Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ: актуальное регулирование (ФСБУ 4/2023), особенности формирования и методология трансформации в МСФО

Актуальность проблемы и нормативно-правовые основы

Глобальная экономическая интеграция и потребность в привлечении капитала требуют от российских экономических субъектов предоставления финансовой информации, которая была бы понятна международному инвестиционному сообществу. Однако внутри страны традиционно применяется Российская система бухгалтерского учета (РСБУ). Существенный сдвиг в сторону сближения этих двух систем произошел с началом масштабной реформы, заключающейся в планомерной замене старых Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) на новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

С 1 января 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», что ознаменовало окончательный переход к новой модели представления информации. Это не просто смена форм, а глубокая методологическая перестройка, требующая от специалистов не только знания новых правил, но и понимания их влияния на финансовый результат и оценку активов.

Актуальность исследования обусловлена необходимостью академического осмысления этой трансформации. Требования к формированию отчетности радикально изменились: внедрение обязательного обесценения основных средств, дисконтирование арендных обязательств, а также принципиально новый подход к составу и форме самой отчетности (ФСБУ 4/2023). Более того, в условиях геополитических и санкционных ограничений, а также ускоренной цифровизации, процесс трансформации РСБУ в Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) приобретает критическое значение для сохранения прозрачности и доверия инвесторов.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность определяется как «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона».

Цель работы: Провести глубокое и актуальное исследование сущности, состава и порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, проанализировать ключевые изменения, внесенные новыми ФСБУ, и оценить методологические особенности процесса трансформации российской отчетности в МСФО в современных условиях.

Структура работы включает анализ нормативной базы (ФСБУ 4/2023, ФЗ-402), детализацию формирования наиболее сложных статей (ОС, Аренда) по новым стандартам и оценку процесса сближения с МСФО.

Эволюция и современная система нормативно-правового регулирования бухгалтерской отчетности в РФ

Ключевой тезис: Раскрыть основополагающую роль ФЗ № 402-ФЗ и проанализировать переход от ПБУ к ФСБУ как системное изменение

Система регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на иерархии нормативных актов, вершиной которой является Федеральный закон № 402-ФЗ. Этот закон закрепляет основные понятия, требования к ведению учета, определению экономического субъекта, а также устанавливает общие требования к самой отчетности.

Однако реальная методологическая революция произошла на уровне стандартов. Переход от Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ) — это не просто смена названия, а фундаментальное изменение парадигмы, направленное на максимальное сближение РСБУ с МСФО. Если ПБУ часто носили предписывающий (rule-based) характер, то ФСБУ значительно усилили требование профессионального суждения и ориентированы на экономическое содержание фактов хозяйственной жизни, а не только на их юридическую форму. Это означает, что бухгалтер должен не просто следовать инструкции, но и самостоятельно оценивать существенность и экономическую природу операции.

Ключевыми вехами этой реформы стали введение обязательных ФСБУ, регулирующих учет активов и обязательств: ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Эти стандарты, будучи обязательными к применению в 2025 году, кардинально изменили подходы к оценке и признанию активов, что напрямую отразилось на показателях отчетности.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023: состав, требования и принцип индивидуальности форм

С 1 января 2025 года ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» становится основным документом, регламентирующим составление отчетности. Этот стандарт отменил два важнейших документа прошлого: ПБУ 4/99 и Приказ Минфина России № 66н, который долгое время служил источником утвержденных форм.

Состав отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации, согласно ФСБУ 4/2023, включает:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах (ОФР).
3. Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Приложения, в свою очередь, включают: Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, а также Пояснения к отчетности. Для некоммерческих организаций Отчет о финансовых результатах заменяется Отчетом о целевом использовании средств.

Принцип индивидуальности форм. Ключевое новшество ФСБУ 4/2023 — это закрепление принципа самостоятельного определения форм отчетности организацией. Стандарт содержит лишь образцы, которыми можно руководствоваться. Это требует от организации, во-первых, соблюдения принципа существенности, а во-вторых, обеспечения максимальной информативности. Не означает ли это, что для подготовки по-настоящему качественной отчетности потребуется гораздо больше времени на разработку собственных, наиболее информативных форм?

Требования ФСБУ 4/2023	Детализация
Принцип существенности	Все существенные показатели должны быть представлены отдельной строкой. Несущественные показатели могут быть агрегированы в статью "Прочие" (например, "Прочие оборотные активы"). Критерии существенности устанавливаются самой организацией в учетной политике.
Упрощенная отчетность	Субъекты малого предпринимательства (СМП), которые не подлежат обязательному аудиту, вправе использовать упрощенные формы, включающие только Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и минимальные Пояснения. Критерии СМП: доход до 800 млн руб., активы до 400 млн руб. (за год, предшествовавший отчетному).
Сравнимость показателей	Отчетность должна содержать данные как минимум за два года (отчетный и предыдущий), а для Отчета о движении денежных средств — за три.

Перспективы регулирования: ФСБУ 9/2025 «Доходы» и его влияние на классификацию финансовых результатов

Система реформирования не останавливается на активах и отчетности. С 2027 года (с правом досрочного применения) вводится ФСБУ 9/2025 «Доходы». Этот стандарт не только заменяет ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008, но и вводит совершенно новую, приближенную к МСФО, классификацию доходов, которая радикально меняет структуру Отчета о финансовых результатах (ОФР).

ФСБУ 9/2025 вводит четкое разделение доходов на две основные категории, что требует переосмысления формирования совокупного финансового результата:

1. Доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток): Сюда относятся выручка (доходы от обычных видов деятельности) и прочие доходы (доходы, отличные от выручки, например, проценты к получению).
2. Доходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток): Это так называемый «прочий совокупный доход». К ним относятся результаты, которые, хотя и влияют на капитал, не формируют чистую прибыль отчетного периода. Наиболее яркий пример — результат переоценки внеоборотных активов, который отражается через добавочный капитал.

Введение этой классификации сближает российский ОФР со структурой Отчета о совокупном доходе по МСФО (IAS) 1, где разграничивается прибыль или убыток и прочий совокупный доход. В Отчете о финансовых результатах (согласно образцам ФСБУ 4/2023), для отражения таких доходов выделена строка 2510, которая называется «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Эта строка не влияет на чистую прибыль (строка 2400), но формирует Совокупный финансовый результат периода (строка 2500).

Таким образом, ФСБУ 9/2025 закладывает основу для более точного представления источников изменения собственного капитала, делая финансовую отчетность более прозрачной для инвесторов. Что же произойдет с объемом трансформационных корректировок после полного внедрения этого стандарта?

Детализация формирования ключевых показателей отчетности в соответствии с действующими ФСБУ

Ключевой тезис: Проанализировать порядок формирования наиболее сложных статей баланса и отчета о финансовых результатах, используя детализированные расчеты

Наиболее значимые изменения в Бухгалтерском балансе произошли в разделе внеоборотных активов, прежде всего за счет введения новых правил учета основных средств и аренды. Эти статьи требуют комплексного подхода к оценке и обязательного применения элементов МСФО.

Особенности учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020 и отражение в Балансе

ФСБУ 6/2020 кардинально изменил подход к учету основных средств (ОС), приблизив его к IAS 16. Основной показатель, отражаемый в Бухгалтерском балансе по строке 1150 «Основные средства», — это Балансовая стоимость.

Балансовая стоимость ОС = Первоначальная (Переоцененная) стоимость - Накопленная амортизация - Накопленное обесценение

Обесценение. Ключевым нововведением является требование обязательной проверки основных средств на обесценение. Хотя ФСБУ 6/2020 не содержит детальной методики обесценения, он обязывает следовать положениям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Проверка на обесценение проводится только при наличии признаков обесценения на отчетную дату. Если признаки отсутствуют, проверка не требуется. Из этого следует важный практический вывод: организация обязана разработать четкий внутренний регламент выявления таких признаков, чтобы избежать искажения финансовой отчетности.

Признаки обесценения (согласно IAS 36)	Пример
Внешние источники	Существенное неблагоприятное изменение рыночных цен или экономической ситуации, усиление конкуренции.
Внутренние источники	Физическая порча или моральное устаревание актива, его простой, решение о прекращении использования или существенное снижение производительности.
Рыночная капитализация	Превышение балансовой стоимости чистых активов организации над ее рыночной капитализацией (для публичных компаний).

Если организация выявила признаки, она должна сравнить балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой (наибольшей из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования). Если балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, признается убыток от обесценения. Этот убыток отражается в Отчете о финансовых результатах.

Учет аренды по ФСБУ 25/2018: Право пользования активом (ППА) и Обязательство по аренде

ФСБУ 25/2018 внедрил модель учета аренды, аналогичную МСФО (IFRS) 16, которая требует от арендатора капитализировать большинство арендных договоров. Это привело к одновременному признанию двух ключевых элементов:

1. Право пользования активом (ППА).
2. Обязательство по аренде.

Право пользования активом (ППА) отражается в Бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы». Организация должна обеспечить единый подход к учету ППА с другими аналогичными активами. Чаще всего ППА агрегируется по строке 1150 «Основные средства», если учетная политика приравнивает его к ОС, или выделяется отдельной строкой, если он существенен.

Обязательство по аренде отражается в Пассиве Баланса, будучи разделенным на:

• Долгосрочную часть (Раздел IV «Долгосрочные обязательства»).
• Краткосрочную часть (Раздел V «Краткосрочные обязательства»).

Дисконтирование и Ставка привлечения заемных средств. Обязательство по аренде первоначально оценивается как приведенная (дисконтированная) стоимость будущих арендных платежей. Дисконтирование является обязательным независимо от срока аренды.

Формула приведенной стоимости (PV) выглядит так:

PV = Σt=1n (APt / (1 + r)t)

Где:

• AP_t — арендный платеж в период t.
• r — ставка дисконтирования.
• t — период.

Если ставка дисконтирования, неявно заложенная в договоре аренды (ставка, при которой приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости актива), не может быть легко определена, арендатор обязан использовать ставку привлечения заемных средств.

Ставка привлечения заемных средств — это ставка, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды, и при аналогичных условиях обеспечения. Она может быть определена на основе рыночных данных (например, ставки по облигациям или кредитам с аналогичным рейтингом, сроком и валютой).

Таким образом, ФСБУ 25/2018 требует от бухгалтера не только знания учетных правил, но и навыков финансового моделирования и оценки, что является прямым шагом к принципам МСФО.

Методология трансформации российской отчетности в МСФО и современные вызовы

Ключевой тезис: Проанализировать процесс трансформации как основной метод подготовки МСФО-отчетности, выявить принципиальные различия и оценить стратегическое влияние внешних факторов

Несмотря на активное сближение РСБУ с МСФО, для целей публичной отчетности, привлечения инвестиций или консолидации в рамках международных групп, российским компаниям по-прежнему необходимо составлять отчетность по МСФО.

Трансформация — это наиболее распространенный метод подготовки МСФО-отчетности в России. Он предполагает использование уже готовой отчетности, составленной по РСБУ, и внесение в нее корректировок (трансформационных проводок) для приведения показателей в соответствие с требованиями МСФО.

Этапы процесса трансформации:

1. Анализ учетных политик: Выявление и документирование всех различий между учетной политикой РСБУ и МСФО.
2. Подготовка трансформационной таблицы: Использование специальной таблицы, где исходные данные РСБУ-отчетности построчно корректируются.
3. Переоценка и реклассификация: Внесение корректировок, связанных с измерением (например, переход на справедливую стоимость финансовых инструментов, дисконтирование всех долгосрочных обязательств) и реклассификацией (например, перемещение части оценочных резервов из пассива в актив или наоборот).
4. Признание вступительных корректировок: Корректировки на дату перехода (первого применения МСФО), которые проводятся через нераспределенную прибыль, так как они относятся к периодам до начала применения МСФО.
5. Формирование отчетности: Подготовка полного комплекта отчетности по МСФО, включая обязательное раскрытие информации (Notes).

Сравнительный анализ РСБУ (ФСБУ) и МСФО

Фундаментальное различие между двумя системами, несмотря на их сближение, остается в их целевой направленности и базовом подходе.

Критерий сравнения	РСБУ (ФСБУ)	МСФО
Целевая направленность	Ориентация на фискальные органы, государственное регулирование, контроль за сохранностью имущества.	Ориентация на инвесторов, кредиторов, принятие экономических решений.
Базовый подход	Rule-based (основан на правилах). Несмотря на ФСБУ, сохраняется высокая степень детализации и предписаний.	Principle-based (основан на принципах). Требует широкого применения профессионального суждения.
Оценка активов	Преимущественно по исторической стоимости (себестоимости). Переоценка ОС добровольна.	Широкое применение справедливой стоимости (Fair Value) для финансовых активов, инвестиционной недвижимости.
Дисконтирование	Обязательно только в случаях, прямо предусмотренных ФСБУ (например, аренда, оценочные обязательства).	Применяется ко всем существенным долгосрочным активам и обязательствам.
Консолидация	Обязательна только для ограниченного круга организаций (публичные компании, банки).	Обязательна для всех групп компаний, имеющих контроль (IFRS 10).

Именно из-за ориентации МСФО на инвесторов и принцип экономической сущности, трансформационные корректировки остаются необходимыми, особенно в отношении оценки и раскрытия информации. Однако, в свете новых стандартов, не становится ли сам процесс трансформации менее трудоемким и более автоматизиру��мым?

Влияние санкций и цифровизации на процесс подготовки отчетности по МСФО

Современные экономические вызовы, связанные с международными санкциями, оказывают прямое и косвенное влияние на процесс подготовки финансовой отчетности, особенно по МСФО.

Санкционные последствия как некорректирующее событие. Введение масштабных международных санкций (например, блокировка расчетов, ограничение экспорта/импорта) может рассматриваться в контексте МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты (СПОД)».

Если санкции были введены после отчетной даты (например, 31 декабря), но до даты утверждения отчетности, они, как правило, классифицируются как некорректирующее событие. Это означает, что:

1. Суммы активов и обязательств в Бухгалтерском балансе за предыдущий период (31 декабря) не корректируются.
2. Организация обязана раскрыть в Пояснениях к отчетности характер события, его финансовое влияние и оценку рисков, в том числе рисков, связанных с соблюдением принципа непрерывности деятельности.

Особенно актуальным становится вопрос оценки активов и обязательств в условиях высокой неопределенности, что требует от руководства применения крайне осторожного и документированного профессионального суждения.

Цифровизация и импортозамещение. Процесс трансформации отчетности в МСФО традиционно требует мощного IT-обеспечения, часто основанного на западных ERP-системах. В условиях санкций и угрозы доступа к импортному ПО, российская сфера учета и отчетности столкнулась с необходимостью ускоренного импортозамещения.

Цифровизация, в свою очередь, является ключевым фактором повышения качества и скорости трансформации:

• Автоматизация трансформационной таблицы: Современные российские IT-решения позволяют автоматизировать сбор данных из РСБУ и накладывать стандартизированные МСФО-корректировки, минимизируя ручные ошибки.
• Государственная поддержка: Правительство РФ активно стимулирует развитие отечественного IT-сектора. В качестве меры поддержки выступает Единый реестр российского программного обеспечения (ЕРРПО), который дает преференции отечественным разработчикам. Кроме того, предоставляется грантовая поддержка IT-компаниям для создания и внедрения импортозамещающих решений, в том числе для бухгалтерского и управленческого учета.

Таким образом, переход на отечественное ПО для ведения учета и автоматизации процесса трансформации становится не только вопросом экономической эффективности, но и вопросом технологического суверенитета, критически важным для бесперебойного функционирования финансовой отчетности.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает, что система бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации переживает фазу глубокой и системной трансформации, главным вектором которой является сближение с Международными стандартами финансовой отчетности.

Ключевые выводы:

1. Нормативная Революция: Вступление в силу ФСБУ 4/2023, отменившего ПБУ 4/99 и Приказ 66н, окончательно закрепило переход к принципу индивидуальности форм отчетности и усилило роль профессионального суждения и принципа существенности. Основополагающим документом остается Федеральный закон № 402-ФЗ.
2. Сложные Показатели и Детализация Учета: Новые стандарты (ФСБУ 6/2020, 25/2018) требуют от бухгалтеров применения оценочных методов, ранее характерных только для МСФО. Формирование балансовой стоимости основных средств теперь включает обязательную проверку на обесценение (по методике IAS 36 при наличии признаков), а учет аренды требует дисконтирования будущих платежей и признания Права пользования активом (ППА) и Обязательства по аренде. В расчете последнего критически важным элементом является определение ставки привлечения заемных средств.
3. Необходимость Трансформации: Несмотря на сближение, принципиальные различия в целеполагании (РСБУ — фискальный контроль, МСФО — принятие решений) сохраняются. Трансформация остается основным методом подготовки отчетности по МСФО, требуя внесения корректировок для перехода от учета по правилам к учету по принципам.
4. Внешние Факторы и Учет: Влияние международных санкций классифицируется согласно МСФО (IAS) 10 как некорректирующее событие после отчетной даты, требующее обязательного раскрытия рисков (включая непрерывность деятельности). Параллельно с этим, государственная поддержка цифровизации (ЕРРПО, гранты) стимулирует импортозамещение IT-систем, что является условием повышения точности и эффективности процесса трансформации.

Прогноз: Введение ФСБУ 9/2025 «Доходы» с его новой классификацией (доходы, включаемые и не включаемые в чистую прибыль) подтверждает долгосрочный тренд на дальнейшее сближение российского учета с МСФО, прежде всего в части формирования совокупного финансового результата. Это создает предпосылки для того, что в будущем объем трансформационных корректировок будет постепенно сокращаться, а российская финансовая отчетность станет более информативной и сопоставимой на международном уровне.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. URL: legalacts.ru.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» [Электронный ресурс]. URL: minfin.gov.ru.
3. ФСБУ 9/2025: новое в учете доходов [Электронный ресурс]. URL: klerk.ru.
4. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры [Электронный ресурс]. URL: sterngoff.com.
5. Комментарии к ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: амортизация, обесценение и другие аспекты [Электронный ресурс]. URL: sterngoff.com.
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н.
11. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации: учебное пособие для вузов. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 156 с.
12. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2009. № 1. С. 29–34.
13. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. М.: Омега-Л, 2009. 568 с.
14. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2005. 156 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 432 с.
16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.
17. Лигачёва Л.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2009. 501 с.
18. Лытнева Н.А. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала. М., 2011. 305 с.
19. Сотникова Л.В. Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестн., 2007. 287 с.
20. Влияние на финансовую отчетность событий после отчетной даты, оценки по справедливой стоимости и автоматизации учета по МСФО [Электронный ресурс]. URL: researchgate.net.
21. Влияние санкций на цифровую экономику [Электронный ресурс]. URL: cyberleninka.ru.
22. МСФО vs РСБУ: ключевые отличия и возможности адаптации для российских компаний [Электронный ресурс]. URL: sapelkin.ru.
23. Новые формы бухгалтерской отчетности 2025 (ФСБУ 4/2023) [Электронный ресурс]. URL: youtube.com.
24. Основные принципы трансформации РСБУ и МСФО [Электронный ресурс]. URL: i-ias.ru.
25. Основные средства по ФСБУ – Бухгалтерская отчетность: как составить и угодить учредителям, аудиторам, инспекторам [Электронный ресурс]. URL: glavbukh.ru.
26. Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе [Электронный ресурс]. URL: nalog-nalog.ru.
27. Промежуточная бухгалтерская отчетность по ФСБУ 4/2023 в 2025 [Электронный ресурс]. URL: pravovest-audit.ru.
28. Пятов М.Л. Факты хозяйственной жизни и их отражение в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2009. №8. С. 73–78.
29. Пятов М.Л. Составление бухгалтерского баланса // БУХ.1С. 2011. 27 июня [Электронный ресурс]. URL: www.buh.ru.
30. РСБУ vs МСФО: чем отличаются российская и международная финансовая отчетность для инвесторов [Электронный ресурс]. URL: mondiara.com.
31. Трансформация отчетности по МСФО: технические и организационные аспекты [Электронный ресурс]. URL: ipbr.org.
32. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: подробный гайд для бухгалтера [Электронный ресурс]. URL: klerk.ru.
33. ФСБУ 25. Самоучитель по аренде в 1С 8.3 Бухгалтерия [Электронный ресурс]. URL: buhexpert8.ru.