Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда: актуальные аспекты и методология

В условиях стремительной эволюции российского законодательства, особенно в сфере трудовых отношений и бухгалтерского учета, аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда приобретает не просто актуальность, но и стратегическое значение для любой организации. Динамика изменений, включая те, что вступили в силу или ожидаются в 2025 году, требует от специалистов глубокого понимания не только теоретических основ, но и тонкостей практического применения норм права. Данная работа призвана комплексно изучить и систематизировать знания в этой критически важной области, охватывая теоретические положения, методологические подходы к планированию и практические аспекты проведения аудита. Мы проследим путь от формирования нормативно-правовой базы до выявления типовых нарушений и разработки эффективных рекомендаций, чтобы обеспечить законность и достоверность учета в одной из наиболее чувствительных сфер деятельности предприятия.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с персоналом

Аудит расчетов с персоналом — это не просто проверка цифр в ведомостях; это глубокое погружение в лабиринт взаимоотношений между работодателем и работником, где каждая операция, от приема на работу до увольнения, от начисления премии до удержания алиментов, должна строго соответствовать букве закона. Понимание фундаментальных терминов и актуальной нормативно-правовой базы является краеугольным камнем успешного аудита, поскольку без этого невозможно дать объективную оценку соблюдения требований.

Понятие и сущность аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В мире финансов и управления, где каждая цифра имеет значение, понятие аудита выступает маяком достоверности. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В контексте расчетов с персоналом это означает тщательную ревизию всех операций, связанных с трудовыми отношениями.

В основе этих отношений лежит трудовое законодательство — совокупность нормативных правовых актов, регулирующих взаимодействие между работниками и работодателями, а также все сопутствующие процессы. Ключевым элементом этих отношений является заработная плата (оплата труда), определяемая как вознаграждение за труд, размер которого зависит от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также включает компенсационные и стимулирующие выплаты. Принцип обеспечения права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), закреплен в статье 2 Трудового кодекса РФ, что является одним из важнейших объектов аудиторской проверки.

Для аудитора крайне важны концепции существенности и аудиторского риска. Информация признается существенной, если ее отсутствие или искажение способно повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Это означает, что не каждая мелкая ошибка требует одинакового внимания; аудитор концентрируется на тех отклонениях, которые могут ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов или собственников. Аудиторский риск, в свою очередь, представляет собой вероятность того, что аудитор, несмотря на все свои усилия, выразит неверное мнение о достоверности финансовой отчетности, которая содержит существенные искажения. Наконец, внутренний контроль — это система процедур и политик, разработанных руководством организации для обеспечения эффективности операций, надежности финансовой отчетности и соблюдения законодательства. Эффективность внутреннего контроля напрямую влияет на объем и характер аудиторских процедур, что позволяет аудитору сфокусироваться на наиболее уязвимых местах.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда заслуженно считается одним из наиболее трудоемких и сложных видов аудиторских услуг. Эта сложность проистекает из нескольких факторов:

• Многочисленность и разнообразие операций: От приема на работу до увольнения, от начисления оклада до расчета отпускных, пособий, компенсаций, сверхурочных и премиальных — каждая операция имеет свои нюансы.
• Специфика учета: Различные системы оплаты труда (повременная, сдельная, премиальная), сложная система расчетов среднего заработка, многообразие удержаний.
• Частые изменения в законодательстве: Трудовое и налоговое законодательство постоянно обновляется, требуя от бухгалтеров и аудиторов непрерывного мониторинга и адаптации.
• Высокий риск недобросовестных действий: Возможность необоснованных начислений, подлога документов или ошибок при исчислении налогов и взносов.

Все эти факторы делают аудит расчетов с персоналом областью, требующей глубокой экспертизы и внимательности.

Цели и задачи аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, будучи неотъемлемой частью общего финансового контроля, преследует широкий спектр целей и задач, направленных на обеспечение законности, достоверности и эффективности системы управления персоналом.

Общие цели аудита расчетов с персоналом:

• Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности: Главная цель любого аудита — подтверждение того, что финансовая отчетность организации в части расчетов с персоналом объективно и полно отражает реальное финансовое положение и результаты деятельности.
• Оценка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций законодательству РФ: Аудитор проверяет, насколько учетная политика и практика организации в области оплаты труда соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» (N 402-ФЗ), Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и других нормативных актов.

Специфические задачи аудита расчетов с персоналом:

• Проверка полноты и правильности документального оформления: Убедиться, что все операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, доплат, пособий, удержаний, оформлены надлежащим образом первичными документами (трудовые договоры, приказы, табели учета рабочего времени, расчетные ведомости и т.д.).
• Контроль соблюдения нормативно-правовых актов: Анализ соответствия системы оплаты труда, рабочего времени, отдыха, а также начислений и удержаний требованиям ТК РФ, НК РФ и иных федеральных законов, указов Президента, постановлений Правительства РФ и локальных нормативных актов организации.
• Проверка правильности начисления оплат и удержаний: Оценка корректности расчета окладов, тарифных ставок, надбавок, доплат (за работу в выходные, праздничные, сверхурочно), премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а также удержаний (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и др.).
• Анализ своевременности и полноты выплаты заработной платы: Удостоверение в соблюдении установленных сроков и объемов выплаты заработной платы, в том числе авансов и окончательных расчетов.
• Оценка правильности исчисления и уплаты налогов и платежей с фонда оплаты труда: Контроль за корректностью расчета и своевременностью перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов во внебюджетные фонды (Социальный фонд России), что имеет прямое влияние на налоговые риски организации.
• Выявление типовых нарушений и ошибок: Идентификация систематических или единичных отклонений от установленных норм и правил, которые могут привести к финансовым потерям, штрафам или трудовым спорам.
• Разработка рекомендаций: Формирование предложений по устранению выявленных нарушений, совершенствованию системы внутреннего контроля, оптимизации учета и расчетов, а также минимизации рисков.

Таким образом, аудит расчетов с персоналом — это многогранный процесс, который выходит за рамки простого арифметического контроля, затрагивая правовые, учетные и управленческие аспекты деятельности организации. В конечном итоге, его цель — не только обеспечить соответствие законодательству, но и способствовать финансовой устойчивости и репутационной стабильности компании.

Актуальная нормативно-правовая база, регулирующая трудовые отношения и расчеты по оплате труда

Глубина и сложность аудита расчетов с персоналом по оплате труда напрямую зависят от обширной и постоянно меняющейся нормативно-правовой базы Российской Федерации. На текущую дату, 15.10.2025 года, система регулирования включает в себя множество уровней, от федеральных законов до ведомственных приказов и международных стандартов.

Основу аудиторской деятельности закладывает Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет само понятие аудита и аудиторских услуг, устанавливает права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также регулирует вопросы стандартизации и контроля качества аудиторской работы. С 2017 года в аудиторской практике России также применяются Международные стандарты аудита (МСА), введенные в действие Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 №576 и детализированные Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н. МСА обеспечивают единый международный подход к аудиту, повышая его качество и сопоставимость результатов.

Бухгалтерский учет, являющийся объектом аудита, регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности. Законодательство о бухгалтерском учете, согласно 402-ФЗ, также включает другие федеральные законы (например, Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»), а также принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты. К ним относятся Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, а также нормативные акты Центрального банка РФ.

Центральное место в регулировании трудовых отношений занимает Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Он является основным документом, устанавливающим права и обязанности работников и работодателей, порядок заключения и расторжения трудовых договоров, режим рабочего времени и времени отдыха, а также систему оплаты труда. Статья 5 ТК РФ расширяет понятие трудового законодательства, включая в него иные федеральные законы, законы субъектов РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. К таким актам можно отнести, например, Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», регулирующий вопросы охраны труда, и Приказы Минтруда России, утверждающие правила по охране труда.

Налоговые аспекты расчетов с персоналом регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Особое внимание аудитор уделяет Главе 23 НК РФ, посвященной налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), а также Разделу XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и Главе 34 «Страховые взносы» НК РФ, которые определяют плательщиков страховых взносов (статья 419 НК РФ) и порядок их исчисления и уплаты (статья 431 НК РФ). Правильность начисления и своевременность перечисления этих платежей критически важны для организации, поскольку ошибки чреваты значительными штрафами и пенями.

Помимо вышеперечисленных, существует ряд других федеральных законов и постановлений Правительства РФ, которые оказывают прямое влияние на условия оплаты труда. Например, Постановление Правительства РФ от 13.02.2023 N 209 регулирует условия оплаты труда руководителей государственных корпораций, а Постановление Правительства РФ от 28.12.2022 N 2480 касается сотрудников Фонда пенсионного и социального страхования РФ. Эти документы демонстрируют специфику регулирования для отдельных категорий работников и необходимость их учета при аудите.

Важным аспектом, особенно актуальным на 15.10.2025 года, является право налоговых органов истребовать у аудиторских организаций документы, полученные при аудите. Статья 93.2 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет это право, если налогоплательщик не представил эти документы в установленном порядке в рамках выездной налоговой проверки. Это подчеркивает не только ответственность аудиторов за достоверность информации, но и их роль в системе государственного контроля.

Особое внимание следует уделить актуальным изменениям законодательства, вступающим в силу в 2025 году. Например, Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2025 года № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое будет действовать с 1 сентября 2025 года до 1 сентября 2031 года. Этот документ критически важен для правильного расчета отпускных, пособий и других выплат, основанных на среднем заработке. Аудитор должен быть в курсе таких изменений и учитывать их при проверке расчетов, чтобы избежать неверных заключений.

Таким образом, нормативно-правовая база аудита трудовых отношений и оплаты труда представляет собой сложную, многоуровневую систему, требующую от аудитора не только глубоких знаний, но и постоянного мониторинга актуальных изменений для обеспечения всесторонней и качественной проверки.

Методология планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом

Планирование – это стратегическое сердце любой аудиторской проверки, определяющее ее направление, объем и эффективность. В контексте аудита расчетов с персоналом этот этап приобретает особую значимость, поскольку позволяет аудитору системно подойти к сложной и рискованной области, максимально используя имеющиеся ресурсы и фокусируясь на наиболее важных аспектах. Что же необходимо учесть, чтобы аудит был по-настоящему результативным?

Предварительная стадия планирования аудита и оценка его масштаба

Путь к успешному аудиту начинается задолго до непосредственной проверки документов. Предварительная стадия планирования – это этап, на котором аудиторская организация осуществляет критическую оценку своих возможностей и ресурсов, сопоставляя их с потребностями и спецификой потенциального клиента. Цель здесь – определить, насколько целесообразно и эффективно будет проведение аудиторской проверки, и какой масштаб работы потребуется.

На этой стадии аудиторы:

• Оценивают независимость и компетентность: Аудиторская организация должна убедиться, что у нее достаточно квалифицированных специалистов с опытом в сфере трудового законодательства и расчетов по оплате труда, а также что отсутствуют любые конфликты интересов, которые могли бы поставить под сомнение ее независимость.
• Изучают деятельность клиента: Проводится предварительный анализ отрасли, особенностей бизнеса, организационной структуры, а также ключевых показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциального аудируемого лица. Это помогает понять контекст, в котором формируются расчеты с персоналом.
• Оценивают приемлемость аудиторского риска: На основе доступной информации аудитор формирует первое представление о потенциальных рисках, связанных с данным клиентом. Например, частая смена персонала, наличие большого числа судебных разбирательств по трудовым спорам или сложная система премирования могут указывать на повышенный риск в области расчетов с персоналом.
• Определяют предполагаемый объем и продолжительность аудита: На основе предварительной оценки масштаба деятельности клиента и потенциальных рисков, аудитор составляет первичное представление о необходимых трудозатратах, количестве аудиторских процедур и предполагаемых сроках выполнения работы. Это позволяет сформировать коммерческое предложение и заключить договор на оказание аудиторских услуг.

Только после успешного прохождения этой предварительной стадии и заключения договора аудитор переходит к более детальному планированию, которое включает в себя глубокий анализ системы внутреннего контроля, расчет существенности и детализированную оценку аудиторского риска. Это стратегически важный этап, который задает тон всему аудиту.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) и ее влияние на аудиторские процедуры

Одним из краеугольных камней эффективного аудита является глубокая и всесторонняя оценка системы внутреннего кон��роля (СВК) аудируемой организации. Это не просто формальность, а стратегический шаг, который напрямую влияет на объем, характер и сроки последующих аудиторских процедур.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все экономические субъекты обязаны осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это требование подчеркивает важность СВК не только для аудиторов, но и для самого руководства организации, поскольку эффективный внутренний контроль способствует достижению операционных целей, надежности финансовой отчетности и соблюдению законодательства.

Как аудитор оценивает СВК?

1. Понимание СВК: Аудитор сначала стремится понять, как устроена СВК в организации. Это включает изучение ее компонентов: контрольной среды, процесса оценки рисков, информационных систем, контрольных действий и мониторинга средств контроля.
2. Использование опросников: Одним из наиболее распространенных инструментов для сбора информации о СВК являются опросники. Они помогают систематизировать данные о наличии и функционировании ключевых контролей в различных циклах операций, включая учет рабочего времени, начисление заработной платы, удержания, выплаты и налоговые отчисления.
3. Тестирование средств контроля: После понимания СВК аудитор может выборочно тестировать эффективность ее функционирования. Например, проверять, насколько регулярно и качественно проводятся сверки табелей учета рабочего времени с приказами о приеме/увольнении, или как осуществляется авторизация нестандартных вычислений заработной платы.

Влияние эффективности СВК на объем аудиторских процедур:

• Высокая эффективность СВК: Если аудитор убеждается в высокой эффективности СВК, то есть она способна своевременно предотвращать или выявлять существенные искажения в учете расчетов с персоналом, он может снизить оценку риска средств контроля. Это, в свою очередь, позволяет сократить объем дорогостоящих и трудоемких детальных процедур по существу, направленных на непосредственное выявление искажений в финансовой отчетности. Доверие к внутренним контролям экономит время и ресурсы аудитора, не снижая при этом качество проверки.
• Низкая эффективность СВК: Напротив, если СВК оказывается слабой или неэффективной, риск средств контроля оценивается как высокий. В этом случае аудитор вынужден значительно увеличить объем процедур по существу. Ему придется более тщательно проверять первичные документы, проводить детальные пересчеты, запрашивать больше подтверждений от третьих сторон, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Таким образом, оценка СВК является не просто этапом, а динамичным процессом, результаты которого определяют всю дальнейшую стратегию аудита, позволяя аудитору сосредоточить свои усилия там, где риски наиболее высоки, и обеспечить максимальную уверенность в достоверности информации.

Расчет уровня существенности в аудите расчетов по оплате труда

Концепция существенности является одной из фундаментальных в аудите и играет ключевую роль при планировании аудиторской проверки расчетов по оплате труда. Она помогает аудитору определить порог ошибок или искажений, которые, по его мнению, могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. Иными словами, аудитор не может и не должен проверять каждую копейку; его задача — выявить отклонения, имеющие значимый эффект.

Роль существенности в аудите расчетов с персоналом:
Применительно к расчетам по оплате труда, уровень существенности позволяет аудитору:

1. Сфокусировать усилия: Определить, на какие области учета (например, начисления, удержания, налоги) следует обратить максимальное внимание, а какие можно проверить выборочно или аналитическими методами.
2. Оценить выявленные искажения: Решить, является ли сумма выявленных ошибок достаточно значимой, чтобы требовать корректировки отчетности или оказать влияние на аудиторское мнение.
3. Определить объем выборочной проверки: Применить адекватные методы выборки для получения достаточных аудиторских доказательств.

Количественные ориентиры для расчета уровня существенности:
Для определения уровня существенности аудиторы используют различные количественные ориентиры, которые могут быть выражены в процентах от определенных финансовых показателей. Наиболее распространенные из них:

• От 5% до 10% от прибыли до налогообложения: Если организация является прибыльной, это часто является основным ориентиром. Однако, если прибыль колеблется или отрицательна, этот показатель может быть неприменим.
• От 0,5% до 1% от выручки: Универсальный ориентир, применимый для большинства организаций, поскольку выручка, как правило, более стабильна, чем прибыль.
• От 1% до 2% от фонда оплаты труда (ФОТ): Этот ориентир особенно релевантен для аудита расчетов с персоналом, так как он напрямую связан с проверяемой областью. Более того, при расчете существенности именно для данного раздела учета, аудитор часто применяет понижающие коэффициенты к общему уровню существенности, чтобы отразить специфические риски и чувствительность этой области.
• От 0,5% до 1% от валюты баланса: Применяется для крупных компаний.

Общий и рабочий уровень существенности:
При расчете уровня существенности аудитор может устанавливать два типа порогов:

1. Общий уровень существенности для финансовой отчетности в целом: Это максимальное значение искажения, которое может быть допущено в финансовой отчетности без влияния на экономические решения ее пользователей.
2. Рабочий уровень существенности (или уровень существенности для выполнения аудиторских процедур): Это более низкий уровень, устанавливаемый для конкретных видов операций, остатков по счетам или раскрытий, включая расчеты с персоналом. Рабочий уровень существенности всегда ниже общего, чтобы обеспечить достаточный «запас» и снизить вероятность того, что совокупность необнаруженных или несущественных по отдельности искажений превысит общий уровень существенности. Например, если общий уровень существенности для компании составляет 1 000 000 рублей, то для расчетов по оплате труда рабочий уровень существенности может быть установлен на уровне 500 000 рублей.

Выбор конкретных ориентиров и процентных долей требует профессионального суждения аудитора, который учитывает специфику деятельности организации, ее отраслевые особенности, наличие сложных расчетов, а также качество системы внутреннего контроля. Корректное определение уровня существенности позволяет аудитору провести эффективную и экономичную проверку, сосредоточившись на действительно важных аспектах.

Анализ аудиторского риска при проверке расчетов с персоналом

Анализ аудиторского риска — это краеугольный камень планирования аудита, особенно в такой чувствительной области, как расчеты с персоналом. Это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Цель аудитора — минимизировать этот риск до приемлемого уровня.

Аудиторский риск представляет собой комбинацию трех взаимосвязанных компонентов, которые тесно взаимодействуют и влияют друг на друга:

1. Неотъемлемый риск (ВР — inherent risk): Это подверженность предпосылки о существенном искажении до рассмотрения каких-либо средств контроля. Иными словами, это риск ошибки, присущий самой природе операции или остатка по счету, вне зависимости от того, насколько хорошо работает система внутреннего контроля.
   • Примеры факторов, влияющих на неотъемлемый риск в области расчетов с персоналом:
     • Сложность расчетов: Например, многоуровневая система премирования, расчеты по сдельной оплате труда, компенсации за работу в особых условиях.
     • Большой объем операций: Чем больше сотрудников и операций по начислению и выплате, тем выше вероятность ошибок.
     • Частые изменения в законодательстве: Новые правила расчета среднего заработка, изменения в НДФЛ или страховых взносах (как, например, Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 № 540) повышают риск ошибок.
     • Нестандартные операции: Единовременные выплаты, специфические льготы.
     • Отраслевая специфика: Высокая текучесть кадров, сезонность работ.
2. Риск средств контроля (РК — control risk): Это риск того, что система внутреннего контроля организации не сможет предотвратить, выявить или своевременно исправить существенное искажение.
   • Влияние на РК: Эффективная система внутреннего контроля (например, наличие утвержденных положений об оплате труда, регулярные сверки, разделение обязанностей, автоматизированные проверки) снижает риск средств контроля. И наоборот, слабая СВК (отсутствие контроля за оформлением табелей, неавторизованные изменения в расчетных листах) увеличивает этот риск.
3. Риск необнаружения (РН — detection risk): Это риск того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не смогут обнаружить существенное искажение, которое существует в финансовой отчетности.
   • Управление РН: В отличие от ВР и РК, на которые аудитор не может прямо влиять (он их только оценивает), риск необнаружения контролируется аудитором. Он регулируется путем выбора и объема аудиторских процедур. Если ВР и РК высоки, аудитору необходимо снизить РН до очень низкого уровня, что означает проведение более обширных и детализированных процедур. Если ВР и РК низки, аудитор может позволить себе более высокий РН, сократив объем процедур.

Модель аудиторского риска:
Взаимосвязь этих компонентов часто выражается формулой:

ОАР = ВР × РК × РН

где:

• ОАР — Общий аудиторский риск (acceptable audit risk)
• ВР — Неотъемлемый риск
• РК — Риск средств контроля
• РН — Риск необнаружения

Эта модель показывает, что если аудитор хочет достичь низкого общего аудиторского риска, а неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то ему необходимо обеспечить очень низкий риск необнаружения, то есть провести максимально тщательную проверку. И наоборот, если внутренние риски низки, аудитор может снизить интенсивность своих процедур. Отсюда следует, что глубокий анализ этих факторов является залогом эффективного и сфокусированного аудита.

Анализ аудиторского риска при проверке расчетов с персоналом позволяет аудитору не только определить потенциально проблемные зоны, но и разработать сбалансированную и экономичную программу аудита, направленную на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Разработка программы аудита расчетов с персоналом

После тщательной предварительной оценки, анализа системы внутреннего контроля, определения уровня существенности и аудиторских рисков, аудитор переходит к созданию детализированной дорожной карты проверки – программы аудита. Этот документ является ключевым инструментом, который систематизирует все предстоящие аудиторские процедуры и обеспечивает их последовательное и полное выполнение.

Программа аудита расчетов с персоналом разрабатывается индивидуально для каждой организации, учитывая ее специфику, объем операций и выявленные риски. Она должна быть достаточно гибкой, чтобы адаптироваться к новым обстоятельствам, но в то же время достаточно детализированной, чтобы служить четким руководством для аудиторской команды.

Ключевые элементы программы аудита расчетов с персоналом:

1. Цели и задачи аудита: Четкое формулирование того, что должно быть достигнуто в ходе проверки.
2. Области проверки: Разделение учета расчетов с персоналом на логические блоки, например, «начисление заработной платы», «удержания», «налоги и взносы», «выплаты за неотработанное время».
3. Конкретный перечень документов для проверки: Программа должна содержать исчерпывающий список документов, которые аудитор будет запрашивать и анализировать. Это могут быть:
   • Штатное расписание
   • Трудовые договоры и дополнительные соглашения
   • Приказы о приеме, переводе, увольнении, премировании, наложении взысканий, привлечении к сверхурочной работе и работе в выходные/праздничные дни
   • Положения об оплате труда, премировании, коллективные договоры
   • Табели учета рабочего времени
   • Листки временной нетрудоспособности
   • Исполнительные листы и судебные приказы
   • Расчетные и платежные ведомости
   • Лицевые счета работников
   • Регистры налогового учета по НДФЛ
   • Расчеты по страховым взносам
   • Бухгалтерские регистры (журналы-ордера, главная книга) по счетам 70, 68, 69, 76.
4. Этапы аудиторских процедур: Программа детализирует последовательность действий аудитора:
   • Исследование локальных нормативных актов (ЛНА) по оплате труда: Анализ соответствия ЛНА организации (положения об оплате труда, премировании, коллективные договоры) действующему трудовому законодательству, а также их полноты и актуальности.
   • Проверка достоверности первичных документов: Инспектирование трудовых договоров, приказов, табелей учета рабочего времени на предмет правильности оформления, наличия всех необходимых реквизитов и подписей, а также соответствия данным бухгалтерского учета.
   • Проверка начислений и удержаний: Пересчет заработной платы, доплат, надбавок, премий, отпускных, пособий, а также НДФЛ, страховых взносов и других удержаний. Сверка расчетов с нормативными требованиями и внутренними положениями.
   • Проверка порядка выплаты заработной платы: Контроль за соблюдением сроков выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ), полноты и своевременности расчетов с работниками, а также наличия подтверждающих документов (платежные ведомости, банковские выписки).
   • Проверка отражения операций в бухгалтерском учете: Сверка данных первичных документов и расчетных ведомостей с записями на счетах бухгалтерского учета (счета 70, 76, 68, 69) и финансовой отчетности.
5. Методы и техники аудита: Указание на использование аналитических процедур, инспектирования, пересчета, запросов, наблюдения.
6. Сроки выполнения и ответственные исполнители: Распределение задач между членами аудиторской группы и установление временных рамок для каждого этапа.

Разработка качественной программы аудита — это инвестиция в эффективность всей проверки, позволяющая аудитору системно подойти к выявлению потенциальных нарушений и минимизации аудиторского риска. Именно детализированная программа обеспечивает прозрачность и контролируемость каждого шага аудита.

Практические аспекты аудита: типовые нарушения, методики выявления и аудиторские доказательства

Переходя от теории к практике, аудитор сталкивается с многообразием ошибок и нарушений, которые могут исказить финансовую отчетность и привести к серьезным правовым и финансовым последствиям для организации. Эффективное выявление этих отклонений требует не только знания законодательства, но и владения разнообразными методиками, а также умения работать с аудиторскими доказательствами. В чем же заключаются основные вызовы и как их преодолеть?

Типовые нарушения и ошибки при формировании расчетов по оплате труда и удержаний

В области расчетов по оплате труда и удержаний встречается значительное количество типовых нарушений и ошибок, обусловленных сложностью законодательства, человеческим фактором и несовершенством систем внутреннего контроля. Аудиторская практика показывает, что эти нарушения могут быть как случайными, так и системными.

1. Нарушения, связанные с системой оплаты труда и МРОТ:
   • Несоблюдение минимального размера оплаты труда (МРОТ): Одним из самых частых и серьезных нарушений является выплата заработной платы ниже МРОТ при условии полного выполнения работником норм труда и отработки нормы рабочего времени. Согласно статье 133 ТК РФ, месячная заработная плата не может быть ниже МРОТ, установленного на федеральном уровне, и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Часто это происходит из-за некорректного учета стимулирующих и компенсационных выплат при сравнении с МРОТ, что влечет за собой административную ответственность.
   • Несоответствие локальных нормативных актов (ЛНА) требованиям ТК РФ: Положения об оплате труда, премировании, коллективные договоры могут содержать пункты, противоречащие действующему законодательству, что делает их недействительными и является основанием для оспаривания работниками.
2. Ошибки в расчетах за работу в особых условиях:
   • Неправильный расчет доплат за работу в выходные и нерабочие праздничные дни: Статья 153 ТК РФ устанавливает повышенную оплату за такую работу (не менее чем в двойном размере). Ошибки могут быть связаны с неверным определением количества отработанных часов, отсутствием соответствующих приказов или некорректным применением коэффициентов.
   • Нарушения при начислении сверхурочных: Статья 152 ТК РФ предусматривает повышенную оплату за сверхурочную работу (за первые два часа – не менее чем в полуторном размере, за последующие – не менее чем в двойном). Типичные ошибки: неверный расчет часов сверхурочной работы, отсутствие письменного согласия работника, превышение лимитов сверхурочной работы.
3. Некорректное начисление доплат, пособий и компенсаций:
   • Ошибки в расчете премиальных выплат: Неверное применение условий премирования, коэффициентов или процентов, отсутствие документальных оснований для начисления премий.
   • Некорректное определение расчетного периода для исчисления среднего заработка: Это влияет на размер отпускных, пособий и других выплат, рассчитываемых исходя из среднего заработка (с 01.09.2025 г. вступает в силу новое Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 № 540).
   • Ошибки в расчете пособий по временной нетрудоспособности (больничных): Неправильный учет страхового стажа, некорректное определение среднего дневного заработка, неверное применение лимитов, нарушение порядка взаимодействия с Социальным фондом России (регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
   • Начисление доплат и компенсаций без достаточных документальных оснований: Отсутствие приказов, положений или иных документов, подтверждающих правомерность выплаты.
4. Ошибки при начислении удержаний из заработной платы:
   • Неправильное исчисление и удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ): Неверное применение налоговых вычетов, ошибок в определении налоговой базы, несоблюдение сроков перечисления НДФЛ. Отсутствие или некорректное ведение регистров налогового учета по НДФЛ.
   • Нарушения при удержаниях по исполнительным листам: Несоблюдение размеров удержаний (максимальные ограничения по ст. 138 ТК РФ), отсутствие исполнительных документов, неверный расчет остатка к удержанию.
   • Неправомерные удержания: Удержания из заработной платы, не предусмотренные статьей 137 ТК РФ (например, за порчу имущества без соответствующего приказа и согласия работника).
5. Нарушения, связанные с порядком выплаты заработной платы:
   • Несоблюдение сроков выплаты заработной платы: Статья 136 ТК РФ четко регламентирует сроки выплаты заработной платы (не реже чем каждые полмесяца, не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена). Задержки выплаты ведут к начислению компенсаций и штрафам.
   • Неполная выплата заработной платы: Ошибки в расчетах, приведшие к недоплате.
   • Нарушения при депонировании заработной платы: Некорректное оформление депонированной заработной платы, нарушение сроков ее хранения.

Все эти нарушения могут привести не только к финансовым потерям и административной ответственности, но и к ухудшению репутации компании, трудовым спорам и снижению мотивации персонала. Грамотный аудитор способен выявить их на ранней стадии, предотвратив дальнейшие негативные последствия.

Методики выявления нарушений в ходе аудита

Эффективное выявление нарушений в расчетах по оплате труда требует применения комплексного набора аудиторских методик. Аудиторская проверка не ограничивается простым сопоставлением цифр; она включает глубокий анализ, тестирование и экспертную оценку.

1. Исследование локальных нормативных актов (ЛНА):
   • Анализ положений об оплате труда, премировании, коллективных договоров: Аудитор изучает эти документы на предмет их соответствия Трудовому кодексу РФ и иным нормативно-правовым актам (например, ст. 133 ТК РФ о МРОТ, ст. 152 и 153 ТК РФ о сверхурочных и работе в выходные). Особое внимание уделяется полноте, четкости формулировок и своевременной актуализации ЛНА.
   • Проверка на наличие и корректность оформления ЛНА: Отсутствие или устаревшие ЛНА являются самостоятельным нарушением.
2. Проверка первичных документов по учету рабочего времени и оплаты труда:
   • Инспектирование трудовых договоров и приказов: Проверка соответствия условий трудовых договоров ТК РФ, наличия всех обязательных реквизитов, своевременности оформления приказов о приеме, переводе, увольнении, премировании, а также их соответствие штатному расписанию.
   • Анализ табелей учета рабочего времени (форма Т-13, Т-12): Сверка отработанного времени с приказами о привлечении к работе в выходные/праздничные дни или сверхурочной работе (код РВ). Выявление расхождений между фактически отработанным временем и начисленной заработной платой.
   • Проверка расчетных и платежных ведомостей: Сверка начисленных сумм с данными лицевых счетов, табелей, приказов. Контроль за наличием подписей сотрудников о получении денежных средств или подтверждений перечисления на банковские карты.
   • Листки временной нетрудоспособности: Проверка подлинности, правильности заполнения, соответствия расчету пособий.
   • Исполнительные листы: Анализ наличия, законности и правильности оформления, соответствия сумм удержаний требованиям исполнительного документа и законодательства (ст. 137, 138 ТК РФ).
3. Аналитические процедуры:
   • Сравнение фонда оплаты труда (ФОТ): Анализ динамики ФОТ за несколько периодов, сопоставление со средними отраслевыми показателями или данными предыдущих лет. Резкие отклонения требуют дополнительного исследования.
   • Анализ динамики начислений по отдельным сотрудникам: Выявление необычных или нелогичных изменений в заработной плате конкретных работников (например, резкое увеличение оклада без соответствующего приказа, необоснованные премии).
   • Коэффициентный анализ: Расчет соотношения между ФОТ и выручкой, средней заработной платой и МРОТ.
4. Пересчет (арифметическая проверка):
   • Выборочный пересчет начислений: Аудитор вручную или с использованием программного обеспечения пересчитывает заработную плату, отпускные, пособия, премии, сверхурочные для выборки сотрудников, чтобы подтвердить правильность расчетов.
   • Пересчет удержаний и налогов: Проверка корректности исчисления НДФЛ и страховых взносов, применения налоговых вычетов.
5. Инспектирование документов:
   • Визуальный осмотр документов на предмет исправлений, подчисток, подделок, отсутствия необходимых реквизитов.
6. Запросы:
   • Запросы руководству и персоналу: Получение объяснений по выявленным расхождениям, нестандартным ситуациям.
   • Запросы сторонним организациям (при необходимости): Например, в Социальный фонд России для подтверждения выплаченных пособий или в налоговые органы для сверки данных.
7. Тестирование средств внутреннего контроля:
   • Проверка эффективности контрольных процедур, направленных на предотвращение или выявление ошибок в расчетах по оплате труда (например, авторизация табелей, сверки, утверждение приказов).
8. Сверка данных бухгалтерского учета:
   • Сверка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Анализ оборотов и сальдо по счету 70 с данными расчетных ведомостей, Главной книги, аналитических регистров. Выявление необъяснимых расхождений.
   • Сверка по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами»): Если есть депонированная заработная плата, аудитор сверяет данные по этому субсчету с записями в книге учета депонированной заработной платы, проверяет наличие соответствующих документов и причины депонирования.
   • Сверка данных по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты НДФЛ и страховых взносов.
9. Проверка выдачи справок о доходах и удержанных суммах налога: Аудитор устанавливает, выдаются ли работникам справки по утвержденным формам по их заявлениям, что является подтверждением прозрачности налоговых расчетов.

Комплексное применение этих методик позволяет аудитору не только выявить конкретные нарушения, но и оценить общую надежность системы учета расчетов с персоналом в организации, а также выработать рекомендации по её улучшению.

Аудит выплат за отработанное время и используемые аудиторские доказательства

Аудит выплат за отработанное время является одной из центральных частей проверки расчетов с персоналом. Его цель — убедиться, что начисленная заработная плата, а также все сопутствующие доплаты и надбавки, соответствуют фактически отработанному времени, условиям трудовых договоров, штатного расписания и действующему законодательству.

Ключевые аспекты проверки выплат за отработанное время:

1. Соответствие начислений:
   • Табели учета рабочего времени: Аудитор сверяет данные табелей (формы Т-12, Т-13) с приказами о приеме на работу, увольнении, отпусках, командировках, а также с расчетными ведомостями. Особое внимание уделяется правильности отражения фактически отработанных часов, отклонений от нормального режима работы (например, неявки, простои).
   • Трудовые договоры и штатное расписание: Проверяется соответствие окладов, тарифных ставок, условий доплат и надбавок, установленных в трудовых договорах и штатном расписании, фактически начисленным суммам.
   • Положения об оплате труда: Анализируется применение систем оплаты труда (повременная, сдельная, премиальная), а также порядок начисления премий и других стимулирующих выплат в соответствии с внутренними регламентами.
2. Соблюдение МРОТ:
   • Аудитор проверяет, чтобы месячная заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени, была не ниже минимального размера оплаты труда, установленного на федеральном уровне (статья 133 ТК РФ). В расчет берутся все выплаты, кроме компенсационных за работу в особых условиях и районных коэффициентов.
3. Доплаты за работу в особых условиях:
   • Работа в праздничные и выходные дни: Проверяется начисление доплат в соответствии со статьей 153 ТК РФ (не менее чем в двойном размере). Требуются приказы о привлечении к такой работе, письменное согласие работника и соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени (код РВ).
   • Сверхурочная работа: Анализируется правильность начисления доплат за сверхурочную работу по статье 152 ТК РФ (за первые два часа – в полуторном, за последующие – в двойном размере). Проверяется наличие приказов, согласия работника и соблюдение лимитов сверхурочной работы.

Основные аудиторские доказательства для подтверждения достоверности выплат за отработанное время:
Для формирования обоснованного аудиторского мнения аудитор использует широкий спектр документов:

• Нормативные документы организации:
  • Штатное расписание: Подтверждает структуру, количество штатных единиц, оклады и тарифные ставки.
  • Положения об оплате труда и премировании: Определяют порядок начисления заработной платы, доплат и премий.
  • Коллективный договор: Устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии и компенсации.
• Кадровые документы:
  • Трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним: Содержат индивидуальные условия оплаты труда каждого работника.
  • Приказы о приеме на работу, переводе, увольнении: Подтверждают факт трудовых отношений, должность, дату начала/окончания работы.
  • Приказы о привлечении к сверхурочной работе, работе в выходные/праздничные дни: Являются основанием для соответствующих доплат.
• Документы по учету рабочего времени:
  • Табели учета рабочего времени (формы Т-12, Т-13): Фиксируют фактически отработанное время, неявки, сверхурочные часы.
• Расчетно-платежные документы:
  • Расчетные ведомости: Содержат детализированную информацию о начисленной заработной плате, доплатах, удержаниях.
  • Платежные ведомости или банковские выписки: Подтверждают факт выплаты заработной платы.
  • Лицевые счета работников: Являются накопительными регистрами по начислениям и удержаниям каждого сотрудника.
• Бухгалтерские регистры:
  • Журналы-ордера, Главная книга: Отражают операции по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Комплексный анализ этих документов позволяет аудитору сформировать объективное мнение о достоверности и законности выплат за отработанное время, что является залогом финансовой прозрачности и соблюдения трудовых прав.

Аудит выплат за неотработанное время и их документальное подтверждение

Выплаты за неотработанное время — это значительная часть затрат на персонал, и их аудит требует особого внимания, поскольку они часто сопряжены со сложными расчетами и специфическими нормативно-правовыми требованиями. К таким выплатам относятся отпускные, пособия по временной нетрудоспособности (больничные) и различные компенсационные выплаты.

Аудит отпускных:

1. Соблюдение графика отпусков: Аудитор проверяет, насколько фактически предоставленные отпуска соответствуют утвержденному графику отпусков. Отклонения требуют обоснования (например, приказы о переносе отпуска по производственной необходимости или по заявлению работника).
2. Правильность расчета среднего заработка для отпускных: Это один из наиболее сложных аспектов. Аудитор проверяет:
   • Расчетный период: Корректность определения 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.
   • Виды выплат, включаемые и не включаемые в расчет: Только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда и не относятся к социальным или компенсационным (не связанным с трудом).
   • Суммы выплат: Достоверность данных о начисленных суммах за расчетный период.
   • Количество отработанных дней (часов) в расчетном периоде: Исключение периодов, не включаемых в расчет среднего заработка (отпуска, больничные, командировки).
   • Применение нового Постановления Правительства РФ: Крайне важно на текущую дату (15.10.2025) учитывать, что с 1 сентября 2025 года вступает в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 24 апреля 2025 года № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое будет действовать до 1 сентября 2031 года. Аудитор должен убедиться, что расчеты отпускных с этой даты осуществляются в соответствии с новыми правилами.
3. Своевременность выплаты отпускных: Отпускные должны быть выплачены не позднее чем за три полных календарных дня до начала отпуска, что регулируется статьей 136 ТК РФ.

Аудит пособий по временной нетрудоспособности (больничных):

1. Наличие и правильность оформления листков нетрудоспособности: Проверяется подлинность, наличие всех обязательных печатей и подписей, а также корректность заполнения всех разделов.
2. Соблюдение законодательства при расчете пособий: Основным нормативным актом является Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Аудитор проверяет:
   • Страховой стаж: Корректность определения страхового стажа, влияющего на размер пособия.
   • Расчетный период: Правильность выбора двух календарных лет, предшествующих году наступления нетрудоспособности.
   • Средний дневной заработок: Корректность определения среднего дневного заработка с учетом ограничений.
   • Применение лимитов: Соблюдение максимальных размеров пособия.
   • Порядок взаимодействия с Социальным фондом России: Правильность оформления и своевременность передачи документов для получения возмещения части пособия.
3. Отражение пособий в учете: Сверка начислений и выплат пособий с бухгалтерскими регистрами и отчетностью.

Другие компенсационные выплаты:
Аудитор также проверяет правильность начисления и обоснованность других выплат за неотработанное время, таких как выходные пособия, компенсации при увольнении, оплата периодов простоя по вине работодателя, донорские дни и т.д. Для каждой такой выплаты необходимо наличие соответствующих нормативных актов, приказов и расчетов.

Аудиторские доказательства для выплат за неотработанное время:
Для подтверждения достоверности этих операций аудитор использует следующие документы:

• Графики отпусков: Основание для предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков.
• Заявления работников: О предоставлении отпуска, о переносе отпуска, о выплате пособия.
• Приказы: О предоставлении отпусков, о переносе отпуска, об оплате донорских дней, о выплате компенсаций.
• Листки временной нетрудоспособности: Основной документ для начисления больничных.
• Расчеты отпускных и пособий: Детализированные расчеты среднего заработка, сумм отпускных и пособий.
• Регистры бухгалтерского учета: Аналитические и синтетические счета (например, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
• Платежные ведомости, банковские выписки: Подтверждение фактической выплаты.
• Справки из Социального фонда России: О подтверждении страхового стажа.

Тщательный анализ этих доказательств позволяет аудитору оценить законность и достоверность всех выплат за неотработанное время, выявить потенциальные риски и предложить рекомендации по их минимизации. Пристальное внимание к деталям в этой области помогает избежать серьезных финансовых потерь и судебных разбирательств.

Проверка обоснованности удержаний из заработной платы

Проверка обоснованности удержаний из заработной платы является критически важным аспектом аудита расчетов с персоналом, поскольку напрямую затрагивает финансовые интересы работников и требует строгого соблюдения законодательства. Неправомерные или некорректно рассчитанные удержания могут стать причиной трудовых споров, штрафов и даже судебных разбирательств.

Основные принципы удержаний (согласно статье 137 ТК РФ):
Статья 137 Трудового кодекса РФ четко регламентирует, что удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. В некоторых особых случаях (например, при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного преступлением), размер удержаний может достигать 70%.

Виды удержаний и особенности их проверки:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
   • Законность: Удержание НДФЛ является обязательным для всех работников-резидентов РФ и осуществляется работодателем как налоговым агентом.
   • Проверка: Аудитор тщательно проверяет правильность исчисления НДФЛ по каждому работнику, корректность применения налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных), а также соблюдение сроков перечисления налога в бюджет.
   • Ключевое доказательство: Наличие и правильность ведения регистров налогового учета по НДФЛ. Эти регистры должны содержать всю необходимую информацию для расчета налога, его удержания и перечисления, а также для формирования отчетности (например, формы 6-НДФЛ). Отсутствие или некорректность регистров является серьезным нарушением.
2. Удержания по исполнительным документам:
   • Законность: Удержания производятся на основании исполнительных листов, судебных приказов (например, на алименты, возмещение ущерба, взыскание долгов).
   • Проверка: Аудитор проверяет:
     • Наличие и подлинность исполнительных документов: Каждый случай удержания должен быть подтвержден соответствующим оригиналом или надлежаще заверенной копией.
     • Соответствие сумм удержаний: Проверка правильности расчета размера удержаний в соответствии с исполнительным документом и ограничениями, установленными ТК РФ (ст. 138) и федеральными законами.
     • Своевременность перечисления: Контроль за своевременным перечислением удержанных сумм взыскателю.
     • Очередность удержаний: Если есть несколько исполнительных документов, аудитор проверяет соблюдение очередности удержаний.
3. Удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении:
   • Законность: Если работник увольняется до окончания рабочего года, за который он уже использовал отпуск, работодатель вправе удержать из его заработной платы сумму за неотработанные дни отпуска.
   • Проверка: Аудитор проверяет правильность расчета суммы удержания на основе среднего заработка и количества неотработанных дней отпуска.
4. Удержания для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных авансов, выданных в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу, а также в других случаях:
   • Законность: Возможно только по решению работодателя, принятому не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
   • Проверка: Наличие соответствующих приказов, подтверждение факта невозврата аванса, письменное согласие работника (или отсутствие оспаривания).
5. Удержания для возмещения ущерба, причиненного работодателю:
   • Законность: Возможно только в строго определенных случаях, с соблюдением процедуры, установленной ТК РФ (ст. 238-248).
   • Проверка: Наличие актов инвентаризации, объяснительных записок работника, приказов о привлечении к материальной ответственности, письменного согласия работника на удержание или решения суда.

Общая проверка правомерности удержаний:
Аудитор должен убедиться, что организация не производит неправомерных удержаний, то есть тех, которые не предусмотрены трудовым законодательством или иными федеральными законами, а также не имеет под собой достаточных документальных оснований. Каждый случай удержания должен быть четко документирован и обоснован. Тщательная проверка удержаний позволяет выявить риски, связанные с нарушением прав работников, налоговые риски и риски привлечения к административной ответственности.

Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда и аудиторских процедур

По итогам аудиторской проверки, аудитор не только выявляет существующие нарушения, но и формирует ценные рекомендации, направленные на оптимизацию системы учета оплаты труда и повышение эффективности будущих аудиторских процедур. Эти рекомендации призваны помочь организации минимизировать риски, обеспечить соблюдение законодательства и улучшить управленческие процессы. Как сделать учет оплаты труда более надежным и прозрачным?

Предложения по оптимизации системы учета оплаты труда:

1. Регулярная актуализация локальных нормативных актов (ЛНА):
   • Положения об оплате труда, премировании, коллективные договоры: Необходимо проводить ежегодный или внеочередной (при изменениях в законодательстве) пересмотр и актуализацию этих документов. Например, в свете вступления в силу Постановления Правительства РФ от 24 апреля 2025 года № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», необходимо внести соответствующие изменения в методики расчета отпускных и других выплат, основанных на среднем заработке.
   • Обеспечение соответствия ЛНА законодательству: Все пункты ЛНА должны строго соответствовать Трудовому кодексу РФ (ТК РФ), Налоговому кодексу РФ (НК РФ) и другим федеральным законам.
2. Усиление системы внутреннего контроля (СВК):
   • В области оформления сверхурочных работ и работы в выходные/праздничные дни: Внедрить строгий порядок получения письменного согласия работников, издания приказов, а также двойной контроль за отражением этих часов в табелях учета рабочего времени.
   • Корректность расчетов: Усилить контроль за правильностью расчетов всех видов выплат и удержаний, особенно тех, которые сопряжены со сложными формулами (средний заработок, пособия). Возможно внедрение дополнительной сверки расчетов независимым сотрудником или отделом.
   • Разделение обязанностей: Обеспечить четкое разделение функций между сотрудниками, отвечающими за учет рабочего времени, расчет заработной платы, начисление налогов и выплату средств, чтобы исключить возможность злоупотреблений.
3. Регулярное обучение персонала:
   • Проводить систематические тренинги и семинары для сотрудников бухгалтерских и кадровых служб по последним изменениям в трудовом, налоговом и социальном законодательстве, касающимся оплаты труда. Это поможет предотвратить ошибки, связанные с незнанием новых норм.
4. Внедрение автоматизированных систем:
   • Рассмотреть возможность внедрения или обновления автоматизированных систем учета рабочего времени и расчета заработной платы. Современные системы часто включают встроенные функции контроля соблюдения законодательных норм, что значительно снижает вероятность ошибок и повышает эффективность процессов.

Предложения по повышению эффективности аудиторских процедур:

1. Применение риск-ориентированного подхода:
   • Аудиторам следует еще больше сосредотачивать свои усилия на наиболее рискованных областях учета оплаты труда. Это означает, что после оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, основные ресурсы должны быть направлены на те участки, где вероятность существенных искажений наиболее высока (например, сложные системы премирования, расчеты среднего заработка, начисления по особым условиям труда).
2. Разработка и применение детализированных внутрифирменных аудиторских программ и чек-листов:
   • Создание стандартизированных, но адаптируемых программ и чек-листов, учитывающих специфику каждого клиента. Это обеспечит полноту и систематичность проверки, минимизирует риск пропуска важных процедур и позволит новым членам команды быстрее освоить методологию.
3. Акцент на сверке данных первичных документов с учетными данными:
   • Особое внимание уделять сверке информации из первичных документов (трудовых договоров, приказов, табелей учета рабочего времени) с данными бухгалтерского учета (регистры, Главная книга) и финансовой отчетности. Это позволяет выявить не только арифметические ошибки, но и факты некорректного или неполного отражения операций.
4. Применение аналитических процедур на всех этапах:
   • Использовать аналитические процедуры (сравнение с предыдущими периодами, отраслевыми данными, факторный анализ) не только на этапе планирования, но и в ходе основной проверки для выявления необычных отклонений, требующих дополнительного расследования.
5. Тщательная проверка исчисления и удержания НДФЛ и страховых взносов:
   • Учитывая высокие налоговые риски, аудиторам необходимо уделять повышенное внимание проверке правильности расчета, удержания и своевременности перечисления НДФЛ (Глава 23 НК РФ) и страховых взносов (Глава 34 НК РФ). Особое внимание следует уделить наличию и корректности регистров налогового учета.
6. Использование программных средств для анализа данных:
   • Применять специализированное аудиторское программное обеспечение для анализа больших объемов данных, что позволяет автоматизировать рутинные проверки, выявлять аномалии и проводить пересчеты с высокой точностью и скоростью.

Внедрение этих рекомендаций поможет не только улучшить текущее состояние учета оплаты труда, но и создать прочную основу для дальнейшего развития организации, обеспечивая ее стабильность и соответствие всем законодательным требованиям. Это не просто набор советов, а стратегический путь к повышению надежности и эффективности.

Заключение

Проведенное исследование всесторонне осветило актуальные аспекты аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в Российской Федерации, продемонстрировав его комплексный характер и критическую значимость. Мы углубились в теоретические основы, систематизировали обширную нормативно-правовую базу, включающую новейшие изменения 2025 года, и детально рассмотрели методологию планирования, охватывающую оценку системы внутреннего контроля, расчет уровня существенности и анализ аудиторских рисков.

Практическая часть работы позволила выявить типовые нарушения и ошибки, с которыми аудиторы сталкиваются в повседневной деятельности, начиная от несоблюдения МРОТ и некорректных расчетов за работу в особых условиях, заканчивая неправомерными удержаниями. Были представлены эффективные методики их выявления, такие как инспектирование документов, аналитические процедуры, пересчет и сверки бухгалтерских данных, а также приведены примеры необходимых аудиторских доказательств для подтверждения достоверности выплат за отработанное и неотработанное время.

Особое внимание было уделено динамике законодательства, в частности, вступлению в силу Постановления Правительства РФ от 24 апреля 2025 года № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», что подчеркивает необходимость постоянной актуализации знаний и подходов.

В заключительной части работы были сформулированы конкретные рекомендации, направленные как на совершенствование системы учета оплаты труда в организациях (актуализация ЛНА, усиление внутреннего контроля, обучение персонала, автоматизация), так и на повышение эффективности самих аудиторских процедур (риск-ориентированный подход, детализация программ, акцент на сверках и налоговых аспектах).

Таким образом, аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда выступает не просто как формальная проверка, а как мощный инструмент обеспечения законности, прозрачности и достоверности финансовой отчетности. Его своевременное и качественное проведение позволяет организациям минимизировать правовые, налоговые и репутационные риски, избежать трудовых споров и штрафных санкций, а также укрепить доверие со стороны работников, инвесторов и государственных органов. В условиях продолжающейся трансформации экономической и правовой среды Российской Федерации, роль компетентного и глубокого аудита в данной сфере будет только возрастать.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.07.2010).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010).
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. 28.09.2010).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ (ред. 28.12.2010).
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863).
8. Постановление Правительства РФ от 13.02.2023 N 209 (ред. от 16.12.2024) «Об условиях оплаты труда руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров и членов коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний,…».
9. Постановление Правительства РФ от 08.10.2025 № 1564 об исключениях из ограничений при проведении аудита.
10. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2022 г. № 2480 “Об условиях оплаты труда работников Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений, о материально-техническом обеспечении их деятельности и порядке увеличения (индексации) размеров их должностных окладов (окладов)”.
11. Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (ред. от 16.10.2023) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации».
12. Приказ Минфина России от 05.08.2020 N 160н «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита» (с изменениями и дополнениями).
13. Приказ Минфина России от 21.11.2019 N 195н (ред. от 04.10.2023) «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Права и обязанности должностных лиц (работников) при осуществлении внутреннего финансового аудита».
14. Приказ Минфина России от 30.11.2021 N 198н «Об утверждении перечня информации о деятельности аудиторской организации, подлежащей раскрытию на ее сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и установлении сроков раскрытия такой информации» (с изменениями и дополнениями).
15. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2010.
16. Аудит в России. 2-е изд., с доп. и изм. / Под ред. Крикунова А.В. М.: Маркет ДС, 2009.
17. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учеб. пособие. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2010.
18. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 2009.
19. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. М.: 2010.
20. Гориславцев. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости. 2009. № 11.
21. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2009.
22. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М, 2009.
23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2009.
24. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. М.: КноРус, 2008.
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008.

С этим материалом также изучают

Учет и аудит расчетов с поставщиками: комплексное исследование с учетом актуальных изменений законодательства РФ (2025-2026 гг.)

Комплексное исследование учета и аудита расчетов с поставщиками в РФ. Актуальные изменения законодательства 2025-2026, риски и рекомендации для бизнеса.

УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ДОРОЖНИК»)

... внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание. В ходе аудита оплаты труда должны быть получены достаточные и уместные аудиторские ...

Как написать курсовую работу по внутреннему аудиту и бухгалтерскому учету – пошаговая инструкция для студента

Изучите все этапы создания идеальной курсовой работы – от выбора темы и составления плана до анализа предприятия и формулировки выводов. В статье раскрыты теоретические основы, структура и практические примеры для вашей успешной защиты.

Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда в условиях меняющегося законодательства: комплексное исследование и пути совершенствования (на примере [Название предприятия])

Исследование учета труда и расчетов с персоналом в 2025 году. Узнайте о ключевых изменениях МРОТ, НДФЛ, страховых взносов, автоматизации и как совершенствовать процессы.

Аудит кадров и оплаты труда: Детальный план исследования для курсовой работы с учетом актуальных стандартов и методологии

Разработайте детальный план исследования аудита кадрового учета и расчетов по оплате труда. Изучите методологию, риски, стандарты МСА и получите HTML-код.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: современные вызовы и пути совершенствования в условиях цифровизации (на 2025 год)

МРОТ 2025 (22 440 руб.), цифровизация и законодательство: как бухгалтеру и аудитору эффективно вести учет расчетов с персоналом и избегать штрафов.

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: Теоретические, методологические и практические аспекты в условиях цифровизации (на примере [Название организации, если применимо])

Глубокий анализ учета и аудита расчетов с персоналом, включая актуальное законодательство 2025, типичные ошибки и влияние цифровизации на эффективность.

Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда: актуальные аспекты 2025 года и направления совершенствования

Актуальный обзор бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов с персоналом в 2025 году. Узнайте о новой шкале НДФЛ, изменениях в страховых взносах, ЕНС/ЕНП и МРОТ. Практические рекомендации по оптимизации и снижению рисков.

Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда на предприятии в условиях цифровизации и последних изменений законодательства

Глубокий анализ учета и аудита расходов на оплату труда в условиях цифровизации и последних изменений законодательства РФ на 2025 год. Методики, риски, рекомендации и оптимизация.

Комплексный учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда: современные подходы и перспективы в условиях цифровизации

Глубокое исследование учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в РФ. От теории до цифровизации и аудита 2025, включая МРОТ и страховые взносы.