Бухгалтерская и финансовая отчетность бюджетных образовательных учреждений в 2025-2027 годах: актуализация нормативного регулирования, анализ и перспективы совершенствования (План курсовой работы)

В мире, где государственные финансы постоянно находятся под пристальным вниманием, а эффективность использования бюджетных средств становится ключевым мерилом успеха, система бухгалтерской и финансовой отчетности государственных (муниципальных) учреждений играет центральную роль. Начиная с 1 января 2026 года, Российская Федерация вступит в новый этап реформирования государственного сектора, связанный с внедрением ряда Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые полностью переформатируют подходы к ведению учета и формированию отчетности. Эти изменения, отменяющие такие столпы, как Инструкции № 157н, № 162н, № 174н и № 183н, не просто корректируют правила, но фундаментально перестраивают систему, требуя глубокого осмысления и адаптации.

Актуальность темы курсовой работы продиктована не только динамикой законодательных новаций, охватывающих период 2025-2027 годов, но и спецификой государственных образовательных учреждений, чья деятельность напрямую связана с реализацией важнейших социальных функций и требует особой прозрачности и подотчетности. В условиях, когда каждая бюджетная копейка должна быть использована максимально эффективно, понимание новых правил формирования и анализа финансовой отчетности становится критически важным для оценки их деятельности.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью не просто обзор грядущих изменений, а их глубокий научно-аналитический разбор, призванный выявить практические последствия для бухгалтерской практики и финансового анализа в государственных образовательных учреждениях. Мы рассмотрим, как новые стандарты повлияют на состав и формы отчетности, методы оценки финансово-хозяйственной деятельности, а также выявим ключевые проблемы переходного периода и предложим пути их решения. Структура работы последовательно проведет читателя от теоретических основ к детальному анализу нормативного регулирования, затем к практике формирования и анализа отчетности, завершаясь обсуждением проблем и перспектив совершенствования.

Теоретические основы бухгалтерской и финансовой отчетности бюджетных учреждений

Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в бюджетной сфере

В основе любого эффективного управления лежит информация, а в государственном секторе такой информацией, безусловно, является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это не просто набор цифр, а целостная система данных, отражающая финансовое положение учреждения, результаты его деятельности и движение денежных средств за определенный период. Под бухгалтерской отчетностью в бюджетной сфере понимается совокупность форм, содержащих систематизированную информацию о состоянии активов, обязательств, финансовых результатах и движении денежных средств учреждений, составленная на основе данных бухгалтерского учета. В свою очередь, финансовая отчетность является более широким понятием, включающим не только бухгалтерскую, но и иную информацию финансового характера, необходимую для принятия управленческих решений внешними и внутренними пользователями.

Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Основная роль бюджетной отчетности для этих учреждений заключается в обеспечении прозрачности и подотчетности использования государственных средств, что является краеугольным камнем эффективного государственного управления и доверия общества к финансовой системе. Она служит инструментом контроля за целевым и рациональным расходованием бюджетных ассигнований, основой для оценки результативности деятельности учреждений и планирования их дальнейшего развития; какой важный нюанс здесь упускается, если не обеспечивать эту прозрачность, то возникает риск неэффективного распределения ресурсов и подрыва доверия налогоплательщиков.

Принципы и методы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях подчиняется строгим правилам и принципам, которые отличают его от учета в коммерческом секторе. Одним из ключевых принципов является метод начисления, который подразумевает, что доходы и расходы признаются в том периоде, когда они были заработаны или понесены, независимо от момента фактического получения или выплаты денежных средств. Это позволяет более точно оценивать финансовые результаты деятельности. Учет ведется исключительно в рублях, обеспечивая единство денежной оценки всех операций.

Важнейшим элементом системы является внутренний финансовый контроль (ВФК). Это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс, в который вовлечены руководители всех уровней. Его цель — гарантировать эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности, достоверность отчетности и безусловное соблюдение законодательства. ВФК включает предварительный контроль (до совершения операции), текущий (в процессе ее совершения) и последующий (после совершения). Результаты ВФК находят свое отражение в пояснительной записке к балансу учреждения, что подчеркивает его значимость для общей прозрачности.

Реализация этих принципов происходит через казначейскую систему управления, представленную Федеральным казначейством. Эта система обеспечивает единство кассы, централизованное управление государственными финансами, контроль за исполнением бюджета и подготовку консолидированной отчетности. Именно через неё осуществляется учет по утвержденным кодам бюджетной классификации (КБК), детализирующим доходы, расходы и источники финансирования дефицитов, а также по классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), группирующей операции по их экономическому содержанию. КОСГУ, утверждаемая Приказом Минфина России № 209н и ежегодно корректируемая, обеспечивает единообразие в отражении хозяйственных операций, тесно увязываясь с кодами видов расходов (КВР). Такая система позволяет не только контролировать целевое использование средств, но и проводить глубокий анализ структуры доходов и расходов, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской и финансовой отчетности государственных образовательных учреждений РФ (2025-2027 гг.)

Обзор базового законодательства и его эволюция

Система бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе Российской Федерации исторически является одной из наиболее динамично развивающихся областей законодательства, и её фундамент заложен в двух ключевых нормативных актах: Бюджетном кодексе Российской Федерации (БК РФ) и Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

БК РФ, в частности, статьи 23.1 и 264.1, устанавливает общие принципы бюджетного учета и состав бюджетной отчетности. Статья 23.1 определяет бюджетную классификацию Российской Федерации, включая Классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ), которая является основой для детализации финансовых операций. Статья 264.1 прямо указывает, что бюджетная отчетность включает в себя: отчет об исполнении бюджета, баланс исполнения бюджета, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку. Это каркас, который определяет минимальный обязательный состав отчетности.

Федеральный закон № 402-ФЗ, являясь базовым для всего бухгалтерского учета в стране, задает общие требования к его ведению, формированию и представлению отчетности. Однако для бюджетных организаций он дополняется и детализируется целым рядом специфических нормативных актов, издаваемых Министерством финансов Российской Федерации.

Значительные изменения, произошедшие в предыдущие годы, такие как переход на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) для организаций государственного сектора, лишь предваряли масштабные преобразования 2025-2027 годов. До 2026 года при составлении годовой отчетности применялись Инструкции № 191н (для казенных учреждений) и № 33н (для бюджетных и автономных учреждений). Однако уже сейчас ясно, что годовой отчет за 2025 год будет последним, составленным по привычным правилам, поскольку с 2027 года Инструкцию № 33н заменит новый ФСБУ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2024 № 180н. Это означает, что переходный период требует от бухгалтеров глубокого понимания не только текущих, но и будущих норм, чтобы обеспечить преемственность и достоверность учета.

Новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) для организаций государственного сектора (2026-2027 гг.)

Грядущие изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета в государственном секторе с 2026 года можно без преувеличения назвать революционными. С 1 января 2026 года вступают в силу новые ФСБУ, утвержденные приказами Минфина России, которые полностью упраздняют действие таких основополагающих документов, как Инструкции № 157н (Единый план счетов), № 162н (бюджетный учет), № 174н (бухгалтерский учет бюджетных учреждений) и № 183н (бухгалтерский учет автономных учреждений). Этот шаг направлен на гармонизацию учета в государственном секторе с международными стандартами и повышение прозрачности и сопоставимости финансовой информации.

Среди ключевых нововведений стоит выделить:

• «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов» (Приказ Минфина России от 30.08.2024 № 121н). Этот документ станет краеугольным камнем новой системы, устанавливая унифицированный подход к ведению учета для всех организаций государственного сектора. Он заменит собой Инструкцию № 157н, предоставив более современную и гибкую систему кодирования и группировки счетов.
• «План счетов бюджетного учета» (Приказ Минфина России от 20.09.2024 № 132н) и соответствующая Инструкция № 118н от 29.08.2025 «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета». Эти документы будут регулировать учет в казенных учреждениях, детализируя применение Единого плана счетов в соответствии со спецификой их деятельности и бюджетного финансирования.
• «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений» (Приказ Минфина России от 20.09.2024 № 133н) и соответствующие Правила № 119н от 29.08.2025 «Об утверждении Правил по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений». Данные акты определят порядок учета для бюджетных и автономных учреждений, предоставляя им большую гибкость в формировании финансовой отчетности, но при этом сохраняя принципы прозрачности и подотчетности.
• ФСБУ «Бюджетная отчетность» (Приказ Минфина России от 29.11.2024 № 179н). Этот стандарт, вступающий в силу с 2026 года, устанавливает общие требования к составу, формам и порядку представления бюджетной отчетности, заменяя собой соответствующие части Инструкции № 191н.
• Новый ФСБУ, заменяющий Инструкцию № 33н (Приказ Минфина России от 29.11.2024 № 180н). Этот стандарт будет применяться с 2027 года при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений, что позволит унифицировать подходы к формированию отчетности для этих типов учреждений и сделать её более сопоставимой.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не только изучения новых документов, но и глубокого переосмысления устоявшихся практик, адаптации учетных систем и переподготовки персонала.

Особенности применения новых правил учета для отдельных объектов

Внедрение новых стандартов затрагивает не только общие принципы учета, но и конкретные объекты бухгалтерского учета, привнося существенные изменения в их оценку и отражение в отчетности.

Одним из важных нововведений стало изменение правил определения первоначальной стоимости непроизведенных активов (за исключением земли) при их вовлечении в экономический оборот, которые начали действовать с 1 января 2025 года. Эти изменения являются результатом корректировок в Инструкции № 157н, внесенных Приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н. Согласно уточнениям, первоначальная (справедливая) стоимость для различных объектов непроизведенных активов теперь определяется более детально, что требует от бухгалтеров особого внимания при их постановке на учет. Например, для объектов, полученных безвозмездно, первоначальная стоимость может определяться на основе справедливой стоимости, а для объектов, по которым невозможно определить рыночную стоимость, — на основе экспертной оценки. С введением новых ФСБУ с 2026 года, эти правила, ранее содержавшиеся в Инструкции № 157н, будут перенесены и детализированы в соответствующих новых стандартах, что подчеркивает их важность.

Еще одним существенным изменением является введение компонентного учета основных средств по новому ФСБУ «Основные средства» с мая 2025 года. Этот подход подразумевает, что объект основных средств, состоящий из нескольких значимых частей с разными сроками полезного использования, должен учитываться как совокупность отдельных компонентов. Это позволяет более точно рассчитывать амортизацию и, как следствие, более корректно отражать стоимость активов в отчетности. Для образовательных учреждений, обладающих сложной материально-технической базой (здания, оборудование, транспорт), применение компонентного учета может существенно повлиять на порядок формирования баланса и расчета амортизационных отчислений, требуя пересмотра инвентарных карточек и учетной политики.

Таблица 1: Ключевые изменения в учете отдельных объектов с 2025-2026 гг.

Объект учета	Изменение с 2025 года	Влияние на образовательные учреждения
Непроизведенные активы	Уточнены правила определения первоначальной (справедливой) стоимости при их вовлечении в экономический оборот.	Требуется глубокий анализ и экспертная оценка при постановке на учет объектов, полученных безвозмездно или не имеющих рыночной стоимости.
Основные средства	Введение компонентного учета по новому ФСБУ «Основные средства» с мая 2025 года.	Необходимо пересматривать инвентарные карточки и учетную политику, поскольку объекты со сложной структурой будут учитываться как совокупность отдельных компонентов с разными сроками полезного использования. Это изменит расчет амортизации и балансовую стоимость активов.

Глава 1. Нормативно-правовые основы бухгалтерской и финансовой отчетности бюджетных учреждений РФ на 2025 год

Бюджетный сектор России, подобно огромному механизму, обеспечивающему функционирование государства и выполнение его социальных обязательств, опирается на тщательно выстроенную систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Эта система не статична; она постоянно эволюционирует, адаптируясь к новым экономическим реалиям и вызовам. 2025 год, равно как и последующие 2026-2027 годы, станет периодом фундаментальных трансформаций, закладывающих основу для будущей прозрачности и эффективности государственных финансов. В центре этих изменений — комплексное обновление нормативно-правовой базы, призванное повысить информативность и сопоставимость отчетных данных.

1.1. Бюджетный кодекс Российской Федерации и основы бюджетного учета

Исторически и юридически высшим авторитетом в регулировании бюджетного процесса является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Он не просто описывает, но и предписывает общие принципы бюджетного законодательства, структуру бюджетной системы и, что крайне важно для нашей темы, определяет правовое положение всех участников бюджетных правоотношений. Именно БК РФ закладывает основы бюджетного учета и отчетности, устанавливая стандарты для всей вертикали государственного управления.

Ключевые статьи, такие как Статья 23.1 БК РФ, вводят понятие бюджетной классификации Российской Федерации. Это не просто набор кодов, а сложная, иерархически выстроенная система, позволяющая детально категоризировать доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов. В её составе особое место занимает Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ). КОСГУ — это экономическая группировка операций, которая позволяет понять, на какие цели расходуются средства и из каких источников они поступают. Она критически важна для аналитики, поскольку даёт возможность унифицировать информацию о финансово-хозяйственной деятельности учреждений, отслеживать потоки средств и оценивать их целевое использование. Ежегодно корректируемая Минфином России, КОСГУ работает в связке с кодами видов расходов (КВР), формируя единую систему контроля и планирования.

Статья 264.1 БК РФ прямо и недвусмысленно определяет бюджетный учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства». Эта же статья устанавливает обязательный состав бюджетной отчетности:

• Отчет об исполнении бюджета;
• Баланс исполнения бюджета;
• Отчет о финансовых результатах деятельности;
• Отчет о движении денежных средств;
• Пояснительная записка.

Эти формы являются универсальным «языком», на котором государство коммуницирует о своих финансовых показателях.

Параллельно с БК РФ, общий каркас для бухгалтерского учета всех организаций в России, включая бюджетные, задает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако специфика государственного сектора такова, что этот закон является лишь отправной точкой, требующей детализации и дополнений со стороны ведомственных нормативных актов Министерства финансов.

1.2. Фундаментальная реформа: Новые ФСБУ и отмена старых Инструкций (2026-2027 гг.)

Грядущий период 2026-2027 годов знаменует собой глубочайшую реформу в системе бухгалтерского учета организаций государственного сектора за последние десятилетия. С 1 января 2026 года вступают в силу новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), утвержденные приказами Минфина России, которые радикально изменят ландшафт учетной практики, полностью упраздняя действие таких фундаментальных инструкций, как № 157н, № 162н, № 174н и № 183н. Эти инструкции долгие годы служили опорой для бухгалтеров бюджетных, автономных и казенных учреждений, и их отмена требует колоссальной перестройки систем и мышления.

Ключевые документы, формирующие новую нормативную базу с 2026 года:

1. «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов» (Приказ Минфина России от 30.08.2024 № 121н). Это будет новый центральный документ, устанавливающий единую методологию и структуру счетов для всех государственных учреждений. Он призван унифицировать подходы и обеспечить сопоставимость данных между различными типами организаций.
2. «План счетов бюджетного учета» (Приказ Минфина России от 20.09.2024 № 132н) и Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 118н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета». Эти акты будут регулировать бухгалтерский учет в казенных учреждениях, детализируя применение Единого плана счетов в соответствии с их специфическим статусом и процедурами финансирования.
3. «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений» (Приказ Минфина России от 20.09.2024 № 133н) и Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 119н «Об утверждении Правил по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений». Эти документы, находящиеся на регистрации в Минюсте России, предоставят обновленные правила ведения учета для бюджетных и автономных учреждений, учитывая их правовое положение и особенности финансово-хозяйственной деятельности.
4. ФСБУ государственных финансов «Бюджетная отчетность» (Приказ Минфина России от 29.11.2024 № 179н). Этот стандарт начнет применяться при составлении бюджетной отчетности с 2026 года, устанавливая новые требования к составу и формам отчетности для казенных учреждений.
5. Новый ФСБУ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2024 № 180н. Этот стандарт, вступающий в силу с 2027 года, заменит собой Инструкцию № 33н, регулировавшую порядок составления отчетности бюджетными и автономными учреждениями. Это означает, что годовая отчетность за 2026 год, вероятно, будет переходной, а с 2027 года учреждения будут работать уже по полностью обновленным правилам.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не только переобучения, но и глубокой адаптации учетных систем, что, несомненно, станет одним из ключевых вызовов для всего государственного сектора.

1.3. Унификация документооборота: Электронные первичные документы и регистры

Помимо реформы планов счетов и стандартов отчетности, государственные учреждения готовятся к масштабным изменениям в области документооборота. Приказ Минфина России № 144н от 30.09.2024, зарегистрированный 21.01.2025, внес существенные изменения в Приказ № 61н от 15.04.2021, утвердив новые унифицированные формы электронных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Эти формы должны применяться с 1 января 2026 года.

Этот шаг является логическим продолжением курса на цифровизацию и автоматизацию бюджетного учета. Электронные документы не только упрощают процесс формирования и передачи информации, но и повышают её достоверность, сокращая риски ошибок и фальсификаций. Для образовательных учреждений переход на новые электронные формы означает необходимость обновления информационных систем, обучения персонала работе с ними и, возможно, пересмотра внутренних регламентов документооборота. Это важный элемент повышения прозрачности и оперативности бюджетного учета.

1.4. Особенности учета отдельных активов в переходный период (2025-2027 гг.)

С 1 января 2025 года уже были введены особые правила определения первоначальной стоимости непроизведенных активов (за исключением земли) при их вовлечении в экономический оборот. Эти изменения, являющиеся результатом корректировок в Инструкции № 157н, внесенных Приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н, уточнили, какая именно стоимость признается первоначальной (справедливой) для различных видов таких активов. Например, для объектов, полученных безвозмездно, первоначальная стоимость теперь может определяться на основе справедливой стоимости, а не только по нормативной или кадастровой. Это требует от бухгалтеров более глубокого анализа при оценке и постановке на учет таких объектов, как водные ресурсы, лесные насаждения, объекты недр и т.д.

Однако с 1 января 2026 года, как уже упоминалось, Инструкция № 157н будет упразднена, и эти правила, касающиеся порядка определения первоначальной стоимости объектов, будут интегрированы в новые федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. Это обеспечивает преемственность в методологии учета, но требует внимательного изучения новых документов.

В дополнение к этому, Приказ Минфина России от 14.02.2025 № 15н внес изменения в федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Этот приказ дополняет стандарт положениями, направленными на обеспечение соблюдения требований к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни. Важнейшим аспектом этих изменений является установление, что организация внутреннего контроля должна осуществляться на основании риск-ориентированного подхода. Это значит, что учреждениям необходимо выявлять и анализировать риски, которые могут негативно влиять на оформление и представление информации о хозяйственных операциях, а также на исполнение полномочий по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Положения данного приказа применяются при организации учетной политики начиная с 2027 года. Это свидетельствует о стремлении к повышению эффективности внутреннего контроля и минимизации финансовых рисков через системный подход.

1.5. Общие принципы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Несмотря на масштабные изменения в нормативной базе, некоторые фундаментальные принципы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях остаются неизменными, формируя базис для всех новых правил:

• Метод начисления: Доходы и расходы признаются в том периоде, когда они были заработаны или понесены, независимо от момента фактического получения или выплаты денежных средств. Это обеспечивает более точное отражение финансового состояния.
• Ведение учета только в рублях: Все операции должны быть оценены и отражены в национальной валюте Российской Федерации, что гарантирует единство денежной оценки.
• Регулярный внутренний контроль и пересчет активов и обязательств: Как уже отмечалось, внутренний финансовый контроль является неотъемлемой частью учетного процесса. Он включает постоянную проверку соответствия фактического наличия активов и обязательств данным бухгалтерского учета, а также их оценку. Сведения о результатах ВФК включаются в пояснительную записку к балансу учреждения, подчеркивая его важность. Целью ВФК является не только обеспечение достоверности отчетности, но и повышение эффективности использования государственных средств.
• Казначейская система управления: Для обеспечения прозрачности и централизации управления финансовыми потоками бюджетные учреждения используют казначейскую систему. Федеральное казначейство, являясь единой системой территориальных финансовых органов, осуществляет управление государственными финансами на всех уровнях бюджета, контролирует его исполнение, ведет казначейский учет и осуществляет платежи по бюджетным обязательствам. Эта система, основанная на принципе единства кассы, играет ключевую роль в обеспечении целевого использования бюджетных средств.
• Использование КБК и КОСГУ: Учет ведется с обязательным применением утвержденных кодов бюджетной классификации (КБК) и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). КБК обеспечивают детализацию доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, позволяя контролировать целевое использование средств. КОСГУ, группирующая операции по их экономическому содержанию, применяется для ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, а также для планирования бюджета, формирования бюджетных смет и планов финансово-хозяйственной деятельности. Ежегодные корректировки КОСГУ и её увязка с КВР гарантируют актуальность и точность финансовой информации.

Важно отметить, что ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», применяемый для коммерческих организаций с 2025 года, не распространяется на организации бюджетной сферы. Это подчеркивает уникальность и специфичность регулирования государственного сектора, требующего особого внимания и глубокого понимания его особенностей.

Таким образом, период 2025-2027 годов станет временем масштабных перемен, требующих от специалистов в сфере бюджетного учета постоянного самообразования и адаптации к новым правилам. Понимание этих основ является отправной точкой для дальнейшего углубленного изучения бухгалтерской и финансовой отчетности государственных образовательных учреждений.

1.6. Роль учетной политики и внутреннего контроля в условиях изменений

В условиях непрерывных изменений нормативно-правовой базы, роль учетной политики и внутреннего контроля в бюджетных учреждениях возрастает многократно. Учетная политика, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией, становится не просто формальным документом, а стратегическим инструментом адаптации к новым условиям.

Приказ Минфина России от 14.02.2025 № 15н, вносящий изменения в федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», прямо указывает на необходимость пересмотра подходов к её формированию. Он дополняет стандарт положениями, которые обеспечивают более жесткое соблюдение требований к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни. Это означает, что учетная политика должна четко регламентировать порядок создания, принятия к учету, хранения и использования первичных учетных документов, особенно в свете перехода на электронные формы.

Наиболее значимым изменением, введенным Приказом № 15н, является требование к организации внутреннего контроля на основе риск-ориентированного подхода, которое начнёт применяться при организации учетной политики начиная с 2027 года. Это означает, что учреждение должно не просто формально проводить контроль, а системно выявлять, анализировать и оценивать риски, которые могут негативно повлиять на:

• Оформление и представление информации о совершаемых фактах хозяйственной жизни.
• Исполнение полномочий по ведению бухгалтерского учета.
• Составление и представление отчетности.

Риск-ориентированный подход к внутреннему контролю предполагает, что ресурсы контроля должны быть сосредоточены на областях с наибольшими рисками. Например, если учреждение активно закупает дорогостоящее оборудование, риски, связанные с его нецелевым использованием или некорректной оценкой, будут выше, чем риски, связанные с учетом мелких расходных материалов. Соответственно, меры контроля в отношении закупок должны быть более строгими и детализированными. Это требует от руководителей и главных бухгалтеров глубокого понимания специфики деятельности учреждения и способности к стратегическому планированию контрольных мероприятий.

Внедрение риск-ориентированного подхода направлено на повышение эффективности внутреннего финансового контроля (ВФК). Как уже упоминалось, ВФК — это непрерывный процесс, осуществляемый всеми должностными лицами, ответственными за выполнение бюджетных процедур. Его цель — обеспечение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, достоверности финансовой отчетности и соблюдения действующего законодательства. Приказ № 15н усиливает эту роль, требуя от учреждений более проактивного и системного подхода к управлению рисками. Сведения о результатах внутреннего финансового контроля по-прежнему будут включаться в пояснительную записку к балансу учреждения, однако теперь они должны будут отражать не только факты нарушений, но и анализ выявленных рисков, а также предпринятые меры по их минимизации.

Таким образом, учетная политика и система внутреннего контроля становятся не просто инструментами соблюдения правил, а динамичными механизмами, позволяющими бюджетным учреждениям эффективно адаптироваться к меняющемуся законодательству, управлять рисками и обеспечивать достоверность и прозрачность своей финансовой информации в условиях постоянно развивающейся бюджетной сферы.

1.7. Документальное оформление фактов хозяйственной жизни в условиях перехода на новые ФСБУ

Переход на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора с 2026 года и изменения в подходе к учетной политике с 2027 года неизбежно влекут за собой и пересмотр требований к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни. Принцип документального подтверждения каждой операции является краеугольным камнем бухгалтерского учета, обеспечивая его достоверность и юридическую значимость.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В бюджетной сфере этот принцип детализируется множеством ведомственных актов. С 1 января 2026 года вступают в силу новые унифицированные формы электронных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России № 144н от 30.09.2024, который вносит изменения в Приказ № 61н от 15.04.2021.

Эти изменения не просто переводят бумажные формы в электронный формат. Они направлены на:

• Унификацию. Создание единых, стандартизированных форм по всему государственному сектору, что упрощает работу с документами, их проверку и анализ.
• Автоматизацию. Электронные формы лучше интегрируются с информационными системами, что позволяет автоматизировать процессы ввода, обработки и хранения данных, сокращая ручной труд и минимизируя ошибки.
• Повышение юридической значимости. Использование усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) при подписании электронных документов обеспечивает их юридическую силу и подтверждает ответственность подписантов.
• Улучшение внутреннего контроля. Электронные документы с четко определенными маршрутами согласования и утверждения позволяют выстроить более прозрачную и контролируемую систему документооборота, что особенно важно в контексте риск-ориентированного подхода к внутреннему контролю.

Для государственных образовательных учреждений это означает необходимость не только технической модернизации (обновление программного обеспечения, обеспечение сотрудников УКЭП), но и пересмотра внутренних регламентов документооборота. Важно обучить персонал правилам работы с новыми электронными формами, чтобы избежать ошибок и задержек в учете. Например, при приемке материальных ценностей, оформлении командировочных расходов или проведении инвентаризации, все этапы теперь будут фиксироваться в электронных документах, что потребует нового уровня дисциплины и точности.

В контексте изменений, внесённых Приказом Минфина России от 14.02.2025 № 15н в ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», особое внимание уделяется именно документальному оформлению фактов хозяйственной жизни. Внедрение риск-ориентированного подхода подразумевает, что риски, связанные с некорректным или несвоевременным оформлением документов, должны быть выявлены и минимизированы. Это может вк��ючать разработку чек-листов для проверки комплектности документов, усиление контроля за сроками их предоставления, а также регулярное обучение персонала по вопросам документооборота.

Таким образом, переход на новые электронные первичные учетные документы и регистры является не просто технической процедурой, а стратегическим шагом к повышению эффективности, прозрачности и достоверности бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях, обеспечивая более надежную основу для финансового анализа и принятия управленческих решений.

1.8. Роль и значение Казначейской системы в бюджетном учете

Эффективность бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации немыслима без понимания роли казначейской системы управления, представленной Федеральным казначейством. Эта система является не просто контрольным органом, но и центральным элементом, обеспечивающим функционирование всей бюджетной системы страны.

Федеральное казначейство – это единая система территориальных финансовых органов, обладающая широкими полномочиями и выполняющая ряд критически важных функций:

• Управление государственными финансами на всех уровнях бюджета. Казначейство выступает в роли главного финансового оператора, осуществляя управление денежными средствами федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
• Контроль за исполнением бюджета. Это одна из ключевых функций. Казначейство осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств. Любая расходная операция бюджетного учреждения проходит через Казначейство, что позволяет отсечь нецелевые расходы еще на этапе их планирования или исполнения.
• Ведение казначейского учета. Параллельно с бухгалтерским учетом, который ведется в самих учреждениях, Казначейство ведет свой собственный учет, что позволяет осуществлять сверку данных и обеспечивать дополнительный уровень контроля.
• Осуществление платежей по бюджетным обязательствам. Все платежи, связанные с исполнением бюджетных обязательств государственных и муниципальных учреждений, проходят через счета Казначейства, что обеспечивает централизованное управление денежными потоками.
• Подготовка финансовой отчетности. Казначейство собирает и консолидирует финансовую информацию от всех участников бюджетного процесса, формируя сводную бюджетную отчетность, которая затем представляется в Правительство РФ, Федеральное собрание и другие органы.

Деятельность Казначейства основана на принципе единства кассы, что означает централизацию всех государственных денежных средств на едином счете Казначейства. Этот принцип позволяет эффективно управлять ликвидностью бюджета, оптимизировать использование средств и минимизировать риски.

Для государственных образовательных учреждений Казначейство является не просто контролирующим органом, но и ключевым партнёром. Все их финансовые операции (поступления бюджетных средств, перечисления поставщикам, выплата заработной платы) осуществляются через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства. Это требует строгого соблюдения правил казначейского сопровождения, применения утвержденных кодов бюджетной классификации (КБК) и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

КБК используются для детализации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, позволяя осуществлять контроль за целевым использованием бюджетных средств. Например, образовательное учреждение должно четко указывать КБК при осуществлении расходов на образовательные услуги, закупку учебного оборудования или оплату коммунальных услуг. КОСГУ группирует операции по их экономическому содержанию и является инструментом для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. КОСГУ утверждается Приказом Минфина России № 209н от 29.11.2017 и ежегодно корректируется Минфином России в увязке с кодами видов расходов (КВР). Это позволяет не только классифицировать операции, но и проводить детальный анализ их экономической сущности.

Таким образом, казначейская система не просто обеспечивает техническое исполнение бюджета, но и играет ключевую роль в формировании достоверной, прозрачной и контролируемой финансовой отчетности, что является основой для эффективного государственного управления. В условиях грядущих изменений в нормативной базе, её роль как гаранта финансовой дисциплины и достоверности информации остаётся неизменной и даже возрастает.

Заключение

Масштабные преобразования в системе бухгалтерского и финансового учета бюджетных учреждений, намеченные на 2025-2027 годы, не просто меняют правила игры, но и задают новый вектор развития всего государственного сектора. Отмена таких фундаментальных инструкций, как № 157н, № 162н, № 174н и № 183н, и внедрение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) — это не просто бюрократические корректировки, а стратегический шаг к повышению прозрачности, эффективности и сопоставимости финансовой информации.

Целью данной курсовой работы было не только обозначить эти изменения, но и провести глубокий научно-аналитический разбор их сути, практических последствий для ведения учета и формирования отчетности, а также выявить ключевые проблемы и предложить пути их решения. Мы рассмотрели, как Бюджетный кодекс РФ и Федеральный закон № 402-ФЗ формируют основу регулирования, а также детально изучили вступающие в силу новые ФСБУ, включая «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», обновленные планы счетов для бюджетного учета и учета бюджетных/автономных учреждений, а также новые стандарты по бюджетной отчетности. Особое внимание было уделено специфике государственных образовательных учреждений и нюансам учета отдельных активов, а также возросшей роли учетной политики и риск-ориентированного подхода к внутреннему контролю.

В условиях таких масштабных изменений, актуализация знаний в области бухгалтерской и финансовой отчетности бюджетных учреждений становится не просто желательной, а жизненно необходимой. Специалисты должны быть готовы к адаптации, переосмыслению устоявшихся практик и активному внедрению новых технологий, таких как электронные первичные учетные документы. Понимание новых правил не только обеспечит соблюдение законодательства, но и позволит повысить качество финансовой информации, сделав её более полезной для принятия управленческих решений, оценки эффективности использования государственных средств и, в конечном итоге, для повышения результативности деятельности государственных образовательных учреждений. Достижение поставленных целей курсовой работы подтверждает значимость и своевременность её темы в условиях непрерывного совершенствования системы государственных финансов.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями 2011 года. М.: Эксмо, 2011. 224 с.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».
4. Приказ Министерства Финансов РФ от 15.12.2010 № 173-н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными учреждениями) и Методических указаний по их применению».
5. Приказ Министерства Финансов РФ от 28.12.2010 № 190-н «О порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
6. Приказ Министерства Финансов РФ от 25.03.2011 № 33-н «О порядке составления и предоставления годовой, квартальной отчетности бюджетных и автономных учреждений».
7. Приказ Министерства Финансов РФ от 01.12.2010 № 157-н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
8. Приказ Минфина России от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения».
9. Алешин С.М., Нефедоров В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2010. 654 с.
10. Артюхин Р.Е. Бюджетный учет и отчетность // Журнал «Бюджет». 2010. № 2.
11. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. М.: Магистр, 2009.
12. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. М.: КноРус, 2009.
13. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / А.А. Чернюк. М.: Высшая школа, 2008.
14. Бюджетная система России: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт-издат, 2010.
15. Бюджет и бюджетная система: учебник / под ред. М.П. Афанасьева, А.А. Беленчука, И.В. Кривогова. М.: Юрайт, 2009. 784 с.
16. Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Бюджетный учет по новому плану счетов. М.: ЗАО «Актион-Медиа, 2011. 320 с.
17. Валова С. Бюджетная отчетность в 2011 году: изучаем новую инструкцию // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 2.
18. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М.: ЭКАР, 2008. 420 с.
19. Гришаев С.П. Комментарий к Федеральному закону от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // Хозяйство и право. 2010. N 8.
20. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М.: Интерпрессервис, 2010.
21. Елисеева Г.М. Инструкция по бухучету. Основные положения // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. № 2.
22. Климов А.В. Новые формы и статус бюджетных учреждений. Учет. Отчетность. Налоги // Нормативные акты для бухгалтера. 2010. N 23.
23. Лапушинская Г.К. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных учреждений новых типов // Нормативные документы образовательного учреждения. 2010. № 9. С. 26-35.
24. Левицкий М.Л., Шевченко Т.Н. От бюджетной сметы к плану финансово-хозяйственной деятельности // Менеджер образования. 2012. № 1.
25. Лейман Н.И. Новые принципы бюджетной классификации // Финансовый справочник бюджетных организаций. 2008. № 3.
26. Лизогубов Ю.П., Першин С.П. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных условиях // Научный журнал КубГАУ. 2010. № 56(02).
27. Опальская А.Л. Установлены правила учета в бюджетных учреждениях нового типа // Учет в сфере образования. 2011. № 3.
28. Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение // Налоговый вестник. 2010. № 5.
29. Панков Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие. М.: Новое знание, 2010.
30. Саакян Т. Бюджетные учреждения: ожидания реформы // Бюджет. 2010. № 3.
31. Токарев И.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. 2009. № 51.
32. Утвержден порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет (планов финансово-хозяйственной деятельности) государственных учреждений // БИНО: Бюджетные учреждения. 2011. № 1.
33. Фадейкина Н.В. Трансформация национальных традиций бюджетного учета // Сибирская финансовая школа. 2010. № 4.
34. Федина Г.М. Применение регистров учета и «первички»: новые нормы // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. № 4.
35. Яговкина В.А. Вопросы совершенствования функционирования государственных и муниципальных учреждений // Финансы. 2012. № 1. С. 15.
36. Годовая отчетность ГБУ ВПО ВАС им. Буденного.
37. Минфин России опубликовал новые федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Единый…» (2025). URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/gosfin/bu_…
38. Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 119н «Об утверждении Правил по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений». URL: https://minfin.gov.ru/
39. Приказ Минфина России от 29.08.2025 N 119н «Об утверждении Правил применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_426369/
40. Правила ведения бухучёта в бюджетных организациях. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/pravila-vedeniya-buhucheta-v-byudzhetnyh-organizaciyah
41. Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 118н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета». URL: https://minfin.gov.ru/
42. Минфин России внес изменения в Приказ № 61н по применению унифицированных форм электронных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Министерство финансов Кировской области. URL: https://www.minfin.kirov.ru/press-center/news/minfin-rossii-vnes-izmeneniya-v-prikaz-61n-po-primeneniyu-unifitsirovannykh-form-elektronnykh-pervichnykh-uchetnykh-dokumentov-i-registrov-bukhgalterskogo-ucheta
43. Утверждены новые формы финансовой отчетности для государственных учреждений. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31405106
44. Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=121919-federalnye_standarty_finansovoi_otchetnosti_dlya_gosudarstvennogo_sektora
45. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/20658-vse-pbu-po-buhgalterskomu-uchetu-na-2025-god-perechen
46. БК РФ, Статья 264.1. Основы бюджетного учета и бюджетной отчетности. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/1e26b801a2f60d6918809ff44f50684f88e7a049/
47. Федеральные стандарты для организаций бюджетной сферы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160359/6c01306385a40e6097486e92b3a1a681d6034f59/
48. Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Институт профессиональных квалификаций. URL: https://ipk-prof.ru/articles/vedenie-bukhgalterskogo-ucheta-v-byudzhetnykh-uchrezhdeniyakh/
49. Приказ Минфина России от 14 февраля 2025 г. N 15н “О внесении изменений в федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 274н” | Документы ленты ПРАЙМ. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409669567/
50. Бюджетный учет. Особенности и общие принципы. Бухучет и налоги. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a107/780211.html
51. Минфин утвердил новый стандарт бухгалтерской отчетности для государственных учреждений. URL: https://www.gosfinansy.ru/news/101861-minfin-utverdil-novyy-standart-buhgalterskoy-otchetnosti-dlya-gosudarstvennyh-uchrejdeniy
52. Бухгалтерскую отчетность за 2025 год надо составлять по стандарту. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/30501-buhgalterskuyu-otchetnost-za-2025-god-nado-sostavlyat-po-standartu
53. БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/accounting/ref/buhgalterskij-uchet-i-otchetnost/
54. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=121919-federalnye_standarty_bukhgalterskogo_ucheta
55. Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2025 году? ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1689108/
56. Бухгалтерская отчетность в 2025 году: порядок, принципы, задачи. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2024-07-26/bukhgalterskaya-otchetnost-v-2025-godu-poryadok-printsipy-zadachi-62382903/
57. Особенности ведения бюджетного учета казенными учреждениями. Новости. URL: https://sgo.garant.ru/art/423235378/
58. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: изменения в 2025 году. URL: https://www.ipbr.org/news/fsbu-4-2023-bukhgalterskaya-otchetnost-izmeneniya-v-2025-godu/
59. Упрощенная отчетность в 2025 году по новому ФСБУ: что изменилось. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/20658-uproshchennaya-otchetnost-v-2025-godu-po-novomu-fsbu-chto-izmenilos