Бухгалтерская отчетность малых предприятий на ОСНО: Актуальные изменения 2025 года, особенности и практические аспекты с учетом ФСБУ 4/2023, Бухучет и аудит

Малое и среднее предпринимательство (МСП) в России не просто сегмент экономики, а её жизненно важный пульс. По итогам 2023 года, МСП обеспечили 21,7% ВВП страны, что является рекордным показателем за последние шесть лет. Эти предприятия, насчитывающие более 6,5 млн субъектов и обеспечивающие работой свыше 29 млн человек, вносят существенный вклад в формирование бюджетов всех уровней и стимулирование инноваций. Однако за этой внушительной статистикой кроется сложная и динамичная реальность ведения бизнеса, особенно в части бухгалтерского учета и отчетности. Для малых предприятий, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), соблюдение законодательных требований становится не просто формальностью, а краеугольным камнем их финансовой стабильности и устойчивого развития. И что из этого следует? Отсутствие адекватной финансовой отчётности может привести к неэффективным управленческим решениям, штрафам и потере доверия со стороны кредиторов, инвесторов и партнёров.

Настоящая работа призвана не только осветить текущую нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерскую отчетность МСП на ОСНО, но и детально проанализировать ключевые изменения, вступающие в силу с 2025 года, прежде всего, Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций». Мы погрузимся в специфику формирования упрощенной отчетности, выявим типичные ошибки и предложим практические пути их предотвращения, а также проведем сравнительный анализ с международными стандартами. Целевая аудитория – студенты, аспиранты и молодые специалисты – найдет здесь исчерпывающий аналитический материал, который послужит надежной базой для курсовых работ, дипломных исследований и повседневной профессиональной деятельности, обеспечивая глубокое понимание темы и готовность к новым вызовам в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности малых предприятий

Понимание особенностей бухгалтерской отчетности малых предприятий, функционирующих на общей системе налогообложения, начинается с четкого определения ключевых понятий и знакомства с нормативно-правовой базой. Без этого фундамента невозможно разобраться в нюансах практического применения стандартов и избежать распространенных ошибок.

Понятие и критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства

В Российской Федерации статус малого предприятия не является условностью, а строго регламентирован законодательством. Он закреплен в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данный закон устанавливает критерии, позволяющие отнести экономический субъект к категории субъектов малого предпринимательства (СМП), которые регулярно корректируются в зависимости от экономической ситуации и государственной политики поддержки бизнеса.

По состоянию на 2024-2025 годы, к основным критериям относятся:

Среднесписочная численность работников: Не должна превышать 100 человек. Этот показатель важен для оценки масштаба деятельности предприятия и его трудового потенциала.
Доход от предпринимательской деятельности: Не должен превышать 800 миллионов рублей за предшествующий календарный год. Этот критерий отражает финансовый оборот компании.

Принадлежность к категории СМП дает предприятиям право на ряд преференций, включая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, что значительно снижает административную нагрузку и позволяет сосредоточиться на основной деятельности.

Общая система налогообложения (ОСНО) как базовый режим для малых предприятий

Общая система налогообложения, или ОСНО, является базовым налоговым режимом в России, который по умолчанию применяется ко всем организациям и индивидуальным предпринимателям, если они не выбрали или не соответствуют критериям других специальных налоговых режимов. В отличие от упрощенной системы налогообложения (УСН) или патентной системы, ОСНО предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме и уплату всех общих налогов.

Для организаций, работающих на ОСНО, это означает уплату:

Налога на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, который включается в цену товаров, работ или услуг и уплачивается в бюджет.
Налога на прибыль организаций: Прямой налог, начисляемый на финансовый результат деятельности компании.
Налога на имущество организаций: Налог на недвижимое имущество, находящееся на балансе компании.

Индивидуальные предприниматели (ИП) на ОСНО вместо налога на прибыль уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Полный объем бухгалтерского учета, требуемый при ОСНО, подразумевает более строгие требования к документированию всех хозяйственных операций и формированию финансовой отчетности, что, в свою очередь, обеспечивает бóльшую прозрачность и управляемость бизнеса, но и требует большей квалификации от бухгалтера.

Сущность и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это систематизированный массив информации, который всесторонне характеризует финансовое положение экономического субъекта на определенную дату, а также результаты его деятельности и движение денежных средств за отчетный период. Ее основная функция – предоставить заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, кредиторам, государственным органам) объективную картину финансового состояния и эффективности работы компании.

Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность включает в себя несколько основных форм:

Бухгалтерский баланс: Это «фотография» финансового состояния организации на определенную дату. Он представляет собой таблицу, в которой активы (имущество и права) всегда равны пассивам (источникам формирования этого имущества — собственному капиталу и обязательствам). Баланс дает представление о том, чем владеет компания и за счет чего это было приобретено.
Отчет о финансовых результатах: Ранее известный как Отчет о прибылях и убытках, этот документ отражает эффективность деятельности организации за отчетный период. Он показывает доходы, расходы и итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) компании, формирующийся нарастающим итогом с начала года.
Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Пояснения: Эти формы предоставляют более детальную информацию о динамике собственного капитала, потоках денежных средств и расшифровку отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах. Для малых предприятий существуют определенные упрощения в их составлении, о которых будет сказано ниже.

В совокупности, эти формы образуют целостную картину финансовой жизни предприятия, позволяя принимать обоснованные управленческие и инвестиционные решения.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета и отчетности (до и после 2025 года)

Эволюция нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в России — это непрерывный процесс, направленный на совершенствование принципов учета и повышение прозрачности финансовой отчетности. До недавнего времени основу регулирования составляли Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В частности, для отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 году) продолжают действовать формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Этот приказ предоставляет стандартизированные бланки для всех видов организаций, включая упрощенные формы для малых предприятий.

Однако с 1 января 2025 года наступает новая эра в российском бухгалтерском учете. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н утрачивает силу. Его место занимает Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций», утвержденный Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Этот новый стандарт, заменивший собой ПБУ 4/99, устанавливает обновленные требования к составу, содержанию, порядку оформления и условиям достоверности бухгалтерской отчетности. Он также предусматривает новые правила для упрощенной и промежуточной отчетности, что особенно важно для малых предприятий. Таким образом, бухгалтерам необходимо быть готовыми к серьезным изменениям, чтобы обеспечить корректное формирование отчетности за 2025 год и последующие периоды.

Особенности формирования и представления упрощенной бухгалтерской отчетности малых предприятий на ОСНО

Малые предприятия, несмотря на применение общей системы налогообложения, обладают уникальными привилегиями в части бухгалтерского учета. Государство, понимая их ограниченные ресурсы, предоставляет возможность упростить процесс формирования финансовой отчетности. Это не означает отказ от учета, а скорее его оптимизацию.

Право на применение упрощенных способов и состав отчетности

Ключевое преимущество для субъектов малого предпринимательства на ОСНО заключается в праве применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Это право закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и детализировано в соответствующих ПБУ и ФСБУ. В рамках этих упрощений, годовая бухгалтерская отчетность может быть значительно сокращена. Вместо полного пакета документов, малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, вправе ограничиться представлением всего двух основных форм:

Бухгалтерский баланс.
Отчет о финансовых результатах.

Важно отметить, что право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и, как следствие, упрощенной отчетности, не является безусловным. Организация теряет это право, если её бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Под обязательный аудит попадают, например, акционерные общества, организации, имеющие выручку за предшествующий год более 800 млн рублей или сумму активов на конец предшествующего года более 400 млн рублей, а также ряд других специфических организаций, предусмотренных законодательством. Таким образом, несмотря на статус малого предприятия, при достижении определенных финансовых показателей или принадлежности к определенным видам деятельности, компания обязана вести учет и формировать отчетность в полном объеме, как и крупные организации, включая все приложения и детальные пояснения.

Формы упрощенной бухгалтерской отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 году)

Для отчетности за 2024 год, которую малые предприятия будут сдавать в 2025 году, продолжают действовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Эти формы утверждены Приложением № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Главная особенность этих форм заключается в том, что показатели в них включаются только по группам статей, без их глубокой детализации. Это значительно упрощает процесс подготовки отчетности и снижает нагрузку на бухгалтера.

Примеры укрупненных показателей в упрощенном балансе:

Материальные внеоборотные активы: Объединяет основные средства, доходные вложения в материальные ценности.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы: Включает нематериальные активы, результаты исследований и разработок, финансовые вложения и отложенные налоговые активы.
Запасы: Отражает стоимость сырья, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи.
Денежные средства: Включает наличные деньги в кассе и средства на расчетных счетах.
Капитал и резервы: Объединяет уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль.
Долгосрочные заемные средства: Кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Краткосрочные заемные средства: Кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев.
Кредиторская задолженность: Долги перед поставщиками, подрядчиками, персоналом, бюджетом.

Практический пример: Детальный пример заполнения упрощенного бухгалтерского баланса за 2024 год с комментариями

Для наглядности рассмотрим гипотетический пример заполнения упрощенного бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за 2024 год.

Бухгалтерский баланс (упрощенный)
на 31 декабря 2024 г.

Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря 2024 г., тыс. руб.	На 31 декабря 2023 г., тыс. руб.	На 31 декабря 2022 г., тыс. руб.
АКТИВ
Внеоборотные активы
Материальные внеоборотные активы	1150	5 000	5 200	5 500
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	1170	1 500	1 400	1 300
Оборотные активы
Запасы	1210	2 500	2 300	2 000
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	1 800	1 600	1 500
Финансовые и другие оборотные активы	1260	1 200	1 100	1 000
ИТОГО АКТИВОВ	1299	12 000	11 600	11 300
ПАССИВ
Капитал и резервы
Капитал и резервы	1300	8 000	7 500	7 000
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные заемные средства	1410	1 000	1 500	2 000
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства	1510	1 000	800	500
Кредиторская задолженность	1520	2 000	1 800	1 800
ИТОГО ПАССИВОВ	1700	12 000	11 600	11 300

Комментарии к заполнению:

Материальные внеоборотные активы: Включают остаточную стоимость основных средств (здания, оборудование, транспорт). Уменьшение на 200 тыс. руб. в 2024 г. может быть связано с начислением амортизации.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы: Могут включать стоимость программного обеспечения, патентов, а также долгосрочные финансовые вложения. Небольшой рост указывает на приобретение новых активов или увеличение инвестиций.
Запасы: Включают сырье, материалы, готовую продукцию. Рост на 200 тыс. руб. свидетельствует о наращивании производства или подготовке к сезонному спросу.
Денежные средства и денежные эквиваленты: Увеличение на 200 тыс. руб. говорит об эффективном управлении денежными потоками или росте продаж.
Финансовые и другие оборотные активы: Включают дебиторскую задолженность покупателей, краткосрочные финансовые вложения. Небольшой рост может быть связан с увеличением продаж в кредит.
Капитал и резервы: Увеличение на 500 тыс. руб. свидетельствует о накоплении нераспределенной прибыли, что является положительным показателем финансовой устойчивости.
Долгосрочные заемные средства: Сокращение на 500 тыс. руб. указывает на погашение части долгосрочных кредитов или займов.
Краткосрочные заемные средства: Рост на 200 тыс. руб. может быть связан с привлечением краткосрочных кредитов для финансирования текущей деятельности.
Кредиторская задолженность: Увеличение на 200 тыс. руб. может быть обусловлено ростом объемов закупок у поставщиков или начислением зарплаты к выплате.

Важно, что сумма активов всегда должна быть равна сумме пассивов (12 000 тыс. руб. в данном случае), что является основным принципом бухгалтерского баланса.

Практический пример: Детальный пример заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах за 2024 год с комментариями

Продолжим на примере ООО «Альфа».

Отчет о финансовых результатах (упрощенный)
за 2024 год

Наименование показателя	Код строки	За 2024 г., тыс. руб.	За 2023 г., тыс. руб.
Выручка	2110	15 000	14 000
Себестоимость продаж	2120	(9 000)	(8 500)
Валовая прибыль	2100	6 000	5 500
Коммерческие расходы	2210	(1 000)	(900)
Управленческие расходы	2220	(1 200)	(1 100)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	3 800	3 500
Прочие доходы	2340	300	200
Прочие расходы	2350	(100)	(50)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	4 000	3 650
Текущий налог на прибыль	2410	(800)	(730)
Чистая прибыль (убыток)	2400	3 200	2 920

Комментарии к заполнению:

Выручка: Отражает общий доход от реализации товаров, работ, услуг. Рост на 1 000 тыс. руб. свидетельствует об увеличении объемов продаж.
Себестоимость продаж: Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией. Увеличение (9 000 тыс. руб.) при росте выручки является нормальным явлением.
Валовая прибыль: Разница между выручкой и себестоимостью. Рост на 500 тыс. руб. указывает на повышение эффективности производства.
Коммерческие расходы: Затраты на сбыт продукции (реклама, доставка). Небольшой рост (100 тыс. руб.) может быть связан с активизацией маркетинговой деятельности.
Управленческие расходы: Общие административные расходы (зарплата управленческого персонала, аренда офиса). Рост (100 тыс. руб.) может быть обусловлен инфляцией или расширением штата.
Прибыль (убыток) от продаж: Финансовый результат от основной деятельности. Рост на 300 тыс. руб. подтверждает положительную динамику.
Прочие доходы: Доходы, не связанные с основной деятельностью (например, проценты по депозитам, доходы от сдачи имущества в аренду). Рост на 100 тыс. руб.
Прочие расходы: Расходы, не связанные с основной деятельностью (например, банковские комиссии, штрафы). Увеличение (50 тыс. руб.) незначительно.
Прибыль (убыток) до налогообложения: Прибыль до вычета налога на прибыль. Увеличение на 350 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль: Сумма налога, рассчитанная в соответствии с законодательством. Рассчитывается как 20% от прибыли до налогообложения для ООО на ОСНО (4 000 × 0,2 = 800).
Чистая прибыль (убыток): Конечный финансовый результат, остающийся в распоряжении организации после уплаты всех налогов. Рост на 280 тыс. руб. – основной показатель успешности деятельности.

Эти примеры демонстрируют, как укрупненные показатели помогают малому предприятию быстро и достаточно полно представить свою финансовую информацию, сохраняя при этом требуемый уровень прозрачности для заинтересованных пользователей.

Порядок представления и сроки сдачи бухгалтерской отчетности

Своевременность и корректность представления бухгалтерской отчетности — это не только требование законодательства, но и показатель финансовой дисциплины организации. Для всех организаций, включая малые предприятия на ОСНО, установлены единые сроки и порядок сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность сдается в Федеральную налоговую службу (ФНС) по месту регистрации организации. Крайний срок для ее представления — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Поскольку отчетный период в Российской Федерации совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря), это означает, что отчетность за 2024 год должна быть подана не позднее 31 марта 2025 года.

Важным изменением последних лет является обязательность электронного формата представления отчетности. Все организации, независимо от численности персонала, обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде через операторов электронного документооборота. Это правило направлено на повышение эффективности обработки данных и снижение бюрократической нагрузки как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов. Малым предприятиям рекомендуется заранее позаботиться о подключении к системам электронного документооборота, чтобы избежать технических трудностей и штрафов за несвоевременную сдачу.

Сравнительный анализ бухгалтерской отчетности малых предприятий: РСБУ vs. МСФО и международные практики

Мировая экономика становится все более взаимосвязанной, и понимание различных подходов к финансовой отчетности приобретает критическое значение. Для российских малых предприятий на ОСНО, сталкивающихся как с национальными требованиями, так и с потенциалом выхода на международные рынки, крайне важно осознавать, чем отличается привычная Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Основные отличия РСБУ от МСФО: фокус, принципы оценки, консолидация

Различия между РСБУ и МСФО не просто терминологические, они затрагивают саму философию учета и его целеполагание. Если РСБУ исторически сформировались под влиянием налогового законодательства и строгого документального оформления хозяйственных операций, то МСФО изначально были ориентированы на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов, предоставляя им максимально релевантную и сопоставимую информацию для принятия экономических решений.

Проведем детальное сравнение по ключевым параметрам:

Фокус и целеполагание:
- РСБУ: Главный фокус — выполнение требований налогового законодательства и обеспечение контрольных функций государственных органов. Отчетность часто рассматривается как инструмент для расчета налоговой базы.
- МСФО: Ориентация на инвесторов и других заинтересованных пользователей. Цель — предоставление прозрачной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств, позволяющей принимать обоснованные экономические решения.
Отчетный период:
- РСБУ: Строго привязан к календарному году (с 1 января по 31 декабря).
- МСФО: Может быть установлен компанией самостоятельно, исходя из ее операционного цикла, при условии соблюдения периодичности представления отчетности.
Подходы к предоставлению отчетных документов:
- РСБУ: Регламентированы строгие, стандартизированные формы отчетности (например, утвержденные Приказом Минфина № 66н, а с 2025 года — ФСБУ 4/2023).
- МСФО: Регламентируют формы лишь в общем виде, оставляя значительную свободу компаниям в детализации и представлении информации, если она соответствует принципам МСФО и является существенной.
Алгоритмы формирования отчетности:
- РСБУ: Отчеты составляются относительно независимо друг от друга, хотя и используют общие данные.
- МСФО: Отчеты взаимосвязаны и составляются последовательно, что обеспечивает их внутреннюю логику и непротиворечивость. Например, Отчет о движении денежных средств часто формируется на основе данных Отчета о финансовых результатах и Бухгалтерского баланса.
Учет и отчетность в иностранной валюте:
- РСБУ: Ведется исключительно в рублях, пересчет иностранной валюты осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции или на отчетную дату.
- МСФО: Использует концепцию функциональной валюты — валюты, в которой компания осуществляет основную деятельность и генерирует денежные потоки. Отчетность может быть представлена в другой валюте, если это более информативно для пользователей.
Принципы оценки активов и обязательств:
- РСБУ: Историческая стоимость является преобладающим принципом оценки. Активы и обязательства, как правило, учитываются по первоначальной стоимости их приобретения. Переоценка активов возможна, но ее условия и порядок отличаются от МСФО.
- МСФО: Широко применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Это означает, что активы и обязательства могут регулярно переоцениваться до их рыночной стоимости, что обеспечивает более актуальную информацию для пользователей.
Дисконтирование:
- РСБУ: Применяется реже, например, для оценочных обязательств и долговых ценных бумаг.
- МСФО: Широко используется для учета временной стоимости денег, например, при оценке долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых инструментов.
Признание доходов и расходов:
- РСБУ: Строго требует документального подтверждения для признания доходов и расходов.
- МСФО: Разрешает признание доходов и расходов на основании экономического содержания операции, даже без строгого документального подтверждения, если критерии признания соблюдены.
Методы составления Отчета о движении денежных средств:
- РСБУ: Предусматривает только прямой метод составления.
- МСФО: Разрешает как прямой, так и косвенный методы, давая компаниям выбор в зависимости от их предпочтений и доступности информации.
Консолидация:
- МСФО: Принцип консолидации является основополагающим для групп компаний, когда отчетность материнской и дочерних компаний объединяется в единый отчет.
- РСБУ: Исторически принцип консолидации не был столь центральным, хотя и внедрялись отдельные элементы консолидированной отчетности для определенных групп компаний.

Эти различия демонстрируют, что переход от РСБУ к МСФО (или их понимание) требует не просто механической конвертации данных, а глубокого переосмысления подхода к учету и представлению финансовой информации.

Сходства российских и международных стандартов

Несмотря на существенные различия, РСБУ и МСФО имеют и ряд общих черт, что облегчает процесс адаптации и понимания для специалистов. Эти сходства свидетельствуют о глобальной унификации бухгалтерских принципов и признании универсальных подходов к финансовой отчетности.

К основным сходствам можно отнести:

Общая структура отчетности: И РСБУ, и МСФО предусматривают примерно одинаковый набор основных форм финансовой отчетности:
- Бухгалтерский баланс (Statement of Financial Position).
- Отчет о финансовых результатах (Statement of Comprehensive Income).
- Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows).
- Отчет об изменениях капитала (Statement of Changes in Equity).
- Примечания/Пояснения к финансовой отчетности (Notes to the Financial Statements).
Классификация активов и обязательств: В обоих системах широко используется классификация активов и обязательств на краткосрочные (текущие), которые планируется реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочные (внеоборотные), срок обращения которых превышает этот период. Это позволяет пользователям отчетности быстро оценить ликвидность и платежеспособность компании.
Принцип начисления: Обе системы основываются на принципе начисления, который означает, что доходы и расходы признаются в тот момент, когда они заработаны или понесены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.
Принцип непрерывности деятельности: Предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерений или необходимости ликвидироваться или существенно сокращать свою деятельность.

Эти сходства служат своего рода «точками соприкосновения», которые упрощают процесс обучения и адаптации для бухгалтеров, работающих с обеими системами.

Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ)

Признавая сложность и ресурсоемкость применения полных МСФО для компаний малого и среднего бизнеса, Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) разработал упрощенную версию стандартов — МСФО для МСБ. Этот документ специально адаптирован для непубличных компаний, не имеющих цели привлекать капитал на фондовых рынках, и ориентирован на снижение административной нагрузки при сохранении высокого качества финансовой информации.

Цели создания МСФО для МСБ:

Снижение затрат на подготовку отчетности: Упрощение стандартов позволяет компаниям сократить расходы на обучение персонала, программное обеспечение и аудиторские услуги.
Повышение сопоставимости отчетности: Даже в упрощенном виде МСФО для МСБ обеспечивают бóльшую сопоставимость финансовой информации компаний из разных стран по сравнению с национальными стандартами.
Улучшение доступа к финансированию: Для многих международных инвесторов и кредиторов отчетность по МСФО для МСБ является более понятной и вызывает больше доверия, что облегчает привлечение капитала.

Преимущества применения МСФО для МСБ:

Повышение уровня образования сотрудников: Внедрение МСФО, даже в упрощенной версии, способствует росту финансовой грамотности и квалификации бухгалтерского персонала.
Возможность проведения международного аудита: Отчетность, составленная по МСФО для МСБ, может быть аудирована международными аудиторскими фирмами, что повышает ее авторитет.

Однако в России обязательное применение МСФО установлено лишь для ограниченного круга организаций. К ним относятся:

Финансовые компании (банки, негосударственные пенсионные фонды, страховые, клиринговые и управляющие фирмы).
Акционерные общества с государственным участием.
Организации, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах.
Государственные унитарные предприятия, включенные в специальный перечень Правительства России.

На сегодняшний день более 150 крупных российских компаний составляют и публикуют отчетность в соответствии с МСФО, но для большинства малых предприятий на ОСНО это требование не является обязательным. Тем не менее, добровольное применение МСФО для МСБ может быть стратегически выгодным шагом для тех компаний, которые планируют привлекать иностранных инвесторов, выходить на международные рынки или просто стремятся повысить прозрачность и управляемость своего бизнеса. Это позволяет не только соответствовать лучшим мировым практикам, но и получить более глубокое понимание своего финансового состояния.

Типичные ошибки и практические проблемы при составлении бухгалтерской отчетности малыми предприятиями на ОСНО и пути их решения

В условиях динамично меняющегося законодательства и ограниченных ресурсов, малые предприятия на ОСНО часто сталкиваются с рядом вызовов при формировании бухгалтерской отчетности. Эти проблемы могут иметь серьезные последствия, поэтому их своевременное выявление и устранение критически важны.

Организационные проблемы и их влияние на качество учета

Корень многих ошибок кроется не столько в неправильном применении конкретных методик, сколько в фундаментальных организационных проблемах.

Отсутствие должного понимания необходимости организации бухгалтерского учета: Многие владельцы малого бизнеса воспринимают бухгалтерский учет как «обязательную повинность» для налоговой инспекции, а не как инструмент управления бизнесом. Это приводит к тому, что учет ведется формально, без глубокого анализа и стратегического планирования.
Непродуманная учетная политика: Учетная политика — это внутренний документ, определяющий способы ведения бухгалтерского учета. Часто она составляется по шаблону, без учета специфики деятельности предприятия, или вовсе отсутствует. В результате, компания не использует все доступные ей упрощения и оптимальные методы учета, что усложняет процесс и может привести к некорректному отражению операций.
Ведение учета одним лицом: В малых предприятиях бухгалтерские функции часто выполняет один человек, который может быть загружен разнообразными задачами, от первичной документации до отчетности и расчетов с персоналом. Это повышает риск ошибок из-за отсутствия внутреннего контроля и разделения обязанностей.
Отсутствие анализа элементов учетной политики, способствующих взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета: Оптимизация взаимодействия между бухгалтерским и налоговым учетом позволяет избежать двойного ведения учета и связанных с этим ошибок. Недостаточное внимание к этому аспекту в учетной политике приводит к расхождениям и дополнительной работе.

Распространенные ошибки в учете активов, обязательств и капитала

Помимо организационных, существуют и конкретные технические ошибки, которые часто допускаются в учете:

Неверное определение срока обращения активов и обязательств: Ошибки в классификации активов и обязательств как краткосрочных или долгосрочных искажают реальную картину ликвидности и платежеспособности компании. Например, долгосрочный кредит, погашение которого переходит в краткосрочную часть, не переносится в соответствующий раздел баланса.
Некорректный расчет резерва по сомнительным долгам: Малые предприятия часто игнорируют или неверно рассчитывают резервы по сомнительным долгам, что приводит к завышению дебиторской задолженности в балансе и искажению финансового результата.
Отсутствие инвентаризации активов и обязательств: Регулярная инвентаризация является обязательной процедурой для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета. Её отсутствие приводит к тому, что в учете числятся несуществующие активы или не отражаются реальные обязательства. Это может стать причиной модификации аудиторского заключения в случае обязательного аудита.
Ошибки в учете уставного капитала: Неправильное формирование уставного капитала, несвоевременное отражение его изменений, ошибки при внесении вкладов учредителями.
Неправильное отражение нераспределенной прибыли/непокрытого убытка: Некорректный учет этих показателей искажает величину собственного капитала и может привести к неверным выводам о финансовом состоянии.

Некорректное применение новых Федеральных стандартов бухга��терского учета (ФСБУ)

С каждым годом вступают в силу новые ФСБУ, призванные гармонизировать российский учет с международными стандартами. Для малых предприятий их внедрение становится особым вызовом.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Распространенные ошибки включают неправильное определение срока полезного использования, некорректный расчет амортизации, неприменение или неверное применение модели учета по переоцененной стоимости (если она выбрана), а также неполное раскрытие информации о существенных элементах основных средств. Для малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет, важно помнить о возможности не применять некоторые сложные положения стандарта, но базовые принципы (например, амортизация) должны соблюдаться.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: До вступления этого стандарта в силу, арендные операции часто учитывались простым отражением арендных платежей в расходах. Теперь же для арендаторов в большинстве случаев требуется признавать право пользования активом и обязательство по аренде, что значительно усложняет учет. Малые предприятия, имеющие право на упрощенный учет, могут не применять этот стандарт, если они признают арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды. Однако, если право на упрощение утрачено или компания добровольно выбрала полное применение ФСБУ, ошибки в его применении могут быть значительными.

Последствия ошибок в бухгалтерском учете

Последствия ошибок в бухгалтерском учете могут быть весьма серьезными и затрагивать все аспекты деятельности предприятия:

Неэффективные финансовые решения: Недостоверная отчетность лишает руководство возможности принимать обоснованные управленческие решения, что приводит к неэффективному распределению ресурсов, ошибочным инвестициям и упущенным возможностям.
Финансовые потери: Ошибки могут привести к переплате налогов, штрафам, пеням, а также к потере прибыли из-за неправильной ценовой политики или управления запасами.
Проблемы с кредиторами и инвесторами: Недостоверная отчетность подрывает доверие к компании, затрудняя привлечение кредитов и инвестиций. Банки и инвесторы полагаются на финансовую отчетность при оценке рисков.
Потеря клиентов и партнеров: Нестабильное финансовое положение, выявленное в результате ошибок, может отпугнуть потенциальных клиентов и партнеров, опасающихся рисков сотрудничества.
Аудиты и проверки: Ошибки в отчетности неизбежно привлекают внимание контролирующих органов (ФНС) и аудиторов. Это чревато дополнительными проверками, штрафами и репутационными издержками.

Роль и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах играют ключевую роль в обеспечении полной и достоверной информации о деятельности организации. Они являются своеобразным «путеводителем» по основным формам отчетности, раскрывая детали и контекст, которые невозможно вместить в сжатые табличные форматы.

Пояснения как неотъемлемая часть отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность не ограничивается только балансом и отчетом о финансовых результатах. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и новым ФСБУ, пояснения являются ее неотъемлемой частью. Их основная задача — дополнить и детализировать информацию, представленную в основных формах, делая ее более понятной и пригодной для анализа.

Пояснения раскрывают:

Принципы и методы учета: Например, выбранные способы оценки запасов, методы начисления амортизации, порядок признания доходов и расходов.
Существенные события и операции: Информацию о событиях после отчетной даты, операциях со связанными сторонами, условных обязательствах и активах, которые могут оказать значительное влияние на финансовое положение компании.
Структуру и динамику отдельных статей: Подробную разбивку укрупненных показателей баланса и отчета о финансовых результатах.

Без пояснений финансовая отчетность может быть неполной, а ее пользователи не смогут получить адекватное представление о реальном финансовом состоянии и результатах деятельности организации. Какой важный нюанс здесь упускается? Зачастую именно в пояснениях скрываются критически важные детали, которые могут полностью изменить интерпретацию финансовых показателей, представленных в сжатом виде.

Условия, при которых малые предприятия могут не составлять пояснения

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную отчетность, предусмотрено важное исключение: пояснения могут не составляться. Это право основано на принципе существенности информации, который является одним из фундаментальных в бухгалтерском учете.

Согласно этому принципу, организация вправе не раскрывать информацию в пояснениях, если она не является существенной. Для малых предприятий это означает, что если вся важная информация, без знания которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации, уже содержится непосредственно в упрощенном бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, то отдельные пояснения можно не формировать.

Однако решение о несущественности информации должно быть обоснованным и зафиксировано в учетной политике организации. Если, например, у малого предприятия есть крупные займы со сложными условиями погашения, или значительные операции со связанными сторонами, или существенные судебные иски, то эту информацию необходимо раскрыть, даже если формы отчетности упрощены. Таким образом, даже при наличии права на упрощение, малое предприятие должно критически оценить, является ли отсутствие пояснений адекватным отражением его финансового состояния.

Ключевые показатели и информация, подлежащие раскрытию в пояснениях

Если малое предприятие решит (или будет обязано) составлять пояснения, или если информация, нераскрытая в основных формах, окажется существенной, то согласно ФСБУ 4/2023 (для отчетности за 2025 год) в них должна быть раскрыта информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений.

Ключевые показатели и информация, которые должны быть раскрыты, включают:

Основные виды экономической деятельности экономического субъекта.
Информация об учетной политике: Это один из самых важных разделов, где описываются выбранные методы учета по различным статьям (например, методы оценки запасов, способы начисления амортизации, порядок признания выручки).
Информация, дополняющая и (или) поясняющая показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах:
- Наличие и движение отдельных видов активов и обязательств: Подробная информация о нематериальных активах, основных средствах, инвестиционной недвижимости, финансовых вложениях, запасах, долгосрочных активах к продаже, оценочных обязательствах. Например, для основных средств может быть раскрыта первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, сумма обесценения, движение (поступление, выбытие, переоценка).
- Информация по дебиторской и кредиторской задолженности: Детализация по срокам возникновения, срокам погашения, составу должников и кредиторов.
- Данные о начисленных дивидендах: Информация о размере и порядке выплаты дивидендов.
- Обесценение запасов и внеоборотных активов: Сведения о проведении тестирования на обесценение и признанных убытках.
- Структура капитала: Развернутая информация об уставном, добавочном, резервном капитале, нераспределенной прибыли, включая их движение и причины изменений.
- Информация по дочерним организациям: Если у малого предприятия есть дочерние структуры и их доля существенна, необходимо раскрыть сведения о них.
Информация о событиях после отчетной даты: Это важные события, произошедшие между отчетной датой и датой подписания отчетности, которые могут повлиять на ее показатели (например, крупные сделки, изменения в законодательстве, пожары или другие чрезвычайные ситуации).
Информация о связанных сторонах: Раскрытие информации об операциях с учредителями, руководителями, аффилированными компаниями.
Условные обязательства и условные активы: Информация о потенциальных обязательствах или активах, возникновение которых зависит от будущих неопределенных событий.

Важным принципом является конфиденциальность: если раскрытие информации в полном объеме может привести к экономическим или репутационным потерям для компании, ее можно раскрыть в ограниченном объеме, сохраняя при этом общую прозрачность и достоверность.

Формат представления пояснений

ФСБУ 4/2023 не устанавливает жестких требований к формату пояснений, предоставляя организациям определенную свободу. Пояснения могут быть составлены:

В табличной форме: Для количественной информации, детализации показателей, раскрытия движения активов и обязательств.
В текстовой форме: Для описания учетной политики, существенных событий, комментариев к финансовым показателям.

Часто организации используют комбинированный подход, сочетая таблицы с подробным текстовым описанием, что позволяет наиболее полно и наглядно представить всю необходимую информацию. Главное требование — ясность, полнота и последовательность изложения.

Влияние последних изменений законодательства (ФСБУ 4/2023) на порядок составления и представления бухгалтерской отчетности малых предприятий на ОСНО

Мир бухгалтерского учета никогда не стоит на месте, и 2025 год станет поворотным моментом для многих российских компаний, включая малые предприятия на ОСНО. Вступление в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций» кардинально меняет правила игры, заменяя собой устаревшие положения и вводя новые требования.

Общие положения ФСБУ 4/2023: состав, содержание, порядок оформления

С 1 января 2025 года ФСБУ 4/2023 полностью заменяет собой Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Это не просто смена названия, а масштабная реформа, направленная на приведение российского учета в соответствие с международными стандартами и повышение качества финансовой информации.

Новый стандарт устанавливает:

Единый состав бухгалтерской отчетности: Для коммерческих организаций он включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения). Для некоммерческих организаций — бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения.
Обновленное содержание форм: ФСБУ 4/2023 утвердил минимальный перечень показателей, которые необходимо раскрыть в формах отчетности, независимо от их существенности. Это обеспечивает базовый уровень детализации и сопоставимости.
Порядок оформления: Стандарт задает общие требования к представлению отчетности, ее достоверности и понятности.
Требования к упрощенной и промежуточной отчетности: Особое внимание уделено правилам для малых предприятий и некоммерческих организаций, а также принципам формирования промежуточной отчетности.

Цель этих изменений — сделать финансовую отчетность более информативной, прозрачной и полезной для широкого круга пользователей.

Сохранение права на упрощенную отчетность для малых предприятий

Важная новость для малого бизнеса: ФСБУ 4/2023 сохраняет право на применение упрощенной бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства. Это означает, что компании, соответствующие критериям малого бизнеса и не подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему смогут представлять только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах с укрупненными показателями. Это облегчение позволяет им сосредоточиться на основной деятельности, не тратя излишние ресурсы на формирование полного пакета отчетности.

При этом необходимо помнить, что возможность укрупнения показателей не освобождает от обязанности раскрывать существенную информацию в пояснениях, если она не поместилась в основные формы.

Детализированные изменения в формах отчетности по ФСБУ 4/2023

Хотя малые предприятия сохраняют право на упрощенные формы, важно понимать, как именно ФСБУ 4/2023 модифицирует структуру и содержание ключевых отчетных документов, даже если для «упрощенцев» некоторые детали будут объединены в общие строки.

Изменения в бухгалтерском балансе

Оптимизирован состав разделов: Количество показателей во внеоборотных активах сокращено до шести: нематериальные активы, основные средства, инвестиционная недвижимость, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Это упрощает структуру и делает ее более лаконичной.
Переименование и исключение строк: Некоторые строки переименованы (например, «Денежные средства и денежные эквиваленты» вместо просто «Денежные средства»), другие исключены, что способствует большей ясности.
Авансы поставщикам: Авансы поставщикам, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов, теперь должны представляться в балансе как внеоборотные активы. Ранее они могли учитываться в составе оборотных. Это изменение направлено на более точное отражение экономического содержания операций.
Показатели капитала: Определяются экономическим субъектом самостоятельно в зависимости от организационно-правовой формы и источников финансирования деятельности. Это дает больше гибкости, но требует более внимательного подхода к формированию данного раздела.
Краткосрочные обязательства: Четко определены критерии признания обязательства краткосрочным, например, если оно подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты или если долг, изначально подлежащий погашению в этот срок, был реструктурирован.

Влияние на укрупненные показатели малых предприятий: Даже при укрупнении, малые предприятия должны будут учитывать эти новые классификации. Например, в строке «Материальные внеоборотные активы» будет отражаться уже не просто остаточная стоимость основных средств, а их стоимость с учетом новых правил ФСБУ 6/2020. Авансы, ранее относившиеся к «Прочим оборотным активам», теперь могут попасть в «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (или их аналог, если такой будет предусмотрен в упрощенной форме).

Изменения в отчете об изменениях капитала

Единая таблица: Если ранее Отчет об изменениях капитала включал три раздела, то теперь он будет состоять из единой таблицы. Это значительно упрощает его структуру.
Детализация изменений: По каждому элементу капитала (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.) теперь нужно раскрывать данные с обособлением сумм корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением существенных ошибок. Также необходимо отражать изменения капитала в разрезе чистой прибыли, переоценки внеоборотных активов, дивидендов, иных операций с собственниками и прочих изменений.

Для малых предприятий, которые имеют право не составлять Отчет об изменениях капитала (если информация не является существенной), эти детали напрямую не затронут основные формы. Однако, если компания добровольно решит его составлять или утратит право на упрощение, эти изменения будут критичны.

Изменения в отчете о движении денежных средств

Новая строка: В раздел денежных потоков от текущих операций добавлена строка о поступлении процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Это изменение направлено на более точное отражение денежных потоков от основной деятельности.

Подобно Отчету об изменениях капитала, малые предприятия, имеющие право на упрощение, могут не составлять Отчет о движении денежных средств. Но для тех, кто его формирует, эта детализация станет обязательной.

Особенности промежуточной бухгалтерской отчетности по новым правилам

ФСБУ 4/2023 также вносит ясность в требования к промежуточной бухгалтерской отчетности. Если организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2025 году, то она по умолчанию должна содержать те же самые формы, что и годовая отчетность. Это означает, что промежуточная отчетность будет включать не только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но также отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения.

Это изменение может потребовать от малых предприятий, которые ранее ограничивались упрощенными промежуточными отчетами, пересмотра своих процедур. Если компания обязана или добровольно составляет промежуточную отчетность, она должна быть готова к более полному объему раскрытия информации. Однако для тех малых предприятий, которые в принципе не обязаны составлять промежуточную отчетность, это требование не актуально.

В целом, ФСБУ 4/2023 представляет собой значительный шаг вперед в развитии российского бухгалтерского учета. Малым предприятиям на ОСНО, даже с учетом доступных упрощений, необходимо внимательно изучить новый стандарт и внести соответствующие корректировки в свою учетную политику и процессы подготовки отчетности, чтобы обеспечить ее соответствие актуальным требованиям законодательства.

Заключение

Путь малого предпринимательства в России, особенно для тех, кто выбирает общую систему налогообложения, усеян как возможностями, так и вызовами. Вклад малого и среднего бизнеса в ВВП страны, превышающий 21% по итогам 2023 года, и более 29 миллионов занятых свидетельствуют о его колоссальной значимости для национальной экономики. Однако эта значимость подкрепляется строгим соблюдением правил игры, ключевым элементом которых является бухгалтерская отчетность.

Наше исследование показало, что нормативно-правовое поле, регулирующее бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий на ОСНО, находится в состоянии постоянной динамики. От четкого понимания критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства до всеобъемлющего знания федеральных стандартов, таких как Федеральный закон № 402-ФЗ и, с 2025 года, ФСБУ 4/2023, — каждый аспект требует внимания и профессионализма.

Мы детально рассмотрели особенности формирования упрощенной бухгалтерской отчетности, которая включает всего две формы – баланс и отчет о финансовых результатах – но при этом должна быть максимально информативной и достоверной. Приведенные практические примеры за 2024 год наглядно продемонстрировали логику и структуру этих документов, подчеркнув принцип укрупнения показателей.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО выявил фундаментальные различия в философии учета: от фокуса на налогообложение в российской практике до ориентации на инвесторов в международных стандартах. Понимание этих различий критически важно для малых предприятий, стремящихся к расширению или привлечению внешнего финансирования, даже если МСФО для МСБ не является для них обязательным.

Особое внимание было уделено типичным ошибкам и практическим проблемам, с которыми сталкивается малый бизнес. От организационных недочетов, таких как отсутствие продуманной учетной политики или ведение учета одним лицом, до некорректного применения новых ФСБУ – каждая ошибка может привести к серьезным финансовым и репутационным потерям. Предложенные рекомендации, включая регулярную инвентаризацию и повышение квалификации персонала, призваны стать надежным компасом в этом сложном мире цифр и правил.

Наконец, мы подробно проанализировали роль пояснений к отчетности и, что особенно важно, влияние ФСБУ 4/2023. Новый стандарт не только заменяет устаревшие положения, но и вносит существенные изменения в состав и содержание отчетных форм, хотя и сохраняет право малых предприятий на упрощения. Детализированный разбор изменений в бухгалтерском балансе, отчете об изменениях капитала и отчете о движении денежных средств позволяет бухгалтерам и руководителям заблаговременно подготовиться к новым требованиям, которые вступят в силу с отчетности за 2025 год.

В заключение, можно утверждать, что финансовая стабильность и успешное развитие малых предприятий на ОСНО напрямую зависят от их способности своевременно адаптироваться к изменениям законодательства, грамотно применять стандарты бухгалтерского учета и формировать достоверную отчетность. Бухгалтерия в малом бизнесе – это не просто функция, а стратегический инструмент, который, при правильном использовании, способствует прозрачности, привлекательности для инвесторов и, в конечном итоге, устойчивому росту. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на оценке фактического влияния ФСБУ 4/2023 на финансовые показатели малых предприятий, а также на разработке практических руководств по оптимизации учетных процессов в условиях цифровизации и усиления контрольных функций.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.).
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 2 февраля 2006 г.).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (действует до 01.01.2008 г.).
Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 «О представлении бухгалтерской отчетности».
Ключников С. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / под ред. д.э.к., проф. В. С. Плотникова. Саратов, 2005.
Морозова Ш. А. МСФО. М., 2003.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10817/ (дата обращения: 03.11.2025).
Малый бизнес – отчетность. Малый бизнес.ру. URL: https://mb.ru/malyj-biznes-otchetnost (дата обращения: 03.11.2025).
Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2025 год. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uproshhennaya-buhgalterskaya-otchetnost-dlya-malyh-predpriyatij-za-2025-god/ (дата обращения: 03.11.2025).
ФСБУ 4/2023. Бухгалтерская отчетность. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/info/51139-fsbu-4-2023-buhgalterskaya-otchetnost (дата обращения: 03.11.2025).
Упрощенный баланс. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/forms/buh/uproshchennyy-balans (дата обращения: 03.11.2025).
ФСБУ 4/2023: подробный разбор ключевых изменений в составлении бухгалтерской отчетности с 2025 года. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/fsbu-4-2023-podrobnyy-razbor-klyuchevykh-izmeneniy-v-sostavlenii-bukhgalterskoy-otchetnosti-s-2025-goda/ (дата обращения: 03.11.2025).
МСФО vs РСБУ: ключевые отличия и возможности адаптации для российских компаний. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/161426-msfo-vs-rsbu-klyuchevye-otlichiya-i-vozmojnosti-adaptatsii-dlya-rossiyskih-kompaniy (дата обращения: 03.11.2025).
ФСБУ 4/2023: требования к бухгалтерской отчетности с 2025 года. Клеверенс. URL: https://kleverens.ru/blog/fsbu-4-2023-trebovaniya-k-bukhgalterskoy-otchetnosti-s-2025-goda/ (дата обращения: 03.11.2025).
РСБУ и МСФО. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh/rsbu-i-msfo (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский баланс. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/bukhgalterskiy_balans.html (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский баланс. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/buhgalterskiy-balans (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский баланс: виды, структура, разделы, как составить. Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/blog/bukhgalterskiy-balans-vidy-struktura-razdely-kak-sostavit/ (дата обращения: 03.11.2025).
Отчет о финансовых результатах. 1С-Архитектор бизнеса. URL: https://1ab.ru/blog/otchet-o-finansovyh-rezultatah (дата обращения: 03.11.2025).
Отчет о финансовых результатах. Энциклопедия права. URL: https://encyclopediapa.ru/article/76798/%D0%9E%D1%82%D1%87%D0%B5%D1%82-%D0%BE-%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D1%85-%D1%80%D0%B5%D0%B7%D1%83%D0%BB%D1%8C%D1%82%D0%B0%D1%82%D0%B0%D1%85 (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский баланс. Энциклопедия права. URL: https://encyclopediapa.ru/article/76798/%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9-%D0%B1%D0%B0%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81 (дата обращения: 03.11.2025).
Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Упрощенка. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98715-uproshchennaya-buhgalterskaya-otchetnost-dlya-malyh-predpriyatiy (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерская отчетность: что в нее входит, формы и состав. Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/bukhgalterskaya_otchtnost_chto_v_ne_vkhodit_formy_i_sostav/ (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский учет и отчетность. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=10360-bukhgalterskii_ucheti_otchetnost (дата обращения: 03.11.2025).
Баланс. Справочная. URL: https://www.spravka.ru/balans/ (дата обращения: 03.11.2025).
Общая система налогообложения (ОСНО): какие налоги платит ИП и ООО в 2025 году. 1С:БухОбслуживание. URL: https://buh.1c.ru/articles/detail/obshchaya-sistema-nalogooblozheniya-osno-kakie-nalogi-platit-ip-i-ooo-v-2025-godu-na-osnovnoy-i-traditsionnoy-sisteme-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 03.11.2025).
ОСНО: общая система налогообложения. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/osno (дата обращения: 03.11.2025).
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.07.2023) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» / КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16999/ (дата обращения: 03.11.2025).
Реестр малого и среднего бизнеса. Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/ip/info/reestr-malogo-i-srednego-biznesa/ (дата обращения: 03.11.2025).
Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2024 год: правила и требования в 2025 году. Упрощенка. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98715-uproshchennaya-buhgalterskaya-otchetnost-za-2024-god-pravila-i-trebovaniya-v-2025-godu (дата обращения: 03.11.2025).
Упрощенная бухгалтерская отчетность в 2025 году по новому ФСБУ: что изменилось. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98715-uproshchennaya-buhgalterskaya-otchetnost-v-2025-godu-po-novomu-fsbu-chto-izmenilos (дата обращения: 03.11.2025).
МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса: цели создания и основные упрощения. Заочные электронные конференции. URL: https://www.econference.ru/blog/msfo-dlya-predpriyatiy-malogo-i-srednego-biznesa-celi-sozdaniya-i-osnovnye-uproshcheniya (дата обращения: 03.11.2025).
Малый бизнес России. TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%9C%D0%B0%D0%BB%D1%8B%D0%B9_%D0%B1%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 03.11.2025).
МСФО для малого и среднего бизнеса. МСФО на практике № 3, сентябрь 2011. URL: https://msfo-practice.ru/msfo-dlya-malogo-i-srednego-biznesa-msfo-na-praktike-3-sentyabr-2011/ (дата обращения: 03.11.2025).
Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. URL: https://www.cfin.ru/ias/ifrs_for_sme.shtml (дата обращения: 03.11.2025).
Баланс для малых предприятий. Бератор. URL: https://www.berator.ru/buhgalterskiy-uchet-i-nalogi/bukhgalterskaya-otchetnost/balans-dlya-malykh-predpriyatiy/ (дата обращения: 03.11.2025).
РСБУ отчетность: что это такое и ее отличие от МСФО. Газпромбанк Инвестиции. URL: https://www.gazprombank.investments/blog/rsbu-otchetnost-chto-eto-takoe-i-ee-otlichie-ot-msfo/ (дата обращения: 03.11.2025).
Упрощенная отчетность для малого предприятия. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/buhgalterskiy-uchet/uproshchennaya-otchetnost-dlya-malogo-predpriyatiya/ (дата обращения: 03.11.2025).
Пояснения к отчетности малому предприятию. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/239712-poyasneniya-k-otchetnosti-malomu-predpriyatiyu (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский баланс за 2024 год в 2025-м: образец заполнения. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2025/1/19302_buhgalterskiy-balans-za-2024-god-v-2025-m-obrazec-zapolneniya (дата обращения: 03.11.2025).
Состав отчетности для малых предприятий. Журнал Академия бизнеса. URL: https://abp-corp.ru/sostav-otchetnosti-dlya-malyh-predpriyatiy (дата обращения: 03.11.2025).
Распространенные ошибки в бухгалтерском учете малого бизнеса. InternationalWealth.info. URL: https://internationalwealth.info/ru/blog/rasprostranennye-oshibki-v-bukhgalterskom-uchete-malogo-biznesa/ (дата обращения: 03.11.2025).
Бухгалтерский учет: типовые ошибки, допускаемые субъектами малого бизнеса. Мероприятие центра поддержки предпринимателей. URL: https://cpp23.ru/news/bukhgalterskiy-uchet-tipovyye-oshibki-dopuskayemyye-subyektami-malogo-biznesa/ (дата обращения: 03.11.2025).
Компания лишилась права на упрощенную бухгалтерскую отчетность: что ждет малые предприятия в 2024-м году. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/kompaniya-lishilas-prava-na-uproshchennuyu-bukhgalterskuyu-otchetnost-chto-zhdet-malye-predpriyatiya-v-2024-m-godu/ (дата обращения: 03.11.2025).