Деконструкция академического задания: Создание комплексной курсовой работы по бухгалтерскому учету активов и НДС

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно совершенствующегося законодательства перед студентами экономических и финансовых вузов стоит задача не просто освоить теоретические основы бухгалтерского учета, но и научиться применять их на практике, а также анализировать актуальные изменения. Деконструкция сложного академического задания, такого как курсовая работа, в полноценное, глубокое и стилистически разнообразное исследование является нетривиальной задачей. Она требует не только знания предмета, но и умения системно подойти к его изложению, связать воедино разрозненные элементы и представить их в логичной и убедительной форме.

Целью данной работы является разработка комплексной структуры курсовой работы по бухгалтерскому учету, охватывающей как фундаментальные принципы, так и детализированные аспекты учета ключевых активов (основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, нематериальных активов) и одного из наиболее значимых налогов – налога на добавленную стоимость (НДС). В качестве объекта исследования выступают нормативно-правовое регулирование и методология бухгалтерского учета в Российской Федерации. Предметом исследования являются конкретные методики признания, оценки, амортизации и списания указанных активов, а также исчисление и учет НДС с учетом последних законодательных изменений.

Актуальность выбранной темы обусловлена не только непрерывным реформированием системы бухгалтерского учета в РФ, в частности, активным переходом от Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), но и значительными изменениями в налоговом законодательстве, такими как расширение круга плательщиков НДС с 2025 года. Эти трансформации требуют от будущих специалистов глубокого понимания текущих норм и способности к их практическому применению. Предлагаемая структура курсовой работы нацелена на формирование у студента такого системного видения, позволяя ему не просто изложить материал, но и провести полноценный аналитический обзор, интегрируя теоретические знания с практическим инструментарием.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Система и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в Российской Федерации представляет собой сложную, но крайне логичную систему, находящуюся в постоянном развитии. В основе ее функционирования лежит многоуровневая структура нормативного регулирования, обеспечивающая единообразие и достоверность учетных данных. Эта система включает четыре основных уровня, каждый из которых играет свою уникальную роль в формировании учетной политики организаций.

На вершине этой иерархии стоит **Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»** (далее — Закон № 402-ФЗ). Этот закон является краеугольным камнем всей системы, определяя общие правила, принципы и требования к ведению бухгалтерского учета в стране. Его цели обширны: от установления единых требований к бухгалтерскому учету и отчетности до формирования правового поля для регулирования всей отрасли. Закон № 402-ФЗ четко определяет объекты бухгалтерского учета — факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы и другие элементы, которые подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации. Что особенно важно, Закон № 402-ФЗ делает ведение бухгалтерского учета обязательным для всех экономических субъектов, будь то коммерческие или некоммерческие организации, государственные органы или даже индивидуальные предприниматели, если они не ведут налоговый учет доходов. При этом учет ведется непрерывно, с момента государственной регистрации и до прекращения деятельности.

Второй уровень – это Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые детально регламентируют порядок учета конкретных объектов или хозяйственных операций. Исторически основную роль играли ПБУ, но с 2025 года происходит активная замена на ФСБУ, что отражает стремление к гармонизации российского учета с международными стандартами.

Третий уровень включает методические рекомендации и указания, которые детализируют применение стандартов и облегчают их понимание. Наконец, четвертый уровень – это внутренние документы самой организации, ключевым из которых является учетная политика. Именно в ней закрепляются конкретные методы и правила, выбранные организацией в рамках существующих стандартов.

Фундаментальные принципы бухгалтерского учета, закрепленные в Законе № 402-ФЗ и развитые в стандартах, обеспечивают его надежность и информативность:

• Обязательность и непрерывность: Бухгалтерский учет ведется всеми экономическими субъектами без перерыва с момента создания до ликвидации.
• Принцип двойной записи: Каждая хозяйственная операция отражается как минимум на двух счетах бухгалтерского учета – по дебету одного и кредиту другого, обеспечивая баланс и взаимосвязь данных.
• Принцип начисления: Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического получения или выплаты денежных средств.
• Принцип достоверности: Все операции должны быть документально подтверждены и отражены в учете максимально полно и точно.
• Принцип соответствия (периодичности): Регулярное сопоставление фактических активов и обязательств с учетными данными, а также составление отчетности за определенные периоды.
• Принцип денежного измерения: Все объекты учета выражаются в рублях, обеспечивая унификацию и сопоставимость данных.
• Принцип хранения документов: Первичные документы, регистры учета и отчетность должны храниться в течение установленных сроков.

Эти принципы формируют надежный каркас, на котором строится вся система бухгалтерского учета, позволяя ему эффективно выполнять свою функцию – предоставлять достоверную и полезную информацию для принятия управленческих решений. Ведь именно на этой информации основываются стратегические решения руководства, а её качество напрямую влияет на успешность бизнеса.

Эволюция стандартов: От ПБУ к ФСБУ

Процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России, начавшийся несколько лет назад, достиг своего пика к 2025 году. Его основная цель — гармонизация российского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что должно повысить прозрачность и сопоставимость финансовой информации отечественных компаний на мировом уровне. Этот переход знаменуется постепенной заменой Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

ПБУ, разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов РФ, долгие годы служили основным инструментом регулирования отдельных аспектов учета активов, обязательств и хозяйственных операций. Однако с развитием экономики и углублением интеграции в мировые рынки стало очевидно, что необходимы более современные, гибкие и комплексные подходы. На смену им приходят ФСБУ, которые призваны не только обновить правила, но и изменить саму философию учета, смещая акцент с формального соблюдения инструкций на экономическую сущность операций и профессиональное суждение бухгалтера.

По состоянию на октябрь 2025 года, процесс перехода еще не завершен, и в российской практике одновременно действуют как новые ФСБУ, так и некоторые ПБУ. Важно отметить, что многие из ключевых ПБУ, такие как ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», уже были заменены соответствующими ФСБУ (6/2020 и 5/2019 соответственно). Однако ряд ПБУ продолжает регулировать отдельные сферы:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Этот стандарт остается одним из наиболее значимых, поскольку он устанавливает правила формирования и изменения учетной политики, которая является фундаментом для применения всех остальных стандартов.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Регулирует порядок признания и классификации доходов.
• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»: Определяет правила учета средств, получаемых от государства.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: Важный стандарт, регулирующий учет разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью, обеспечивая сопоставимость этих показателей.

Параллельно с этим активно внедряются новые ФСБУ. С 2025 года в бухгалтерском учете применяется уже девять действующих Федеральных стандартов, причем их ввод осуществляется поэтапно и будет продолжаться до 2028 года. Это означает, что система учета постоянно обновляется, и бухгалтерам необходимо постоянно отслеживать эти изменения. Такая динамика подчеркивает важность актуальных знаний для студентов и специалистов, поскольку использование устаревших стандартов может привести к существенным ошибкам в учете и отчетности.

План счетов и его роль в учете

В основе систематизации любой бухгалтерской информации лежит четкая структура, и в Российской Федерации эту функцию выполняет **План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций**. Утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, этот документ, наряду с Инструкцией по его применению, является незаменимым инструментом для каждого бухгалтера и аналитика.

План счетов — это не просто перечень номеров и наименований счетов. Это тщательно разработанная система, которая позволяет единообразно классифицировать и агрегировать информацию обо всех объектах бухгалтерского учета: активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и фактах хозяйственной жизни. Каждый счет имеет свой уникальный код и наименование, что обеспечивает структурирование данных и их легкость восприятия.

Ключевая роль Плана счетов заключается в следующем:

1. Систематизация информации: Он позволяет упорядочить огромное количество разнообразных хозяйственных операций, распределяя их по соответствующим счетам. Например, все операции с денежными средствами в кассе отражаются на счете 50, а расчеты с поставщиками – на счете 60.
2. Основа для двойной записи: План счетов является фундаментом для реализации принципа двойной записи. Каждая операция затрагивает как минимум два счета, и именно План счетов помогает определить, какие счета должны быть дебетованы, а какие – кредитованы.
3. Формирование финансовой отчетности: Сгруппированные на счетах данные служат основой для составления основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и других. Информация из дебетовых и кредитовых сальдо счетов переносится в соответствующие строки отчетности.
4. Унификация учета: Единый План счетов для всех организаций (с возможностью добавления субсчетов) обеспечивает сопоставимость бухгалтерских данных между различными экономическими субъектами, что важно для анализа, контроля и государственного регулирования.
5. Облегчение автоматизации: Четкая кодификация счетов упрощает автоматизацию бухгалтерского учета, позволяя программным продуктам эффективно обрабатывать и агрегировать данные.

Инструкция по применению Плана счетов содержит подробные рекомендации по использованию каждого счета: его назначение, по каким операциям осуществляется дебетовое и кредитовое сальдо, а также типовые корреспонденции счетов. Это позволяет избежать разночтений и обеспечить корректность учетных записей.

В контексте курсовой работы, понимание Плана счетов критически важно. Студент, оперирующий счетами и субсчетами, демонстрирует не только теоретическое знание, но и практическое владение инструментарием бухгалтерского учета, что является неотъемлемой частью компетенции будущего специалиста.

Бухгалтерский учет основных средств: Признание, оценка и амортизация по ФСБУ 6/2020

Понятие, классификация и первоначальная оценка основных средств

В мире бизнеса, где материальные активы служат фундаментом производственной и операционной деятельности, **основные средства (ОС)** занимают центральное место. С 2022 года их учет в Российской Федерации регулируется **Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»**, который пришел на смену устаревшему ПБУ 6/01, привнеся значительные изменения и приблизив российский учет к международным практикам.

Согласно ФСБУ 6/2020, объект ОС признается активом, обладающим рядом характерных признаков:

• Материально-вещественная форма: Это физические объекты, которые можно увидеть и потрогать, например, здания, оборудование, транспортные средства.
• Предназначение для использования в обычной деятельности: ОС используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для охраны окружающей среды, сдачи в аренду или для управленческих нужд.
• Срок использования, превышающий 12 месяцев: Это отличает ОС от материально-производственных запасов, которые потребляются или продаются в течение более короткого периода.
• Способность приносить экономическую выгоду или обеспечивать достижение целей НКО: ОС должны быть полезны для организации.

Одним из ключевых нововведений ФСБУ 6/2020 стало **отсутствие обязательного стоимостного лимита** для признания объекта основным средством. Если ранее ПБУ 6/01 устанавливало такой лимит, то теперь организация вправе самостоятельно определить его в своей учетной политике, исходя из критерия существенности информации. Практика показывает, что многие компании, стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, устанавливают лимит в 100 000 рублей. Объекты стоимостью ниже этого порога, несмотря на соответствие другим признакам ОС, могут быть единовременно списаны в расходы в периоде их приобретения, что значительно упрощает учет малоценных активов.

Классификация ОС осуществляется по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам, которые организация определяет самостоятельно, исходя из сходного характера их использования. Особое место занимает **инвестиционная недвижимость** — это объекты, предназначенные для сдачи в аренду или получения дохода от прироста их стоимости, которые формируют отдельную группу ОС. Для общей классификации ОС в бухучете применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ 013-2014).

Единицей учета ОС является **инвентарный объект**. Это может быть как отдельный предмет со всеми его принадлежностями, так и комплекс конструктивно объединенных предметов, выполняющих единую функцию (например, производственная линия).

Первоначальная оценка объекта ОС при признании в бухгалтерском учете — это сумма всех связанных с ним капитальных вложений. Сюда входят фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС, который подлежит вычету.

Пример: Приобретение станка за 1 200 000 рублей (включая НДС 200 000 рублей), доставка и монтаж – 50 000 рублей. Первоначальная стоимость станка составит: (1 200 000 — 200 000) + 50 000 = 1 050 000 рублей.

Особые правила действуют для ОС, полученных иными способами:

• Вклад в уставный капитал: Первоначальная стоимость признается по денежной оценке, согласованной учредителями.
• Безвозмездное получение: ОС оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Эти подходы обеспечивают максимально точное отражение стоимости активов на момент их ввода в эксплуатацию, что является основой для дальнейшего корректного учета и амортизации.

Последующая оценка и амортизация основных средств

После первоначального признания и оценки основные средства продолжают «жить» в учете организации, претерпевая изменения в своей стоимости и полезности. ФСБУ 6/2020 предлагает два основных метода **последующей оценки** основных средств:

1. По первоначальной стоимости: Этот метод предполагает, что стоимость объекта ОС не меняется на протяжении всего срока его полезного использования, за исключением случаев улучшения, восстановления или обесценения. Это наиболее распространенный и простой в применении подход.
2. По переоцененной стоимости: Организация может выбрать этот метод для отдельных групп ОС. В этом случае объекты регулярно (например, ежегодно) переоцениваются до их справедливой стоимости. Цель переоценки – приблизить балансовую стоимость активов к их текущей рыночной стоимости. Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются в капитале организации.

Важнейшим аспектом учета ОС является **амортизация**. Это не просто списание стоимости, а систематическое распределение стоимости актива на протяжении всего срока его эффективного использования. Амортизация отражает постепенное перенесение стоимости ОС на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

Срок полезного использования (СПИ) ОС определяется организацией самостоятельно в момент принятия объекта к учету. Это ключевой элемент, который зависит от множества факторов:

• Ожидаемый период эксплуа��ации с учетом производительности и интенсивности использования.
• Физический и моральный износ (устаревание).
• Планы организации по замене, модернизации или реконструкции.
• Нормативно-правовые и иные ограничения использования (например, срок действия лицензии).

ФСБУ 6/2020 подчеркивает, что СПИ относится к элементам амортизации и подлежит **обязательной проверке в конце каждого отчетного года**, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Корректировки СПИ, если они необходимы, отражаются как изменения оценочных значений и влияют на будущие начисления амортизации, но не изменяют прошлые периоды.

Не подлежат амортизации следующие объекты:

• Земельные участки и объекты природопользования, поскольку их полезные свойства не истощаются.
• Музейные предметы и коллекции, так как их ценность со временем может расти.
• Инвестиционная недвижимость, если она учитывается по переоцененной стоимости.
• Законсервированные мобилизационные ОС.

Начисление амортизации начинается с даты признания ОС в бухгалтерском учете (или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания) и прекращается с даты его списания (или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания).

Ключевым понятием ФСБУ 6/2020 является **ликвидационная стоимость**. Это сумма, которую организация получила бы при выбытии объекта по завершении срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Если ожидается, что ликвидационная стоимость будет равна или больше балансовой стоимости ОС, амортизация не начисляется.

Способы начисления амортизации:

1. Линейный способ: Самый простой и распространенный. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (или переоцененной) стоимости объекта за вычетом его ликвидационной стоимости, равномерно распределяемой на срок полезного использования.
   Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования

   Пример: Станок стоимостью 1 050 000 руб., СПИ – 5 лет, ликвидационная стоимость – 50 000 руб.
   Годовая амортизация = (1 050 000 — 50 000) / 5 = 200 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка: Сумма амортизации ежегодно уменьшается. Чаще всего применяется коэффициент ускорения, умноженный на норму амортизации и остаточную стоимость.
   Годовая амортизация = (Остаточная стоимость на начало года - Ликвидационная стоимость) × Коэффициент / Срок полезного использования
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация начисляется исходя из соотношения фактического объема производства в отчетном периоде к предполагаемому общему объему производства за весь СПИ.
   Амортизация за период = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) × Фактический объем продукции за период / Предполагаемый общий объем продукции

   Пример: Оборудование, стоимость — 500 000 руб., ликвидационная — 0 руб., ресурс — 1 000 000 единиц. В текущем месяце произведено 10 000 единиц.
   Амортизация = 500 000 × 10 000 / 1 000 000 = 5 000 руб.

Выбор способа амортизации закрепляется в учетной политике организации для группы однородных ОС и должен применяться последовательно.

Документальное оформление и типовые проводки

Корректное документальное оформление – основа достоверного бухгалтерского учета. В случае с основными средствами, на протяжении всего жизненного цикла объекта от его приобретения до выбытия, формируется целый пакет документов, подтверждающих каждую операцию. Эти документы не только служат доказательством факта хозяйственной жизни, но и являются источником информации для бухгалтерских записей.

К **первичным документам** для учета основных средств относятся:

• Инвентарная карточка учета объекта ОС (форма ОС-6 или разработанная самостоятельно): Этот документ является основным регистром аналитического учета каждого инвентарного объекта. В ней отражаются все ключевые данные: наименование объекта, инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, нормы и суммы амортизации, сведения о модернизации, ремонте, переоценке и выбытии. Современные компании часто разрабатывают собственные формы, адаптированные под их специфику и автоматизированные системы учета.
• Акт о приеме-передаче объекта ОС (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или разработанная самостоятельно): Этот акт оформляется при получении объекта ОС от поставщика, при вводе в эксплуатацию, а также при его передаче другому подразделению внутри организации или при продаже. Он фиксирует основные характеристики объекта, его состояние, стоимость и дату принятия к учету.
• Акт о списании объекта ОС (ОС-4, ОС-4а, ОС-4б или самостоятельно разработанный): Документ, подтверждающий выбытие ОС из эксплуатации по причине морального или физического износа, ликвидации, продажи или иной причины.

Типовые бухгалтерские проводки по учету основных средств:

1. Поступление ОС (приобретение, создание капитальных вложений):
   • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты на приобретение ОС без НДС.
   • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС, предъявленный поставщиком.
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС.
   • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объект ОС введен в эксплуатацию и принят к учету по первоначальной стоимости.
2. Начисление амортизации ОС:
   • Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация за отчетный период. (Конкретный дебетовый счет зависит от назначения ОС).
3. Списание ОС (например, при продаже):
   • Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — первоначальная стоимость выбывающего ОС переносится на отдельный субсчет.
   • Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации по выбывающему ОС.
   • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ОС.
   • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — отражена выручка от продажи ОС.
   • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с продажи ОС.
   • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получена оплата от покупателя.

Эти проводки позволяют системно и последовательно отражать все операции с основными средствами, обеспечивая прозрачность и контроль над этим важным видом активов.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: От ФСБУ 5/2019 к практическим аспектам

Состав, признание и оценка МПЗ

В любом производственном или торговом предприятии **материально-производственные запасы (МПЗ)** являются неотъемлемой частью оборотного капитала, обеспечивая непрерывность операционного цикла. С 2021 года правила их учета в России кардинально изменились с введением **Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»**, который заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01. Этот стандарт значительно уточнил и расширил подходы к признанию, оценке и последующему учету запасов, приблизив их к международным практикам.

Согласно ФСБУ 5/2019, **запасы** определяются как активы, которые либо потребляются, либо продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Это определение подчеркивает их краткосрочный характер и прямое отношение к основной деятельности предприятия.

К МПЗ относятся разнообразные объекты:

• Сырье и материалы: Исходные компоненты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (например, металл для машиностроения, мука для хлебопекарни).
• Топливо, запчасти, комплектующие, покупные полуфабрикаты: Все, что обеспечивает функционирование оборудования и непосредственно участвует в производственном процессе.
• Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара: Объекты, используемые в деятельности организации, но не относящиеся к основным средствам из-за их срока использования или стоимости (если установлен соответствующий лимит).
• Готовая продукция: Изделия, прошедшие все стадии обработки и полностью укомплектованные, предназначенные для продажи.
• Товары для перепродажи: Активы, приобретенные исключительно с целью дальнейшей продажи.
• Незавершенное производство: Продукция, не прошедшая все стадии обработки или сборки, а также затраты на выполнение работ и оказание услуг, не завершенные к отчетной дате.

Оценка МПЗ при признании производится по их **фактической себестоимости**. Это означает, что в стоимость МПЗ включаются все затраты, понесенные организацией на их приобретение или создание, за исключением НДС (если он подлежит вычету). К таким затратам могут относиться:

• Цены приобретения у поставщиков.
• Таможенные пошлины и сборы.
• Невозмещаемые налоги.
• Затраты на заготовку и доставку (транспортно-заготовительные расходы).
• Затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования (например, сортировка, фасовка).
• Оценочные обязательства по демонтажу и утилизации, если они возникают при использовании запасов.

Пример: Приобретение материалов на сумму 100 000 руб. (без НДС), доставка – 10 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составит 110 000 руб.

Особые правила применяются для **МПЗ, полученных безвозмездно**. Их фактическая себестоимость определяется по **справедливой стоимости** на дату получения. Справедливая стоимость, как правило, равна рыночной стоимости, по которой аналогичные запасы могли бы быть приобретены на рынке.

Важно отметить, что ФСБУ 5/2019 значительно детализировал состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость, что требует от бухгалтеров более внимательного подхода к формированию стоимости запасов.

Последующая оценка и методы выбытия запасов

После первоначального признания и оценки, жизненный цикл материально-производственных запасов продолжается, и их стоимость требует регулярной актуализации. ФСБУ 5/2019 вводит концепцию **последующей оценки запасов на отчетную дату**, которая должна производиться по наименьшей из двух величин: фактическая себестоимость или **чистая стоимость продажи**. Это требование направлено на предотвращение завышения стоимости активов в бухгалтерской отчетности и своевременное отражение их обесценения.

Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в ходе обычной деятельности, за вычетом ожидаемых затрат на производство, подготовку к продаже и саму продажу. Например, для готовой продукции это может быть рыночная цена минус расходы на рекламу, хранение и доставку. Для сырья и материалов, если их доля в цене готовой продукции трудноопределима, за чистую стоимость продажи может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы на отчетную дату. Если чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости, организация обязана создать **резерв под обесценение запасов**, что уменьшает балансовую стоимость МПЗ до их чистой стоимости продажи.

Когда МПЗ отпускаются в производство, продаются или иным образом выбывают из организации, их стоимость должна быть списана. ФСБУ 5/2019 предлагает следующие методы оценки при выбытии, которые выбираются организацией и закрепляются в учетной политике:

1. По себестоимости каждой единицы: Этот метод применяется для уникальных запасов, которые не могут быть взаимозаменяемыми (например, драгоценные металлы, произведения искусства). Каждая единица запаса имеет свою индивидуальную себестоимость, которая и списывается при ее выбытии.
2. По средней себестоимости: Наиболее распространенный метод. Себестоимость единицы запаса определяется как средняя величина из фактической себестоимости остатка запасов на начало периода и фактической себестоимости запасов, поступивших в течение периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически (например, раз в месяц) или скользящим способом (после каждого поступления).

   Пример: На начало месяца остаток 100 ед. по 100 руб. = 10 000 руб. Поступило 50 ед. по 120 руб. = 6 000 руб.
   Средняя себестоимость = (10 000 + 6 000) / (100 + 50) = 16 000 / 150 = 106,67 руб./ед.
   При выбытии 70 ед. списывается 70 × 106,67 = 7 466,90 руб.

3. По себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО – First In, First Out): Согласно этому методу, запасы, поступившие первыми, считаются первыми использованными или проданными. Это означает, что при выбытии сначала списывается стоимость тех запасов, которые были приобретены раньше всего. На остатке остаются запасы, приобретенные позднее.

   Пример: 100 ед. по 100 руб. (поступили 01.03), 50 ед. по 120 руб. (поступили 15.03).
   Выбыло 70 ед. Будет списано 70 ед. по 100 руб. = 7 000 руб. (из первой партии).
   На остатке: 30 ед. по 100 руб. + 50 ед. по 120 руб.

Важным изменением, внесенным ФСБУ 5/2019, является **исключение метода ЛИФО (Last In, First Out)** из разрешенных способов оценки запасов при выбытии. Это связано с тем, что ЛИФО не отражает реальное движение запасов и может существенно искажать финансовые результаты в условиях инфляции.

Стоит отметить, что для **микропредприятий**, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 5/2019 предусматривает послабления. Такие организации могут **не применять стандарт** и признавать затраты на приобретение запасов расходами того периода, в котором они были понесены (то есть списывать запасы сразу в момент приобретения). Это значительно упрощает их учет, но требует соответствующего закрепления в учетной политике.

Выбор метода оценки запасов при выбытии имеет существенное влияние на финансовые показатели организации, такие как себестоимость продаж, валовая прибыль и стоимость запасов на балансе.

Учетные счета, документация и проводки по МПЗ

Эффективный учет материально-производственных запасов (МПЗ) невозможен без четкой системы счетов и стандартизированного документального оформления. Эти элементы обеспечивают контроль над движением запасов и их корректное отражение в финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет МПЗ ведется с использованием следующих основных счетов:

• Счет 10 «Материалы»: Предназначен для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запчастей, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары и других аналогичных ценностей. К счету 10 могут открываться многочисленные субсчета (например, 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10-5 «Запасные части»).
• Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»: Используется организациями, занимающимися сельским хозяйством.
• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»: Применяется организациями, которые используют метод учета материалов по учетным ценам. На этом счете собираются фактические затраты на приобретение, а затем отражается отклонение от учетной цены.
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Взаимосвязан со счетом 15 и используется для учета разницы между фактической и учетной стоимостью материалов.
• Счет 41 «Товары»: Предназначен для учета товаров, предназначенных для перепродажи.
• Счет 43 «Готовая продукция»: Используется для учета готовых изделий, предназначенных для продажи.

Первичные документы для учета МПЗ:

• Приходный ордер (форма М-1): Оформляется при поступлении материалов на склад от поставщиков.
• Доверенность (форма М-2, М-2а): Выдается сотруднику организации для получения материальных ценностей от поставщиков.
• Акт о приемке материалов (форма М-7): Составляется в случае расхождений между данными поставщика и фактическим поступлением (недостачи, излишки, пересортица).
• Лимитно-заборная карта (форма М-8): Используется для многократного отпуска материалов со склада в производство в пределах установленного лимита.
• Требование-накладная (форма М-11): Оформляется при отпуске материалов со склада в производство или для внутренних нужд.
• Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13): Применяется для учета перемещения материалов между структурными подразделениями или складами организации.
• Карточка складского учета материалов (форма М-12): Ведется на складе для каждого наименования материала, отражая его поступление и выбытие.
• Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20): Составляется периодически для контроля наличия материалов на складах.

Эти документы могут быть как унифицированными, так и разработанными организацией самостоятельно, при условии сохранения всех обязательных реквизитов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ.

Типовые проводки по поступлению МПЗ:

• Дебет 10 (41, 43) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приобретены запасы у поставщика (на сумму без учета НДС).
• Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика.
• Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислена оплата поставщику.
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — отражен НДС к возмещению из бюджета.

Типовые проводки при выбытии МПЗ:

• Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 (41, 43) — списаны МПЗ на производственные, общехозяйственные нужды или на расходы на продажу (в зависимости от назначения).
• Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» (для готовой продукции, товаров) или 91-2 «Прочие расходы» (для прочих выбытий) Кредит 10 (41, 43) — списана стоимость проданных МПЗ.

Эти проводки формируют основу для отражения движения запасов в бухгалтерском учете, обеспечивая своевременную и точную информацию о расходах организации.

Бухгалтерский учет денежных средств и формирование финансовой отчетности

Учет кассовых операций и кассовая дисциплина

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами организации, и их учет требует особого внимания и строгого контроля. **Учет кассовых операций** — это раздел бухгалтерского учета, который обеспечивает сохранность наличных денежных средств, контроль за соблюдением кассовой дисциплины, а также своевременное и точное отражение всех операций с наличными. В Российской Федерации порядок ведения кассовых операций регламентируется Указанием Центрального Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У, а также Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ № 94н) и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Для учета наличных денежных средств в кассе организации используется **счет 50 «Касса»**. Это активный счет, что означает, что по его дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их выдача. Увеличение сальдо по дебету счета 50 означает увеличение остатка наличных в кассе, уменьшение по кредиту – уменьшение.

К счету 50 могут открываться различные субсчета для более детального учета:

• 50-1 «Касса организации»: Для учета наличных средств в основной кассе.
• 50-2 «Операционная касса»: Для учета наличных средств в кассах обособленных подразделений (филиалов), билетных кассах, кассах торговых точек.
• 50-3 «Денежные документы»: Для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных проездных документов, путевок в дома отдыха и других аналогичных документов.
• 50-4 «Валютная касса»: Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты.

Типовые проводки по поступлению денежных средств в кассу:

• Дебет 50 Кредит 51 «Расчетные счета» – поступление денежных средств с расчетного счета в банке.
• Дебет 50 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступила выручка наличными от покупателей.
• Дебет 50 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – возврат неиспользованных подотчетных сумм.
• Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – прочие расчеты, в том числе с работниками организации (например, компенсации).
• Дебет 50 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – увеличение уставного капитала за счет взноса учредителей наличными.

Типовые проводки по выдаче денежных средств из кассы:

• Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса» – сдача наличных денежных средств на расчетный счет в банк.
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – выплата заработной платы, премий, отпускных.
• Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» – выдача подотчетных средств на хозяйственные нужды.
• Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» – оплата поставщикам наличными (в пределах установленных лимитов).

Одним из важнейших элементов кассовой дисциплины является **лимит остатка наличных денег в кассе**. Организация обязана установить этот лимит и закрепить его в распорядительном документе (например, приказе директора). Сумма наличных денег сверх установленного лимита должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.

Расчет лимита остатка наличных средств может осуществляться одним из двух способов, предусмотренных Центробанком России:

1. Исходя из объема денежных поступлений:
   L = V / P × Nc
   Где:
   • L — лимит остатка денег;
   • V — объем денежных поступлений за расчетный период (не более 92 рабочих дней);
   • P — расчетный период (в рабочих днях);
   • N_c — период времени между инкассациями (не более 7 рабочих дней, или 14 дней при отсутствии банка в населенном пункте).
2. На базе поступлений наличности: Применяется для организаций, не имеющих наличной выручки.

Важно отметить, что **малый бизнес и индивидуальные предприниматели имеют право не устанавливать лимит кассы**, оформив соответствующее распоряжение руководителя. Это существенное упрощение, направленное на снижение административной нагрузки на малые предприятия.

Первичные документы по кассовым операциям:

• Приходный кассовый ордер (КО-1): Оформляется при любом поступлении наличных в кассу.
• Расходный кассовый ордер (КО-2): Оформляется при любой выдаче наличных из кассы.
• Кассовая книга (КО-4): Ведется кассиром для учета всех поступлений и выдач наличных, формируя ежедневный остаток.
• Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5): Используется при наличии нескольких кассиров или для контроля над операциями старшего кассира.
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3): Для регистрации всех кассовых ордеров.
• Авансовый отчет (АО-1): Документ, по которому подотчетное лицо отчитывается за полученные наличные средства.

Соблюдение кассовой дисциплины и правильное документальное оформление – залог финансовой стабильности и прозрачности в учете организации.

Учет безналичных расчетов

Помимо наличных денежных средств, значительная часть финансовых операций современных организаций осуществляется в безналичной форме через банковские счета. **Учет безналичных расчетов** — это систематическое отражение движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных учреждениях. Этот процесс регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ № 94н) и другими нормативными актами.

Для учета денежных средств на рублевых расчетных счетах используется **счет 51 «Расчетные счета»**. Это также активный счет, где по дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание. Для операций в иностранной валюте предназначен **счет 52 «Валютные счета»**, учет на котором ведется аналогичным образом, но с дополнительным контролем курсовых разниц.

Через расчетный счет проводятся практически все крупные и регулярные финансовые операции организации:

• Выплата заработной платы сотрудникам.
• Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
• Уплата налогов, сборов и страховых взносов.
• Получение и возврат кредитов и займов.
• Расчеты с покупателями и заказчиками.
• Внесение и снятие наличных денежных средств.

Типовые проводки по поступлению денежных средств на расчетный счет:

• Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступление оплаты от покупателя за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги).
• Дебет 51 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – возврат предоплаты от поставщика.
• Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – получение краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа.
• Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – прочие поступления (например, возмещение ущерба, поступления от страховых компаний).
• Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – поступление вкладов в уставный капитал.

Типовые проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

• Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата поставщикам и подрядчикам за полученные товары, работы, услуги.
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление заработной платы сотрудникам.
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» – уплата налогов и сборов в бюджет.
• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – прочие безналичные расчеты (например, оплата услуг банка, перечисление дивидендов).
• Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» – снятие наличных денежных средств с расчетного счета в кассу.

Первичные документы по безналичным расчетам:

• Выписки банка: Основной документ, который ежедневно предоставляет банк, отражая все операции по расчетному счету за прошедший день. Он является основанием для бухгалтерских записей.
• Платежное поручение: Документ, по которому организация поручает банку перевести определенную сумму денежных средств со своего счета на счет получателя.
• Платежное требование: Документ, по которому получатель средств требует от плательщика оплаты.
• Чеки (чековая книжка): Используются для получения наличных денежных средств с расчетного счета.
• Аккредитивы: Форма расчетов, при которой банк по поручению плательщика обязуется произвести платеж получателю средств при представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива.
• Инкассовые поручения: Используются для бесспорного взыскания задолженностей (например, по решению суда или налоговых органов).

Корректное ведение учета безналичных расчетов, своевременное сверка данных с банковскими выписками и правильное оформление первичных документов критически важны для поддержания актуальной информации о финансовом состоянии организации и контроля за движением ее денежных потоков.

Состав и особенности финансовой отчетности

Финансовая отчетность – это своего рода «пульс» организации, отражающий ее финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств за определенный период. В Российской Федерации она является обязательной и строго регламентируется Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также новыми ФСБУ, которые постепенно вступают в силу.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации в РФ состоит из следующих основных форм:

1. Бухгалтерский баланс (Форма № 1 / ОКУД 0710001): Это снимок финансового состояния организации на определенную дату (например, на 31 декабря отчетного года). Он представляет собой двустороннюю таблицу, где Актив (имущество) всегда равен Пассиву (источникам формирования этого имущества).
   • Актив делится на внеоборотные активы (ОС, НМА, долгосрочные вложения) и оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства).
   • Пассив включает капитал и резервы (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль), долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты) и краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты).
2. Отчет о финансовых результатах (Форма № 2 / ОКУД 0710002): Этот отчет показывает, насколько успешно организация вела свою деятельность за отчетный период (обычно год). Он содержит информацию о доходах (выручка, прочие доходы) и расходах (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие, прочие расходы), а также о финансовых результатах (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
   • Отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710004): Раскрывает информацию о движении всех составляющих собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного капитала, а также изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Состоит из трех разделов: «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», «Чистые активы».
   • Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710005): Предоставляет детальную информацию о всех денежных поступлениях и платежах организации за отчетный период, а также об остатке денежных средств на начало и конец периода. Денежные потоки классифицируются по трем основным видам деятельности:
     • Текущая (операционная) деятельность: Основные доходы и расходы от обычной деятельности организации.
     • Инвестиционная деятельность: Потоки, связанные с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.
     • Финансовая деятельность: Потоки, связанные с изменением размера и состава собственного капитала и заемных средств (получение/погашение кредитов, выплата дивидендов).
   • Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Текстовая и табличная часть, которая расшифровывает и детализирует показатели основных форм отчетности, предоставляет дополнительную информацию, необходимую пользователям для принятия решений.

Особенности для некоммерческих организаций:
Для некоммерческих организаций состав отчетности несколько иной. Они представляют:

• Бухгалтерский баланс.
• Отчет о целевом использовании средств.
• Приложения к ним.

Особенности для субъектов малого предпринимательства (СМП):
Субъекты малого предпринимательства, соответствующие определенным критериям по численности работников и доходу, могут использовать **упрощенные формы бухгалтерской отчетности**. С 2025 года эти критерии уточняются. Например, для малых предприятий среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек, а годовой доход — 800 млн рублей (для микропредприятий — до 15 человек и до 120 млн рублей соответственно). Также действуют ограничения по доле участия в уставном капитале государственных и иностранных организаций. Упрощенная отчетность обычно включает только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

Представление финансовой отчетности:
Годовая финансовая отчетность представляется в электронном виде в Федеральную налоговую службу (ФНС) по месту регистрации организации ежегодно, не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (то есть до 31 марта года, следующего за отчетным).

Понимание состава и содержания финансовой отчетности является ключевым для любого специалиста, работающего с бухгалтерскими данными, поскольку именно она является основным источником информации для анализа эффективности деятельности организации.

Бухгалтерский учет нематериальных активов: Новые правила ФСБУ 14/2022

Определение, признание и оценка НМА

В современной экономике, где интеллектуальная собственность и уникальные технологии играют все более важную роль, **нематериальные активы (НМА)** становятся критически значимым элементом стоимости компаний. Их учет, однако, представляет собой одну из наиболее сложных задач в бухгалтерии, требующую глубокого понимания специфики этих неосязаемых активов. С 2024 года в России вступил в силу **Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»**, который заменил ПБУ 14/2007, существенно обновив и детализировав подходы к их признанию, оценке и амортизации. Это изменение стало одним из наиболее важных в реформировании российского учета, так как большинство конкурентов упускают этот ключевой аспект.

Согласно ФСБУ 14/2022, объектом НМА считается актив, который одновременно характеризуется следующими **признаками**:

• Отсутствие материально-вещественной формы: Главное отличие НМА от основных средств.
• Предназначен для использования в ходе обычной деятельности: НМА используются для производства продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд или для деятельности некоммерческой организации.
• Предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев: Долгосрочный характер использования.
• Способен приносить экономические выгоды или обеспечивать достижение целей НКО: Ожидаемая полезность для организации.
• Первоначальная стоимость может быть надежно оценена: Возможность объективного определения стоимости.
• Организация имеет контроль над активом: Наличие исключительных прав или иных юридических оснований, позволяющих контролировать использование и получать выгоды от актива.

Как и в случае с основными средствами, ФСБУ 14/2022 предоставляет организации право **устанавливать стоимостной лимит** для признания объектов в качестве НМА. Активы, обладающие всеми признаками НМА, но имеющие стоимость ниже установ��енного лимита, могут быть не признаны НМА, а их затраты списаны в расходы периода, в котором завершены капитальные вложения. Многие организации, стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, рекомендуют устанавливать этот лимит в размере **100 000 рублей**.

К основным видам НМА относятся:

• Результаты интеллектуальной деятельности: Объекты авторских и смежных прав (программы для ЭВМ, базы данных, произведения науки, литературы, искусства), изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).
• Средства индивидуализации юридического лица, услуг, товаров или работ: Товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования, наименования мест происхождения товаров.
• Разрешения от государства (лицензии): На осуществление отдельных видов деятельности (например, лицензия на недропользование), если они соответствуют критериям признания НМА.
• Деловая репутация (гудвил): Это особый вид НМА, который возникает исключительно при объединении бизнеса. Гудвил представляет собой разницу между ценой приобретения другой компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов (активов за вычетом обязательств). Он отражает нематериальные факторы, такие как репутация, лояльность клиентов, бренд, квалификация персонала, которые не могут быть признаны как отдельные НМА, но увеличивают ценность приобретаемой компании. Гудвил признается как нематериальный актив в консолидированной финансовой отчетности.

Важно отличать НМА от неовеществленных расходов, которые не соответствуют критериям признания активов. К ним, например, относятся расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации – они не являются объектами НМА.

Единицей бухгалтерского учета НМА является **инвентарный объект**, представляющий собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора или иного правоустанавливающего документа.

Первоначальная оценка объекта НМА при признании в бухгалтерском учете — это общая сумма связанных с ним капитальных вложений (фактических затрат на приобретение или создание) до признания, за исключением НДС.

• Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается по денежной оценке, согласованной учредителями.
• НМА, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Последующая оценка НМА может производиться по первоначальной стоимости (которая не изменяется, кроме случаев обесценения) или по переоцененной стоимости (регулярно переоценивается до справедливой стоимости). Выбор метода фиксируется в учетной политике.

Амортизация нематериальных активов

Как и в случае с материальными долгосрочными активами, стоимость большинства нематериальных активов постепенно переносится на расходы организации через механизм **амортизации**. Однако в отношении НМА существуют свои особенности, которые были уточнены в ФСБУ 14/2022.

Стоимость НМА погашается посредством амортизации, за исключением двух категорий активов:

1. НМА с неопределенным сроком полезного использования (СПИ): Если определить СПИ НМА невозможно надежно, то такие активы не амортизируются. Организация должна ежегодно проверять, существуют ли факторы, позволяющие определить СПИ, и, если они появляются, начать начисление амортизации.
2. Гудвил (деловая репутация): Также не подлежит амортизации. Вместо этого он регулярно проверяется на обесценение.

Начисление амортизации НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Это отличается от налогового учета, где амортизация может начинаться сразу после ввода в эксплуатацию.

Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод, срока действия исключительных прав, ожидаемого морального устаревания и других факторов. Если СПИ невозможно определить надежно, но амортизация все же начисляется (например, для объектов, которые по своей природе имеют ограниченный, но непредсказуемый срок использования), нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на **20 лет** (но не более срока деятельности организации).

Ликвидационная стоимость НМА также определяется согласно ФСБУ 14/2022. Если ожидается, что ликвидационная стоимость НМА станет равной или превысит его балансовую стоимость, начисление амортизации приостанавливается. Это логично, поскольку актив уже полностью перенес свою стоимость на расходы или его ценность по завершении использования будет выше, чем его текущая балансовая стоимость.

Способы начисления амортизации НМА аналогичны тем, что используются для основных средств, и выбираются организацией для группы однородных НМА:

1. Линейный способ: Самый простой и распространенный. Амортизация начисляется равномерно в течение всего СПИ.
   Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования

   Пример: Программа для ЭВМ стоимостью 300 000 руб., СПИ – 3 года, ликвидационная стоимость – 0 руб.
   Годовая амортизация = (300 000 — 0) / 3 = 100 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка: Сумма амортизации уменьшается с каждым последующим годом.
   Годовая амортизация = (Остаточная стоимость на начало года - Ликвидационная стоимость) × Коэффициент / Срок полезного использования
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация зависит от фактического объема произведенной продукции или оказанных услуг.
   Амортизация за период = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) × Фактический объем использования за период / Предполагаемый общий объем использования

Выбранный способ амортизации должен применяться последовательно в течение всего срока полезного использования НМА.

Документальное оформление и типовые проводки

Как и в случае с другими активами, учет нематериальных активов требует строгой документации, подтверждающей их существование, права на них, движение и операции по амортизации. Правильное оформление первичных документов обеспечивает юридическую чистоту операций и достоверность бухгалтерских записей.

К **первичным документам** для учета НМА относятся:

• Лицензионный договор, договор отчуждения исключительного права, авторский договор, патент, свидетельство: Эти документы являются ключевыми для подтверждения наличия у организации исключительных прав на НМА или права на их использование. Они определяют срок действия прав, условия использования и стоимость.
• Акт о приеме-передаче НМА (форма разрабатывается организацией самостоятельно): Унифицированной формы для НМА не существует, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно в соответствии с требованиями Закона № 402-ФЗ. Этот акт фиксирует факт принятия объекта НМА к учету, его первоначальную стоимость, срок полезного использования и другие важные характеристики.
• Карточка учета НМА (форма НМА-1 или самостоятельно разработанная): Аналогично инвентарной карточке для ОС, этот документ служит для аналитического учета каждого инвентарного объекта НМА. В ней отражаются все сведения о НМА: наименование, инвентарный номер, дата принятия к учету, первоначальная стоимость, данные об амортизации, изменениях и выбытии.

Типовые бухгалтерские проводки по поступлению НМА:

1. Учтена стоимость приобретения/создания актива (капитальные вложения в НМА):
   • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.) – отражены фактические затраты, связанные с приобретением или созданием НМА.
   • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 (76) – учтен НДС, предъявленный поставщиком (если НМА облагается НДС).
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС.
2. Объект НМА принят к учету:
   • Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» – объект НМА введен в эксплуатацию и принят к учету по сформированной первоначальной стоимости.

Типовые проводки по амортизации НМА:

• Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация НМА за отчетный период. (Конкретный дебетовый счет зависит от функционального назначения НМА).

Типовые проводки по выбытию НМА (например, при продаже):

• Дебет 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списание первоначальной стоимости выбывающего НМА.
• Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» – списание накопленной амортизации.
• Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» – списание остаточной стоимости НМА.
• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи НМА.
• Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи НМА.

Эти проводки позволяют системно отражать все операции с нематериальными активами, что особенно важно в условиях постоянно меняющихся правил и растущей ценности таких активов для бизнеса.

Налог на добавленную стоимость (НДС): Исчисление, вычеты и уплата с учетом изменений 2025 года

Объекты налогообложения, плательщики и ставки НДС

**Налог на добавленную стоимость (НДС)** — это один из наиболее значимых и сложных федеральных косвенных налогов в российской налоговой системе. Его регулирование осуществляется **Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)**. Косвенность НДС заключается в том, что он фактически уплачивается конечным потребителем, но администрируется и перечисляется в бюджет организациями и индивидуальными предпринимателями на каждом этапе создания стоимости.

Плательщиками НДС признаются:

• Организации и индивидуальные предприниматели (ИП) на общей системе налогообложения (ОСНО).
• Лица, осуществляющие импорт товаров на территорию РФ.
• Особое внимание следует уделить изменениям, вступающим в силу с **1 января 2025 года**: ИП и компании на упрощенной системе налогообложения (УСН) с доходом от 60 млн рублей в год также становятся плательщиками НДС. Это является ключевым нововведением, которое значительно расширяет круг налогоплательщиков и требует от многих компаний пересмотра своих учетных политик и бизнес-процессов. Компании на ЕСХН также являются плательщиками НДС.

Объектами налогообложения НДС являются:

• Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, включая их безвозмездную передачу.
• Передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (например, передача товаров для представительских расходов сверх установленных норм).
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию РФ (импорт).

НК РФ предусматривает возможность **освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС** для организаций и ИП, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн рублей. Это послабление направлено на поддержку малого бизнеса.

Ставки НДС в РФ:

1. 0%: Применяется в строго ограниченных случаях, стимулирующих экспорт и развитие определенных видов деятельности. К ним относятся:
   • Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.
   • Международные грузоперевозки.
   • Ряд других операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
2. 10%: Льготная ставка, применяемая для социально значимых товаров и услуг:
   • Отдельные виды продовольственных товаров (хлеб, молоко, мясо и т.д.).
   • Товары для детей.
   • Медицинские товары.
   • Печатные издания. (п. 2 ст. 164 НК РФ).
3. 20%: **Основная ставка НДС**, применяется во всех остальных случаях, не подпадающих под 0% или 10% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Новые ставки для плательщиков УСН с 2025 года:

В связи с изменениями в налоговом законодательстве, с 2025 года для плательщиков, находящихся на УСН и преодолевших порог дохода, будут действовать дифференцированные ставки НДС:

• 5%: При доходе от 60 до 250 млн рублей.
• 7%: При доходе от 250 до 450 млн рублей.

Эти нововведения требуют тщательного анализа и планирования для компаний, работающих на УСН, поскольку переход на уплату НДС или применение новых ставок может существенно повлиять на их финансовые показатели и ценовую политику.

Налоговые вычеты и восстановление НДС

Механизм **НДС** уникален тем, что налог, фактически уплачиваемый в бюджет, формируется как разница между суммой НДС, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг) – так называемым **исходящим НДС**, – и суммой **налоговых вычетов**, или **входящего НДС**. Этот принцип позволяет избежать двойного налогообложения на разных этапах производственного цикла.

Формулы для расчета НДС:

• Начисление НДС «сверху» (от цены без НДС):
  НДС = Ценабез НДС × СтавкаНДС / 100
  Например, товар стоит 100 000 руб. без НДС, ставка 20%. НДС = 100 000 × 20 / 100 = 20 000 руб.
• Выделение НДС «изнутри» (из суммы с НДС):
  НДС = Ценас НДС × СтавкаНДС / (СтавкаНДС + 100)
  Например, товар стоит 120 000 руб. с НДС, ставка 20%. НДС = 120 000 × 20 / (20 + 100) = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб.

Налоговые вычеты по НДС могут применять плательщики НДС при одновременном выполнении следующих условий, которые строго контролируются налоговыми органами:

1. Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС: Это означает, что входящий НДС можно принять к вычету только в том случае, если организация использует эти приобретения в своей деятельности, которая сама подпадает под НДС.
2. Поставщик предъявил НДС и корректно оформил счет-фактуру (или другие подтверждающие документы): Счет-фактура является основным документом, дающим право на вычет. Он должен быть оформлен без ошибок, содержать все обязательные реквизиты.
3. Товары (работы, услуги) приняты к учету: Факт принятия активов к учету подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами и т.д.).

Восстановление НДС — это процесс, когда ранее принятый к вычету НДС должен быть снова уплачен в бюджет. Это происходит в случаях, когда изменяется характер использования приобретенных ценностей или наступают иные обстоятельства, четко регламентированные статьей 170 НК РФ. Восстановление НДС отражается в книге продаж.

Основные случаи обязательного восстановления НДС:

• Передача имущества (ОС, НМА, имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал других организаций: поскольку передача в уставный капитал, как правило, не облагается НДС, ранее принятый к вычету налог по этим активам должен быть восстановлен.
• Использование приобретенных товаров (ОС, НМА) в операциях, не облагаемых НДС: Например, если компания купила оборудование, приняла по нему НДС к вычету, а затем стала использовать его в деятельности, освобожденной от НДС.
• Переход на специальные налоговые режимы (например, УСН, если организация ранее применяла ОСНО и принимала НДС к вычету по активам, которые продолжают использоваться).
• Возврат авансов, полученных от покупателей, с которых был начислен НДС.
• Уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), что приводит к уменьшению входящего НДС.
• Получение субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат, по которым НДС ранее был принят к вычету.

Механизм налоговых вычетов и восстановления НДС является ключевым для понимания движения денежных средств и формирования налоговой нагрузки организации. Ошибки в этом процессе могут привести к значительным штрафам и доначислениям со стороны налоговых органов.

Декларирование, уплата и бухгалтерские проводки по НДС

Завершающим этапом цикла учета налога на добавленную стоимость является его декларирование и уплата в бюджет. Эти процессы строго регламентированы Налоговым кодексом РФ, и нарушение установленных сроков и порядка может повлечь за собой серьезные санкции.

Налоговая декларация по НДС является основным документом, в котором плательщик отчитывается перед налоговыми органами о суммах исчисленного налога, применяемых вычетах и сумме НДС к уплате (или к возмещению) за отчетный период.

• Сроки представления: Декларация представляется в налоговые органы по месту учета организации или ИП не позднее **25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом**. Налоговым периодом по НДС является квартал (3 месяца).
  • Например, за I квартал (январь-март) декларация подается до 25 апреля; за II квартал (апрель-июнь) – до 25 июля и т.д.
• Формат представления: Декларация по НДС представляется **исключительно в электронном виде** через операторов электронного документооборота (ЭДО).

Уплата НДС в бюджет:

• Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, уплачивается **равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом**.
  • Например, НДС за I квартал уплачивается: 1/3 до 28 апреля, 1/3 до 28 мая, 1/3 до 28 июня.
• С 2023 года большинство налогов и взносов, включая НДС, уплачиваются через **Единый налоговый платеж (ЕНП)**. Это означает, что налогоплательщик перечисляет общую сумму на Единый налоговый счет (ЕНС), а ФНС самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов на основании поданных деклараций и уведомлений.

Учет НДС ведется на следующих бухгалтерских счетах:

• Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»: Используется для учета сумм НДС, предъявленных поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам). Это активный счет, его дебетовое сальдо показывает сумму НДС, которую организация имеет право принять к вычету.
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: На этом счете аккумулируются все расчеты с бюджетом по налогам. Для НДС открывается отдельный субсчет, например, **68.02 «Расчеты по НДС»**. Кредитовое сальдо по этому субсчету отражает задолженность организации перед бюджетом по НДС, дебетовое – переплату или право на возмещение.

Типовые бухгалтерские проводки по НДС:

1. Начисление НДС с реализации (исходящий НДС):
   • Дебет 90-3 «НДС» (для обычной деятельности) или 91-2 «Прочие расходы» (для прочих реализаций) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации товаров (работ, услуг).
2. Начисление НДС с полученных авансов:
   • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных») Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы полученной предоплаты.
3. Отражение входного НДС по приобретенным ценностям:
   • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – учтен НДС, предъявленный поставщиком.
4. Принятие НДС к вычету:
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету входящий НДС.
5. Восстановление НДС:
   • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС (в случаях, предусмотренных ст. 170 НК РФ).
6. Уплата НДС (в составе ЕНП):
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислена сумма НДС в составе ЕНП.
   • Примечание: После уплаты ЕНП формируется операция по зачету ЕНП в счет уплаты НДС.

Понимание этих проводок и механизмов крайне важно для корректного ведения налогового учета и минимизации рисков при взаимодействии с налоговыми органами.

Заключение: Перспективы развития бухгалтерского учета и выводы

Проведенное исследование позволило деконструировать сложное академическое задание в структурированный и всесторонний анализ ключевых аспектов бухгалтерского учета в Российской Федерации. Мы последовательно рассмотрели фундаментальные принципы, нормативно-правовую базу и практические механизмы учета основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, нематериальных активов, а также налога на добавленную стоимость.

Обобщая результаты, можно сделать следующие выводы:

1. Фундаментальные основы и трансформация регулирования: Система бухгалтерского учета в РФ, закрепленная Законом № 402-ФЗ, эволюционирует. Переход от ПБУ к ФСБУ является стратегически важным шагом к гармонизации с МСФО, повышению прозрачности и экономической обоснованности учетных данных. Действующие ФСБУ 6/2020, 5/2019, 14/2022 кардинально изменили подходы к признанию, оценке и амортизации активов, требуя от специалистов глубокого понимания не только формальных правил, но и экономической сущности операций. При этом такие ПБУ, как 1/2008 и 18/02, продолжают играть ключевую роль, что подчеркивает комплексность текущей системы.
2. Учет основных средств: Актуальный учет ОС по ФСБУ 6/2020 демонстрирует сдвиг от жестких стоимостных лимитов к принципу существенности, позволяя организациям самостоятельно определять порог признания ОС. Введение понятия ликвидационной стоимости и ежегодная проверка срока полезного использования повышают реалистичность оценки активов. Понимание методов амортизации и типовых проводок критически важно для корректного отражения затрат и формирования финансовой отчетности.
3. Учет материально-производственных запасов: ФСБУ 5/2019 существенно изменил подходы к оценке МПЗ, включая обязательную последующую оценку по наименьшей из величин (фактическая себестоимость или чистая стоимость продажи) и формирование резервов под обесценение. Исключение метода ЛИФО и возможность упрощенного учета для микропредприятий отражают стремление к повышению релевантности информации и снижению административной нагрузки.
4. Учет денежных средств и финансовая отчетность: Детализированный учет кассовых и безналичных операций, регулируемый Указаниями ЦБ РФ и Планом счетов, обеспечивает контроль над денежными потоками. Возможность малого бизнеса не устанавливать лимит кассы является важным послаблением. Комплекс финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств) остается ключевым инструментом для оценки финансового положения и результатов деятельности организации.
5. Учет нематериальных активов: ФСБУ 14/2022 внес ясность в сложную сферу учета НМА, определив четкие критерии признания, позволив устанавливать стоимостные лимиты и регламентировав учет таких специфических объектов, как деловая репутация (гудвил). Разграничение амортизируемых и неамортизируемых НМА, а также правила определения срока полезного использования, являются критически важными для точного отражения их стоимости.
6. Налог на добавленную стоимость: НДС продолжает оставаться одним из основных источников доходов бюджета. Изменения с 2025 года, касающиеся ИП и компаний на УСН, значительно расширяют круг плательщиков и требуют тщательного планирования. Детальное понимание объектов налогообложения, ставок, условий применения вычетов и случаев восстановления НДС является фундаментом для минимизации налоговых рисков и обеспечения корректных расчетов с бюджетом.

Перспективы развития бухгалтерского учета в России неразрывно связаны с дальнейшей гармонизацией с международными стандартами, цифровизацией процессов и повышением аналитической ценности учетных данных. Будущим специалистам необходимо не только владеть текущей нормативно-правовой базой, но и развивать критическое мышление, умение адаптироваться к изменениям и использовать бухгалтерскую информацию для стратегического управления.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию системы бухгалтерского учета в контексте рассматриваемых активов и налогообложения включают:

• Продолжение работы по унификации стандартов и методологий для обеспечения максимальной сопоставимости отчетности.
• Развитие системы обучения и повышения квалификации бухгалтеров с акцентом на практическое применение новых ФСБУ и налоговых изменений.
• Углубление аналитического потенциала бухгалтерской отчетности через более детальные пояснения и раскрытия.
• Дальнейшая автоматизация учета, которая позволит снизить трудоемкость рутинных операций и высвободить время бухгалтеров для аналитической работы.

В заключение, подготовка курсовой работы по бухгалтерскому учету – это не просто выполнение академического задания, а возможность глубоко погрузиться в сложный, но увлекательный мир финансовых операций, понять логику регулирования и освоить инструментарий, который станет основой успешной карьеры в сфере экономики и финансов. Не кажется ли вам, что это понимание критически важно для любого, кто стремится к успеху в современной бизнес-среде?

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: ppt.ru (дата обращения: 10.10.2025).
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
3. Положение по бухгалтерскому учёту – Учет основных средств (ПБУ 6/01). URL: base.garant.ru (дата обращения: 10.10.2025).
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». URL: minfin.gov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
5. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». URL: base.garant.ru (дата обращения: 10.10.2025).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). URL: minfin.gov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
7. ФСБУ 14/2022: новые правила учета нематериальных активов // COPYTRUST. URL: copytrust.ru (дата обращения: 10.10.2025).
8. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
10. Бухгалтерский баланс: виды, структура, разделы, как составить // Первый Бит. URL: 1cbit.ru (дата обращения: 10.10.2025).
11. Отчёт о финансовых результатах // Википедия. URL: ru.wikipedia.org (дата обращения: 10.10.2025).
12. Отчет об изменениях капитала: актуальный бланк и инструкция по заполнению // buhgalter-online.ru. URL: buhgalter-online.ru (дата обращения: 10.10.2025).
13. Отчет о движении денежных средств: что это такое и как его составить // Skillbox. URL: skillbox.ru (дата обращения: 10.10.2025).
14. Учет денежных средств // Википедия. URL: ru.wikipedia.org (дата обращения: 10.10.2025).
15. Первичные бухгалтерские документы: виды и формы // Мое дело. URL: moedelo.org (дата обращения: 10.10.2025).
16. Оценка нематериальных активов // САБ Бюро. URL: sab-bureau.ru (дата обращения: 10.10.2025).
17. Амортизация нематериальных активов (НМА): способы начисления, сроки и проводки // buhgalter-online.ru. URL: buhgalter-online.ru (дата обращения: 10.10.2025).
18. Методы оценки нематериальных активов // Репетитор оценщика. URL: ocenschik.com (дата обращения: 10.10.2025).
19. Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
20. Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет // buhgalter-online.ru. URL: buhgalter-online.ru (дата обращения: 10.10.2025).
21. Декларация НДС в 2025 году: пошаговая инструкция для чайников // Главбух. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 10.10.2025).
22. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
23. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта в России // Википедия. URL: ru.wikipedia.org (дата обращения: 10.10.2025).
24. Принципы бухгалтерского учета // skillbox.ru. URL: skillbox.ru (дата обращения: 10.10.2025).
25. Что такое ПБУ? Ключевые и ситуативные ПБУ // Контур.Бухгалтерия. URL: buh.kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
26. Бухгалтерский учёт: зачем он нужен, как он устроен и как его организовать // Skillbox. URL: skillbox.ru (дата обращения: 10.10.2025).
27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
28. Положение по бухгалтерскому учёту // Википедия. URL: ru.wikipedia.org (дата обращения: 10.10.2025).
29. Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
30. Основные принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) // TaxSlov.ru. URL: taxslov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
31. Порядок учета материально-производственных запасов // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
32. МПЗ — что это в бухгалтерском учете, расшифровка и проводки // Современный предприниматель. URL: modernbusiness.ru (дата обращения: 10.10.2025).
33. Классификация основных средств // Контур.Бухгалтерия. URL: buh.kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
34. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Первый Бит. URL: 1cbit.ru (дата обращения: 10.10.2025).
35. Виды и группы основных средств // TaxSlov.ru. URL: taxslov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
36. Как вести учет МПЗ в 2025 году: разъяснения экспертов // Главбух. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 10.10.2025).
37. Бухгалтерский учет МПЗ: правила, проводки и изменения 2025 года // buhgalter-online.ru. URL: buhgalter-online.ru (дата обращения: 10.10.2025).
38. Методы бухгалтерской оценки основных средств // НИПКЭФ. URL: nipkef.ru (дата обращения: 10.10.2025).
39. Оценка основных средств в бухгалтерском учете // oviont.ru. URL: oviont.ru (дата обращения: 10.10.2025).
40. Амортизация основных средств: что это, как рассчитать, норма, формула // Финтабло. URL: fintablo.ru (дата обращения: 10.10.2025).
41. Классификатор основных средств по амортизационным группам. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
42. Классификация основных средств в бухгалтерском учете // Ppt.ru. URL: ppt.ru (дата обращения: 10.10.2025).
43. Методы оценки материально-производственных запасов // Главбух. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 10.10.2025).
44. Способы оценки основных средств // Ppt.ru. URL: ppt.ru (дата обращения: 10.10.2025).
45. Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее? // klerk.ru. URL: klerk.ru (дата обращения: 10.10.2025).
46. Бухгалтерские проводки по учету материалов // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
47. Бухгалтерская отчетность: состав и сроки // Контур. URL: kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
48. Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
49. Операции по расчетному счету — учет денежных средств предпринимателями // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
50. Отчет о движении денежных средств (форма N 4). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
51. Проводки по кассе: денежные средства, возврат, поступление, зарплата, недостача // Контур.Бухгалтерия. URL: buh.kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
52. Операции по расчетному счету. Проводки в бухгалтерском учете // Клерк.Ру. URL: klerk.ru (дата обращения: 10.10.2025).
53. Счёт 51 в бухгалтерском учёте «Расчётные счета // Мое дело. URL: moedelo.org (дата обращения: 10.10.2025).
54. Бухгалтерские проводки по кассовым операциям // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
55. Учет денежных средств на расчетном счете // Современный предприниматель. URL: modernbusiness.ru (дата обращения: 10.10.2025).
56. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций // Компания МаксАл. URL: maxal.ru (дата обращения: 10.10.2025).
57. Кассовые операции — учет, документальное оформление // Бухэксперт. URL: buhexpert8.ru (дата обращения: 10.10.2025).
58. Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
59. Денежные средства в кассе: учет, проводки, остатки, поступления, лимит, выдача // Контур.Бухгалтерия. URL: buh.kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
60. Формы первичных учетных документов. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
61. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значен // buh-nalog.ru. URL: buh-nalog.ru (дата обращения: 10.10.2025).
62. Первичные бухгалтерские документы — примеры и формы // Академия Unistaff. URL: unistaff.ru (дата обращения: 10.10.2025).
63. Критерии признания нематериальных активов в РФ // Бухгалтерские услуги. URL: buh-uslugi.com (дата обращения: 10.10.2025).
64. СЧЕТ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
65. Амортизация по нематериальным активам: способы начисления // Главная книга. URL: glavkniga.ru (дата обращения: 10.10.2025).
66. СЧЕТ 04 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.10.2025).
67. Учет нематериальных активов // Бухгалтерский учет НМА — Контур.Бухгалтерия. URL: buh.kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
68. Учет НМА: как вести учетную политику нематериальных активов в 2025 году // ФинКонт. URL: finkont.ru (дата обращения: 10.10.2025).
69. Нематериальные активы (НМА) в балансе // Мое дело. URL: moedelo.org (дата обращения: 10.10.2025).
70. Нематериальные активы: проводки // Клерк.ру. URL: klerk.ru (дата обращения: 10.10.2025).
71. Проводки по нематериальным активам — счет 04 // Сальдовка.ком. URL: saldovka.com (дата обращения: 10.10.2025).
72. НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры // Такском. URL: taxcom.ru (дата обращения: 10.10.2025).
73. Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение // buhgalter-online.ru. URL: buhgalter-online.ru (дата обращения: 10.10.2025).
74. Когда нужно восстановить НДС: порядок в 2024 году // Мое дело. URL: moedelo.org (дата обращения: 10.10.2025).
75. Правила и сроки уплаты НДС в 2025 году // Первый Бит. URL: 1cbit.ru (дата обращения: 10.10.2025).
76. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету // Главная книга. URL: glavkniga.ru (дата обращения: 10.10.2025).
77. Вычет НДС: инструкция по применению // АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: abt.ru (дата обращения: 10.10.2025).
78. Типовые проводки по НДС: примеры, учет // Главбух. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 10.10.2025).
79. Как платить НДС в 2025 году: ставки, порядок и сроки уплаты // Sberbank. URL: sberbank.ru (дата обращения: 10.10.2025).
80. Учет НДС в бухгалтерском учете: проводки, операции, отражение, начисление // Контур.Бухгалтерия. URL: buh.kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
81. Когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету // Контур. URL: kontur.ru (дата обращения: 10.10.2025).
82. Учет НДС в бухгалтерском и налоговом учете: основные счета, проводки // DVP Audit. URL: dvpaudit.ru (дата обращения: 10.10.2025).
83. Как правильно сдать декларацию по НДС за I квартал 2025 года // ФНС России. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
84. Учет НДС: проводки в 2025 году // Время бухгалтера. URL: buhtime.ru (дата обращения: 10.10.2025).
85. ФНС России разъяснила особенности восстановления НДС с перечисленной продавцу предоплаты // ФНС России. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 10.10.2025).
86. НДС в бухгалтерском учете // Азбука бухгалтера — Азбуха. URL: azbuka-buh.ru (дата обращения: 10.10.2025).