Аудиторские процедуры расчетов по оплате труда: риск-ориентированный подход и актуализация методики в свете изменений 2024–2025 гг.

С 2025 года общефедеральный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) увеличится до 22 440 рублей в месяц, что на 16,6% больше текущего показателя. Это не просто цифра в статистике, а катализатор системных изменений в экономике предприятий, требующий немедленной реакции от работодателей и, конечно, пристального внимания аудиторов. Ведь за каждым изменением в законодательстве скрываются новые риски и возможности для ошибок в расчетах по оплате труда – одной из самых чувствительных и регулируемых сфер бухгалтерского учета.

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

В динамично меняющемся экономическом ландшафте Российской Федерации, где законодательство постоянно адаптируется к новым реалиям, аудит расчетов по оплате труда приобретает особую актуальность. Переход на обновленные Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), гармонизированные с Международными стандартами аудита (МСА), в сочетании с существенными законодательными новеллами 2024–2025 годов – такими как прогрессивная шкала НДФЛ, повышение МРОТ, изменения в Трудовом кодексе РФ, касающиеся противодействия задолженности по заработной плате и оплаты наставничества – кардинально трансформирует методику проведения аудиторских процедур. Эти изменения требуют от аудиторов не только глубокого понимания теоретических основ, но и способности к оперативной адаптации практических подходов, поскольку от точности и своевременности аудиторских выводов зависит финансовая стабильность и репутация предприятий.

Настоящее исследование ставит своей целью разработку современного, академически обоснованного и актуализированного плана глубокого исследования для написания курсовой работы по теме «Аудиторские процедуры, используемые при аудите расчетов по оплате труда». Особое внимание будет уделено учету текущего российского законодательства, федеральных стандартов аудиторской деятельности и современных рисков в области учета труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Обосновать теоретические и нормативно-правовые основы аудита расчетов по оплате труда в условиях действующего российского законодательства и ФСАД/МСА.
2. Систематизировать и проанализировать ключевые законодательные новеллы 2024–2025 гг., выявив их влияние на аудиторские риски и процедуры.
3. Разработать методику риск-ориентированного планирования аудита расчетов по оплате труда в соответствии с МСА 315, уделяя внимание оценке системы внутреннего контроля и выявлению значительных рисков.
4. Детализировать аудиторские процедуры, применяемые в условиях электронного документооборота и новых нормативных требований, включая проверку IT-контролей и специализированные тесты по существу.
5. Идентифицировать типичные нарушения и ошибки в расчетах по оплате труда, а также предложить рекомендации по их предотвращению и отражению в аудиторской отчетности.

Теоретические и нормативно-правовые основы аудита расчетов по оплате труда

Расчеты по оплате труда представляют собой одну из наиболее сложных и ответственных областей бухгалтерского учета, непосредственно затрагивающую интересы работников, государства и самого предприятия. Как объект аудита, они характеризуются большим объемом первичной документации, многообразием начислений и удержаний, а также высокой степенью регулирования со стороны трудового, налогового и социального законодательства. Аудит этой сферы направлен на подтверждение достоверности финансовой отчетности в части обязательств по оплате труда, правильности исчисления и уплаты соответствующих налогов и взносов, а также на оценку эффективности системы внутреннего контроля. Важность этой области подчеркивается еще и тем, что ошибки здесь могут привести к серьезным юридическим и финансовым последствиям для компании.

Нормативное регулирование: Российское законодательство и стандарты аудита

Понимание нормативной базы является краеугольным камнем качественного аудита. В Российской Федерации аудит расчетов по оплате труда регулируется многоуровневой системой документов, где каждый уровень имеет свою специфику и область применения.

В основе системы лежат Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), которые с 2017 года в значительной степени гармонизированы с Международными стандартами аудита (МСА). Эти стандарты устанавливают общие принципы и требования к проведению аудита, определяя такие ключевые термины, как:

• Аудиторские доказательства: Информация, используемая аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Они должны быть достаточными и надлежащими, что означает их релевантность и надежность.
• Аудиторские процедуры: Определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Эти процедуры должны быть адаптированы к специфике деятельности клиента и выявленным рискам.
• Риск существенного искажения: Риск того, что финансовая отчетность содержит существенное искажение до проведения аудита. Этот риск является ключевым фактором, определяющим объем и характер аудиторских процедур.
• Система внутреннего контроля (СВК): Процесс, разработанный и осуществляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством и другим персоналом организации, для обеспечения разумной уверенности в достижении целей в отношении надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности деятельности, а также соблюдения применимых законов и нормативных актов. Эффективная СВК существенно снижает риски для предприятия.

На следующем уровне находятся Федеральные законы, которые формируют юридический каркас для бухгалтерского учета и аудита:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая раздел «Расчеты с персоналом». Соблюдение его норм является основой для корректного учета.
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» устанавливает правовые основы регулирования аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, а также требования к аудиторским организациям. Он определяет рамки работы аудитора в России.

Ключевую роль играют также отраслевые кодексы:

• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) – фундаментальный документ, регулирующий трудовые отношения между работником и работодателем, устанавливающий порядок и условия оплаты труда, начисления отпускных, пособий, компенсаций и других выплат. Его нормы являются основой для проверки законности всех начислений, и любые отклонения могут привести к трудовым спорам.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – регламентирует порядок исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов, включая НДФЛ и страховые взносы. Это наиболее динамично меняющаяся часть законодательства, требующая постоянного мониторинга аудиторами, так как налоговые риски могут быть очень высоки.

Дополняют эту систему многочисленные подзаконные акты, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС) и Фонда социального страхования (СФР), которые детализируют применение вышеуказанных законов. Иерархия этих документов строго соблюдается: федеральные законы имеют высшую юридическую силу, за ними следуют нормативные акты органов исполнительной власти. Для аудитора крайне важно не только знать эти документы, но и понимать их взаимосвязь и актуальные версии, чтобы избежать ошибок и дать адекватную оценку.

Ключевые законодательные новеллы 2024–2025 гг. как фактор аудиторского риска

Последние изменения в российском законодательстве в 2024–2025 годах несут в себе целый комплекс новых факторов аудиторского риска, которые требуют пересмотра традиционных подходов к аудиту расчетов по оплате труда. Игнорирование этих изменений неизбежно приведет к неверным аудиторским выводам и потенциальным налоговым доначислениям для аудируемого лица.

С 2025 года вводится новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ в отношении большинства доходов от трудовой деятельности. Ставки применяются не ко всей сумме дохода, а к части, превышающей установленные лимиты:

• 13% (до 2,4 млн руб. включительно)
• 15% (от 2,4 млн до 5 млн руб. включительно)
• 18% (от 5 млн до 20 млн руб. включительно)
• 20% (от 20 млн до 50 млн руб. включительно)
• 22% (свыше 50 млн руб.)

Это новшество значительно усложняет расчет НДФЛ, особенно для высокооплачиваемых сотрудников, и повышает риск ошибок, связанных с применением некорректных ставок или пороговых значений. Аудиторам потребуется особое внимание к настройкам бухгалтерских программ и методике пошагового расчета НДФЛ, поскольку даже незначительные погрешности могут повлечь за собой существенные недоимки.

Параллельно с этим, с 2025 года значительно повышен общефедеральный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) до 22 440 рублей в месяц согласно Федеральному закону от 29.10.2024 № 365-ФЗ. Это увеличение на 16,6% обязывает работодателей пересмотреть и при необходимости увеличить оклады или ввести доплаты, если заработная плата сотрудников окажется ниже нового лимита. Несоблюдение нового МРОТ является прямым нарушением трудового законодательства и ведет к административной ответственности, что создает серьезный риск для аудируемого лица и требует немедленной корректировки внутренних процедур.

Также с 2025 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов на детей:

• На второго ребенка – до 2 800 руб. (ранее 1 400 руб.)
• На третьего и каждого последующего – до 6 000 руб. (ранее 3 000 руб.)
• Предельная величина дохода, при которой налогоплательщик имеет право на вычет, повышена до 450 000 руб.

Эти изменения требуют от бухгалтеров внимательности при применении вычетов, а от аудиторов – тщательной проверки корректности их предоставления, особенно в условиях новой прогрессивной шкалы НДФЛ, чтобы исключить занижение налоговой базы.

В Трудовой кодекс РФ с 1 марта 2025 года введена статья 158¹, регламентирующая противодействие формированию просроченной задолженности по заработной плате. Она предусматривает создание межведомственных комиссий субъектов РФ для мониторинга задолженности, выявления причин и разработки «дорожных карт» по ее погашению. Это нововведение усиливает контроль за своевременностью выплат заработной платы и повышает юридические риски для работодателей, имеющих задолженность. Аудитор должен будет оценивать не только наличие задолженности, но и адекватность мер по ее предотвращению и погашению, включая соблюдение предписаний комиссий, поскольку бездействие может привести к значительным штрафам.

Наконец, Федеральный закон от 09.11.2024 № 381-ФЗ ввел обязательство работодателей доплачивать сотрудникам за участие в наставничестве, начиная с 1 марта 2025 года. Эти выплаты должны быть отражены в локальных нормативных актах (ЛНА) и учете. Размеры и условия этих выплат для коммерческих организаций устанавливаются коллективными договорами, соглашениями или локальными нормативными актами, исходя из содержания и объема работы. Это создает новый тип расходов, который требует четкой регламентации и корректного бухгалтерского и налогового учета. Аудитору необходимо будет проверять наличие соответствующих ЛНА, обоснованность начислений и правильность их отражения, чтобы избежать спорных ситуаций с налоговыми органами.

Эти законодательные новеллы не просто меняют отдельные аспекты учета, но создают комплексную среду, где каждый элемент взаимодействует с другими, порождая новые и усиливая существующие риски. Аудитор обязан учитывать эту взаимосвязь для формирования объективного мнения.

Риск-ориентированный подход к планированию аудита расчетов по оплате труда (МСА 315)

Современный аудит немыслим без риск-ориентированного подхода. Он является центральным элементом методологии, изложенной в Международном стандарте аудита (МСА) 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения». Данный стандарт требует от аудитора системного подхода к выявлению и оценке рисков как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне отдельных предпосылок ее формирования. Цель – сосредоточить аудиторские усилия на наиболее уязвимых областях, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с минимальными затратами, повышая тем самым эффективность и экономичность аудита.

Ключевая концепция риск-ориентированного подхода выражается в формуле аудиторского риска (R_А):

RА = RСИ ⋅ RН

Где:

• R_А — Аудиторский риск: риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность содержит существенное искажение.
• R_СИ — Риск существенного искажения: риск того, что финансовая отчетность содержит существенное искажение до проведения аудита. Он является функцией двух компонентов:
  • R_Н — Неотъемлемый риск: подверженность предпосылки существенному искажению при отсутствии соответствующих средств контроля.
  • R_СК — Риск средств контроля: риск того, что существующие средства внутреннего контроля организации не смогут предотвратить, выявить или исправить существенное искажение своевременно.
• R_Н — Риск необнаружения: риск того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не обнаружат существенное искажение, которое существует и не было предотвращено или выявлено системой внутреннего контроля аудируемого лица.

Таким образом, полную формулу аудиторского риска можно представить как:

RА = (RН ⋅ RСК) ⋅ RН

Понимание этой формулы позволяет аудитору стратегически планировать объем и характер аудиторских процедур: чем выше оценка риска существенного искажения (R_СИ), тем ниже должен быть принимаемый риск необнаружения (R_Н), что, в свою очередь, требует более обширных и интенсивных аудиторских процедур для достижения необходимой степени уверенности.

n-na-urovne-predposylok»>Выявление и оценка неотъемлемого риска (R_Н) на уровне предпосылок

Выявление и оценка неотъемлемого риска является критически важным этапом, поскольку он определяет потенциальную уязвимость счетов и операций к искажениям, независимо от наличия внутреннего контроля. Аудитор анализирует предпосылки финансовой отчетности применительно к расчетам по оплате труда. Основные предпосылки включают:

• Существование (Existence): Обязательства по оплате труда и начисленные суммы действительно существуют.
• Полнота (Completeness): Все обязательства и операции по оплате труда учтены.
• Оценка (Valuation/Accuracy): Суммы начислений, удержаний, налогов и взносов рассчитаны верно.
• Права и обязательства (Rights and Obligations): Организация имеет право на получение определенных льгот или несет обязательства по выплатам.
• Представление и раскрытие (Presentation and Disclosure): Информация по оплате труда корректно представлена в финансовой отчетности и примечаниях.

На уровне предпосылок аудитор выявляет значительные риски. Типичным примером высокого риска в аудите оплаты труда является риск «Существования», когда речь идет о необоснованных начислениях. Например, выявление так называемых «мертвых душ» – фиктивных сотрудников, которым начисляется заработная плата. Или необоснованное начисление премий, когда отсутствуют четкие критерии, либо премии выплачиваются лицам, не имеющим на них права. Эти ситуации могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности и неправомерным расходам, а также к налоговым нарушениям, что является прямым следствием отсутствия надлежащих контрольных процедур.

Другие примеры значительных рисков, усилившихся в 2024–2025 гг.:

• Риск «Оценки» в части НДФЛ: высокая вероятность ошибок при применении новой прогрессивной шкалы НДФЛ, особенно при расчете совокупного дохода и определении пороговых значений. Это может привести к недоимкам или переплатам, требующим сложных корректировок.
• Риск «Полноты» в части страховых взносов: возможность неполного начисления страховых взносов, особенно при неприменении или неверном применении льготных тарифов для МСП или при доначислении взносов по ДМС при увольнении. Последствия – штрафы и пени от контролирующих органов.
• Риск «Представления и раскрытия»: Некорректное или неполное отражение в ЛНА новых требований по оплате наставничества, что может привести к искажениям в учете и отчетности. Недостаточная детализация в ЛНА лишает компанию правового обоснования для таких выплат.

Понимание этих рисков позволяет аудитору разработать адекватные аудиторские процедуры, которые будут направлены на сбор доказательств именно в этих потенциально проблемных областях, тем самым обеспечивая эффективность и результативность аудита, а также его максимальную ценность для клиента.

Методика аудиторских процедур в условиях цифровизации и изменений 2025 года

Современный аудит расчетов по оплате труда не может игнорировать две мощные тенденции: повсеместное внедрение электронного документооборота (ЭДО) и постоянные законодательные изменения. Эти факторы требуют от аудитора гибкости и способности адаптировать традиционные процедуры к новым условиям, а также разрабатывать специализированные тесты для проверки соблюдения актуальных норм. Успешность аудита напрямую зависит от способности аудитора эффективно работать в цифровой среде.

Аудиторские процедуры, как было сказано ранее, представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Они делятся на процедуры оценки рисков и дальнейшие аудиторские процедуры, которые, в свою очередь, включают тесты средств контроля (ТСК) и процедуры проверки по существу. Процедуры по существу включают детальные тесты операций и остатков по счетам, а также аналитические процедуры. Такой комплексный подход позволяет охватить все аспекты аудита.

Аудит первичных документов и IT-контролей

В эпоху цифровизации первичные документы все чаще существуют в электронном виде, что меняет подходы к их проверке. Согласно Федеральному закону от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», документ, заверенный электронной цифровой подписью (ЭЦП), признается равносильным документу на бумажном носителе. Это означает, что аудитору не требуется распечатывать все электронные документы для их проверки. Вместо этого, аудитор должен получить доступ к реестру электронных документов и самим электронным документам, работая с ними на экране компьютера. Этот подход не только экономит время, но и повышает эффективность проверки.

Однако работа с электронными документами не отменяет, а, наоборот, усиливает необходимость проверки общих и прикладных средств контроля за информационными технологиями (ИТ). ИТ-системы являются основой для обработки данных по оплате труда, и их корректное функционирование критически важно для целостности информации и безопасности данных. Без эффективных IT-контролей даже самые тщательные ручные проверки могут оказаться недостаточными.

Общие IT-контроли включают:

• Контроль доступа: ограничение доступа к системам и данным (например, парольная защита, права пользователей). Несанкционированный доступ может привести к манипуляциям с данными.
• Контроль разработки и изменения программного обеспечения: процедуры тестирования и утверждения изменений в расчетных программах. Изменения должны быть тщательно протестированы, чтобы избежать ошибок в расчетах.
• Контроль эксплуатации: процедуры резервного копирования, восстановления данных, обработки ошибок. Надежная эксплуатация обеспечивает непрерывность и целостность данных.

Прикладные IT-контроли специфичны для конкретных бизнес-процессов, в данном случае, для расчетов по оплате труда:

• Контроль ввода данных: проверка полноты и точности ввода данных (например, табелей учета рабочего времени, приказов о приеме/увольнении, больничных листов). Ошибки на этом этапе могут исказить все последующие расчеты.
• Контроль обработки данных: автоматические проверки на соответствие логике (например, проверка соответствия начисленной зарплаты штатному расписанию и отработанному времени, корректность расчета НДФЛ по новой шкале, применение стандартных вычетов). Эти контроли минимизируют риски ручных ошибок.
• Контроль вывода данных: сверка отчетов, ведомостей и регистров с первичными данными. Этот контроль позволяет убедиться в корректности итоговых отчетов.

Аудитор должен разработать и выполнить тесты средств контроля (ТСК) для оценки эффективности этих IT-контролей. Например, выборочная проверка журналов доступа к расчетным программам, тестирование функционала расчета НДФЛ на тестовых данных с разными суммами дохода, проверка корректности применения льготных тарифов по страховым взносам в автоматическом режиме. Неэффективность IT-контролей значительно увеличивает риск существенного искажения и требует расширения процедур проверки по существу, чтобы компенсировать отсутствие автоматизированных гарантий.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда и налогам

Процедуры проверки по существу направлены на выявление существенных искажений непосредственно в остатках по счетам и операциях. В аудите расчетов по оплате труда они включают детальную проверку следующих аспектов:

1. Проверка локальных нормативных актов (ЛНА): Аудитор детально изучает Положение об оплате труда, Штатное расписание, Коллективный договор, Положение о премировании и другие внутренние документы на предмет их соответствия Трудовому кодексу РФ и другим нормативным актам, а также на актуальность. Особое внимание уделяется отражению новых требований к оплате наставничества и актуализации условий премирования. Актуальность ЛНА является фундаментом для корректных расчетов.
2. Проверка первичной документации:
   • Табели учета рабочего времени: Сверка с приказами о приеме/увольнении, отпусках, больничных.
   • Приказы по личному составу: О приеме, увольнении, переводе, отпусках, командировках, премировании – проверка их полноты, своевременности и корректности оформления.
   • Листки временной нетрудоспособности: Проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности.
   • Заявления работников: На вычеты по НДФЛ, на авансы, на компенсации.
3. Проверка регистров синтетического и аналитического учета:
   • Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Проверка корректности начислений заработной платы, премий, отпускных, компенсаций. Детальная сверка сальдо и оборотов по счету с первичными документами.
   • Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: В частности, субсчета 68.01 «НДФЛ» и 68.90 «ЕНС». Проверка правильности исчисления НДФЛ с учетом новой прогрессивной шкалы и новых стандартных вычетов. Контроль своевременности и полноты уплаты НДФЛ через Единый налоговый счет (ЕНС) и корректности заполнения Уведомлений об исчисленных налогах.
   • Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Контроль расчетов по единому страховому тарифу, включая проверку применения льготных тарифов для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) и доначисления страховых взносов по ДМС при увольнении.

Разработка специализированных тестов для проверки изменений 2025 года:

• Корректность применения новой шкалы НДФЛ и новых стандартных вычетов:
  • Выборочная проверка расчетов НДФЛ для сотрудников с разными уровнями дохода, проходящими через пороговые значения новой шкалы.
  • Сверка предоставленных стандартных вычетов на детей с заявлениями работников и подтверждающими документами, а также контроль предельной величины дохода (450 000 руб.).
  • Анализ правильности перерасчета НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок, особенно в контексте новой прогрессивной шкалы.
• Соблюдение нового МРОТ (22 440 руб. с 2025 г.):
  • Сравнение окладов и совокупной заработной платы сотрудников (без учета премий и компенсаций) с новым значением МРОТ и региональными МРОТ, если таковые установлены.
  • Проверка наличия и корректности расчетов доплат до МРОТ.
• Правильность применения льготных тарифов МСП:
  • Проверка статуса организации как субъекта МСП.
  • Детальный расчет страховых взносов для сотрудников, чьи выплаты превышают 1,5 МРОТ (в 2025 году это 33 660 руб. при МРОТ 22 440 руб.). На сумму превышения должен применяться тариф 15%, а не 30%.
• Контроль доначисления взносов по ДМС при досрочном увольнении:
  • Выборочная проверка договоров ДМС и данных по уволенным сотрудникам.
  • Контроль наличия и корректности доначислений страховых взносов на сумму премии, если работник уволился до истечения года с момента заключения договора ДМС.

Эти процедуры, выполненные в комплексе, позволяют аудитору сформировать объективное мнение о достоверности расчетов по оплате труда и их соответствии действующему законодательству, что является конечной целью аудита.

Типичные нарушения, ошибки и рекомендации аудитора

В процессе аудита расчетов по оплате труда аудиторы регулярно сталкиваются с характерными нарушениями и ошибками, которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности, налоговым доначислениям, штрафам и трудовым спорам. Систематизация таких нарушений и разработка рекомендаций по их предотвращению является важной частью аудиторской работы, позволяющей повысить ценность услуг для клиента.

Анализ типичных нарушений в учете НДФЛ и страховых взносов

Наиболее распространенные ошибки часто связаны с динамичным изменением налогового законодательства и сложностью его применения, что требует от бухгалтеров постоянного повышения квалификации.

1. Необоснованность расходов на премии: Одно из частых нарушений – отсутствие или некорректное оформление Положения о премировании. Если в ЛНА нет четких, прозрачных критериев премирования, либо отсутствует отсылка на это положение в трудовом договоре, такие премии могут быть не приняты к учету при расчете налога на прибыль. Аудитору необходимо проверять не только факт выплаты премии, но и ее документальное обоснование, чтобы исключить налоговые риски.
2. Неприменение льготных страховых тарифов для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП): Многие организации, имеющие право на льготные тарифы, продолжают уплачивать страховые взносы по общему тарифу 30%. Льготный тариф для МСП составляет 30% для выплат в пределах 1,5 МРОТ (в 2025 году это 33 660 руб., исходя из МРОТ 22 440 руб.) и 15% на сумму превышения. Это приводит к излишне уплаченным страховым взносам, что хотя и не является нарушением в части недоплаты, но искажает финансовый результат и отвлекает оборотные средства, которые могли бы быть использованы более эффективно.
3. Недоплаченные страховые взносы при оплате добровольного медицинского страхования (ДМС) работникам: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, если работник увольняется до истечения года с момента заключения договора ДМС, работодатель обязан доначислить страховые взносы на сумму премии (или иных выплат, исключенных из базы по взносам) и подать уточненные расчеты. Несоблюдение этого требования приводит к недоплате страховых взносов и последующим штрафам.
4. Ошибки в расчете НДФЛ из-за перехода на новую прогрессивную шкалу и неверного применения стандартных и имущественных налоговых вычетов: С учетом изменений 2025 года, это станет одной из самых «горячих» точек. Ошибки могут возникать из-за:
   • Некорректного учета пороговых значений для применения разных ставок.
   • Неверного перерасчета НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок, которые влияют на базу для расчета налога.
   • Неправильного применения увеличенных стандартных вычетов на детей или превышения предельной величины дохода для их предоставления.
   • Сбоев в бухгалтерских программах при автоматизированном расчете НДФЛ по новой шкале.
5. Ошибки в заполнении уведомлений об исчисленных налогах в связи с применением Единого налогового счета (ЕНС) в 2025 году: С 2023 года внедрение ЕНС упростило уплату налогов, но породило новые ошибки, связанные с заполнением уведомлений. Неверное указание срока уплаты, КБК или ОКТМО может привести к тому, что платеж не будет корректно идентифицирован, возникнет недоимка или переплата, что повлечет за собой штрафы и пени, а также отвлечение ресурсов на выяснение обстоятельств.
6. Несформированное или неотраженное оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков (отсутствие резерва на отпуска): В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», организации обязаны формировать резерв на предстоящую оплату отпусков. Отсутствие такого резерва или его некорректное формирование приводит к искажению финансовой отчетности, занижению обязательств и расходов, что является нарушением принципа полноты и достоверности отчетности.

Аудиторские корректировки и формат отчетности

Выявленные нарушения и ошибки аудитор должен тщательно документировать в своих рабочих документах, указывая характер нарушения, ссылку на нормативный акт, сумму искажения и потенциальные последствия. Рабочие документы являются основным доказательством, подтверждающим выводы аудитора и обеспечивающим прозрачность его работы.

По результатам аудита расчетов по оплате труда аудитор формирует Аудиторское заключение, которое может быть:

• Немодифицированным (безоговорочно положительным): Выдается, если финансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение организации, а все расчеты по оплате труда соответствуют законодательству. Это наилучший результат для аудируемого лица.
• Модифицированным: Выдается, если выявлены существенные искажения или имеются ограничения объема аудита. Модифицированное заключение может быть:
  • С оговоркой: Если искажения существенны, но не распространены на всю финансовую отчетность, или если ограничения объема аудита не столь глубоки. Например, «За исключением влияния вопроса, описанного в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой», финансовая отчетность достоверна…».
  • Отрицательным: Если искажения настолько существенны и распространены, что финансовая отчетность в целом не может считаться достоверной. Это крайне негативный вывод, указывающий на серьезные проблемы.
  • Отказ от выражения мнения: Если ограничения объема аудита настолько существенны, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения. В этом случае аудитор не может сделать вывод о достоверности отчетности.

В случае выявления нарушений, аудитор предоставляет аудируемому лицу Отчет аудитора (письменную информацию), в котором подробно описываются выявленные недостатки системы внутреннего контроля, существенные искажения, их причины и рекомендации по их устранению. Например, рекомендация по актуализации Положения о премировании, корректировке настроек бухгалтерской программы для корректного расчета НДФЛ по новой шкале, разработка внутренней методики контроля за своевременностью уплаты страховых взносов по ДМС. Эти рекомендации имеют высокую практическую ценность для клиента, помогая ему улучшить систему учета и минимизировать риски в будущем, тем самым повышая его устойчивость.

Заключение и перспективы исследования

Проведенное исследование убедительно демонстрирует, что аудит расчетов по оплате труда в условиях 2024–2025 годов – это не просто рутинная проверка цифр, а сложный, многогранный процесс, требующий от аудитора глубоких знаний актуального законодательства, владения риск-ориентированной методологией и способности эффективно работать с цифровыми данными. Новеллы в налоговом (прогрессивная шкала НДФЛ, новые вычеты), трудовом (МРОТ, статья 158¹ ТК РФ, оплата наставничества) и социальном законодательстве создают новые, значительные риски, которые невозможно игнорировать. Успешность предприятия во многом зависит от способности его финансовых служб и аудиторов адаптироваться к этим изменениям.

Практическая ценность риск-ориентированного подхода, основанного на МСА 315, в этих условиях возрастает многократно. Он позволяет не просто выявлять ошибки, но и предотвращать их, концентрируя усилия аудитора на наиболее уязвимых областях и тем самым повышая эффективность аудита. Интеграция проверки IT-контролей и специализированных тестов для актуальных законодательных изменений становится не опцией, а необходимостью для обеспечения достоверности аудиторского мнения, предоставляя клиенту уверенность в прозрачности и законности его финансовых операций.

В качестве направлений дальнейших исследований можно выделить следующие перспективные области:

• Аудит учета в условиях полного перехода на машиночитаемые доверенности (МЧД) и цифровой рубль: Изучение влияния этих инструментов на систему внутреннего контроля и аудиторские процедуры, особенно в части идентификации полномочий и контроля за транзакциями. Это потребует разработки новых подходов к проверке цифровых активов.
• Применение искусственного интеллекта (ИИ) и больших данных (Big Data) в аудите расчетов по оплате труда: Исследование возможностей автоматизации аудиторских процедур, предиктивного анализа рисков и выявления аномалий с помощью ИИ. Использование этих технологий может существенно повысить скорость и точность аудита.
• Разработка специализированных моделей оценки рисков для различных отраслей экономики с учетом их специфики в расчетах по оплате труда и налогообложении. Такой подход позволит создавать более точечные и эффективные аудиторские программы.

Мир аудита постоянно развивается, и лишь те специалисты, которые готовы постоянно учиться и адаптироваться, смогут обеспечить высокий уровень качества и актуальность своих услуг, оставаясь востребованными в условиях быстро меняющегося законодательства и технологий.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 16.01.2009) «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете».
3. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
4. Правило (стандарт) № 1 «Цель основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
5. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
6. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».
7. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 256 с.
9. Антикризисное управление: Учебник / под ред. Жарковская Е.П., Броцкий Б.Е. – 2-е Изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2009. – 357 с.
10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов – М.: Финансовая статистика, 2006. – 624 с.
11. Бурцев В.В. По каким показателям можно судить об успешности бизнеса: новый взгляд на проблему // Финансовый менеджмент в страховой компании. – 2006. – № 3. – С. 5–10.
12. Организация и методы оценки предприятия / под ред. Кошкина А.В. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 520 с.
13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2008.
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2009.
15. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. – М.: 2009.
16. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2007.
17. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2010.
18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 2010.
19. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты. – М.: МЦРСБУ, 2008.
20. Зайцева О.П., Шадоинцева А.Н. Оплата труда: Аудит, анализ, управление. – Новосибирск, 2009.
21. Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М.
22. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. – М.: АНКИЛ, 2009.
23. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2 т. / Колл.авторов. – М.: Международная школа управления ИНТЕНСИВ РАГС, ДИС, 2009.
24. panor.ru
25. pravovest-audit.ru
26. gazeta-unp.ru
27. 26-2.ru
28. shmeleva-partners.ru
29. cntd.ru
30. minfin.gov.ru
31. audit-it.ru
32. cyberleninka.ru
33. garant.ru
34. buhexpert8.ru
35. buhonline.ru
36. naukaru.ru
37. buxgalter.uz
38. ipcgmbh.com
39. consultant.ru
40. 1fin.ru
41. tpu.ru
42. dvp-audit.com
43. auditfin.com
44. k-aydit.ru