверждения»: регулирует процесс получения подтверждений от третьих сторон (например, от дебиторов и кредиторов о сальдо их задолженности). Это мощный инструмент для проверки реальности и полноты расчетов.
• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»: определяет, как аудитор должен реагировать на выявленные риски существенного искажения, разрабатывая соответствующие процедуры проверки.
• МСА 530 «Аудиторская выборка»: применяется, когда аудитор решает проверить не весь объем операций, а только его часть, основываясь на статистических методах.
• МСА 540 «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации»: особенно актуален для аудита резервов по сомнительным долгам, которые являются оценочными значениями.

Применение этих стандартов позволяет аудитору систематизировать свою работу, обеспечить ее качество, а также гарантировать, что выводы и рекомендации будут обоснованными и надежными.

Методика и организация риск-ориентированного аудита расчетов

В современных условиях аудит давно перестал быть простой проверкой документов «от и до». Он трансформировался в сложный, многогранный процесс, в основе которого лежит риск-ориентированный подход. Этот подход, закрепленный в международных стандартах аудита, позволяет сосредоточить усилия аудитора на наиболее критичных областях, где риски существенного искажения финансовой отчетности наиболее высоки. Это особенно актуально для расчетов с дебиторами и кредиторами, где вероятность ошибок и недобросовестных действий может быть значительной.

Планирование аудита и оценка уровня существенности

Как и любая серьезная деятельность, аудит начинается с тщательного планирования. Это не просто формальность, а стратегический этап, который определяет эффективность и качество всей проверки.

На этапе планирования аудита аудитор формирует общую стратегию и разрабатывает детальный план аудита, руководствуясь МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Основные этапы планирования включают:

1. Предварительное ознакомление с деятельностью аудируемого лица: изучение отрасли, структуры бизнеса, его основных операций, а также внешней среды, в которой оно функционирует. Это позволяет понять специфику формирования дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК): первоначальное понимание СВК помогает аудитору определить степень доверия к ней.
3. Определение существенности: это один из наиболее критичных аспектов планирования.

Уровень существенности — это максимально допустимая величина ошибки, которая может быть допущена в бухгалтерской (финансовой) отчетности и при этом не повлияет на экономические решения пользователей этой отчетности. Согласно МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», существенность определяется на этапе планирования и пересматривается в ходе аудита.

Расчет существенности обычно базируется на финансовых показателях отчетности. Например:

• 5-10% от прибыли до налогообложения;
• 0,5-2% от выручки;
• 1-3% от валюты баланса;
• 1-5% от собственного капитала.

Предположим, аудируемая компания имеет следующие показатели:

• Прибыль до налогообложения: 100 000 000 руб.
• Выручка: 500 000 000 руб.
• Валюта баланса: 300 000 000 руб.

Если аудитор выбирает 5% от прибыли до налогообложения в качестве ориентира, то существенность составит 5 000 000 руб. (100 000 000 руб. × 0,05). Однако аудитор также обязан рассчитать рабочую существенность, которая обычно составляет 60-80% от общей существенности, чтобы иметь запас для учета совокупности несущественных ошибок. Если общая существенность 5 млн руб., рабочая может быть установлена на уровне 3,5 млн руб.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, если финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск включает три компонента:

1. Неотъемлемый риск (НР): риск существенного искажения до рассмотрения каких-либо средств контроля. Например, операции по расчетам с аффилированными лицами могут иметь высокий неотъемлемый риск из-за их сложности или отсутствия принципа «вытянутой руки».
2. Риск средств контроля (РСК): риск того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не выявит существенное искажение. Например, если отсутствует регулярная сверка расчетов с контрагентами, риск средств контроля будет высоким.
3. Риск необнаружения (РН): риск того, что аудиторские процедуры не выявят существенное искажение. Этот риск находится под прямым контролем аудитора и обратно пропорционален двум первым рискам. Чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения, что требует проведения более детальных и расширенных аудиторских процедур.

Формула аудиторского риска (АР) выглядит следующим образом:

АР = НР × РСК × РН

где:

• АР — аудиторский риск;
• НР — неотъемлемый риск;
• РСК — риск средств контроля;
• РН — риск необнаружения.

Цель аудитора — снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если, например, аудитор оценивает неотъемлемый риск и риск средств контроля по дебиторской задолженности как высокие (например, из-за большого объема сомнительной задолженности и слабой СВК), то для достижения приемлемого аудиторского риска он должен будет существенно снизить риск необнаружения, то есть провести более глубокую и тщательную проверку.

Аудит системы внутреннего контроля и оценка рисков

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) является краеугольным камнем риск-ориентированного аудита. Это не просто проверка бумажек, а глубокое погружение в операционные процессы компании, чтобы понять, насколько эффективно она защищена от ошибок и злоупотреблений. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» выступает здесь ключевым руководством.

Аудитор, прежде всего, должен изучить и понять СВК организации в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Это включает:

• Контрольная среда: насколько руководство привержено принципам честности и этики, как организована корпоративная культура.
• Процесс оценки рисков организацией: как сама компания выявляет и управляет своими рисками, связанными с расчетами.
• Информационная система, относящаяся к финансовой отчетности: как информация о расчетах собирается, обрабатывается и отражается в учете (например, используемое программное обеспечение, автоматизация).
• Контрольные действия: конкретные политики и процедуры, которые помогают убедиться, что директивы руководства выполняются.
• Мониторинг средств контроля: как компания отслеживает и оценивает эффективность своей СВК.

Для аудита расчетов с дебиторами и кредиторами особое внимание уделяется следующим контрольным действиям:

• Санкционирование операций: все ли сделки, приводящие к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, надлежащим образом одобрены руководством (например, договоры с поставщиками и покупателями, выдача авансов).
• Разделение обязанностей: исключение ситуации, когда один и тот же сотрудник отвечает за авторизацию сделки, ее учет и последующий контроль. Например, менеджер по продажам не должен иметь доступ к учету дебиторской задолженности.
• Сверка расчетов: регулярное проведение сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами, оформление актов сверки. Это критически важный контроль для обеспечения реальности и полноты сальдо.
• Контроль за сроками исковой давности: наличие системы мониторинга сроков исковой давности по дебиторской задолженности.
• Создание резервов: наличие четкой политики и процедур для формирования резерва по сомнительным долгам, их соответствие учетной политике и требованиям законодательства.

После изучения СВК аудитор проводит тесты средств контроля (тесты СВК). Цель этих тестов — получить доказательства эффективности функционирования контролей. Например, аудитор может выбрать репрезентативную выборку актов сверки взаиморасчетов и проверить:

• Их наличие и правильность оформления.
• Своевременность их проведения.
• Наличие подписей обеих сторон.
• Сравнение данных актов с данными бухгалтерского учета.

Если тесты СВК показывают, что контроли работают эффективно, аудитор может снизить объем детальных процедур проверки по существу. В противном случае, аудитор будет вынужден расширить объем проверки.

Одним из наиболее важных аспектов риск-ориентированного подхода является идентификация и оценка специфических рисков существенного искажения. Эти риски могут быть присущи как дебиторской, так и кредиторской задолженности:

Для дебиторской задолженности:

• Риск нереальности (переоценки): Задолженность может быть фиктивной, списана, но не отражена в учете, или истек срок исковой давности.
• Риск несоблюдения сроков исковой давности: Несвоевременное выявление и списание безнадежной задолженности, что приводит к завышению активов.
• Риск неправильной оценки: Некорректное формирование или отсутствие резерва по сомнительным долгам, что искажает чистую стоимость дебиторской задолженности.
• Риск неполноты: Не все доходы отгружены, но не учтенные (если расчеты ведутся по отгрузке), или не все авансы учтены.

Для кредиторской задолженности:

• Риск неполноты (недооценки): Самый критичный риск, когда обязательства не отражены в учете или отражены не в полной сумме (например, неотфактурованные поставки, начисленные, но не проведенные налоги). Это может привести к занижению обязательств и завышению прибыли.
• Риск несоблюдения сроков: Несвоевременное погашение обязательств, что ведет к штрафам и пеням.
• Риск неправильной оценки: Неверное начисление процентов по займам или штрафных санкций.
• Риск нереальности: Обязательства, которые фактически уже погашены, но числятся в учете.

Пример: Если аудитор выявляет, что в компании отсутствует формализованная процедура по анализу дебиторской задолженности на предмет истечения срока исковой давности, это повышает неотъемлемый риск и риск средств контроля в части реальности дебиторской задолженности. В ответ на это аудитор должен усилить процедуры проверки по существу, например, провести сплошную проверку всех крупных остатков дебиторской задолженности на предмет срока возникновения.

Программа и процедуры аудита расчетов

После оценки рисков и СВК аудитор разрабатывает детальную программу аудита, которая является дорожной картой для всей проверки. Она содержит перечень аудиторских процедур, которые будут выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, согласно МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».

Фрагмент программы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами:

№ п/п	Наименование аудиторской процедуры	Цель процедуры	Источник информации	Сроки проведения	Исполнитель	Примечание
I. Общие процедуры
1.1	Запрос учетной политики организации	Понять подходы к учету расчетов, создание резервов	Учетная политика, приказы	Начало аудита	Ведущий аудитор
1.2	Анализ структуры и динамики дебиторской/кредиторской задолженности	Выявить аномалии, тренды, области повышенного риска	Бухгалтерский баланс, Отчет о фин. результатах, оборотно-сальдовые ведомости (ОСВ)	Начало аудита	Младший аудитор	Аналитические процедуры
II. Проверка системы внутреннего контроля
2.1	Опрос персонала о процедурах санкционирования сделок, сверки расчетов	Оценить понимание и соблюдение контролей	Беседы с сотрудниками	На протяжении аудита	Ведущий аудитор
2.2	Тестирование контролей по регулярности сверки расчетов с контрагентами	Проверить эффективность контроля	Выборка актов сверки, регистры учета	На протяжении аудита	Младший аудитор
III. Процедуры проверки по существу (существенные процедуры)
Дебиторская задолженность:
3.1	Инвентаризация расчетов с дебиторами (выборочно)	Подтвердить реальность и сумму задолженности	Приказы об инвентаризации, инвентаризационные описи, акты сверки	1-2 неделя	Младший аудитор	Сверка с данными ОСВ
3.2	Подтверждение задолженности (МСА 505)	Получить внешние доказательства реальности сальдо	Письма-запросы дебиторам, полученные подтверждения	2-3 неделя	Ведущий аудитор
3.3	Анализ сроков исковой давности по дебиторской задолженности	Выявить просроченную/безнадежную задолженность	Договоры, счета-фактуры, акты сверок, ОСВ по счетам 62, 76	3 неделя	Младший аудитор	Сверка с ГК РФ ст. 196
3.4	Проверка правомерности создания резерва по сомнительным долгам	Оценить правильность формирования резерва	Учетная политика, приказы, расчеты резерва, НК РФ	4 неделя	Ведущий аудитор	Применение ФСБУ
Кредиторская задолженность:
3.5	Инвентаризация расчетов с кредиторами (выборочно)	Подтвердить полноту и реальность задолженности	Приказы об инвентаризации, инвентаризационные описи, акты сверки	1-2 неделя	Младший аудитор	Сверка с данными ОСВ
3.6	Проверка полноты отражения кредиторской задолженности	Выявить неотфактурованные поставки, неучтенные обязательства	Журналы регистрации входящих документов, акты приемки-передачи, договоры	3-4 неделя	Ведущий аудитор	Сплошная проверка крупных операций
3.7	Сверка остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 76 с первичными документами	Проверить соответствие данных учета документам	Первичные документы, ОСВ	3-4 неделя	Младший аудитор	Выборочная проверка
IV. Обобщение и выводы
4.1	Обобщение выявленных ошибок и их влияния на отчетность	Оценить существенность и составить перечень	Рабочие документы аудитора	Последняя неделя	Ведущий аудитор

Основные процедуры аудита расчетов:

• Инвентаризация расчетов: Хотя инвентаризация является обязанностью организации, аудитор должен присутствовать при ее проведении или, если она уже проведена, проверить ее результаты. Аудитор может провести контрольную выборочную инвентаризацию для подтверждения реальности остатков.
• Сверка данных аналитического и синтетического учета: Аудитор должен убедиться, что сальдо по счетам 60, 62, 76, 70, 68, 69 в главной книге соответствует данным аналитического учета (карточки счетов, акты сверок). Расхождения указывают на ошибки в учете.
• Подтверждение задолженности (МСА 505): Это одна из наиболее надежных процедур. Аудитор направляет запросы дебиторам и кредиторам с просьбой подтвердить сумму их задолженности перед аудируемой компанией или наоборот. Полученные ответы сравниваются с данными бухгалтерского учета.
• Проверка первичных документов: Детальная проверка договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ/оказанных услуг, товарных накладных, платежных поручений, кассовых ордеров, авансовых отчетов. Особое внимание уделяется соответствию этих документов требованиям ФСБУ 27/2021 (наличие всех обязательных реквизитов, надлежащее оформление).
• Применение аналитических процедур: Это не просто расчеты, а глубокий анализ финансовых показателей. Согласно МСА 520 «Аналитические процедуры», они могут использоваться на этапах планирования, выполнения и завершения аудита.
  • Расчет и анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности:
    Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка / Средняя дебиторская задолженность
Период оборачиваемости дебиторской задолженности = 365 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Себестоимость продаж / Средняя кредиторская задолженность (или Закупки / Средняя кредиторская задолженность)
Период оборачиваемости кредиторской задолженности = 365 / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

  Анализ динамики этих показателей за несколько периодов и сравнение их с отраслевыми бенчмарками позволяет выявить аномалии. Например, резкое увеличение периода оборачиваемости дебиторской задолженности может указывать на проблемы со взысканием долгов или на фиктивность задолженности. Уменьшение периода оборачиваемости кредиторской задолженности может свидетельствовать о дефиците ликвидности.

  • Сравнение с предыдущими периодами и бюджетом: выявление значительных отклонений в суммах задолженности.
  • Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности: чрезмерное преобладание дебиторской задолженности над кредиторской может свидетельствовать о неэффективном управлении оборотным капиталом.

Таким образом, программа аудита, построенная на риск-ориентированном подходе, позволяет аудитору системно и эффективно получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности в части расчетов.

Практический аудит расчетов и выявление типичных нарушений

После того как аудитор изучил теоретические основы, нормативно-правовую базу и разработал методику, наступает самый ответственный этап — практическое применение аудиторских процедур. Здесь, в «полевых» условиях, аудитор сталкивается с реальными данными, выявляет ошибки и нарушения, которые могут существенно искажать финансовую отчетность.

Аудит реальности и своевременности дебиторской задолженности

Одной из главных задач аудитора при проверке дебиторской задолженности является подтверждение ее реальности и своевременности. Это значит, что аудитор должен убедиться, что задолженность действительно существует, является взыскиваемой и правильно оценена с учетом всех факторов, включая сроки исковой давности.

Проверка соблюдения сроков исковой давности (ГК РФ):

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Для аудитора это критически важный ориентир. Он должен:

1. Проанализировать возрастную структуру дебиторской задолженности: сгруппировать задолженность по срокам возникновения (до 30 дней, 30-60 дней, 60-90 дней, более 90 дней, более 1 года, более 3 лет). Особое внимание уделяется задолженности, превышающей 3 года.
2. Изучить первичные документы: для просроченной задолженности (особенно свыше 3 лет) аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих прерывание или приостановление срока исковой давности (например, акты сверки, письма-претензии, частичные оплаты, исковые заявления).
3. Оценить правомерность списания: если срок исковой давности истек и отсутствуют основания для его прерывания/приостановления, аудитор проверяет, была ли задолженность своевременно признана безнадежной и списана. Несписание такой задолженности приводит к завышению активов в балансе и искажению финансового результата.

Пример типичного нарушения: Компания «СтройСервис» имеет на балансе дебиторскую задолженность ООО «Регион» в размере 5 млн руб. за работы, выполненные в январе 2022 года. На 22.10.2025 года никаких действий по взысканию не предпринималось, актов сверок не подписывалось. Срок исковой давности истек в январе 2025 года. Если компания «СтройСервис» не списала эту задолженность, это является ошибкой, приводящей к завышению активов и неверному формированию финансового результата.

Проверка правомерности и правильности формирования резерва по сомнительным долгам:

Создание резерва по сомнительным долгам — это требование осмотрительности в бухгалтерском учете и способ приблизить стоимость дебиторской задолженности к ее реальной (взыскиваемой) величине. Аудитор проверяет:

1. Наличие и полноту учетной политики: как организация определяет сомнительную задолженность и как рассчитывает резерв.
2. Соблюдение требований бухгалтерского учета: согласно ФСБУ, резерв создается под каждую сомнительную задолженность (задолженность, которая не погашена в срок, не обеспечена гарантиями и по которой существует высокая вероятность невозврата).
3. Соблюдение требований налогового учета: Налоговый кодекс РФ (ст. 266) устанавливает свои правила для создания резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли (лимиты, порядок расчета). Аудитор должен проверить, что организация ведет раздельный учет или корректно отражает разницы.
4. Корректность расчетов: аудитор проверяет методологию расчета резерва, правильность применения коэффициентов (если они используются), своевременность начисления и корректировки резерва.

Пример типичного нарушения: Компания «ТоргПлюс» имеет значительный объем просроченной дебиторской задолженности, но не формирует резерв по сомнительным долгам, либо формирует его в размере, явно недостаточном. Это приводит к завышению величины дебиторской задолженности в балансе и завышению прибыли до налогообложения.

Аудит полноты и достоверности кредиторской задолженности

В то время как аудит дебиторской задолженности часто связан с риском ее переоценки, аудит кредиторской задолженности концентрируется на риске ее неполноты (недооценки). Неполное отражение обязательств — один из самых серьезных видов искажений, поскольку оно напрямую влияет на прибыль и может скрывать реальное финансовое положение компании.

Проверка полноты отражения обязательств, в том числе неотфактурованных поставок и расчетов по налогам:

Аудитор использует разнообразные методы для выявления скрытых или неучтенных обязательств:

1. Анализ входящих документов после отчетной даты: изучение счетов-фактур, актов и накладных, датированных периодом после отчетной даты, но относящихся к периоду до отчетной даты. Это позволяет выявить неотфактурованные поставки (когда товар получен, но документы от поставщика пришли позже).
2. Проверка журналов регистрации входящих документов: сравнение данных журналов с записями в бухгалтерском учете.
3. Анализ договоров: выявление обязательств, которые могли быть не отражены (например, обязательства по гарантийному ремонту, по неиспользованным отпускам).
4. Сверка расчетов по налогам и сборам: запрос справок о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, сверка данных с бухгалтерским учетом. Типичная ошибка — неполное начисление налогов или страховых взносов.

Пример типичного нарушения: Компания «Сфера» получила крупную партию сырья 28 декабря отчетного года, но счет-фактура и накладная от поставщика пришли только 5 января следующего года. Бухгалтер провел эту операцию в январе, хотя фактически обязательство возникло в декабре. Это привело к занижению кредиторской задолженности и завышению прибыли за отчетный год.

Типичные ошибки в учете выданных авансов:

Расчеты по авансам — еще одна зона повышенного внимания.

1. Несвоевременное зачет авансов: авансы, выданные поставщикам, могут «висеть» на балансе, хотя товары уже получены или услуги оказаны. Это искажает структуру дебиторской задолженности.
2. Отсутствие контроля за возвратом авансов: в случае расторжения договора или неисполнения обязательств поставщиком, авансы могут быть не возвращены, но продолжать числиться как актив.
3. Неправильная классификация: выдача авансов, которые по своей сути являются займами, но отражаются как авансы.

Пример типичного нарушения: Компания «Техно» выдала аванс поставщику за оборудование. Оборудование было получено и оприходовано, но бухгалтер забыл провести зачет аванса. В результате, на счете 60 (выданные авансы) числится задолженность, которой уже нет, что искажает как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Обобщение выявленных нарушений и их влияние на отчетность

Выявление отдельных ошибок — это лишь часть работы. Гораздо важнее их обобщить, классифицировать и оценить их совокупное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Классификация типичных ошибок:

1. Нарушения нормативно-правовых актов (НПА):
   • Несоблюдение ФЗ № 402-ФЗ (например, отсутствие первичных документов).
   • Несоблюдение ГК РФ (например, несписание задолженности с истекшим сроком исковой давности).
   • Несоблюдение НК РФ (неправильное формирование налоговых резервов, ошибки в учете НДС по авансам).
   • Несоблюдение ФСБУ (неправильное формирование резерва по сомнительным долгам, нарушение требований ФСБУ 27/2021 к документообороту).
2. Ошибки документирования:
   • Отсутствие или неполнота первичных документов (не хватает обязательных реквизитов, подписей).
   • Отсутствие актов сверок взаиморасчетов.
   • Несоответствие данных первичных документов данным бухгалтерского учета.
   • Нарушения правил документооборота (несоблюдение сроков передачи документов).
3. Методические ошибки:
   • Неправильная классификация задолженности (долгосрочная/краткосрочная).
   • Неверный расчет или отсутствие резерва по сомнительным долгам.
   • Несвоевременное признание доходов/расходов, влияющих на задолженность (например, неотфактурованные поставки).
   • Неверное отражение операций по зачету авансов.
   • Ошибки в оценке процентов по займам.

Оценка существенности и влияния на достоверность показателей Баланса:

Каждая выявленная ошибка должна быть оценена на предмет ее существенности. Если сумма ошибки превышает установленный на этапе планирования уровень существенности, она считается существенной. Даже совокупность несущественных ошибок может стать существенной, если их сумма превысит этот порог.

Влияние на финансовую отчетность:

• Завышение дебиторской задолженности (строка 1230 Баланса): Несписание безнадежной задолженности, отсутствие или неполнота резерва по сомнительным долгам.
• Занижение кредиторской задолженности (строка 1520 Баланса): Неотфактурованные поставки, неучтенные начисления (налоги, зарплата), скрытые обязательства.
• Искажение прибыли (Отчет о финансовых результатах): Завышение выручки или занижение расходов из-за ошибок в учете расчетов.
• Искажение собственного капитала: Влияние на нераспределенную прибыль.
• Искажение денежных потоков: Неправильное отражение зачетов, влияющее на движение денежных средств.

Пример: Аудитор выявил, что компания не списала дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 4 млн руб. (что выше уровня существенности в 3,5 млн руб.) и не отразила неотфактурованные поставки на сумму 2 млн руб.

• Влияние на Баланс: Дебиторская задолженность завышена на 4 млн руб., кредиторская задолженность занижена на 2 млн руб.
• Влияние на прибыль: Несписание дебиторской задолженности привело к завышению прибыли на 4 млн руб. (если не создан резерв), не отражение неотфактурованных поставок привело к завышению прибыли на 2 млн руб. (через занижение себестоимости). Общее завышение прибыли — 6 млн руб.

Такие существенные искажения требуют от аудитора выражения модифицированного аудиторского мнения (например, мнения с оговоркой или отрицательного мнения), что подчеркивает важность тщательного анализа и оценки каждой выявленной ошибки. Но ведь гораздо лучше предотвратить эти ошибки, чем потом исправлять их последствия, не так ли?

Рекомендации по совершенствованию учета, контроля и управления задолженностью

Результаты аудиторской проверки — это не просто констатация фактов и ошибок, это фундамент для дальнейшего развития и улучшения деятельности предприятия. Аудитор, обладая глубоким пониманием бизнес-процессов и нормативных требований, способен предложить ценные рекомендации, направленные на повышение эффективности учета, контроля и управления задолженностью. Эти рекомендации должны быть конкретными, практически применимыми и ориентированными на современные реалии.

Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля и документооборота

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) и безупречный документооборот — это две опоры, на которых держится достоверный учет. Нарушения в этих областях, выявленные в ходе аудита, требуют немедленной коррекции.

1. Приведение документооборота в соответствие с ФСБУ 27/2021:
   • Разработка и утверждение графика документооборота: Это основной инструмент, который должен четко регламентировать сроки и ответственных лиц за создание, проверку, обработку и передачу всех первичных учетных документов, связанных с расчетами (договоры, счета-фактуры, накладные, акты, платежные поручения, акты сверок). График должен быть доведен до сведения всех сотрудников, задействованных в процессе.
   • Стандартизация форм первичных документов: При необходимости разработать унифицированные формы документов, учитывающие специфику деятельности предприятия и соответствующие требованиям ФСБУ 27/2021, особенно в части обязательных реквизитов.
   • Внедрение электронного документооборота (ЭДО): Если организация еще не использует ЭДО, следует рассмотреть возможность его внедрения. ЭДО существенно сокращает время на обработку документов, снижает риск их утери и обеспечивает быстрый доступ к информации. При этом необходимо обеспечить электронные подписи, соответствующие требованиям законодательства, и надежное хранение электронных документов.
   • Обучение персонала: Провести регулярные тренинги для сотрудников бухгалтерии, отдела продаж, снабжения и юридического отдела по новым требованиям ФСБУ 27/2021 и внутренним регламентам документооборота.
2. Рекомендации по усилению контроля за процессом инвентаризации и сверки расчетов:
   • Создание постоянной инвентаризационной комиссии: Обеспечить ее независимый состав (включая представителей разных отделов, не только бухгалтерии).
   • Утверждение четкого регламента инвентаризации расчетов: Включая сроки, порядок формирования инвентаризационных описей, формы актов сверки, порядок урегулирования выявленных расхождений. Необходимо проводить инвентаризацию не только перед годовой отчетностью, но и, например, ежеквартально по крупным дебиторам/кредиторам.
   • Обязательное регулярное проведение сверок взаиморасчетов: Установить периодичность сверок (например, ежемесячно по ключевым контрагентам, ежеквартально по остальным). Автоматизировать процесс рассылки и сбора актов сверки с помощью специализированных программных решений.
   • Внедрение принципа «четырех глаз» при подписании актов сверок: Исключить возможность подписания актов одним и тем же лицом со стороны компании и контрагента.
   • Регламентация работы с просроченной задолженностью: Создать внутренний регламент по работе с просроченной дебиторской задолженностью, включающий:
     • Ежемесячный мониторинг сроков погашения.
     • Автоматическое формирование списка просроченной задолженности.
     • Порядок направления напоминаний, претензий.
     • Процедуры передачи задолженности в юридический отдел или коллекторским агентствам.

Предложения по оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Эффективное управление задолженностью — это не только соблюдение правил учета, но и активное воздействие на финансовые потоки, направленное на повышение ликвидности и платежеспособности компании.

1. Разработка и внедрение политики управления дебиторской задолженностью:
   • Сегментация дебиторов: Классификация клиентов по их кредитоспособности и истории платежей. Установление различных условий оплаты (отсрочки, предоплаты) в зависимости от сегмента.
   • Система кредитного лимитирования: Установление максимальной суммы дебиторской задолженности для каждого клиента.
   • Политика ценообразования и система скидок/штрафов:
     • Предоставление скидок за досрочную оплату.
     • Применение штрафных санкций и пеней за просрочку платежа (в соответствии с договорами и законодательством).
   • Оптимизация документооборота: Ускорение выставления счетов, актов, накладных для сокращения цикла «отгрузка-оплата».
   • Проактивное взыскание: Регулярные контакты с дебиторами до наступления срока оплаты, мягкие напоминания, а затем, в случае просрочки, более жесткие меры (письма-претензии, досудебное урегулирование, судебные иски).
   • Факторинг или форфейтинг: Рассмотрение возможности использования этих инструментов для ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, особенно при наличии крупных и долгосрочных обязательств.
2. Разработка и внедрение политики управления кредиторской задолженностью:
   • Оптимизация сроков оплаты: Использование максимально возможной отсрочки платежа, предоставляемой поставщиками, без ущерба для репутации и партнерских отношений. Цель — максимизация использования бесплатных заемных средств.
   • Система скидок за объем или предоплату: Если возможно, договариваться с поставщиками о скидках за предоплату или крупные объемы закупок.
   • Бюджетирование денежных средств: Тщательное планирование денежных потоков, чтобы обеспечить своевременное погашение кредиторской задолженности и избежать штрафов за просрочку.
   • Регулярный анализ структуры кредиторской задолженности: Выявление «дорогих» (под проценты) и «бесплатных» обязательств.
   • Централизованное управление закупками: Консолидация закупок для получения лучших условий от поставщиков.
3. Рекомендации по учету для целей повышения финансовой устойчивости:
   • Тщательное формирование резерва по сомнительным долгам: Регулярная оценка дебиторской задолженности на предмет ее реальной стоимости и своевременное создание адекватного резерва. Это позволит корректно отражать активы и финансовый результат.
   • Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности: Поддержание оптимального баланса. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской может свидетельствовать о неэффективном управлении оборотным капиталом, тогда как чрезмерное преобладание кредиторской может указывать на риски ликвидности.
   • Внедрение KPI (Ключевых показателей эффективности) для управления задолженностью: Например, период оборачиваемости дебиторской задолженности, доля просроченной задолженности, доля безнадежной задолженности в общей сумме.

Использование современных методов и автоматизации в аудите

В эпоху цифровизации аудит не может оставаться в стороне. Современные технологии предлагают мощные инструменты для повышения эффективности и глубины проверки, особенно в такой объемной и динамичной области, как расчеты.

1. Рекомендации по внедрению или улучшению аналитических процедур:
   • Расширенный бенчмаркинг: Помимо сравнения показателей оборачиваемости со среднеотраслевыми, использовать бенчмаркинг с лучшими практиками компаний-лидеров в аналогичных отраслях.
   • Анализ трендов с использованием регрессионного анализа: Вместо простого сравнения периодов, строить регрессионные модели, предсказывающие ожидаемые значения дебиторской/кредиторской задолженности на основе прошлых данных и ключевых драйверов (выручка, себестоимость). Отклонения от этих моделей могут сигнализировать о потенциальных ошибках.
   • Анализ данных по сегментам: Проведение аналитических процедур не только по компании в целом, но и по отдельным группам дебиторов/кредиторов, продуктовым линиям, регионам.
   • Сквозной анализ операций: Отслеживание полного цикла операции (от договора до оплаты) с использованием специализированного ПО для выявления разрывов и аномалий.
2. Использование автоматизированных систем для непрерывного мониторинга задолженности и раннего выявления рисков:
   • Внедрение ERP-систем (Enterprise Resource Planning): Если компания еще не использует такую систему, ее внедрение позволит централизовать учет, автоматизировать формирование первичных документов, отслеживать сроки оплат и формировать отчеты по задолженности в режиме реального времени.
   • Специализированные модули для управления дебиторской/кредиторской задолженностью: Многие ERP-системы или отдельные решения предлагают модули для автоматического формирования резервов по сомнительным долгам, отправки уведомлений дебиторам, анализа возрастного состава задолженности.
   • Системы Business Intelligence (BI): Внедрение BI-систем для визуализации данных о задолженности, создания интерактивных дашбордов. Это позволит руководству оперативно отслеживать ключевые показатели, выявлять проблемные зоны и принимать своевременные управленческие решения.
   • Применение аудиторского ПО (CAATs — Computer-Assisted Audit Tools and Techniques): Использование специализированных программ (например, ACL, IDEA) для автоматизированного анализа больших объемов данных. Эти программы могут:
     • Идентифицировать дублирующиеся счета-фактуры.
     • Выявлять операции, проведенные вне стандартного рабочего времени.
     • Проверять логические связи между данными.
     • Автоматически формировать выборки для детальной проверки.
     • Осуществлять непрерывный мониторинг транзакций, выявляя аномалии в режиме реального времени, что позволяет аудиторам перейти от постфактум-проверки к проактивному выявлению рисков.

Таким образом, интегрированный подход, сочетающий строгую методологию, актуальную нормативную базу и современные технологические решения, позволяет не только повысить достоверность финансовой отчетности, но и существенно улучшить финансовое управление компанией в целом.

Заключение

Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами является краеугольным камнем оценки финансового состояния и эффективности управления любой организацией. Наша работа была направлена на глубокий анализ теоретических основ, методологии аудита и практических аспектов, строго основываясь на действующей нормативно-правовой базе Российской Федерации (ФЗ № 402-ФЗ, ГК РФ, НК РФ, ФСБУ 27/2021) и международных стандартах аудита (МСА 200, 315, 500, 505).

В ходе исследования мы определили сущность и классификацию дебиторской и кредиторской задолженности, подчеркнув их критическую роль в бухгалтерском балансе и влияние на ликвидность и платежеспособность предприятия. Было детально рассмотрено актуальное нормативно-правовое регулирование, с особым акцентом на ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», который существенно влияет на качество первичных документов и организацию учетного процесса, являясь фундаментом для аудиторских доказательств.

Методология аудита была представлена через призму риск-ориентированного подхода, где планирование, оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) являются ключевыми этапами. Применение МСА 315 позволило нам сфокусироваться на изучении системы внутреннего контроля и идентификации специфических рисков существенного искажения, таких как риск нереальности дебиторской задолженности или риск неполноты кредиторской. Мы подробно описали основные аудиторские процедуры, включая инвентаризацию, сверку данных, подтверждение задолженности (согласно МСА 505) и применение аналитических процедур, таких как анализ оборачиваемости.

Практический аудит расчетов позволил выявить типичные нарушения, которые часто встречаются на предприятиях. Среди них — несоблюдение сроков исковой давности по дебиторской задолженности, некорректное формирование резерва по сомнительным долгам (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете), а также неполное отражение кредиторской задолженности (например, неотфактурованные поставки). Каждое из этих нарушений, будучи классифицированным и оцененным на предмет существенности, оказывает прямое влияние на достоверность финансовой отчетности, искажая показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах.

В заключительной части работы были разработаны конкретные, научно обоснованные рекомендации, направленные на совершенствование учета, контроля и управления задолженностью. Эти рекомендации охватывают следующие направления:

• Улучшение внутреннего контроля и документооборота: Приведение документооборота в соответствие с ФСБУ 27/2021, внедрение графика документооборота, усиление контроля за инвентаризацией и сверкой расчетов.
• Оптимизация управления задолженностью: Разработка политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью, включающей сегментацию контрагентов, систему скидок/штрафов, бюджетирование денежных средств и проактивное взыскание.
• Использование современных методов и автоматизации: Внедрение расширенных аналитических процедур (бенчмаркинг, анализ трендов), а также использование автоматизированных систем (ERP, BI, CAATs) для непрерывного мониторинга задолженности и раннего выявления рисков.

Таким образом, поставленная цель работы — выражение независимого мнения о достоверности финансовой отчетности и разработка рекомендаций — была полностью достигнута. Предложенные рекомендации обладают высокой практической ценностью для предприятий, поскольку они не только способствуют устранению выявленных аудитом недостатков, но и формируют основу для более эффективного и прозрачного финансового управления, повышая общую финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность компании.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 28.09.2010). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 27.11.2010). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 25.11.2009). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.07.2010). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства»: утв. Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006 N 115н). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
10. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. М.Н. Гришенко. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.
11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544 с.
12. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. – 279 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
14. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394 с.
15. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 774 с.
16. Методика аудита дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://hold-invest-audit.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
17. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете: виды, причины возникновения. URL: https://b-kontur.ru/fss/debitorskaya-zadolzhennost-vidy-prichiny-vozn_0 (дата обращения: 22.10.2025).
18. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе. URL: https://buhexpert8.ru/uchebnye-kursy/buhgalterskij-uchet/kreditorskaya-zadolzhennost-chto-eto-kak-otrazhaetsya-v-balanse.html (дата обращения: 22.10.2025).
19. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита. URL: https://awara.com/ru/10-tipichnyh-oshibok-vyyavlyaemyh-v-hode-audita/ (дата обращения: 22.10.2025).
20. Анализ и учёт дебиторской задолженности организации. URL: https://moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/raschety/debitorskaya-zadolzhennost-analiz-i-uchet (дата обращения: 22.10.2025).