Как написать курсовую по учету аренды полное руководство по ФСБУ 25/2018

Введение в исследование учета арендных операций

Введение в действие Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало одним из самых значительных изменений в российской системе учета за последние годы. С 2022 года применение этого стандарта является обязательным для большинства организаций, что кардинально изменило подходы к отражению арендных операций в отчетности. Это делает тему исследования методики учета аренды чрезвычайно актуальной как для практикующих бухгалтеров, так и для студентов экономических специальностей.

Целью данной курсовой работы является комплексное исследование методики ведения бухгалтерского учета арендных операций у арендатора и арендодателя в соответствии с требованиями нового стандарта. Для достижения этой цели поставлены следующие ключевые задачи:

• Рассмотреть теоретические основы и ключевые понятия аренды в рамках ФСБУ 25/2018.
• Изучить классификацию объектов учета аренды.
• Проанализировать порядок отражения операций у арендатора и арендодателя.
• Выявить влияние новых правил на финансовые показатели деятельности предприятия.

Объектом исследования выступает договор аренды, а предметом — методология и практика бухгалтерского учета арендных операций в современных российских условиях.

Каковы теоретические основы нового стандарта ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018, разработанный на основе МСФО (IFRS) 16, ввел в российский учет принципиально новые категории, сместив фокус с юридической формы договора на его экономическое содержание. Главное нововведение для арендатора — это обязательное признание в учете двух новых объектов:

1. Право пользования активом (ППА) — актив, отражающий право арендатора использовать предмет аренды в течение его срока.
2. Обязательство по аренде (ОА) — кредиторская задолженность, равная приведенной (дисконтированной) стоимости будущих арендных платежей.

Таким образом, практически любой договор аренды теперь приводит к увеличению активов и обязательств в балансе арендатора, что делает финансовую отчетность более прозрачной. Стандарт распространяется на все договоры, предоставляющие имущество во временное пользование за плату, за некоторыми исключениями (например, аренда недр или объектов интеллектуальной собственности). Хотя обязательным стандарт стал с 2022 года, организациям было предоставлено право его добровольного досрочного применения.

Для арендодателя ключевым моментом является классификация аренды на два типа, от которой зависит весь дальнейший учет. Основной критерий — переход экономических выгод и рисков, связанных с правом собственности на актив:

• Операционная аренда: Риски и выгоды остаются у арендодателя. Он продолжает учитывать актив на своем балансе и начислять амортизацию, а арендные платежи признает в качестве дохода равномерно.
• Финансовая (неоперационная) аренда: Практически все риски и выгоды переходят к арендатору. Для арендодателя такая операция по сути является финансовой услугой по предоставлению рассрочки. Он списывает актив с баланса и признает «чистую стоимость инвестиции в аренду», по которой начисляет процентный доход.

Как арендатору вести учет по новым правилам ФСБУ 25/2018

Для арендатора учет по новым правилам можно разделить на несколько последовательных этапов. Этот подход требует значительной перестройки учетных процессов по сравнению со старым порядком.

Этап 1: Первоначальное признание ППА и ОА

На дату получения доступа к предмету аренды арендатор должен одновременно признать в учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

Обязательство по аренде (ОА) первоначально оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей за весь срок аренды. Для расчета этой стоимости используется ставка дисконтирования, которая может быть либо процентной ставкой, заложенной в договоре, либо ставкой, по которой арендатор мог бы привлечь заем на сопоставимый срок.

Фактическая стоимость Права пользования активом (ППА) формируется из нескольких компонентов:

• Величина первоначальной оценки обязательства по аренде (ОА).
• Арендные платежи, осуществленные в виде аванса до даты получения актива.
• Прямые затраты арендатора, связанные с заключением договора (например, юридические услуги).
• Оценочные обязательства по будущему демонтажу, перемещению актива и восстановлению окружающей среды.

Сюда же могут быть включены затраты на неотделимые улучшения, если они производятся до начала использования актива.

Этап 2: Последующий учет

После первоначального признания стоимость ППА и ОА изменяется.

Стоимость ППА систематически погашается через начисление амортизации в течение срока полезного использования, который обычно равен сроку аренды.
Величина ОА, в свою очередь, ежемесячно увеличивается на сумму процентов, рассчитанных с применением ставки дисконтирования, и уменьшается на сумму фактически уплаченных арендных платежей.

Этап 3: Пример с проводками

Предположим, организация арендует оборудование на 2 года. Приведенная стоимость платежей (ОА) составляет 500 000 руб. Были понесены прямые затраты на доставку в размере 20 000 руб. Учетные записи будут следующими:

1. Признание ППА и ОА:
   • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76 «Обязательство по аренде» — 500 000 руб. (признано ОА)
   • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — 20 000 руб. (учтены прямые затраты)
   • Дт 01 «Право пользования активом» Кт 08 — 520 000 руб. (сформирована стоимость ППА)
2. Начисление процентов и амортизации в первом месяце:
   • Дт 91 «Прочие расходы» Кт 76 «Обязательство по аренде» — начисление процентов на остаток ОА.
   • Дт 20 (26, 44) Кт 02 «Амортизация ППА» — начисление амортизации по ППА.
3. Перечисление арендного платежа:
   • Дт 76 «Обязательство по аренде» Кт 51 «Расчетный счет» — уменьшение ОА на сумму платежа.

Этот пример наглядно демонстрирует, как аренда влияет на баланс и отчет о финансовых результатах арендатора.

Какие существуют подходы к учету аренды у арендодателя

Ключевым действием для арендодателя является классификация аренды на операционную или финансовую на дату начала договора. От этого решения зависит вся дальнейшая модель учета.

Подход 1: Учет операционной аренды

Это наиболее простой и распространенный вариант, применяемый, когда экономические риски и выгоды от владения активом не передаются арендатору. Например, при краткосрочной аренде офиса или автомобиля. В этом случае:

• Арендодатель не списывает актив со своего баланса и продолжает учитывать его на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
• Он продолжает начислять амортизацию по этому активу в обычном порядке.
• Арендные платежи признаются доходами равномерно в течение срока аренды или в соответствии с другим систематическим подходом.

Пример проводки: Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90 «Выручка» — ежемесячно признан доход от сдачи в аренду.

Подход 2: Учет финансовой аренды

Финансовая аренда имеет место, когда условия договора свидетельствуют о переходе к арендатору практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом (например, долгосрочная аренда с правом выкупа по льготной цене). Такая операция по своей сути является формой финансирования.

При финансовой аренде арендодатель списывает предмет аренды со своего баланса и одновременно признает новый актив — «Чистая стоимость инвестиции в аренду» (ЧИЛ).

ЧИЛ рассчитывается на основе дисконтированных будущих арендных платежей. В дальнейшем доходы арендодателя признаются не как арендная плата, а как процентный доход, начисляемый на остаток чистой инвестиции в аренду.

Пример проводок:

1. Дт 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кт 01 «Основные средства» — списан актив, переданный в финансовую аренду.
2. Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» — получен арендный платеж, уменьшающий ЧИЛ.
3. Дт 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кт 91 «Прочие доходы» — признан процентный доход.

Таким образом, подходы к учету у арендодателя кардинально различаются и требуют тщательного анализа каждого договора.

Когда и как можно применять упрощенный порядок учета аренды

Понимая, что общий порядок учета достаточно трудоемок, ФСБУ 25/2018 предусматривает для арендаторов значительные послабления. Арендатор имеет право (но не обязанность) применять упрощенный порядок учета, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
• Рыночная стоимость нового аналогичного предмета аренды не превышает 300 000 рублей.
• Организация-арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, малые предприятия).

Важно отметить, что даже при выполнении этих условий упрощенный учет не применяется, если договор предусматривает переход права собственности на актив к арендатору или возможность его выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости.

Суть упрощенного учета заключается в том, что арендатор не признает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА). Вместо сложных расчетов дисконтирования, начисления процентов и амортизации, он просто признает арендные платежи в качестве расходов текущего периода. Расходы списываются равномерно на протяжении срока аренды или другим систематическим способом, который отражает характер использования актива. Этот подход практически идентичен порядку учета, который применялся до введения ФСБУ 25/2018, и значительно снижает нагрузку на бухгалтерию.

Как провести анализ учета аренды на примере ООО «Рубин»

Для демонстрации применения стандарта на практике проведем анализ учета арендных операций на примере условной организации ООО «Рубин».

Часть 1: Характеристика предприятия

ООО «Рубин» — организация, основной деятельностью которой является предоставление в аренду собственных нежилых помещений. Ведение бухгалтерского учета в компании регламентируется учетной политикой, утвержденной приказом от 31.12.2012 года. Согласно этому документу, выручка от сдачи имущества в аренду признается доходом от обычных видов деятельности, а сопутствующие затраты — расходами по обычным видам деятельности. Данный факт делает анализ учета аренды для ООО «Рубин» особенно релевантным.

Часть 2: Анализ учета у арендодателя

Поскольку ООО «Рубин» выступает арендодателем, первым шагом для него является классификация договоров аренды. Исходя из того, что речь идет об аренде нежилых помещений, которая обычно не предполагает передачу всех рисков и выгод арендатору (объекты остаются в собственности «Рубина», сроки аренды меньше сроков их службы), наиболее вероятной и корректной будет классификация аренды как операционной.

В этом случае учет для ООО «Рубин» будет выглядеть следующим образом:

• Объект аренды: Нежилые помещения продолжают числиться на балансе ООО «Рубин» в составе основных средств (счет 01 или 03).
• Амортизация: Компания продолжает начислять амортизацию по этим объектам в общем порядке. Проводка: Дт 20 (26) Кт 02.
• Признание дохода: Ежемесячно на дату расчетов по договору ООО «Рубин» признает доход от аренды. Проводка: Дт 62 (76) Кт 90.1.

Этот подход соответствует правилам учета операционной аренды по ФСБУ 25/2018.

Часть 3: Влияние на отчетность и налоги

Выбранный способ учета напрямую влияет на финансовые показатели ООО «Рубин». Доходы от аренды формируют его выручку, а амортизация и затраты на содержание помещений — себестоимость. Это оказывает влияние на валовую прибыль и чистую прибыль компании. Важно отметить, что налоговый учет арендных операций может отличаться от бухгалтерского. Например, могут возникать различия в моментах признания доходов и расходов. Такие расхождения приводят к возникновению временных разниц и необходимости рассчитывать и отражать в отчетности отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с ПБУ 18/02.

Заключение

В ходе исследования было установлено, что введение стандарта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало революционным шагом, который значительно усложнил учетные процедуры, но при этом существенно сблизил российскую практику с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Для арендаторов ключевым изменением стало введение понятий права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА), что привело к росту активов и обязательств на балансе.

Для арендодателей стандарт закрепил необходимость четкой классификации аренды на операционную и финансовую, каждая из которых имеет свою, кардинально отличающуюся, модель учета. Выбор метода учета — общий или упрощенный для арендатора, операционная или финансовая аренда для арендодателя — напрямую влияет на структуру баланса, финансовые результаты и ключевые аналитические коэффициенты предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что задачи, поставленные в начале работы, были полностью выполнены: рассмотрены теоретические основы стандарта, изучены методики учета для обеих сторон договора и проанализировано их влияние на финансовые показатели. Глубокое понимание ФСБУ 25/2018 является сегодня необходимым условием для грамотного ведения бухгалтерского учета и составления достоверной финансовой отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=201110
2. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О финансовой аренде (лизинге)» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=173619
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198265
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=199487
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972
7. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198256
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/base/?q=ПБУ1/2008
9. Акатьева М.А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
10. Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с.
11. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.
12. Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.
13. Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.
14. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. – Воронеж: Территория науки, 2015, №1.
15. Баханькова Е.С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016. C.201.
16. Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.
17. Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.
18. Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.
19. Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.
20. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.
21. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.
22. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. — М.: КноРус, 2013. – 300 с.
23. Вахрушина М.Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
24. Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.
25. Горшкова Л.А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: КноРус, 2016.
26. Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). -М.: КноРус, 2016.