Достоверная информация о состоянии расчетов с контрагентами является фундаментом для принятия взвешенных управленческих решений и напрямую влияет на финансовую устойчивость компании. Актуальность темы аудита этих расчетов обусловлена высокими рисками искажения финансовой отчетности, которые могут возникнуть из-за ошибок или злоупотреблений, и, как следствие, необходимостью независимого контроля для подтверждения их достоверности.
Целью данной курсовой работы является проведение аудита достоверности учета, подтверждение правильности, полноты и наличия дебиторской задолженности, а также установление достоверности и законности величины кредиторской задолженности. Для ее достижения поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические и методологические основы аудита расчетов;
- проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую данный участок учета;
- разработать и описать практическую методику аудиторской проверки.
Объектом исследования выступает условное современное предприятие, а предметом — организация на нем системы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами. Определив ключевые параметры исследования, мы можем перейти к систематическому рассмотрению его теоретического фундамента.
Глава 1. Теоретико-методологические основы аудита расчетов
Для глубокого понимания аудита расчетов необходимо определить ключевые понятия. Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся предприятию от других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. Она подразделяется на нормальную (срок оплаты по которой еще не наступил) и просроченную. Кредиторская задолженность — это, наоборот, обязательства предприятия перед другими лицами, которые оно должно погасить. Отдельно выделяется сомнительный долг — дебиторская задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена, для покрытия которой создается специальный резерв по сомнительным долгам.
Учет и аудит этих расчетов регулируются многоуровневой нормативно-правовой базой, которая включает:
- Федеральные законы: ключевыми являются ФЗ «О бухгалтерском учете» и ФЗ «Об аудиторской деятельности».
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): они конкретизируют порядок учета отдельных операций и активов.
- Международные стандарты аудита (МСА): определяют единые подходы к проведению аудиторских проверок.
Главная цель аудита расчетов — установить достоверность и законность отраженных в отчетности сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для ее достижения аудитор решает ряд конкретных задач: проверяет обоснованность возникновения долгов, контролирует первичное отражение расчетов в учете, анализирует договоры и первичные документы, а также оценивает риски существенного искажения данных. В работе используются общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, сравнение, а также специфические аудиторские процедуры проверки по существу. Теоретическая база и методология создают основу для планирования и практической реализации аудиторской проверки, к рассмотрению которой мы и переходим.
Глава 2. Практическая методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
Эта глава посвящена пошаговому применению теоретических знаний на практике. Аудиторская проверка расчетов — это структурированный процесс, который мы рассмотрим поэтапно: от планирования и оценки рисков до выполнения конкретных процедур для проверки дебиторской и кредиторской задолженностей. Любая качественная аудиторская проверка начинается с тщательной подготовки и планирования.
2.1. Подготовительный этап и планирование аудиторской проверки
Начальным шагом аудитора является получение от клиента первичной информации — оборотно-сальдовых ведомостей по счетам расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Эти данные служат отправной точкой для дальнейшего анализа.
Ключевым элементом планирования является оценка системы внутреннего контроля (СВК) клиента в области управления расчетами. Аудитор изучает, как в компании организован процесс заключения договоров, выставления счетов, контроля за сроками оплаты и проведения сверок. Чем надежнее СВК, тем ниже риск ошибок.
На основе понимания СВК и предварительного анализа данных аудитор проводит оценку рисков существенного искажения отчетности. Он определяет, на каких участках наиболее вероятно возникновение ошибок — например, в части признания выручки или полноты отражения обязательств. По результатам этой оценки формируется общий план и детализированная программа аудита. Программа представляет собой четкий перечень конкретных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, с указанием их объема и сроков. После того как программа аудита составлена и утверждена, аудитор переходит к непосредственному выполнению процедур проверки по существу, начиная с дебиторской задолженности.
2.2. Аудит дебиторской задолженности, его процедуры и методы
Практическая проверка дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных процедур, нацеленных на подтверждение ее реальности, полноты и правильности оценки. Основные шаги аудитора можно представить в следующем виде:
- Проверка тождественности данных. Это базовая процедура, в ходе которой аудитор сверяет остатки по счетам расчетов, отраженные в главной книге (оборотно-сальдовой ведомости), с данными регистров аналитического учета (например, по каждому контрагенту) и итоговой суммой в строке «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
- Инвентаризация расчетов. Наиболее надежный способ подтверждения задолженности — это получение внешнего подтверждения от контрагентов. Аудитор инициирует рассылку актов сверки дебиторам и анализирует полученные ответы, обращая особое внимание на расхождения.
- Анализ возрастной структуры задолженности. Аудитор классифицирует всю задолженность по срокам ее возникновения. Это позволяет выявить просроченные и сомнительные долги, а также оценить эффективность кредитной политики компании. Особое внимание уделяется долгам, по которым истекает срок исковой давности.
- Проверка резерва по сомнительным долгам. Аудитор проверяет, был ли создан резерв, соответствует ли методика его расчета учетной политике организации и является ли его размер достаточным для покрытия потенциальных убытков от невозврата долгов.
- Тестирование первичных документов. Проводится выборочная проверка первичной документации (договоров, товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур), которая лежит в основе возникновения задолженности. Аудитор убеждается в наличии этих документов, их корректном оформлении и правильном отражении в учете.
Качественное выполнение этих процедур позволяет аудитору сделать обоснованный вывод о достоверности дебиторской задолженности. Аналогичные по строгости, но специфические по содержанию процедуры применяются и для проверки обязательств компании.
2.3. Аудит кредиторской задолженности и анализ типичных ошибок
При аудите кредиторской задолженности основной фокус смещается на проверку полноты отражения обязательств. Аудитор стремится убедиться, что в учете зафиксированы все долги компании, так как их занижение приводит к искусственному завышению прибыли и финансовой устойчивости. Для этого проводится поиск незарегистрированных обязательств путем анализа платежей после отчетной даты и проверки полученных, но не отраженных счетов-фактур.
Также аудитор детально проверяет наличие и корректность оформления подтверждающих документов: договоров, актов приемки-передачи, счетов от поставщиков. Важной процедурой является сверка расчетов с основными кредиторами и поставщиками для подтверждения сумм задолженности.
В ходе аудита расчетов часто выявляются типичные ошибки, которые можно классифицировать следующим образом:
- Несвоевременное или некорректное отражение первичных документов в учете.
- Существенные расхождения в данных компании и актах сверки от контрагентов.
- Неправильное или несвоевременное списание задолженностей, в том числе по истечении срока исковой давности.
- Отсутствие оригиналов первичных документов, подтверждающих возникновение долга.
- Некачественное проведение годовой инвентаризации расчетов или ее формальное исполнение.
Проведение полного комплекса аудиторских процедур и выявление ошибок позволяют сформулировать итоговые выводы по результатам всей проделанной работы.
Заключение
Подводя итоги, можно утверждать, что поставленная цель курсовой работы была полностью достигнута. Проведенное исследование позволило систематизировать знания в области аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
В теоретической главе было установлено, что аудит расчетов регламентируется сложной, многоуровневой системой нормативных актов, включая федеральные законы и стандарты, и требует от специалиста глубокого их понимания.
В практической части была разработана и детально описана пошаговая методика аудита, которая включает в себя подготовительный этап, процедуры проверки дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ типичных нарушений. Эта методика позволяет эффективно оценить риски и подтвердить достоверность данных бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в ходе работы был проведен комплексный анализ теоретических и практических аспектов аудита, подтверждена правильность и полнота отражения расчетов, что и являлось ключевой задачей исследования.
На основе проведенного анализа для улучшения системы учета и внутреннего контроля на условном предприятии можно дать следующие рекомендации: формализовать и регламентировать порядок обязательного проведения ежеквартальных сверок со всеми ключевыми контрагентами, а также усилить контроль за сроками возникновения задолженности для своевременного выявления сомнительных долгов.
Список литературы
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1998г. № 34н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)
- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ;
- Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
- Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
- Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
- Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.
- Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; — 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
- Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. – (Серия «Высшее образование»).
- http://www.consultant.ru/online/base/ — Информационно-правовая справочная система
- www.audit-it.ru – Информационно-справочная система