Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами: методология, теоретические основы и современные тенденции

В условиях стремительно меняющейся экономической среды, когда каждая организация стремится к оптимизации своих финансовых потоков и минимизации рисков, достоверность финансовой отчетности становится не просто требованием законодательства, но и фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений. Именно здесь на авансцену выходит аудит расчетов с дебиторами и кредиторами — критически важный инструмент, обеспечивающий прозрачность, точность и соответствие учетных данных реальному положению дел.

Целью настоящей курсовой работы является разработка всеобъемлющей методологии и теоретических основ аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Мы стремимся не только систематизировать существующие знания, но и углубиться в детали, которые зачастую остаются за рамками общих обзоров. В ходе исследования будут решены следующие задачи:

• Раскрытие экономической сущности и классификаций дебиторской и кредиторской задолженности.
• Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей аудит и учет расчетов в Российской Федерации.
• Детальное описание методологии и этапов аудиторской проверки, включая роль внутреннего аудита и специфические процедуры.
• Выявление типовых нарушений в учете расчетов и оценка их влияния на финансовое состояние компании с применением аналитических коэффициентов.
• Исследование современных тенденций и вызовов, таких как цифровая трансформация и удаленный аудит, формирующих будущее этой важной области.

Общая структура исследования последовательно проведет читателя от фундаментальных понятий к прикладным аспектам аудиторской практики, завершаясь анализом перспектив развития аудита в условиях цифровизации. Таким образом, данная работа призвана стать ценным руководством для студентов экономического, финансового и бухгалтерского профилей, стремящихся глубоко понять и освоить ключевые аспекты аудиторской проверки расчетов.

Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности

Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

В мире бизнеса, где денежные потоки непрерывно движутся между субъектами хозяйственной деятельности, понятия дебиторской и кредиторской задолженности являются краеугольными камнями финансового учета. Они отражают не только текущее финансовое положение компании, но и ее взаимоотношения с внешним миром – поставщиками, покупателями, государством и собственными сотрудниками.

Дебиторская задолженность – это не что иное, как сумма долгов, которые причитаются организации от различных юридических или физических лиц, именуемых дебиторами. Её экономическая сущность заключается во временно отвлеченных из оборота средствах организации. Представьте ситуацию: компания отгрузила товар или оказала услугу, но оплату за них еще не получила. В этот момент возникает дебиторская задолженность. Эти средства, по сути, являются активами, но не в денежной форме, а в виде права требования. Они «заморожены» на определенный срок и не могут быть использованы для текущих операций, что может влиять на ликвидность компании, поскольку увеличивается потребность в привлечении дополнительных источников финансирования, что в конечном итоге повышает финансовые риски предприятия.

С другой стороны, кредиторская задолженность – это зеркальное отражение дебиторской, представляющая собой сумму средств, которые организация должна выплатить своим контрагентам. Её экономическая сущность, напротив, состоит во временно привлеченных средствах в организацию. Когда компания получает товары или услуги, но еще не оплатила их, или получила аванс от покупателя, возникает кредиторская задолженность. Это, по сути, краткосрочное финансирование, предоставленное поставщиками или другими кредиторами, которое компания может использовать для своих нужд до момента погашения.

Обязательство, лежащее в основе как дебиторской, так и кредиторской задолженности, имеет под собой прочную правовую базу. Согласно пункту 1 статьи 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), обязательство означает, что одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, будь то передача имущества, выполнение работы, оказание услуги, уплата денег и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения этой обязанности. Таким образом, дебиторская задолженность для одной стороны является кредиторской для другой, и наоборот, формируя сложную, но логичную систему взаиморасчетов в экономике.

Виды и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это не монолитное понятие; она многолика и требует детальной классификации для эффективного управления и аудита. Понимание её видов позволяет точнее оценивать финансовое состояние компании и прогнозировать риски.

Основные критерии классификации дебиторской задолженности:

1. По сроку погашения:
   • Краткосрочная (текущая) дебиторская задолженность: Это те долги, срок погашения которых, как правило, не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Она относится к оборотным активам компании и играет ключевую роль в оценке её текущей ликвидности. Примерами могут служить неоплаченные счета покупателей за товары, отгруженные месяц назад.
   • Долгосрочная дебиторская задолженность: Включает обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев. Такие долги отражаются в необоротных активах баланса. Это могут быть долгосрочные авансы, выданные подрядчикам по крупным проектам, или займы, предоставленные дочерним компаниям.
2. По вероятности погашения: Этот критерий является критическим для оценки качества дебиторской задолженности и формирования резервов по сомнительным долгам.
   • Нормальная (непросроченная) дебиторская задолженность: Срок оплаты по ней еще не наступил, и нет оснований сомневаться в её погашении. Такие долги считаются наиболее качественными.
   • Сомнительная дебиторская задолженность: Возникает, когда срок оплаты по долгу просрочен, и при этом она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Признание задолженности сомнительной требует создания резерва по сомнительным долгам, что влияет на финансовый результат компании.
   • Безнадежная дебиторская задолженность: Это долг, у которого истек срок исковой давности, который в России по общему правилу составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ), либо дебитор признан банкротом в установленном порядке. Такие долги, как правило, списываются с баланса организации.
3. По основанию возникновения: Этот аспект классификации раскрывает источник возникновения долга и помогает детализировать учетные записи.
   • Дебиторская задолженность перед покупателями и заказчиками: Наиболее распространенный вид, возникающий за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
   • Задолженность подотчетных лиц: Возникает, когда сотрудникам выдаются денежные средства под отчет на командировочные расходы, закупку материалов и прочие нужды, а они еще не отчитались за их использование или не вернули остаток.
   • Задолженность по предъявленным претензиям: Возникает, когда организация предъявляет претензии к поставщикам или перевозчикам за недопоставку, брак или порчу товара.
   • Переплаты по налогам и сборам, страховым взносам: Это суммы, которые организация излишне уплатила в бюджет или внебюджетные фонды и имеет право на возврат или зачет.
   • Долги учредителей по вкладам в уставный капитал: Обязательства учредителей внести свои вклады в уставный капитал компании.
   • Выданные авансы: Суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам до момента получения товаров, работ или услуг.
   • Признанные должниками штрафы, пени и неустойки: Возникают в случае нарушения договорных обязательств контрагентами и их признания этих санкций.

Понимание этих классификаций является основой для корректного бухгалтерского учета, эффективного управления дебиторской задолженностью и, конечно, для проведения качественной аудиторской проверки, позволяющей оценить её реальное состояние и потенциальные риски.

Виды и классификация кредиторской задолженности

Подобно дебиторской задолженности, кредиторская также имеет свою структуру и классификацию, что важно для адекватного отражения обязательств компании в финансовой отчетности и управления ими.

Основные критерии классификации кредиторской задолженности:

1. По сроку погашения: Этот критерий напрямую влияет на оценку ликвидности и платежеспособности компании.
   • Краткосрочная (текущая) кредиторская задолженность: Обязательства, срок погашения которых не превышает одного года после отчетной даты. Она относится к краткосрочным обязательствам и является частью оборотных пассивов. Примерами служат долги поставщикам за полученные, но неоплаченные товары.
   • Долгосрочная кредиторская задолженность: Включает обязательства, срок погашения которых превышает один год. К ней могут относиться долгосрочные займы или отсроченные платежи по крупным проектам.
2. По субъекту правоотношений/основанию возникновения: Детализирует, перед кем и по какой причине у компании возникли обязательства.
   • Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками: Возникает за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги, которые еще не были оплачены.
   • Кредиторская задолженность перед сотрудниками: Включает невыплаченную заработную плату, премии, компенсации и другие начисления по оплате труда.
   • Кредиторская задолженность перед бюджетом: Обязательства по уплате налогов и сборов (например, НДС, налог на прибыль, налог на имущество).
   • Кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами: Долги по страховым взносам (пенсионное страхование, социальное страхование, обязательное медицинское страхование).
   • Задолженность по полученным займам и кредитам: Обязательства по возврату основной суммы долга и процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.
   • Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками (полученные авансы): Средства, полученные от клиентов в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
   • Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами: Включает разнообразные обязательства, не вошедшие в вышеперечисленные категории, например, задолженность по дивидендам, по арендной плате.

Особое внимание следует уделить понятию невостребованной кредиторской задолженности. Это сумма требований, которые кредитор не предъявил по договору в течение установленного срока исковой давности, а также задолженность, которая не была подтверждена кредитором по результатам инвентаризации.

Основания и порядок списания невостребованной кредиторской задолженности:

• Истечение срока исковой давности: В общем случае, согласно пункту 1 статьи 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. По истечении этого срока организация имеет право списать такую задолженность.
• Ликвидация кредитора или его исключение из ЕГРЮЛ: Если кредитор прекратил свое существование как юридическое лицо или был исключен из Единого государственного реестра юридических лиц как недействующая организация, его требования становятся невостребованными.
• Прощение долга кредитором: В случае, когда кредитор официально уведомляет о прощении долга.
• Прекращение обязательства невозможностью исполнения: Например, в результате форс-мажорных обстоятельств.

Списание невостребованной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете обычно приводит к признанию прочих доходов, что влияет на финансовый результат компании.

Влияние кредиторской задолженности на финансовое состояние организации:

Наличие кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние организации. С одной стороны, она может быть источником бесплатного финансирования, позволяя компании использовать средства поставщиков до момента оплаты. Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности, рассчитываемый как отношение затрат на производство и реализацию продукции к среднему остатку кредиторской задолженности, характеризует скорость погашения компанией своих обязательств. Высокая оборачиваемость указывает на быстрое погашение долгов или сокращение закупок с отсрочкой платежа, что может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины, но при этом компания упускает возможность более продолжительного использования заемных средств.

С другой стороны, длительные периоды оплаты кредиторской задолженности, хотя и могут быть выгодны с точки зрения поддержания ликвидности, потенциально способны повредить отношениям с поставщиками и негативно сказаться на деловой репутации компании, а также привести к начислению штрафов и пеней. Поэтому грамотное управление кредиторской задолженностью – это балансирование между использованием её как источника финансирования и поддержанием здоровых отношений с контрагентами.

Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Сфера аудита и бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой сложную систему, основанную на многоуровневом нормативно-правовом регулировании. Особое значение это приобретает при проведении аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами, где каждое действие аудитора должно быть подкреплено соответствующими законодательными актами и профессиональными стандартами.

Законодательные основы аудиторской деятельности

Фундаментом аудиторской деятельности в России является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, а также определяет их права, обязанности и ответственность. Он четко разграничивает понятие аудита, его цели и принципы, а также устанавливает порядок государственного регулирования этой сферы.

Согласно ФЗ № 307-ФЗ, стандарты аудиторской деятельности включают Международные стандарты аудита (МСА), которые принимаются Международной федерацией бухгалтеров и признаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Это свидетельствует о стремлении российской аудиторской практики к унификации с мировыми стандартами, что повышает доверие к результатам аудита на международном уровне. Государственное регулирование аудиторской деятельности, помимо выработки государственной политики и нормативно-правового регулирования, также включает ведение государственного реестра саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов и анализ рынка аудиторских услуг в РФ.

Регулирование бухгалтерского учета расчетов

Помимо законодательства об аудиторской деятельности, ключевую роль играют нормативные акты, регламентирующие сам бухгалтерский учет, поскольку аудит проверяет именно его соответствие установленным правилам.

Основным законом в этой области является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к хранению бухгалтерских документов. Закон определяет, что экономический субъект самостоятельно организует свой бухгалтерский учет, руководствуясь законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 8 ФЗ № 402-ФЗ).

Центральное место в регулировании порядка учета активов, обязательств и событий хозяйственной деятельности занимают Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Эти стандарты российского бухгалтерского учета принимаются Министерством финансов Российской Федерации и являются обязательными при составлении бухгалтерской отчетности и ведении регистров бухгалтерского учета.

Особое внимание при аудите расчетов уделяется следующим нормативным актам:

• Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Этот документ, с последующими изменениями, является основополагающим для определения правил отражения расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности. Он устанавливает, что расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное Положение регулирует особенности отражения задолженности или переплаты по текущему налогу на прибыль в бухгалтерском балансе, что имеет прямое отношение к расчетам с бюдже��ом.
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Этот документ подчеркивает, что организация бухгалтерского учета, в первую очередь, предполагает построение учетной политики, формируемой экономическим субъектом самостоятельно. Именно в учетной политике закрепляются конкретные методы и способы ведения учета расчетов, что становится ключевым объектом изучения аудитора.

Кроме того, понятие «обязательство», являющееся основой для возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, подробно описано в пункте 1 статьи 307 Гражданского кодекса РФ, обеспечивая правовую базу для всех договорных отношений.

Таким образом, аудитор, приступающий к проверке расчетов, должен не только владеть методиками аудита, но и иметь глубокое понимание всей совокупности нормативно-правовых актов, регулирующих как аудиторскую деятельность, так и бухгалтерский учет, чтобы обеспечить всестороннюю и объективную оценку.

Методология и этапы аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из наиболее чувствительных и критически важных участков финансового аудита компании. Его методология, подобно хорошо отлаженному механизму, требует последовательности, глубины и внимательности к деталям на каждом этапе.

Цели и задачи аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Основная цель аудита расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в выражении независимого мнения о достоверности отражения таких расчетов в бухгалтерском учете и отчетности организации, а также о соответствии этих расчетов требованиям законодательства Российской Федерации. Это позволяет пользователям финансовой отчетности (инвесторам, кредиторам, руководству) принимать обоснованные решения.

Эта общая цель декомпозируется на ряд специфических задач:

1. Проверка законности возникновения задолженности: Аудитор должен убедиться, что все дебиторские и кредиторские обязательства возникли на законных основаниях, подкреплены надлежащим образом оформленными договорами и первичными документами.
2. Оценка своевременности погашения: Анализ сроков погашения задолженности позволяет выявить просроченные и потенциально безнадежные долги, а также оценить эффективность системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
3. Контроль правильности учета расчетов: Проверка соответствия бухгалтерских записей установленным правилам и стандартам бухгалтерского учета (ПБУ, ФСБУ), а также учетной политике организации.
4. Идентификация мероприятий по устранению причин невостребованной задолженности: В случае выявления невостребованной кредиторской или безнадежной дебиторской задолженности, аудитор оценивает, предпринимались ли организацией адекватные действия по её списанию или взысканию.
5. Выявление существенных ошибок и нарушений: Обнаружение арифметических ошибок, неполноты или отсутствия первичных документов, неверного отражения операций, которые могут искажать финансовую отчетность.
6. Формирование рекомендаций: Разработка предложений по улучшению системы учета расчетов, усилению внутреннего контроля и оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Внутренний аудит как элемент системы внутреннего контроля

В контексте аудита расчетов с дебиторами и кредиторами нельзя переоценить роль внутреннего аудита. Это не просто отдельный процесс, а неотъемлемая часть комплексной системы внутреннего контроля организации, направленная на создание уверенности у менеджеров в надежности и эффективности этой системы.

Внутренний аудит представляет собой независимую оценку деятельности организации, осуществляемую собственными сотрудниками (внутренними аудиторами), которые подчиняются, как правило, высшему руководству или совету директоров. Его ключевые функции включают:

• Оценка системы внутреннего контроля: Внутренние аудиторы анализируют и оценивают адекватность и эффективность контрольных процедур, направленных на предотвращение ошибок, мошенничества и неэффективного использования ресурсов.
• Идентификация и оценка рисков: Постоянный мониторинг и анализ рисков, связанных с расчетами (например, риск неплатежеспособности дебиторов, риск возникновения просроченной кредиторской задолженности), и разработка мер по их минимизации.
• Предоставление руководству анализов, оценок и рекомендаций: Внутренний аудит снабжает руководство объективной информацией о состоянии изученных областей и процессов организации. Эти рекомендации могут касаться улучшения процедур формирования и списания задолженности, оптимизации взаимодействия с контрагентами, повышения качества первичных документов.
• Обеспечение соответствия законодательству и внутренним политикам: Проверка соблюдения организацией всех применимых законов, нормативных актов и внутренних регламентов.

Эффективный внутренний аудит в сфере расчетов с дебиторами и кредиторами позволяет своевременно выявлять и устранять потенциальные проблемы до того, как они станут критическими, тем самым укрепляя финансовую устойчивость компании и повышая достоверность данных для внешнего аудита.

Этапы аудиторской проверки расчетов

Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, как и общий аудит, предусматривает логически взаимосвязанные этапы, каждый из которых имеет свои специфические задачи и процедуры. Традиционно выделяют три основных этапа: подготовительный, основной и заключительный.

1. Подготовительный (планирование) этап:

   Это начальная и крайне важная стадия, на которой формируется стратегия и тактика аудиторской проверки.

   • Предварительный сбор информации: Аудитор знакомится с общими сведениями об организации, её структурой, видами деятельности, основными контрагентами, объемом расчетов. Изучаются предыдущие аудиторские отчеты, если таковые имеются.
   • Изучение договоров и локальных нормативных актов: Особое внимание уделяется договорам купли-продажи, поставки, подряда, оказания услуг, а также учредительным документам, учетной политике организации (на основе ПБУ 1/2008), внутренним регламентам по учету и контролю задолженности. Именно в учетной политике закреплены методы оценки и признания задолженности, что является отправной точкой для аудитора.
   • Разработка стратегии и общего плана аудита: Определяются объем, сроки, ресурсы и ключевые области аудиторской проверки. Выявляются потенциальные риски и области, требующие повышенного внимания.
   • Утверждение программы аудита: Детализируются конкретные аудиторские процедуры, которые будут выполнены на основном этапе, с указанием ответственных лиц и сроков.
2. Основной этап:

   На этой стадии осуществляется непосредственный сбор и анализ аудиторских доказательств.

   • Анализ текущего состояния расчетов: Проводится детальное изучение оборотно-сальдовых ведомостей, аналитических регистров по счетам 60, 62, 76 и другим счетам расчетов. Выявляется динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, её состав и структура.
   • Выявление просроченной задолженности: Анализируются сроки возникновения задолженности, определяется её величина и оценивается возможность взыскания (для дебиторской) или вероятность предъявления требований (для кредиторской).
   • Инвентаризация задолженности: Это одна из ключевых процедур. Аудитор проверяет полноту и своевременность проведения инвентаризации расчетов организацией, а также корректность её результатов. Проводится сверка остатков задолженности с контрагентами (акты сверки).
   • Проверка первичных документов: Детальное изучение накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений, кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов, подтверждающих возникновение, изменение и погашение задолженности. Проверяется их надлежащее оформление и наличие всех обязательных реквизитов.
   • Оценка существенности выявленных отклонений: Все обнаруженные ошибки и нарушения оцениваются с точки зрения их влияния на достоверность финансовой отчетности.
3. Заключительный этап:

   На этом этапе происходит обобщение результатов и формирование мнения аудитора.

   • Анализ и оценка полученных данных: Систематизация всех аудиторских доказательств, оценка их достаточности и применимости.
   • Формирование мнения о состоянии расчетов: Аудитор формулирует вывод о достоверности бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами.
   • Разработка рекомендаций и предложений: На основе выявленных нарушений и недостатков разрабатываются конкретные рекомендации по их устранению, а также предложения по оптимизации управления задолженностью и совершенствованию системы внутреннего контроля. Результаты оформляются в аудиторском отчете и/или письме руководству.

Аудиторские процедуры и методы сбора доказательств

Для достижения поставленных целей и задач аудиторской проверки расчетов используется широкий спектр аудиторских процедур, каждая из которых направлена на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств. Эти процедуры можно условно разделить на несколько групп:

1. Процедуры по оценке документального оформления и соответствия:
   • Оценка полноты и правильности документального оформления кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам: Аудитор проверяет наличие договоров, счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи работ/услуг, соответствие их содержания условиям сделки и требованиям законодательства.
   • Проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков: Анализируется правильность отражения полученных авансов, их зачет при последующей отгрузке товаров или оказании услуг.
   • Изучение договоров и первичной документации: Это фундаментальная процедура, включающая детальный анализ договоров на поставку, платежных документов, актов сверки расчетов, актов инвентаризации.
   • Проверка наличия договоров на поставку продукции и правильности их оформления: Убеждение в том, что все операции по расчетам базируются на юридически оформленных соглашениях.
   • Проверка правильности получения сумм за отгруженные ТМЦ: Сравнение данных по отгрузкам с данными о поступлении денежных средств, выявление дебиторской задолженности.
   • Анализ правильности списания дебиторской задолженности на себестоимость продукции: Проверка обоснованности списания безнадежной дебиторской задолженности, соответствия процедур учетной политике и нормативным требованиям.
2. Процедуры по сверке и подтверждению:
   • Сверка остатков по счетам расчетов с данными Главной книги и бухгалтерской отчетности: Обеспечение соответствия данных различных уровней учета.
   • Подтверждение стоимостной оценки и точного измерения дебиторской задолженности: Аудитор может запросить внешние подтверждения (например, письма-подтверждения от дебиторов) или выполнить альтернативные процедуры для проверки сумм задолженности.
   • Выборочная или сплошная инвентаризация расчетов: Эта процедура позволяет сравнить данные бухгалтерского учета с фактическим состоянием расчетов, выявить расхождения и оценить их причины.

Каждая из этих процедур направлена на получение аудиторских доказательств, которые в совокупности позволят аудитору сформировать обоснованное мнение о достоверности финансовой отчетности в части расчетов.

Аудиторская выборка при проверке расчетов

В большинстве аудиторских проверок, особенно в крупных организациях, проведение сплошной проверки всех операций и документов, касающихся расчетов с дебиторами и кредиторами, является нецелесообразным или даже невозможным из-за объемов информации и ограничений по времени и ресурсам. В таких случаях аудитор прибегает к аудиторской выборке – применению аудиторских процедур к менее чем 100% элементов совокупности, имеющих отношение к аудиту, с тем чтобы собрать аудиторские доказательства, позволяющие сделать выводы относительно всей совокупности.

Выборка может быть:

1. Статистическая выборка: Использует теорию вероятности для оценки результатов. Это позволяет аудитору количественно оценить риски, связанные с выборкой, и экстраполировать результаты на всю совокупность с определенным уровнем надежности.
2. Нестатистическая выборка: Основана на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитор сам определяет, какие элементы совокупности будут подвергнуты проверке, опираясь на свой опыт и понимание бизнеса клиента.

Методы формирования аудиторской выборки:

• Случайный отбор: Каждый элемент совокупности имеет равные шансы быть отобранным для проверки. Это обеспечивает объективность выборки.
• Систематический отбор: Элементы отбираются через определенный интервал, например, каждый 10-й или 20-й документ. Важно убедиться, что в совокупности нет скрытой закономерности, которая может исказить результаты.
• Монетарная выборка (выборка с учетом стоимости): Элементы отбираются с вероятностью, пропорциональной их денежной стоимости. Это особенно полезно при проверке расчетов, где более крупные суммы могут нести большие риски.
• Произвольный отбор: Аудитор выбирает элементы без использования структурированной техники, основываясь на своем профессиональном суждении. Важно избегать предвзятости.
• Блочный отбор: Выбираются блоки последовательных элементов (например, все документы за определенный период). Этот метод может быть менее репрезентативным, если блок не является типичным для всей совокупности.

Значение аудиторской выборки:

Ключевым аспектом аудиторской выборки является её репрезентативность. Выборка должна быть достаточной по объему и составу, чтобы полученные по ней выводы можно было с разумной уверенностью распространить на всю совокупность расчетов. Неверно сформированная выборка может привести к ошибочным выводам аудитора и, как следствие, к неверному аудиторскому заключению.

Правильный выбор метода выборки и её объема требует глубокого понимания рисков существенного искажения, оценки системы внутреннего контроля и профессионального суждения аудитора. Это позволяет оптимизировать процесс аудита, сосредоточив усилия на наиболее рискованных или значимых операциях, при этом сохраняя высокий уровень надежности аудиторских доказательств.

Типовые нарушения в учете расчетов и их влияние на финансовое положение организации

Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами часто выявляет ряд характерных нарушений и ошибок, которые могут серьезно искажать финансовую отчетность и оказывать существенное влияние на финансовое положение организации. Понимание этих типовых проблем является ключом к эффективному аудиту и разработке действенных рекомендаций.

Распространенные нарушения и ошибки в учете расчетов

Аудиторы, проверяя раздел расчетов, регулярно сталкиваются со следующими видами нарушений:

• Арифметические ошибки и несвоевременная регистрация сделок: Простейшие, но часто встречающиеся ошибки в расчетах сумм, а также запаздывание или отсутствие регистрации хозяйственных операций, что приводит к искажению текущего состояния задолженности.
• Нарушения в оформлении договоров и первичных документов:
  • Отсутствие подписанных договоров или нарушение требований к их оформлению (например, отсутствие существенных условий, подписей сторон).
  • Отсутствие установленных форм первичных документов или нарушение их оформления (незаполнение обязательных реквизитов, использование устаревших форм).
  • Отсутствие первичных документов, подтверждающих возникновение или погашение задолженности, что делает операцию недоказуемой.
• Ненадлежащее ведение учета и аналитического учета:
  • Несвоевременное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете, что ведет к искажению показателей на отчетные даты.
  • Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета по дебиторам и кредиторам, что затрудняет детализацию задолженности по срокам, контрагентам и основаниям возникновения.
• Ошибки в инвентаризации задолженности:
  • Отсутствие процедуры инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности, что не позволяет регулярно сверять данные учета с фактическим положением дел.
  • Некорректное оформление результатов инвентаризации или их расхождение с данными бухгалтерского учета.
• Нарушения в работе с просроченной и невостребованной задолженностью:
  • Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий к дебиторам.
  • Неправильное или несвоевременное признание сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, а также невостребованной кредиторской задолженности.
  • Ошибки при списании безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности, например, без должного документального обоснования или по истечении неверного срока исковой давности.
• Некорректное раскрытие информации в отчетн��сти:
  • Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской или кредиторской задолженности.
  • Неполное или ненадлежащее раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, несоответствие данных баланса и бухгалтерского учета.

Любое из этих нарушений может быть существенным, то есть способным повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Влияние результатов аудита на финансовое положение

Выявленные в ходе аудита расчетов нарушения и недостатки имеют прямое и часто негативное влияние на финансовое положение организации:

• Риски утраты денежных средств и ухудшение финансового результата: Некорректный учет дебиторской и кредиторской задолженности может привести к реализации рисков, таких как непогашение дебиторской задолженности (что увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, снижает выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств), или начисление штрафов и пеней по просроченной кредиторской задолженности.
• Снижение платежеспособности и ликвидности:
  • Просроченная дебиторская задолженность фактически отвлекает денежные средства из оборота, замедляет оборачиваемость капитала и может привести к дефициту денежных средств для текущих операций. Высокий коэффициент текущей ликвидности при значительном росте дебиторской задолженности может свидетельствовать о нерациональном использовании оборотных средств.
  • Неуправляемая кредиторская задолженность, особенно просроченная, создает угрозу финансовой устойчивости, поскольку кредиторы могут потребовать немедленного погашения, что при отсутствии достаточной ликвидности приведет к банкротству.
• Ухудшение деловой репутации: Неспособность своевременно погашать обязательства или взыскивать долги подрывает доверие контрагентов и кредиторов, что затрудняет дальнейшее сотрудничество и привлечение финансирования.
• Искажение показателей финансовой отчетности: Ошибки в учете задолженности приводят к недостоверному представлению активов и обязательств в бухгалтерском балансе, что затрудняет объективную оценку финансового состояния компании. Например, завышение дебиторской задолженности при занижении резервов по сомнительным долгам делает активы менее ликвидными, чем они кажутся.

Анализ финансовых коэффициентов в контексте дебиторской и кредиторской задолженности

Для более глубокого понимания влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое положение организации аудиторы активно используют финансовые коэффициенты. Они позволяют количественно оценить различные аспекты финансовой устойчивости и эффективности управления расчетами.

1. Коэффициенты ликвидности: Оценивают способность компании погашать свои краткосрочные обязательства.
   • Коэффициент абсолютной ликвидности (К_АЛ):
     КАЛ = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
     Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормативное значение > 0,2.
   • Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности (К_СЛ):
     КСЛ = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
     Отражает способность погашать краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов, исключая запасы. Нормативное значение > 0,7-0,8.
   • Коэффициент текущей ликвидности (К_ТЛ):
     КТЛ = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
     Наиболее общий показатель, отражающий способность покрыть краткосрочные обязательства всеми оборотными активами. Нормативное значение > 1,5-2,0.
     Значительный рост дебиторской задолженности при высоком К_ТЛ может указывать на нерациональное использование оборотных средств или проблемы со взысканием долгов.
2. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К_А):
   КА = Собственный капитал / Валюта баланса
   Показывает долю собственного капитала в общей структуре активов. Чем выше коэффициент, тем более финансово независима компания. Нормативное значение > 0,5.
   Длительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской увеличивает потребность в оборотных средствах, вынуждая компанию прибегать к заимствованиям, что снижает коэффициент автономии.
3. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (К_ДЗиКЗ):
   КДЗиКЗ = Дебиторская задолженность / Кредиторская задолженность
   Этот коэффициент является прямым индикатором баланса между обязательствами и требованиями компании.
   • Оптимальное условие обеспечения финансовой устойчивости: Равенство уровней дебиторской и кредиторской задолженности (К_ДЗиКЗ ≈ 1).
   • К_ДЗиКЗ > 1: Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Может свидетельствовать о неэффективном управлении дебиторской задолженностью, предоставлении слишком длительных отсрочек платежа, что приводит к отвлечению средств из оборота и необходимости привлекать дополнительное финансирование.
   • К_ДЗиКЗ < 1: Превышение кредиторской задолженности над дебиторской. В некоторой степени это может быть выгодно, так как означает использование бесплатных источников финансирования. Однако чрезмерное превышение кредиторской задолженности несет риски потери деловой репутации и штрафных санкций.

Таблица 1: Влияние типовых нарушений на финансовые показатели и риски

Типовое нарушение в учете расчетов	Влияние на финансовые показатели	Возникающие риски
Просроченная/безнадежная дебиторская задолженность	Снижение ликвидности, оборачиваемости капитала, прибыли. Увеличение затрат на обслуживание заемного капитала.	Риск потери денежных средств, финансовой неустойчивости, увеличения потребности в заемном капитале.
Несвоевременное отражение операций	Искажение текущих финансовых результатов и показателей ликвидности.	Риск принятия ошибочных управленческих решений, недостоверности отчетности.
Отсутствие/ненадлежащее оформление документов	Невозможность подтвердить правомерность операций, претензий.	Риск судебных споров, штрафов, налоговых доначислений.
Неправильное списание задолженности	Искажение прибыли (завышение при несписании безнадежной ДЗ; занижение при необоснованном списании).	Риск налоговых последствий, недостоверности финансовой отчетности.
Неполное раскрытие информации	Недостаточная прозрачность для пользователей отчетности.	Риск потери доверия инвесторов, кредиторов.

Рекомендации по оптимизации управления расчетами

На основе анализа типовых нарушений и влияния на финансовое состояние, аудит должен предложить конкретные рекомендации:

1. Ужесточение договорной дисциплины: Разработка типовых договоров с четкими условиями оплаты, штрафными санкциями за просрочку.
2. Эффективное управление дебиторской задолженностью:
   • Регулярный мониторинг сроков погашения, оперативное предъявление претензий.
   • Формирование резервов по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой.
   • Разработка политики предоставления коммерческого кредита.
   • Активное использование актов сверки расчетов с дебиторами.
3. Оптимизация работы с кредиторской задолженностью:
   • Планирование платежей для использования выгодных отсрочек без ущерба для отношений с поставщиками.
   • Своевременное выявление и списание невостребованной кредиторской задолженности.
   • Активное проведение инвентаризации и сверки с кредиторами.
4. Совершенствование системы внутреннего контроля: Внедрение автоматизированных систем учета, регулярное обучение персонала, ужесточение контроля за оформлением первичных документов и проведением инвентаризации.
5. Автоматизация учета: Использование современных программных средств (например, 1С:Бухгалтерия предприятия) для автоматизации учета расчетов, что снижает риск арифметических ошибок и несвоевременного отражения операций.

Реализация этих рекомендаций позволит организации минимизировать финансовые риски, улучшить показатели ликвидности и платежеспособности, а также повысить общую эффективность финансового управления.

Современные тенденции и вызовы в области аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

В условиях динамично развивающейся глобальной экономики и стремительной цифровизации, аудит расчетов с дебиторами и кредиторами перестает быть рутинной проверкой и трансформируется в высокотехнологичный процесс, требующий от аудиторов адаптации к новым реалиям и вызовам.

Экономические риски и возрастающая роль аудита

Сегодняшний мир бизнеса пронизан разнообразными экономическими рисками, которые напрямую влияют на сферу расчетов. Это и неисполнение договорных обязательств контрагентами, и несвоевременное погашение дебиторской задолженности, и, как следствие, появление безнадежных долгов. Кроме того, на макроуровне нестабильность рынков, геополитические факторы и даже глобальные пандемии, как показал опыт COVID-19, могут мгновенно изменить условия ведения бизнеса, потребовав от компаний быстрой адаптации и, зачастую, перехода к удаленным форматам работы и аудита.

В такой изменчивой среде аудит расчетов приобретает все большее значение, становясь одним из основных средств по учету, контролю и, при необходимости, взысканию всех задолженностей. Он выступает в роли своеобразного «барометра» финансового здоровья компании, выявляя скрытые угрозы и предоставляя руководству объективную информацию для принятия стратегических решений. Необходимость постоянного и пристального внимания к сфере расчетов диктуется растущей потребностью в повышении достоверности информации в бухгалтерской отчетности, которая является основой для оценки кредитоспособности, инвестиционной привлекательности и эффективности управления, поскольку инвесторы и кредиторы нуждаются в максимально точной картине финансового состояния для минимизации собственных рисков.

Применение цифровых технологий в аудите расчетов

Революция в информационных технологиях оказывает глубокое влияние на аудиторскую деятельность. Современные тенденции в аудите включают активное применение цифровых технологий, которые не просто автоматизируют рутинные процессы, но и принципиально меняют подходы к сбору, обработке и анализу данных.

Ключевые цифровые технологии, трансформирующие аудит расчетов:

• Искусственный интеллект (ИИ) и нейронные сети: ИИ позволяет автоматизировать анализ больших объемов данных бухгалтерской отчетности, выявлять аномалии и паттерны, которые могли бы быть упущены человеком. Например, ИИ может анализировать историю платежей дебиторов, предсказывать вероятность просрочки или выявлять подозрительные операции, требующие детальной проверки. Нейронные сети способны обучаться на исторических данных, улучшая точность прогнозов и анализа рисков.
• Облачные вычисления: Предоставляют аудиторам доступ к данным в режиме реального времени, независимо от их физического местоположения. Это особенно актуально для удаленного аудита, позволяя эффективно сотрудничать и обмениваться информацией с клиентами и командой.
• Блокчейн: Технология распределенного реестра может радикально повысить прозрачность и неизменность транзакций. В контексте расчетов блокчейн позволяет создать надежную и проверяемую запись всех операций с дебиторами и кредиторами, что упрощает аудиторские процедуры и снижает риск мошенничества. Каждая транзакция будет иметь криптографическую подпись, что делает её практически невозможной для подделки.
• Автоматизация процессов (RPA — Robotic Process Automation): RPA-боты могут выполнять рутинные аудиторские процедуры, такие как сверка данных, проверка документов на соответствие заданным критериям, агрегация информации из разных источников. Это значительно ускоряет сбор и обработку информации, освобождая аудиторов для выполнения более сложных аналитических задач.

Внедрение этих технологий в аудит расчетов позволяет не только ускорить сбор и обработку информации и автоматизировать ручные процедуры, но и улучшить анализ данных бухгалтерской отчетности и контроль показателей. Это, в свою очередь, повышает качество аудита, основываясь на принципах справедливости, прозрачности и безопасности.

Важность качества данных для современного аудита

Несмотря на все преимущества цифровых технологий, их успешное применение в аудите напрямую зависит от качества, полноты и достоверности входных данных. Это критически важный аспект, который нельзя игнорировать.

Представьте, что аудитор использует ИИ для анализа расчетов, но исходные данные содержат ошибки, пропуски или искажения. В таком случае, даже самый совершенный алгоритм выдаст недостоверные результаты. Принцип «мусор на входе — мусор на выходе» (Garbage In, Garbage Out, GIGO) актуален как никогда.

Для успешного внедрения цифровых технологий необходимо обеспечить:

• Высокое качество данных: Данные должны быть точными, полными, актуальными и соответствовать установленным стандартам.
• Полноту данных: Отсутствие критически важной информации может привести к неверным выводам.
• Достоверность данных: Информация должна отражать реальное положение дел, без преднамеренных или непреднамеренных искажений.
• Комплексное управление качеством данных: Это включает в себя разработку и внедрение политик, процедур и систем для сбора, хранения, обработки и анализа данных, обеспечивающих их целостность и надежность на всех этапах.

Таким образом, инвестиции в цифровые технологии в аудите должны сопровождаться инвестициями в системы управления данными и повышением культуры работы с информацией внутри организации. Только при условии высокого качества входных данных аудитор может быть уверен в надежности результатов, полученных с помощью ИИ и других инструментов. В конечном итоге, разве не это является главной целью любого аудита?

Адаптация к новым условиям и удаленному аудиту

Последние годы, в частности пандемия COVID-19, стали катализатором для изменений в аудиторской практике, ускорив переход к удаленным форматам работы. Этот вызов стал одновременно и возможностью для инноваций.

Удаленный аудит требует от аудиторов и их клиентов не только использования новых технологий, но и изменения подходов к взаимодействию, сбору доказательств и обеспечению безопасности данных.

Ключевые аспекты адаптации:

• Развитие коммуникационных платформ: Использование защищенных видеоконференций, систем обмена документами и совместной работы.
• Электронный документооборот: Переход на полностью электронный документооборот, электронные подписи, что упрощает удаленную проверку первичных документов и договоров.
• Использование аналитических инструментов: Применение специализированного программного обеспечения для анализа данных, позволяющего аудиторам удаленно получать необходимую информацию из учетных систем клиента.
• Повышение квалификации аудиторов: Необходимость обучения аудиторов новым цифровым инструментам, навыкам работы с большими данными, кибербезопасности и особенностям удаленного взаимодействия.
• Усиление контроля за безопасностью данных: При удаленной работе возрастают риски утечки и несанкционированного доступа к конфиденциальной информации, что требует внедрения строгих протоколов безопасности и использования защищенных каналов связи.

Адаптация к новым условиям и удаленному аудиту – это не просто временная мера, а стратегическое направление развития аудиторской профессии. Это позволяет повысить эффективность аудита, снизить издержки, расширить географию предоставления услуг и, что самое важное, обеспечить непрерывность аудиторских проверок даже в условиях непредвиденных обстоятельств. Таким образом, способность быстро реагировать на изменения и внедрять инновации становится ключевым конкурентным преимуществом аудиторских компаний.

Заключение

Проведенное исследование методологии и теоретических основ аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами позволило всесторонне рассмотреть эту критически важную область финансового контроля. Мы убедились, что аудит расчетов является не просто обязательной процедурой, но и мощным инструментом обеспечения достоверности финансовой отчетности, повышения эффективности управления и минимизации рисков для любой организации.

В ходе работы были достигнуты поставленные цели и задачи. Мы детально раскрыли экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности, представив их как временно отвлеченные или привлеченные средства, и подробно классифицировали по различным критериям, включая срок погашения, вероятность погашения и основание возникновения. Особое внимание было уделено специфике сомнительной, безнадежной и невостребованной задолженности, а также правовым основаниям их списания, закрепленным в Гражданском кодексе РФ.

Анализ нормативно-правового регулирования показал многоуровневую систему, включающую Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», Международные стандарты аудита, Положения по бухгалтерскому учету, а также ключевые приказы Минфина России. Подчеркнута роль учетной политики организации как фундамента для корректного ведения учета расчетов.

Мы подробно описали методологию и этапы аудиторской проверки, выделив подготовительный, основной и заключительный этапы, каждый из которых требует специфических процедур, таких как изучение документации, инвентаризация, сверка и сбор аудиторских доказательств. Особое место в исследовании заняла роль внутреннего аудита как неотъемлемого элемента системы внутреннего контроля, способствующего повышению эффективности управления рисками и предоставлению руководству ценных рекомендаций. Детально рассмотрены различные методы аудиторской выборки, их применение и значение для получения репрезентативных результатов.

В разделе о типовых нарушениях были систематизированы наиболее распространенные ошибки в учете расчетов, от арифметических неточностей до некорректного раскрытия информации. Проанализировано их существенное влияние на ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость, прибыль и репутацию компании. С помощью таких финансовых коэффициентов, как коэффициент абсолютной, срочной и текущей ликвидности, коэффициент автономии и коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, была продемонстрирована количественная оценка влияния этих нарушений на финансовое положение, а также сформулированы конкретные рекомендации по оптимизации управления расчетами.

Наконец, мы рассмотрели современные тенденции и вызовы, формирующие будущее аудита расчетов. Отмечена возрастающая роль аудита в условиях экономических рисков и стремительной цифровизации. Детально проанализированы возможности и риски внедрения таких технологий, как искусственный интеллект, облачные вычисления, блокчейн и автоматизация процессов, подчеркнута критическая важность качества данных для их успешного применения. Проанализированы также изменения в практике аудита, связанные с адаптацией к новым условиям и переходом к удаленным форматам проверки.

Таким образом, разработанная методология и теоретические основы аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами являются исчерпывающим руководством, способным обеспечить не только достоверность финансовой отчетности, но и стать основой для принятия эффективных управленческих решений. Дальнейшие перспективы развития аудита расчетов неразрывно связаны с углублением цифровизации, развитием аналитических инструментов и необходимостью постоянной адаптации к меняющимся экономическим реалиям.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2024).
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (последняя редакция от 04.08.2023).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.
5. Международные стандарты аудита и кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Москва: МЦРСБУ, 2008.
6. Калинин В.В. Аудиторская деятельность: правовые основы, стандарты, особенности аудита банков, страховых организаций, инвестиционных фондов. Москва: Пропаганда: Омега-Л, 2009. 384 с.
7. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
8. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Нижний Новгород: ННГУ, 2008.
9. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник для вузов. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 583 с.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. Москва: ИНФРА-М, 2008.
11. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: Маркетинг, 2007.
12. Любушин И.П. и др. Аудит. Москва: Юнити-Дана, 2008.
13. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва: ПБОЮЛ, 2000.
14. Савицкая Г.В. Аудит. Москва: Инфра-М, 2007.
15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО Новое знание, 2008.
16. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях. Минск: Экаунт, 2007.
17. Бухгалтерский учет / под ред. Безруких П.С. Москва: Бухгалтерский учет, 2008. 528 с.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.С. Бухгалтерский учет и налогообложение. Санкт-Петербург, 2008. 117 с.
19. Захарьин В.Р. 9300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов. Москва: Дело, 2009.
20. Касьянова Г.Ю. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. Том 1. Москва, 2002.
21. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. Москва: Финансы и статистика, 2007. 170 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. Минск: ИНФРА-М, 2006. 560 с.
23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика аудита. Москва: Инфра-М, 2008.
24. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Москва, 2005.
25. Перов П.Н. Эффективность деятельности предприятий. Москва, 2006.
26. Барсуков А.В., Малыгина Г.В. Финансы предприятий. СибУПК, 1998.
27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Москва: Инфра-М, 2000.
28. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий. Москва, 1993.
29. Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством. Москва, 1994.
30. Шишкин А.К., Вартанян С.С. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. Москва, 1998.
31. Оганесян А.Т. Экономика предприятия. Москва: Приор, 2001.
32. Что такое кредиторская задолженность и как с ней работать. Сервис «Финансист». URL: https://finansist.io/blog/chto-takoe-kreditorskaya-zadolzhennost-i-kak-s-ney-rabotat (дата обращения: 07.11.2025).
33. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в системе комплексной проверки деятельности организации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami-v-sisteme-kompleksnoy-proverki-deyatelnosti-organizatsii (дата обращения: 07.11.2025).
34. Аудит кредиторской задолженности. Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://auditexpert-kazan.ru/articles/audit-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 07.11.2025).
35. Кредиторская задолженность. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/glossary/58 (дата обращения: 07.11.2025).
36. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-v-sisteme-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 07.11.2025).
37. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе. Бухэксперт. URL: https://buh.expert/buhgalterskij-uchet/raschety/kreditorskaya-zadolzhennost-chto-eto (дата обращения: 07.11.2025).
38. Что такое дебиторская задолженность и из чего складывается. Локо-Банк. URL: https://www.lockobank.ru/srednemu-biznesu/raschetnyy-schet/debitorskaya-zadolzhennost-chto-eto-takoe-i-iz-chego-skladyvaetsya/ (дата обращения: 07.11.2025).
39. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 07.11.2025).
40. Аудит дебиторской задолженности. Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://auditexpert-kazan.ru/articles/audit-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 07.11.2025).
41. Дебиторская задолженность: что это такое и какие бывают виды. InSales. URL: https://www.insales.ru/blogs/university/chto-takoe-debitorskaya-zadolzhennost (дата обращения: 07.11.2025).
42. Понятие и классификация дебиторской задолженности. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-klassifikatsiya-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 07.11.2025).
43. Виды кредиторской задолженности. Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/vidy-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 07.11.2025).
44. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12028631/ (дата обращения: 07.11.2025).
45. Эффективный учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/accounting/a1/30349.html (дата обращения: 07.11.2025).
46. Расчеты с дебиторами и кредиторами. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_225407/6c0e2a3920c8b6b0c61942971167ed3a113a0e10/ (дата обращения: 07.11.2025).
47. Аудит кредиторской задолженности в системе информационно-аналитического обеспечения деятельности предприятия. Научные записки НГУЭУ. 2021. Выпуск 3. URL: https://nsuem.ru/science/publications/scientific-notes/2021/3/audit-kreditorskoj-zadolzhennosti-v-sisteme-informacionno-analiticheskogo-obespecheniya-deyatelnosti-predpriyatiya/ (дата обращения: 07.11.2025).
48. Аудит дебиторской задолженности. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159252-audit-debitorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 07.11.2025).
49. Положение по бухгалтерскому учёту. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_97573/ (дата обращения: 07.11.2025).
50. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1172-ponyatie-i-sushchnost-debitorskoj-i (дата обращения: 07.11.2025).
51. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческих организациях. URL: https://studfile.net/preview/17696434/page:5/ (дата обращения: 07.11.2025).
52. Кредиторская и дебиторская задолженность — что это такое, как вести учет. URL: https://life.akbars.ru/articles/kreditorskaya-i-debitorskaya-zadolzhennost-chto-eto-takoe-kak-vesti-uchet (дата обращения: 07.11.2025).
53. Дебиторская задолженность. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B5%D0%B1%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%B7%D0%B0%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 07.11.2025).
54. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Счет: Учет. URL: https://schetuchet.ru/ekonomicheskaya-sushchnost-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti/ (дата обращения: 07.11.2025).
55. Экономическая сущность, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-vidy-i-klassifikatsiya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 07.11.2025).
56. Методика аудита дебиторской задолженности. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/1042781.html (дата обращения: 07.11.2025).
57. Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами? Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/raschety/kak_v_uchete_otrazhayutsya_raschety_s_debitorami_i_kreditorami/ (дата обращения: 07.11.2025).
58. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Холд-Инвест-Аудит. URL: https://hi-audit.ru/audit-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami/ (дата обращения: 07.11.2025).
59. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. Учет без забот. URL: https://buhgalteriya-online.ru/audit-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami-v-1s-buhgalterii-predpriyatiya-red-3-0/ (дата обращения: 07.11.2025).
60. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). URL: https://buh.ru/articles/documents/46654/ (дата обращения: 07.11.2025).
61. Что такое ПБУ? Ключевые и ситуативные ПБУ. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 07.11.2025).
62. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/2_2020/uchet_zadolzhennosti/ (дата обращения: 07.11.2025).
63. Аудит первичной документации расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/334/74640/ (дата обращения: 07.11.2025).
64. Гришко Н.В., Рыбин Ю.В. Внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/1042781.html (дата обращения: 07.11.2025).