Аудиторское заключение: сущность, структура, виды и нормативное регулирование в Российской Федерации (для академических работ)

В мире, где глобальные рынки и инвестиционные потоки движутся со скоростью света, достоверность информации становится не просто важной, а критически необходимой. Финансовая отчетность компаний — это язык, на котором бизнес говорит с инвесторами, кредиторами, государством и общественностью. Однако без независимой оценки этот язык может быть искажен, что подрывает доверие и ведет к неверным экономическим решениям. Именно здесь на сцену выходит аудит, и его кульминацией является аудиторское заключение — документ, который ставит точку в сложной и многогранной проверке финансового здоровья организации.

Для студента экономического или финансового вуза понимание сущности, структуры и видов аудиторского заключения является краеугольным камнем в изучении бухгалтерского учета и аудита. Это не просто формальность, а мощный инструмент, обеспечивающий прозрачность и подтверждающий адекватность представления финансовой информации. В рамках данной работы мы глубоко погрузимся в мир аудиторского заключения, проанализируем его нормативно-правовые основы в Российской Федерации, рассмотрим детализированную структуру, классифицируем виды и изучим методологию формирования мнения аудитора. Наша цель – не только дать исчерпывающие ответы на поставленные вопросы, но и вооружить будущего специалиста комплексным пониманием этого важнейшего документа, необходимого для успешного написания академических работ и дальнейшей профессиональной деятельности, ведь без этого фундамента невозможно принимать обоснованные финансовые решения.

Теоретические основы аудиторского заключения

Понятие и сущность аудиторского заключения

В основе любой академической дисциплины лежит четкое определение ее ключевых понятий. В контексте аудита, аудиторское заключение не просто документ, это квинтэссенция всей трудоемкой работы независимого эксперта. Согласно статье 6 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение представляет собой итоговый документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, который содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Международный стандарт аудита (МСА) 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» дополняет это определение, подчеркивая, что аудиторское заключение является результатом формирования аудитором мнения на основе оценки выводов, сделанных из полученных аудиторских доказательств. Иными словами, это формализованная оценка того, насколько финансовая отчетность компании отражает ее реальное финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств, придерживаясь при этом применимых концепций подготовки финансовой отчетности. По сути, это единственный документ, который может подтвердить или опровергнуть достоверность бухгалтерской отчетности. Без такого заключения финансовые данные остаются лишь внутренней информацией, тогда как с его появлением они приобретают статус общепризнанной и проверенной истины, что критически важно для принятия решений внешними контрагентами.

Цели, задачи и значение аудиторского заключения

Появление аудиторского заключения в публичном пространстве компании несет в себе глубокий смысл и выполняет ряд критически важных функций. Основная цель аудитора, как это определено в МСА 700, заключается в том, чтобы сформировать заключение на основе оценки выводов из полученных аудиторских доказательств и четко сформулировать это заключение в письменной форме с указанием оснований. Эта цель неразрывно связана с обеспечением надежности и прозрачности финансовой информации.

Значение аудиторского заключения для различных групп пользователей трудно переоценить.

• Для инвесторов оно служит подтверждением или опровержением надежности их вложений. Положительное заключение сигнализирует о стабильности и прозрачности, тогда как модифицированное заключение может стать сигналом к более глубокому анализу рисков.
• Для кредиторов (банков, поставщиков) аудиторское заключение является ключевым индикатором платежеспособности и кредитоспособности компании. На его основе принимаются решения о выдаче займов, предоставлении отсрочек платежей и определении условий сотрудничества.
• Для руководства и собственников компании аудит и заключение — это инструмент контроля, позволяющий выявить недостатки в системе учета и внутреннего контроля, а также подтвердить эффективность управления.
• Для государственных органов (налоговых служб, регулирующих органов) заключение служит подтверждением соблюдения законодательства и правильности расчета налогов.

На международном рынке единообразие аудиторских заключений, составленных по МСА, играет ключевую роль в повышении доверия к ним. Это позволяет иностранным инвесторам и партнерам сравнивать финансовую отчетность компаний из разных стран, основываясь на единых стандартах оценки. Таким образом, аудиторское заключение не только информирует, но и создает фундамент для принятия обоснованных экономических решений, снижая информационную асимметрию между компанией и внешними пользователями, а также обеспечивая справедливую оценку рыночной стоимости активов.

Виды аудита, приводящие к заключению: обязательный и инициативный

Аудиторская деятельность, результатом которой становится заключение, может быть инициирована по разным причинам, что определяет ее характер как обязательный или инициативный аудит.

Обязательный аудит — это проверка, проведение которой прямо предписано законодательством Российской Федерации. Его целью является защита интересов широкого круга пользователей, таких как инвесторы, кредиторы, а также обеспечение стабильности финансовой системы в целом. Критерии для обязательного аудита строго регламентированы и регулярно пересматриваются. На текущий момент, в соответствии с законодательством, обязательному аудиту подлежат организации, если за год, предшествовавший отчетному:

• доход от осуществления предпринимательской деятельности превышает 800 миллионов рублей;
• стоимость активов бухгалтерского баланса на конец этого года составляет более 400 миллионов рублей.

Помимо этих финансовых показателей, обязательному аудиту подлежат общественно значимые организации независимо от их финансовых показателей. К ним относятся государственные компании и корпорации, кредитные и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и др. Также публичные акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением. Несоблюдение требований по обязательному аудиту может повлечь за собой серьезные административные штрафы, о чем будет подробно сказано далее.

Инициативный аудит проводится по решению собственников или руководства компании. Причины для его проведения могут быть разнообразными:

• проверка финансового состояния перед продажей бизнеса;
• оценка эффективности системы внутреннего контроля;
• подготовка к привлечению инвестиций;
• подтверждение корректности налоговой отчетности;
• выявление возможных рисков и ошибок в учете.

Хотя инициативный аудит не является обязательным, его результаты (в виде аудиторского заключения) не менее ценны для внутренних и внешних пользователей, поскольку они также повышают доверие к финансовой информации и способствуют принятию более обоснованных управленческих решений. Независимо от вида аудита, процесс формирования мнения и составления заключения подчиняется единым стандартам, обеспечивая его надежность и сопоставимость, а главное — предоставляет руководству компании дополнительный независимый взгляд на внутренние процессы, что позволяет оперативно выявлять и устранять потенциальные проблемы.

Нормативно-правовая база аудиторской деятельности и аудиторского заключения в РФ

Современная аудиторская деятельность в Российской Федерации функционирует в рамках строго регламентированной системы, обеспечивающей высокий уровень доверия к финансовой отчетности. Эта система базируется на иерархии нормативно-правовых актов, начиная от федеральных законов и заканчивая профессиональными стандартами.

Федеральное законодательство и подзаконные акты

Центральное место в регулировании аудиторской деятельности в России занимает Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы аудиторской деятельности, устанавливает требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, а также закрепляет основополагающие принципы аудита. В частности, статья 6 данного закона посвящена аудиторскому заключению, определяя его статус как официального документа и устанавливая общие требования к его содержанию и форме.

Важнейшую роль в формировании нормативно-правовой базы играют Приказы Министерства финансов Российской Федерации. Именно Минфин России уполномочен утверждать и вводить в действие на территории РФ Международные стандарты аудита (МСА), которые стали основой современной аудиторской практики. Этот переход был постепенным и поэтапным:

• С 1 января 2018 года федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010), утратили силу.
• На смену им пришли МСА, вводимые в действие соответствующими приказами. Например, МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» был введен Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н, а МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» — Приказом Минфина России от 09.11.2021 № 172н.

Эти приказы Минфина России обеспечивают легитимность применения МСА и их обязательность для всех субъектов аудиторской деятельности в стране, что позволяет поддерживать единообразие подходов и стандартов.

Международные стандарты аудита (МСА) как основа формирования заключения

Переход на Международные стандарты аудита (МСА) стал ключевым шагом в гармонизации российской аудиторской практики с мировыми требованиями, повысив доверие к финансовой отчетности российских компаний на международном уровне. Три МСА имеют прямое и непосредственное отношение к формированию и содержанию аудиторского заключения:

1. МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». Этот стандарт является краеугольным камнем в регулировании процесса формирования аудиторского мнения. Он определяет обязанности аудитора по формированию заключения, а также устанавливает общую форму и обязательное содержание аудиторского заключения. МСА 700 гарантирует единообразие и сопоставимость аудиторских заключений, обеспечивая, что каждый документ содержит ключевую информацию, необходимую пользователям для принятия решений.
2. МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». Этот стандарт регламентирует ситуации, когда аудитор не может выразить безусловно-положительное мнение о финансовой отчетности. Он устанавливает обязанности аудитора по выпуску надлежащего заключения в обстоятельствах, когда требуется выражение модифицированного мнения, подробно описывая условия для каждого из видов модификации (мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения). Применение этого стандарта позволяет аудитору четко информировать пользователей о существенных искажениях или ограничениях аудита.
3. МСА 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении». Этот стандарт дополняет МСА 700 и МСА 705, предоставляя аудитору инструменты для дополнительного информирования пользователей. Он используется, когда аудитор считает необходимым:
   • Привлечь внимание пользователей к вопросам, представленным или раскрытым в финансовой отчетности, которые имеют первостепенное значение для ее понимания (раздел «Важные обстоятельства»). Например, это может быть значительная неопределенность, связанная с судебными разбирательствами или непрерывностью деятельности.
   • Привлечь внимание к вопросам, не представленным или не раскрытым в финансовой отчетности, но важным для понимания процесса и результатов аудита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского заключения (раздел «Прочие сведения»). Примером может служить информация о том, что финансовая отчетность за предыдущий период была проаудирована другим аудитором.

В совокупности эти МСА создают комплексную методологическую базу для формирования аудиторского заключения, обеспечивая его полноту, объективность и релевантность для различных категорий пользователей. Разве не это является ключевым требованием к любой независимой оценке?

Роль саморегулируемых организаций аудиторов (СРО ААС)

Важнейшим элементом системы регулирования аудиторской деятельности в России являются саморегулируемые организации аудиторов (СРО). С 2022 года в Российской Федерации функционирует одна такая организация — некоммерческая организация «Ассоциация «Содружество» (СРО ААС), статус которой был присвоен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2022 г. № 102. Все аудиторы и аудиторские организации, осуществляющие деятельность в РФ, обязаны быть членами СРО ААС.

Роль СРО ААС в формировании аудиторского заключения многогранна:

• Контроль и надзор: СРО осуществляет внешний контроль качества работы своих членов, что гарантирует соблюдение ими требований законодательства и МСА.
• Методологическая поддержка: СРО ААС активно участвует в разработке и распространении методических рекомендаций, разъяснений и примерных форм документов.
• Разработка примерных форм: Особое значение имеет разработка Сборника примерных форм аудиторских заключений. Несмотря на то, что законодательно утвержденной единой формы аудиторского заключения нет, и аудиторские организации разрабатывают ее самостоятельно, Сборник СРО ААС, обновленный в 2024 году, содержит актуальные шаблоны, соответствующие всем действующим МСА и особенностям российской отчетности. Эти шаблоны охватывают все возможные виды заключений в зависимости от отчетности, вида аудируемого лица и выявленных нарушений. Они служат важным ориентиром для аудиторов, обеспечивая стандартизацию и высокое качество заключений.

Таким образом, СРО ААС выступает не только как контролер, но и как ключевой методологический центр, обеспечивающий практическое применение международных стандартов и адаптацию аудиторской деятельности к динамично меняющимся требованиям законодательства и рынка.

Структура и содержание аудиторского заключения согласно МСА

Аудиторское заключение — это не просто текст, а строго структурированный документ, каждый элемент которого несет определенную смысловую нагрузку и соответствует международным стандартам аудита. Правильное понимание его структуры критически важно для корректной интерпретации результатов аудита.

Общая концепция структуры (вводная, аналитическая, итоговая части)

Исторически и концептуально аудиторское заключение часто представляли состоящим из трех условных частей:

1. Вводная часть: содержит общую информацию об аудируемом лице, аудиторе и предмете аудита.
2. Аналитическая часть: описывает объем аудита, примененные стандарты, а также, при необходимости, выявленные существенные обстоятельства или оговорки.
3. Итоговая часть: выражает мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Это деление, хотя и помогает в общем понимании, является достаточно условным и не отражает всей полноты требований современных Международных стандартов аудита. МСА 700 (пересмотренный) предлагает более детализированную и обязательную структуру, которая является стандартизированной для обеспечения единообразия и сопоставимости заключений по всему миру.

Детализированная структура по МСА 700 (пересмотренный)

МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» устанавливает следующую обязательную детализированную структуру аудиторского заключения, каждый элемент которой является неотъемлемой частью документа:

1. Заголовок: Всегда должен быть «Аудиторское заключение независимого аудитора». Это подчеркивает независимость аудитора от проверяемого лица.
2. Адресат: Указывает, кому предназначено заключение (например, акционерам, руководству, учредителям).
3. Мнение аудитора: Это основной раздел, где аудитор выражает свое мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Здесь указывается вид мнения (немодифицированное или модифицированное) и ссылка на проверенную финансовую отчетность.
4. Основание для выражения мнения: В этом разделе аудитор подтверждает, что аудит был проведен в соответствии с МСА, описывает ответственность аудитора и указывает, что аудитор является независимым от аудируемого лица, а также соблюдает этические требования. Здесь же приводится краткое описание проведенных аудиторских процедур, которые послужили основой для выражения мнения.
5. Ключевые вопросы аудита (применимо для общественно значимых организаций): Этот раздел обязателен для аудита финансовой отчетности общественно значимых организаций. Он описывает вопросы, которые, по профессиональному суждению аудитора, были наиболее значимыми при аудите отчетности за текущий период. Это могут быть области с высоким риском существенного искажения, значительные суждения руководства, или области, требующие значительных суждений аудитора.
6. Ответственность руководства за финансовую отчетность: Раздел разъясняет, что руководство (или лица, отвечающие за корпоративное управление) несет ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией, а также за внутренний контроль, необходимый для подготовки отчетности, свободной от существенных искажений.
7. Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности: Подробно описываются цели аудитора (получение разумной уверенности в отсутствии существенных искажений), характер аудита (проведение процедур, сбор доказательств), а также характер разумной уверенности (высокая, но не абсолютная). Указывается, что аудит включает оценку учетной политики, значительных оценок руководства и общего представления финансовой отчетности.
8. Обязанности по составлению других отчетов: Если аудитор обязан выразить мнение или сообщить по другим вопросам в соответствии с применимым законодательством, эти обязанности описываются в данном разделе.
9. Имя руководителя задания: Имя партнера, ответственного за аудиторское задание, указывается для обеспечения прозрачности и подотчетности.
10. Подпись аудитора: Подпись индивидуального аудитора или наименование аудиторской организации.
11. Адрес аудитора: Местонахождение аудиторской организации или индивидуального аудитора.
12. Дата аудиторского заключения: Дата завершения аудита и формирования мнения.

Завершают заключение подпись руководителя аудиторской организации или индивидуального аудитора, а также печать аудиторской компании.

Таким образом, структура аудиторского заключения по МСА 700 является всеобъемлющей, предоставляя пользователям не только мнение аудитора, но и подробный контекст, объясняющий, как это мнение было сформировано, и кто несет ответственность за различные аспекты финансовой отчетности и аудита. Это позволяет обеспечить полную прозрачность и ответственность, что является фундаментом доверия на финансовых рынках.

Важные обстоятельства и прочие сведения (МСА 706)

Помимо основной структуры, МСА 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении» предоставляет аудиторам возможность дополнительно информировать пользователей о критически важных аспектах, которые могут повлиять на понимание финансовой отчетности или самого аудита. Эти разделы включаются в заключение, когда аудитор считает это необходимым.

Раздел «Важные обстоятельства» (Emphasis of Matter Paragraph) используется, когда аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей к вопросам, представленным или раскрытым в финансовой отчетности, которые, по его профессиональному суждению, имеют первостепенное значение для понимания отчетности. Это не модифицирует мнение аудитора, но подчеркивает уже имеющуюся в отчетности информацию. Примеры таких обстоятельств:

• Существенная неопределенность, связанная с непрерывностью деятельности организации.
• Важные события после отчетной даты.
• Досрочное применение нового стандарта бухгалтерского учета, который имеет существенное влияние на финансовую отчетность.
• Крупные судебные разбирательства или регуляторные расследования, исход которых может иметь значительные финансовые последствия.

Цель этого раздела — убедиться, что пользователи не упустят из виду информацию, которая уже содержится в отчетности, но является настолько критически важной, что требует особого внимания.

Раздел «Прочие сведения» (Other Matter Paragraph) используется, когда аудитор считает необходимым привлечь внимание к вопросам, не представленным или не раскрытым в финансовой отчетности, но важным для понимания процесса и результатов аудита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского заключения. Этот раздел также не модифицирует мнение. Примеры таких вопросов:

• Объяснение, что финансовая отчетность за предыдущий период была проаудирована другим аудитором, который выразил модифицированное мнение, и причины такой модификации.
• Информация о том, что аудитор выполнил дополнительные обязанности, которые не являются частью аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА.
• Разъяснение, почему аудитор не смог снять существенные неопределенности, которые не были отражены в финансовой отчетности.

Оба раздела, «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения», являются мощными инструментами коммуникации, позволяющими аудитору предоставить пользователям более полную и контекстуальную информацию, выходящую за рамки стандартного мнения, но при этом сохраняющую объективность и независимость аудиторского заключения. Это важно, поскольку помогает пользователям принимать более информированные решения, основываясь на дополнительных разъяснениях аудитора.

Виды аудиторских заключений и критерии их применения

Аудиторское заключение, как уже упоминалось, может быть немодифицированным или модифицированным. Выбор вида заключения — это результат глубокого анализа аудиторских доказательств, оценки существенности выявленных искажений и профессионального суждения аудитора.

Немодифицированное (безусловно-положительное) аудиторское заключение

Немодифицированное аудиторское заключение, часто называемое безусловно-положительным, является наиболее желаемым результатом аудиторской проверки для любой компании. Оно означает, что аудитор пришел к выводу, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Условия выдачи немодифицированного заключения:

• Достоверность и полнота отчетности: Финансовая отчетность отражает активы и пассивы субъекта на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период таким образом, что обеспечивает их достоверное представление во всех существенных аспектах. Она не содержит существенных искажений, вызванных ошибками или недобросовестными действиями.
• Соответствие законодательству и стандартам: Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности соответствует действующему законодательству Российской Федерации, включая требования к раскрытию информации, и полностью отвечает положениям Международных стандартов аудита.
• Немодифицированное мнение согласно пунктам 16, 17, 18 МСА 700 означает, что отчетность достоверна и у аудитора нет существенных замечаний, которые могли бы повлиять на экономические решения пользователей.
• Безусловно-положительное заключение подтверждает, что бухгалтерская отчетность предприятия с разумной степенью уверенности достоверна, и реальное экономическое и финансовое состояние соответствует данным отчетности.

Получение немодифицированного заключения значительно повышает доверие к компании со стороны инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон, облегчая привлечение финансирования и улучшая репутацию на рынке.

Модифицированное аудиторское заключение: общие положения

В отличие от немодифицированного мнения, модифицированное аудиторское заключение сигнализирует о наличии определенных проблем в финансовой отчетности или ограничениях в проведении аудита. Оно выдается, если аудитор сталкивается с обстоятельствами, требующими особого внимания заказчика и пользователей отчетности.

Согласно пункту 6 МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», модифицированное мнение указывает на наличие:

• Существенных искажений: когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные искажения. Это означает, что данные в отчетности не соответствуют действительности в объеме, который может повлиять на экономические решения пользователей.
• Невозможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств: когда аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения, но считает, что возможное невыявленное искажение может быть существенным.

Модифицированное мнение может быть выражено в одной из трех форм, каждая из которых имеет свои специфические критерии применения: мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения (п. 1 МСА 705).

Ключевым отличием модифицированного заключения является то, что оно всегда включает в себя раздел «Основание для выражения модифицированного мнения», в котором аудитор подробно описывает причины модификации, характер искажений или ограничения аудита, а также их влияние на финансовую отчетность. Это позволяет пользователям понять природу выявленных проблем и принять адекватные экономические решения, что снижает риски для всех заинтересованных сторон.

Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение)

Мнение с оговоркой, или условно-положительное мнение, является одной из форм модифицированного заключения и занимает промежуточное положение между безусловно-положительным и отрицательным мнением. Оно выносится, когда аудитор обнаруживает существенные искажения, которые, однако, не являются всеобъемлющими для финансовой отчетности в целом, или когда есть ограничения в получении достаточных аудиторских доказательств, но их потенциальное влияние также не является всеобъемлющим.

Условия выдачи мнения с оговоркой:

• Существенные, но не всеобъемлющие искажения: Аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что искажения в финансовой отчетности являются существенными, но не всеобъемлющими. Это означает, что искажения касаются отдельных аспектов отчетности, которые, хотя и важны, не делают всю отчетность вводящей в заблуждение.
• Отсутствие раскрытия ситуации, влияющей на достоверность: Если в отчетности не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность, или если есть ситуации, оказывающие незначительное влияние, они расписываются в заключении.
• Невозможность получения доказательств, но не всеобъемлющее влияние: Аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы обосновать свое мнение, но считает, что возможное невыявленное искажение (если таковое имеется) может быть существенным, но не всеобъемлющим для финансовой отчетности в целом.

При выражении мнения с оговоркой аудитор в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» подробно описывает характер и величину искажений или характер и причины ограничения аудита. Само мнение обычно формулируется как: «За исключением влияния вопросов, описанных в разделе „Основание для выражения мнения с оговоркой“, финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение…». Это указывает пользователям, что, за исключением конкретно оговоренных моментов, на остальную часть отчетности можно полагаться.

Отрицательное мнение

Отрицательное мнение является одной из наиболее серьезных форм модифицированного аудиторского заключения. Оно выносится, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные и всеобъемлющие искажения, и, следовательно, не отражает достоверно финансовое положение и результаты деятельности компании.

Условия выдачи отрицательного мнения:

• Грубые нарушения законодательства: Обнаружение аудитором грубых нарушений законодательства в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
• Существенные и всеобъемлющие искажения: Аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что искажения, индивидуально или в совокупности, являются не только существенными, но и всеобъемлющими для финансовой отчетности. Всеобъемлющий характер означает, что искажения настолько распространены, что затрагивают множество элементов отчетности, или настолько фундаментальны для понимания отчетности, что она в целом вводит в заблуждение.
• Отказ руководства от исправления: Если аудитор обнаружил существенные нарушения в учете и отчетности, а руководство компании отказывается их устранять.
• Невозможность полагаться на отчетность: Отрицательное заключение означает, что пользователи отчетности не могут полагаться на нее при принятии экономических решений, поскольку она содержит существенные искажения и (или) фундаментальные отклонения порядка ведения учета от нормативных актов.

При выдаче отрицательного мнения аудитор в разделе «Основание для выражения отрицательного мнения» подробно описывает все выявленные искажения, их влияние и причины, по которым он пришел к такому выводу. Отрицательное заключение — это мощный сигнал тревоги для всех заинтересованных сторон и часто является предвестником серьезных проблем для компании, включая потерю доверия инвесторов, проблемы с получением финансирования и возможное внимание со стороны регуляторов, что может привести к значительным репутационным и финансовым потерям.

Отказ от выражения мнения

Отказ от выражения мнения — это еще одна форма модифицированного аудиторского заключения, которая, как и отрицательное мнение, указывает на крайне серьезные проблемы, но уже иного характера. В данном случае аудитор не выражает ни положительного, ни отрицательного мнения, поскольку не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования какого-либо мнения о финансовой отчетности в целом.

Ситуации, ведущие к отказу от выражения мнения:

• Невозможность получения достаточных доказательств и всеобъемлющее влияние: Основной причиной является невозможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, и аудитор считает, что возможное невыявленное искажение (если таковое имеется) может быть существенным и всеобъемлющим для финансовой отчетности. Это может произойти из-за:
  • Ограничений, наложенных руководством: Например, отказ в доступе к необходимой документации, персоналу или информации.
  • Ограничений, не зависящих от руководства: Например, уничтожение учетных записей в результате стихийного бедствия, невозможность получить подтверждения от ключевых третьих сторон.
• Многочисленные факторы неопределенности: В исключительно редких ситуациях, когда существует множество факторов неопределенности, и их потенциальное воздействие друг на друга, а также их совокупное влияние, делают невозможным формирование мнения о финансовой отчетности, даже если некоторые доказательства были получены.
• Давление на аудитора: Давление со стороны компании, препятствующее получению необходимых доказательств, также может стать причиной отказа.

При отказе от выражения мнения аудитор в соответствующем разделе описывает причины такого решения и подробно разъясняет, почему он не смог получить достаточные доказательства. Важно отметить, что отказ от выражения мнения, оформленный в установленной форме, является полноправным аудиторским заключением. Он информирует пользователей о том, что аудитор не смог подтвердить или опровергнуть достоверность отчетности, и, следовательно, на такую отчетность нельзя полагаться при принятии решений. Это также является серьезным сигналом для всех заинтересованных сторон, указывающим на высокий уровень неопределенности и потенциальных рисков.

Методология формирования мнения аудитора и представление информации

Процесс формирования аудиторского мнения — это сложная и многоэтапная работа, требующая от аудитора глубоких знаний, профессионального суждения и скрупулезного подхода. Он начинается задолго до написания самого заключения и включает в себя тщательное планирование, сбор и анализ данных, а также постоянное взаимодействие с руководством аудируемого лица.

Этапы аудиторской проверки и сбор аудиторских доказательств

Аудиторская проверка — это систематический процесс, который можно условно разделить на несколько ключевых этапов:

1. Планирование: На этом этапе аудитор определяет масштаб, сроки и объем аудита. Важно понять бизнес клиента, его отраслевые особенности, систему внутреннего контроля и оценить риски существенного искажения. Определяется стратегия аудита и разрабатывается детализированный план.
2. Сбор и анализ данных (выполнение аудиторских процедур): Это наиболее трудоемкий этап, в ходе которого аудитор собирает и анализирует аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства — это информация, используемая аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Их сбор осуществляется посредством применения различных аудиторских процедур:
   • Запрос: Получение информации от осведомленных лиц внутри или вне организации.
   • Инспектирование: Изучение записей, документов или материальных активов.
   • Наблюдение: Отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, инвентаризация).
   • Подтверждение: Получение прямого ответа от третьей стороны (например, запрос остатков по счетам в банке).
   • Пересчет: Проверка точности арифметических расчетов в документах и записях.
   • Повторное проведение: Независимое выполнение аудитором процедур или контролей, первоначально выполненных субъектом.
   • Аналитические процедуры: Анализ взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными для выявления необычных тенденций или отклонений.

Аудиторские доказательства могут быть:

• Внутренними: Получены от клиента (например, первичные документы, учетные регистры).
• Внешними: Получены от третьих сторон (например, банковские выписки, подтверждения дебиторской/кредиторской задолженности). Внешние доказательства обычно считаются более надежными.
• Смешанными: Получены от клиента, но подтверждены внешними источниками.

3. Составление итогового документа с мнением аудитора: После сбора и анализа достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор оценивает выявленные искажения, формирует свое мнение и готовит аудиторское заключение.

Оценка существенности и аудиторского риска

В основе принятия решения о виде аудиторского заключения лежит комплексная оценка двух ключевых концепций: существенности и аудиторского риска.

Достоверность в контексте аудита означает, что финансовая отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

Существенность — это порог, начиная с которого информация считается важной для принятия экономических решений пользователями отчетности. Искажение считается существенным, если оно, индивидуально или в совокупности, может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. Определение уровня существенности является вопросом профессионального суждения аудитора и зависит от величины и характера искажения, а также от окружающих обстоятельств. Для определения вида аудиторского заключения аудитору необходимо рассчитать уровень существенности и оценить влияние выявленных в процессе аудита искажений на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Аудитор при проведении аудита должен предпринять все меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного уровня. Разумная уверенность является высокой степенью уверенности, но не гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с МСА, всегда выявит существенное искажение. Снижение аудиторского риска до «приемлемо низкого уровня» достигается путем сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Существует обратная связь между существенностью и уровнем аудиторского риска: чем выше уровень существенности (то есть чем больше сумма, которую аудитор готов признать несущественной), тем ниже аудиторский риск (поскольку меньше вероятность пропустить существенное искажение) и наоборот.

Аудиторский риск является производной от рисков существенного искажения и риска необнаружения. Формула аудиторского риска (АР) часто представляется в следующем виде:

АР = РСИО × РН

где:

• АР — аудиторский риск;
• РСИО — риск существенного искажения отчетности;
• РН — риск необнаружения.

В свою очередь, риск существенного искажения отчетности (РСИО) может быть выражен как произведение неотъемлемого риска (НР) и риска средств контроля (РСК):

РСИО = НР × РСК

Таким образом, полная формула аудиторского риска:

АР = НР × РСК × РН

Каждый из этих компонентов играет уникальную роль в общей оценке риска.

Компоненты аудиторского риска: неотъемлемый, риск средств контроля, риск необнаружения

Детальное понимание компонентов аудиторского риска позволяет аудитору более точно планировать и проводить проверку, минимизируя вероятность выражения ненадлежащего мнения. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» дает аудиторам подробные указания по оценке этих рисков.

1. Неотъемлемый риск (НР):
   • Определение: Это вероятность появления существенных искажений в учете или отчетности, обусловленная особенностями субъекта, независимо от системы внутреннего контроля. Он представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля.
   • Факторы влияния: На неотъемлемый риск могут повлиять:
     • Специфика отрасли деятельности (например, инновационные отрасли с быстрыми изменениями).
     • Сложность операций или расчетов (например, оценка производных финансовых инструментов).
     • Квалификация персонала клиента.
     • Возможность внешнего давления на руководство (например, стремление к завышению прибыли).
     • Подверженность активов краже или обесценению.
   • Влияние на аудит: Аудитор не может контролировать неотъемлемый риск, но должен его оценить. Чем выше неотъемлемый риск, тем более интенсивные аудиторские процедуры потребуются.
2. Риск средств контроля (контрольный риск, РСК):
   • Определение: Это вероятность того, что существенные искажения, которые могут возникнуть в сальдо счета или классе операций, не будут своевременно предотвращены или выявлены и исправлены системой внутреннего контроля клиента.
   • Факторы влияния: Зависит от эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Слабый внутренний контроль (отсутствие разделения обязанностей, неэффективные процедуры авторизации, недостаточный надзор) увеличивает этот риск.
   • Влияние на аудит: Аудитор оценивает риск средств контроля, тестируя эффективность внутреннего контроля. Если контроль эффективен, РСК низок, и аудитор может сократить объем детализированных проверок. Если контроль слаб, РСК высок, и аудитору придется расширить объем проверок по существу.
3. Риск необнаружения (РН):
   • Определение: Это вероятность того, что аудитор не сможет обнаружить существенные искажения с помощью выбранных аудиторских процедур.
   • Факторы влияния: Напрямую зависит от качества и объема аудиторских процедур, проводимых аудитором. Чем меньше объем выборки операций, ниже качество аудиторских процедур или менее опытен аудиторский персонал, тем выше риск необнаружения.
   • Влияние на аудит: В отличие от неотъемлемого риска и риска средств контроля, риск необнаружения контролируется аудитором. Аудитор снижает этот риск, увеличивая объем выборки, используя более надежные аудиторские процедуры, привлекая более квалифицированных специалистов и повышая тщательность проверки.

Понимание взаимосвязи этих рисков критически важно: аудитор устанавливает желаемый уровень аудиторского риска (который должен быть приемлемо низким), оценивает неотъемлемый риск и риск средств контроля, а затем определяет требуемый уровень риска необнаружения, чтобы спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Взаимодействие с руководством при выявлении искажений (МСА 450)

Эффективная коммуникация между аудитором и руководством аудируемого лица является ключевым элементом успешного аудита, особенно когда выявляются существенные искажения. МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» подробно регламентирует это взаимодействие.

Обязанность аудитора: В случае выявления существенных искажений или их признаков, аудитор обязан:

• Своевременно информировать руководство: Аудитор должен на ранних этапах информировать руководство соответствующего уровня обо всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита. Это обеспечивает руководству возможность оперативно отреагировать.
• Запросить исправление искажений: Аудитор должен попросить руководство организации исправить выявленные существенные искажения. Это является приоритетным шагом, так как устранение искажений до публикации отчетности значительно повышает ее достоверность.
• Оценить причины отказа: Если руководство отказывается исправлять искажения (полностью или частично), аудитор должен понять причины такого отказа. Это понимание необходимо для дальнейшей оценки того, насколько финансовая отчетность в целом свободна от существенных искажений.

Влияние на мнение аудитора: Реакция руководства на выявленные искажения напрямую влияет на формирование аудиторского мнения.

• Если руководство исправляет все существенные искажения, аудитор, при наличии достаточных доказательств, может выразить немодифицированное мнение.
• Если руководство отказывается исправлять искажения, и аудитор считает, что неисправленные искажения, индивидуально или в совокупности, являются существенными, он должен выразить модифицированное мнение (с оговоркой или отрицательное, в зависимости от всеобъемлющего характера искажений).
• Аудитор должен предупредить руководство или собственников о планах выдать модифицированное заключение и обсудить возможность исправления ситуации (согласно п. 30 МСА 705 (пересмотренный)).

Ограничения: Важно помнить, что если аудитор выражает отрицательное мнение или отказывается от выражения мнения о финансовой отчетности в целом, аудиторское заключение не должно также включать немодифицированное мнение об отдельном отчете или элементе отчетности. Это предотвращает создание ложного впечатления о достоверности частей отчетности, когда она в целом признана недостоверной или непроверяемой.

Таким образом, взаимодействие с руководством является не просто формальностью, а неотъемлемой частью процесса формирования аудиторского мнения, направленной на достижение максимальной достоверности финансовой отчетности, что в конечном итоге защищает интересы всех пользователей финансовой информации.

Практические аспекты и ответственность

Порядок подписания и представления аудиторского заключения

Аудиторское заключение приобретает юридическую силу только после его надлежащего оформления и подписания. Этот процесс строго регламентирован для обеспечения достоверности и ответственности за выраженное мнение.

Требования к подписанию:

• Руководитель аудиторского задания (Партнер): Заключение должно быть подписано руководителем аудиторского задания, который несет персональную ответственность за проведение аудита и формирование мнения. Его имя обязательно указывается в структуре заключения согласно МСА 700 (пересмотренный).
• Руководитель аудиторской организации или индивидуальный аудитор: Если аудит проводился аудиторской организацией, заключение подписывает ее руководитель или уполномоченное лицо. В случае индивидуального аудитора — он сам.
• Печать аудиторской компании: Заключение заверяется печатью аудиторской организации.
• Дата аудиторского заключения: Дата, указываемая в заключении, является датой завершения аудита и формирования мнения. Это означает, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения на эту дату.

Представление заключения:
После подписания аудиторское заключение передается аудируемому лицу. Далее компания, в зависимости от вида аудита (обязательный или инициативный) и требований законодательства, представляет его заинтересованным пользователям. Для компаний, подлежащих обязательному аудиту, заключение является частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и подлежит публикации или представлению в государственные органы.

Ответственность за отсутствие или непредставление аудиторского заключения

Несоблюдение требований законодательства относительно обязательного аудита и представления аудиторского заключения влечет за собой серьезные последствия, выражающиеся в административной ответственности. Российское законодательство предусматривает различные штрафы в зависимости от характера нарушения.

Рассмотрим ключевые положения Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ):

1. Для публичных и непубличных АО с количеством акционеров более 50:
   • Нарушение: Неразмещение аудиторского заключения на специальном интернет-ресурсе (Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц — ЕФРСФДЮЛ) в установленный срок.
   • Статья КоАП РФ: Часть 2 статьи 15.19 КоАП РФ.
   • Штраф:
     • Для организации: от 700 000 до 1 000 000 рублей.
     • Для должностных лиц: от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификация до 2 лет.
2. За непредставление аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности для других компаний (кроме упомянутых выше):
   • Нарушение: Непредставление обязательного аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы.
   • Статья КоАП РФ: Статья 19.7 КоАП РФ (Непредставление или несвоевременное представление сведений (информации)).
   • Штраф:
     • Для организации: от 3 000 до 5 000 рублей.
     • Для должностных лиц: от 300 до 500 рублей.
3. За отсутствие обязательного аудиторского заключения как грубое нарушение бухгалтерского учета:
   • Нарушение: Отсутствие обязательного аудиторского заключения может быть квалифицировано как грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, что влечет ответственность за несоблюдение норм ведения бухгалтерского учета.
   • Статья КоАП РФ: Часть 1 статьи 15.11 КоАП РФ.
   • Штраф:
     • Для должностных лиц: от 5 000 до 10 000 рублей.
     • При повторном нарушении: от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация до 2 лет.

Эти меры ответственности подчеркивают серьезность подхода государства к обеспечению прозрачности и достоверности финансовой отчетности компаний, подлежащих обязательному аудиту. Невыполнение этих требований не только наносит ущерб репутации компании, но и влечет за собой значительные финансовые потери. Принимая во внимание столь существенные риски, разве не стоит отнестись к обязательному аудиту со всей серьезностью?

Заключение

Аудиторское заключение — это не просто формальный документ, а один из самых значимых результатов независимой финансовой проверки, служащий мостом доверия между компанией и внешним миром. В эпоху беспрецедентной скорости информационных потоков и глобализации рынков, его роль как гаранта достоверности финансовой отчетности становится все более критичной.

Мы проследили эволюцию нормативно-правовой базы, от основополагающего Федерального закона № 307-ФЗ до детальных Международных стандартов аудита (МСА 700, 705, 706), которые стали неотъемлемой частью российской аудиторской практики. Была раскрыта сложная, но логичная структура аудиторского заключения, каждый элемент которой тщательно выверен и служит определенной цели. Особое внимание было уделено классификации видов аудиторских заключений — от безусловно-положительного до отрицательного мнения и отказа от выражения мнения — с подробным анализом условий, при которых аудитор принимает то или иное решение.

Понимание методологии формирования мнения аудитора, включающей этапы аудита, сбор аудиторских доказательств, а также глубокий анализ существенности и аудиторского риска с его компонентами (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), является фундаментальным для оценки надежности аудита. Мы также подчеркнули важность этичного и своевременного взаимодействия аудитора с руководством при выявлении искажений (МСА 450), что позволяет корректировать отчетность до ее публикации.

Наконец, мы рассмотрели практические аспекты подписания и представления аудиторского заключения, а также строгую административную ответственность, предусмотренную законодательством за несоблюдение требований по обязательному аудиту.

В целом, аудиторское заключение представляет собой мощный инструмент повышения прозрачности, обеспечения подотчетности и укрепления доверия к финансовой отчетности. Для студента экономического или финансового вуза глубокое освоение всех аспектов этого документа не только является залогом успешной академической работы, но и формирует базу для будущей профессиональной деятельности в сфере аудита, бухгалтерского учета и финансового анализа, где способность критически оценивать и интерпретировать финансовую информацию будет цениться выше всего, открывая путь к принятию по-настоящему стратегических решений.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности».
2. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
3. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736).
4. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488).
5. Международные стандарты финансовой отчетности-2010. Москва: Аскери-АССА, 2010.
6. МСФО. Точка зрения КПМГ: практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности 2009/2010. В 2 ч., изд. 6-е. Москва: Альпина Паблишерз, 2010.
7. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. Москва: Магистр, 2008.
8. Применение МСФО — 2010. В 3 ч., изд. 5-е, перераб. и доп. Москва: Альпина Бизнес Букс, 2010.
9. Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. Москва: Эксмо, 2010.
10. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. Москва: ИНФРА-М, 2007.
11. Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» от 09.01.2019.
12. Белозерова Т. Г., Гайденко В. В. Формирование аудиторского мнения и варианты его модификации // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2011. Вып. 2. С. 209-215.
13. Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
14. Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (Приложение №32 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2019 года №2н). URL: https://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=117320
15. Анализ и сравнение различных видов аудиторских заключений. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/analiz-i-sravnenie-razlichnykh-vidov-auditorskikh-zaklyucheniy/
16. Аудиторское заключение — Модифицированное и немодифицированное аудиторские мнения. URL: https://profauditconsult.ru/info/articles/auditorskoe-zaklyuchenie-modifitsirovannoe-i-nemodifitsirovannoe-auditorskie-mneniya/
17. Аудиторское заключение: виды и содержание, стандарты и сроки. URL: https://petroff-audit.ru/article/auditorskoe-zaklyuchenie-vidy-i-soderzhanie-standarty-i-sroki/
18. Виды аудиторских заключений: немодифицированное (положительное), модифицированное (отрицательное, с оговоркой, отказ от выражения мнения, с привлекающей частью внимания). URL: https://ppt.ru/art/audit/vidy-auditorskih-zaklyucheniy
19. Аудиторский риск. URL: https://www.accaglobal.com/kz/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html
20. Виды аудиторских заключений. URL: https://terra-docs.ru/articles/vidy-auditorskih-zaklyucheniy/
21. Аудиторский риск. URL: https://fin-analiz.ru/aup/auditorskij-risk
22. Аудиторский риск: что это такое простыми словами. Глоссарий IF. URL: https://investfuture.ru/glossary/auditorskiy_risk.html
23. Отрицательное заключение аудитора. URL: https://fin-analiz.ru/auditorskoe-zaklyuchenie/otritsatelnoe-zaklyuchenie-auditora
24. Формирование и представление заключения по финансовой отчетности (МСА 700). URL: https://studfile.net/preview/6716946/page:14/
25. Что такое аудиторское заключение — виды, примеры и штрафы. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/chto-takoe-auditorskoe-zaklyuchenie-vidy-primery-i-shtrafy/
26. Аудиторское заключение и его виды: как ошибки компании влияют на АЗ. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a106/1083446.html
27. Аудиторское заключение. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-report.html
28. Что такое аудиторское заключение и какие виды его модификации возможны. URL: https://www.fd.ru/articles/154446-chto-takoe-auditorskoe-zaklyuchenie-i-kakie-vidy-ego-modifikatsii-vozmojny
29. Отказ от выражения мнения. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
30. Заключение аудитора отрицательное. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
31. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
32. Отрицательное заключение аудитора: основные понятия и термины. URL: https://www.finam.ru/dictionary/term/otricatelnoe-zakluchenie-auditora-20160126135832/
33. Модифицированное и немодифицированное аудиторское заключение. URL: https://radar-gk.ru/articles/modifitsirovannoe-i-nemodifitsirovannoe-auditorskoe-zaklyuchenie/
34. Модифицированное аудиторское заключение. URL: https://rosco.su/press/modifitsirovannoe-auditorskoe-zaklyuchenie/
35. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действовавшие до 1 января 2018 года. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
36. Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Правительством Российской Федерации, и правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=69994
37. Модифицированное и немодифицированное аудиторское заключение. URL: https://auditor-vologda.ru/modifitsirovannoe-i-nemodifitsirovannoe-auditorskoe-zaklyuchenie/
38. Выражение модифицированного мнения об отчетности, в том числе в связи с ненадлежащим раскрытием информации. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».