Бухгалтерский учет и формирование отчетности по договору простого товарищества в РФ: Правовые, учетные и налоговые аспекты

Договор простого товарищества, также известный как договор о совместной деятельности, представляет собой уникальный инструмент в российской правовой и экономической практике. Он позволяет двум или нескольким лицам объединить свои усилия и ресурсы для достижения общей цели без необходимости создания нового юридического лица.

Эта форма сотрудничества приобретает особую актуальность в условиях динамично меняющейся экономики, предлагая гибкие решения для реализации совместных проектов, оптимизации затрат и распределения рисков. От строительства крупных объектов до развития инновационных стартапов — сфера применения такого договора обширна. Однако, несмотря на кажущуюся простоту, ведение дел в рамках простого товарищества сопряжено с целым рядом сложных правовых, бухгалтерских и налоговых нюансов, которые требуют глубокого понимания и строгого соблюдения законодательных требований.

Целью настоящей работы является всестороннее изучение и систематизация принципов бухгалтерского учета и формирования отчетности при деятельности по договору простого товарищества в Российской Федерации. Мы детально проанализируем его правовую природу, рассмотрим особенности организации и ведения бухгалтерского учета, разберем требования к составу и структуре отчетности, а также углубимся в тонкости налогообложения участников. Особое внимание будет уделено выявлению наиболее распространенных проблем и спорных вопросов, возникающих на практике, и предложению эффективных путей их решения, опираясь на актуальную нормативно-правовую базу, разъяснения регулирующих органов и судебную практику. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, обеспечивая комплексное понимание темы для студентов экономических и юридических специальностей.

Правовая природа и основные условия договора простого товарищества

Договор простого товарищества, часто именуемый договором о совместной деятельности, является одной из фундаментальных форм организации сотрудничества в гражданском праве России. Его уникальность заключается в том, что он позволяет объединить ресурсы и усилия нескольких субъектов для достижения общей цели, не прибегая к дорогостоящему и трудоемкому процессу создания нового юридического лица, что делает его привлекательным инструментом для реализации временных проектов, крупных инвестиционных программ или для объединения специфических компетенций.

Понятие и признаки договора простого товарищества

В основе договора простого товарищества (совместной деятельности) лежит принцип объединения. Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), двое или несколько лиц, именуемых товарищами, обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Ключевая характеристика, которая сразу отличает простое товарищество от большинства других форм совместной деятельности, заключается в отсутствии образования юридического лица. Это означает, что товарищество не имеет собственного правового статуса, не может выступать в суде от своего имени или иметь свой обособленный баланс в традиционном понимании этого термина для юридических лиц.

Действующее российское законодательство, в частности, Гражданский кодекс, фактически отождествляет понятия «простое товарищество» и «совместная деятельность», используя их как синонимы. Это подчеркивает их единую правовую природу. Простое товарищество характеризуется как организационный и фидуциарный договор. «Организационный» означает, что он создает определенную структуру взаимодействия между участниками. «Фидуциарный» (от лат. *fiducia* – доверие) указывает на то, что в его основе лежит особое доверие между товарищами, поскольку их личные качества, опыт и репутация играют важную роль в достижении общей цели. Этот договор не носит взаимного характера в смысле встречного предоставления в классическом понимании обмена товаров или услуг, а скорее предполагает координацию действий и объединение ресурсов. Участники не выступают по отношению друг к другу в роли должников и кредиторов в рамках самого договора простого товарищества.

Субъектный состав и существенные условия договора

Требования к субъектному составу договора простого товарищества зависят от целей его заключения. Если договор заключается для осуществления предпринимательской деятельности, то его сторонами могут быть исключительно индивидуальные предприниматели (ИП) и (или) коммерческие организации (пункт 2 статьи 1041 ГК РФ). Это ограничение направлено на защиту интересов участников гражданского оборота, поскольку предпринимательская деятельность предполагает определенные риски и требует соответствующей правовой и финансовой подготовки. Соответственно, некоммерческие организации (например, учреждения) не могут быть участниками такого договора, если его целью является извлечение прибыли. Также физические лица, не имеющие статуса ИП, не могут выступать сторонами договора простого товарищества, если его целью является извлечение прибыли. Однако, если целью является достижение иной, непредпринимательской цели (например, строительство общего гаража или совместное управление имуществом), круг участников может быть значительно шире.

Существенными условиями договора простого товарищества, без которых он считается незаключенным, являются:

1. Условие о соединении вкладов. Каждый товарищ обязан внести свой вклад в общее дело. Пункт 1 статьи 1042 ГК РФ дает широкое определение вклада, включая деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи. Это условие является краеугольным камнем товарищества, поскольку именно объединение ресурсов придает смысл совместной деятельности.
2. Условие о совместных действиях товарищей. Договор должен четко определять, каким образом товарищи будут совместно действовать для достижения общей цели. Это может быть как активное участие в управлении, так и предоставление ресурсов или выполнение определенных функций.
3. Условие об общей цели. Цель, для достижения которой совершаются совместные действия, должна быть ясно сформулирована и не противоречить закону. Это может быть извлечение прибыли (строительство объекта, производство продукции) или достижение иной некоммерческой цели (благотворительная деятельность, научные исследования).

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не установлено договором или фактическими обстоятельствами. Их денежная оценка осуществляется по соглашению между товарищами (пункт 2 статьи 1042 ГК РФ). Количество участников договора простого товарищества не ограничено, что подтверждается формулировкой «двое или несколько лиц» в пункте 1 статьи 1041 ГК РФ, не устанавливающей верхнего предела.

Общая долевая собственность и управление общими делами

Имущество, внесенное товарищами в общее дело, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы, признаются их общей долевой собственностью. Этот принцип действует, если иное не установлено законом или самим договором. Важно отметить, что это именно долевая, а не совместная собственность, что означает определенность долей каждого участника.

Ведение общих дел товарищества может быть поручено одному из товарищей (ответственный товарищ) или осуществляться совместно всеми участниками. Если ведение общих дел поручено конкретному участнику, он приобретает определенные полномочия и обязанности, в том числе по организации бухгалтерского учета, о чем будет подробно сказано далее. Ответственность товарищей по общим обязательствам, возникшим из договора, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, является солидарной (пункт 2 статьи 1047 ГК РФ). Это означает, что кредитор вправе требовать исполнения обязательства как от всех товарищей совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Такая солидарная ответственность подчеркивает высокий уровень доверия и рисков, которые берут на себя участники предпринимательского простого товарищества.

Форма договора и особенности инвестиционного товарищества

Договор простого товарищества, независимо от его целей, должен быть заключен в письменной форме. Это обязательное требование, обусловленное сложностью и многогранностью отношений между товарищами, а также необходимостью четкой фиксации всех существенных условий.

Особое место занимает договор инвестиционного товарищества, который является разновидностью договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Особенности такого договора устанавливаются специальным Федеральным законом «Об инвестиционном товариществе». В отличие от обычного простого товарищества, договор инвестиционного товарищества требует обязательного нотариального удостоверения. Это дополнительное требование направлено на повышение надежности и юридической чистоты сделок в сфере инвестиций, где риски и объемы вложений, как правило, значительно выше. Отказ товарища от бессрочного договора простого товарищества должен быть сделан не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора (статья 1051 ГК РФ), и любое соглашение, ограничивающее это право, является ничтожным. Это подчеркивает важность права выхода из такого фидуциарного договора.

Организация и методология бухгалтерского учета совместной деятельности

Бухгалтерский учет операций, связанных с совместной деятельностью, по своей природе сложен и требует особого подхода, поскольку простое товарищество не является самостоятельным юридическим лицом. В этой части мы погрузимся в детали организации такого учета, основываясь на действующей нормативно-правовой базе и практических рекомендациях.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Ключевым нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций, связанных с совместной деятельностью, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н. Этот документ устанавливает правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в случаях:

• совместно осуществляемых операций (когда участники используют собственные активы и обязательства для достижения общей цели);
• совместно используемых активов (когда активы находятся в общей собственности, но используются каждым участником по отдельности);
• совместной деятельности по договору простого товарищества (когда активы и обязательства объединяются для достижения общей цели).

Помимо ПБУ 20/03, важную роль играют и другие положения. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) регулирует распределение и учет доходов, полученных от совместной деятельности. Вклады товарищей, особенно имущественные, могут рассматриваться как финансовые вложения, что требует обращения к Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Все эти документы в совокупности формируют комплексную методологическую базу для правильного отражения операций простого товарищества.

Обособленный учет у ответственного товарища: концепция и практика

Согласно пункту 2 статьи 1043 ГК РФ, ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Такой товарищ, ведущий общие дела, именуется ответственным товарищем. На него возлагается важнейшая обязанность — обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества, а также отдельный учет операций, связанных с выполнением его собственной обычной деятельности.

Концепция «отдельного баланса» здесь не означает создания нового юридического лица, а подразумевает ведение аналитического учета таким образом, чтобы активы, обязательства, доходы и расходы, относящиеся к совместной деятельности, были четко отделены от собственных показателей ответственного товарища. Это требование ПБУ 20/03 имеет целью обеспечить прозрачность и контроль за финансовыми потоками в рамках товарищества, а также упростить дальнейшее распределение прибыли и выполнение налоговых обязательств.

Для реализации принципа обособленного учета, ответственному товарищу целесообразно открыть отдельный банковский счет для расчетов по деятельности, связанной с договором простого товарищества. Это не только способствует выполнению требований ПБУ 20/03, но и значительно упрощает налоговый учет, особенно по НДС, где законодательно установлен обязательный раздельный учет. Отсутствие отдельного счета может существенно усложнить процесс доказывания раздельности операций перед налоговыми органами, увеличивая риски доначисления налогов и штрафов, что из этого следует? Для ответственного товарища, ведение отдельного банковского счета — это не просто рекомендация, а критически важный элемент налоговой защиты и обеспечения прозрачности, позволяющий избежать финансовых потерь и споров с фискальными органами.

Бухгалтерский учет вкладов товарищей

Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается ответственным товарищем обособленно (на отдельном балансе) в оценке, предусмотренной договором. Это ключевой момент, поскольку оценка вкладов по соглашению товарищей может отличаться от их балансовой стоимости у передающего участника.

При организации бухгалтерского учета ответственный товарищ отражает объекты имущества, внесенные другими товарищами, по дебету соответствующих счетов учета активов и кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу».

Типовые проводки по учету вкладов:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Отражение денежных вкладов, внесенных товарищами	51 «Расчетные счета»	74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»
Отражение основных средств, внесенных товарищами	01 «Основные средства»	74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»
Отражение товаров/материалов, внесенных товарищами	41 «Товары» / 10 «Материалы»	74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»
Отражение нематериальных активов, внесенных товарищами	04 «Нематериальные активы»	74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»

Для каждого договора простого товарищества открывается отдельный субсчет к счету 74, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора. Это позволяет контролировать размер вклада каждого товарища и его долю в общем деле. Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в их общей собственности (например, переданное по договору аренды для совместной деятельности), учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре простого товарищества.

Учет неденежных вкладов (знания, репутация): сложные вопросы и пути решения

Гражданский кодекс РФ (пункт 1 статьи 1042 ГК РФ) признает возможность внесения в качестве вклада товарища не только денег и имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умений, деловой репутации и деловых связей. Однако их идентификация, оценка и отражение в бухгалтерском учете представляют собой значительную сложность.

Проблема заключается в том, что в бухгалтерском учете объекты признаются активами только при их способности приносить экономические выгоды и при наличии надежной оценки. Оценка таких неденежных вкладов, как правило, производится по соглашению между товарищами (пункт 2 статьи 1042 ГК РФ), что часто носит субъективный характер.

Официальная позиция Минфина России указывает на то, что деловая репутация, не отраженная и не оцененная в балансе передающего товарища (например, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса), не может быть учтена в совместной деятельности.

Это связано с тем, что в бухгалтерском учете деловая репутация (гудвилл) возникает только в результате сделок по покупке бизнеса. Учет «личной» деловой репутации или связей вне контекста покупки предприятия крайне затруднен и не имеет четкой методологии.

Для оценки профессиональных знаний и навыков предлагается заключать отдельные гражданско-правовые договоры на оказание услуг или выполнение работ. Стоимость этих услуг или работ, выполненных в рамках договора, может быть признана вкладом товарища. Например, если один из товарищей вносит свои инженерные знания для разработки проекта, он может оформить договор оказания инженерных услуг, стоимость которых затем будет учтена как его вклад в совместную деятельнос��ь. Это позволяет придать неденежным вкладам денежную оценку, соответствующую принципам бухгалтерского учета.

Учет доходов, расходов и финансовых результатов совместной деятельности

Бухгалтерский учет приобретенного или созданного в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущества отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Это соответствует общим принципам учета активов. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в общеустановленном порядке, независимо от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества. Это обеспечивает единообразие и сопоставимость учетных данных.

По окончании отчетного периода финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – распределяется между товарищами. Если иное не предусмотрено договором, распределение происходит пропорционально стоимости их вкладов в общее дело.

Типовые проводки по учету прибыли и убытков:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Отражение прибыли, подлежащей распределению между товарищами (доля каждого)	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»
Отражение убытков, подлежащих распределению между товарищами (доля каждого)	74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Прибыль, полученная товарищами, отражается ответственным товарищем по кредиту счета 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества», в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убытки товарищества, соответственно, отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 74.

Учет у товарища, не ведущего общие дела

Для организации-товарища, которая не ведет общие дела, учет операций по договору простого товарищества осуществляется иначе. Вклады, внесенные в совместную деятельность, она включает в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (пункт 13 ПБУ 20/03; пункт 3 ПБУ 19/02). Для этого используется счет 58 «Финансовые вложения».

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами (пункт 14 ПБУ 20/03). Важно отметить, что доходы и расходы по совместной деятельности должны отражаться в отчете о финансовых результатах каждого из участников в развернутом виде, а не сворачиваться. Это означает, что не допускается простое агрегирование чистой прибыли/убытка без детализации составляющих.

При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений (пункт 15 ПБУ 20/03). Разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью фактически полученных активов после прекращения совместной деятельности включается в состав прочих доходов или расходов. Это может быть как доход (если стоимость полученного имущества выше вклада), так и расход (если ниже).

Формирование и представление бухгалтерской отчетности по договору простого товарищества

Простое товарищество, как уже отмечалось, не является самостоятельным юридическим лицом, что накладывает специфические требования на порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности. Основные правила в этой области устанавливаются ПБУ 20/03 и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в России.

Отчетность по совместной деятельности: специфика и отсутствие отдельного баланса для ФНС

Ключевым аспектом, который необходимо усвоить, является то, что простое товарищество не образует юридического лица и, следовательно, не обязано и не может представлять отдельную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это принципиально отличает его от ООО или АО.

Требование к ответственному товарищу вести «обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности» (ПБУ 20/03) часто вызывает недопонимание. Этот «отдельный баланс» является внутренним рабочим документом, формируемым для целей управленческого и аналитического учета, а также для информирования других участников. Он не предназначен для представления в налоговые органы или органы статистики как самостоятельная бухгалтерская отчетность. Показатели такого отдельного баланса не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, для представления в налоговые органы.

Вместо этого ответственный товарищ обязан регулярно предоставлять другим товарищам полную информацию о совместной деятельности, включая данные из этого «отдельного баланса». Эта информация необходима каждому участнику для корректного формирования его собственной бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной документации. Сроки и порядок доведения этой информации должны быть четко установлены в договоре о совместной деятельности, но не позднее 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года, чтобы обеспечить своевременное отражение данных в отчетности каждого участника.

Отражение информации об участии в совместной деятельности в отчетности каждого товарища

Участники договора простого товарищества, являющиеся юридическими лицами, представляют свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке, но с обязательным учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества.

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений. Если сумма такого вклада является существенной, он должен быть показан отдельной статьей (например, в группе статей «Финансовые вложения»).

В отчете о финансовых результатах каждый участник включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или уже распределенные между товарищами. Это позволяет отразить влияние участия в простом товариществе на общую финансовую эффективность каждого отдельного предприятия.

Особое внимание уделяется раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности, организация-товарищ обязана показать, как минимум, следующую информацию:

• Цель совместной деятельности: Четкое описание направленности деятельности (например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, строительство объекта).
• Вклад в нее: Какие ресурсы или компетенции были внесены каждым товарищем.
• Способ извлечения экономической выгоды или дохода: Уточнение, как именно осуществляется совместная деятельность (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность).
• Классификация отчетного сегмента: Указание, является ли совместная деятельность операционным или географическим сегментом для целей отчетности.
• Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности: Включает данные об общей стоимости имущества, используемого в совместной деятельности, а также о возникших обязательствах.
• Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности: Детализация финансовых результатов, полученных от участия в товариществе.

Раскрытие этой информации осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), которое направлено на повышение прозрачности финансовой отчетности крупных организаций.

Сроки и порядок представления отчетности

Общие сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и соответствующими приказами Минфина РФ. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная (в случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами) – в течение 30 дней по окончании квартала.

С 1 января 2022 года действует важное изменение: обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторское заключение о ней (если аудит обязателен) представляются исключительно в виде электронных документов в налоговый орган по месту нахождения организации. Это правило распространяется и на участников договора простого товарищества, которые сдают свою индивидуальную отчетность.

Прекращение договора простого товарищества и ликвидационный баланс

При прекращении договора о совместной деятельности, товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Этот документ отражает финансовое состояние совместной деятельности на дату ее прекращения, показывая все оставшиеся активы и обязательства. Он служит основой для окончательного раздела имущества и расчетов между товарищами. Имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами и подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела, отражается как погашение вкладов, учтенных ранее в составе финансовых вложений. Любая разница между стоимостью вклада и стоимостью полученных активов будет учтена как прочие доходы или расходы соответствующего товарища.

Налогообложение участников договора простого товарищества

Налогообложение в рамках договора простого товарищества имеет свои специфические особенности, которые отличают его от других форм ведения бизнеса. Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, оно не может выступать самостоятельным налогоплательщиком.

Общие принципы налогообложения простого товарищества

Ключевой принцип заключается в том, что простое товарищество не является самостоятельным субъектом налогообложения. Это означает, что налогоплательщиками по всем видам налогов (за исключением НДС и акцизов) являются сами участники товарищества. Каждый из них самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги в соответствии со своим налоговым статусом (например, организация на общей системе налогообложения, ИП на УСН). Такая децентрализация налоговой ответственности требует от каждого участника внимательности и глубокого понимания налогового законодательства.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Однако здесь возникает исключение из общего правила о децентрализации: ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и исполнение обязанностей налогоплательщика НДС возлагаются на российского участника товарищества (организацию или индивидуального предпринимателя), которому поручено ведение общих дел (пункт 1 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). Это означает, что именно ответственный товарищ становится налоговым агентом по НДС для всего товарищества.

Основные обязанности ответственного товарища по НДС:

• Выставление счетов-фактур: Он выставляет счета-фактуры по операциям, облагаемым НДС, от имени всего товарищества.
• Право на налоговый вычет: Ответственный товарищ имеет право на налоговый вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для совместной деятельности (пункты 2, 3 статьи 174.1 НК РФ).
• Раздельный учет: Крайне важно, чтобы ответственный товарищ организовал и вел раздельный учет НДС для операций совместной деятельности и собственной деятельности. При отсутствии такого раздельного учета могут возникнуть серьезные проблемы с принятием НДС к вычету по общим затратам.
• Декларация по НДС: Итоговые данные книг покупок и продаж по совместной деятельности ответственный товарищ включает в свою собственную налоговую декларацию по НДС, которую представляет по месту своего учета. Отдельная декларация по НДС для простого товарищества не подается.

Важный нюанс связан с передачей имущества в качестве вклада в простое товарищество. Такая передача не признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не облагается НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 146, пункт 3 статьи 39 НК РФ). Однако, если ранее при приобретении этого имущества НДС был принят к вычету, то при передаче основных средств в качестве вклада в простое товарищество НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен с остаточной (балансовой) стоимости этих средств и уплачен в бюджет. Это серьезное налоговое последствие, о котором необходимо помнить. При прекращении договора простого товарищества и возврате имущества участникам, передача не облагается НДС в пределах первоначального вклада. Если имущество передается сверх внесенного вклада, на эту разницу будет начислен НДС.

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль передача имущества, включая имущественные права, в качестве вкладов участников простых товариществ не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 278 НК РФ). Это означает, что при внесении вклада у товарища не возникает налогооблагаемого дохода.

Если хотя бы один из участников товарищества является российской организацией или налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником, независимо от того, на кого возложено ведение дел по договору (пункт 2 статьи 278 НК РФ). То есть, даже если ответственным товарищем по ведению бухгалтерского учета выбран иностранный участник, налоговый учет для налога на прибыль должен вести российский участник.

Участник, осуществляющий учет доходов и расходов для целей налогообложения, обязан определять прибыль каждого участника пропорционально его доле в прибыли товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. О суммах причитающихся доходов он обязан ежеквартально, в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику (пункт 3 статьи 278 НК РФ). На основании этих сведений каждый участник включает свою долю прибыли от участия в товариществе в состав своих внереализационных доходов и подлежит налогообложению по своей ставке налога на прибыль.

Важный аспект: убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (пункт 4 статьи 278 НК РФ). Это является одним из существенных недостатков данной формы сотрудничества с точки зрения налогового планирования, поскольку даже при наличии убытков на уровне товарищества, участники не могут уменьшить свою собственную налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При прекращении договора простого товарищества и возврате имущества, положительная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой оно было передано, включается во внереализационные доходы. Отрицательная разница (если стоимость возвращаемого имущества меньше внесенного вклада) убытком для целей налогообложения не признается.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Для участников, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), участие в договоре простого товарищества несет существенные риски и ограничения. Участники на УСН с объектом «доходы» утрачивают право на применение УСН с даты заключения договора простого товарищества. Им необходимо перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы» или на общую систему налогообложения (ОСНО). Это критическое последствие, о котором многие предприниматели узнают слишком поздно.

Доход от участия в простом товариществе для «упрощенцев» признается как внереализационный доход на дату поступления денежных средств (кассовый метод). При этом, несмотря на применение УСН, операции простого товарищества все равно облагаются НДС, и ответственный товарищ исполняет обязанности налогоплательщика НДС, как описано выше. Участники на УСН не платят налог на имущество организаций, в том числе по имуществу, переданному в качестве вклада в простое товарищество или приобретенному/построенному в рамках договора.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций при совместной деятельности регулируется статьей 377 НК РФ. Каждый участник исчисляет и уплачивает налог на имущество:

• в отношении переданного им в совместную деятельность имущества;
• а также в отношении доли имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела. Таким образом, несмотря на объединение имущества, налоговая ответственность по налогу на имущество сохраняется за каждым участником пропорционально его доле.

Проблемы, спорные вопросы и практические решения в учете и налогообложении совместной деятельности

Несмотря на гибкость и потенциальные выгоды, договор простого товарищества часто становится источником сложностей в учете и налогообложении. Эти проблемы могут привести к спорам с налоговыми органами и между самими товарищами, если не уделить им должного внимания на стадии планирования и реализации.

Налоговые риски: «фиктивность» договора и некорректное оформление

Одним из наиболее серьезных рисков является признание договора простого товарищества фиктивным со стороны налоговых органов. Такое происходит, если фактическая совместная деятельность не ведется, а договор заключен исключительно для уклонения от налогов. Последствия могут быть крайне неблагоприятными: доначисление налогов, штрафы и пени.

Пример из судебной практики: Суд может признать договор недействительным, если вклад одной из сторон состоит преимущественно из «деловой репутации и деловых связей», но при этом фактические совместные операции не осуществляются. Это может быть расценено как прикрытие запрещенного дарения между коммерческими организациями или как схема для вывода капитала. Для избежания таких претензий крайне важно документально подтверждать реальную совместную деятельность, а также экономическую обоснованность партнерства. Все действия, финансовые потоки, решения должны быть зафиксированы и соответствовать заявленным целям товарищества.

Некорректное оформление договора, отсутствие необходимых первичных документов или недостоверные сведения в учете также могут повлечь за собой санкции. Например, нечеткое распределение прибыли или необоснованное завышение одних расходов за счет других может вызвать подозрения налоговых органов в уклонении от налогов.

Проблемы бухгалтерского учета

1. Неопределенность понятия «отдельный баланс»: Хотя ПБУ 20/03 требует вести обособленный учет на «отдельном балансе», Налоговый кодекс РФ и современные ПБУ не дают четкого определения этого термина, его состава и назначения. Это может вызывать вопросы у налоговых органов и приводить к разночтениям в трактовке требований к учету. Фактически, это скорее аналитический учет, нежели полноценный бухгалтерский баланс в традиционном понимании.
2. Сложности с принятием НДС к вычету: Особые трудности возникают, если предмет деятельности товарищества и собственная деятельность ответственного товарища совпадают, и закупки производятся у одних и тех же поставщиков. Это требует строжайшего раздельного учета товаров (работ, услуг, имущества, нематериальных активов), используемых по договору простого товарищества, и используемых в иной деятельности ответственного товарища, согласно статье 174.1 НК РФ. При отсутствии такого раздельного учета налоговые органы могут отказать в праве на вычет НДС, что приведет к значительным финансовым потерям. Для минимизации рисков рекомендуется, чтобы основной объем закупок товаров и услуг был сосредоточен у ответственного товарища, либо остальные товарищи заключали расходные сделки от его имени по доверенности, что упростит процесс документирования и учета НДС.
3. Учет неденежных вкладов (знания, репутация): Как уже упоминалось, хотя ГК РФ признает такие вклады, их идентификация, оценка и отражение в бухгалтерском учете представляют собой значительную сложность. Минфин России однозначно указывает на невозможность учета деловой репутации, не отраженной и не оцененной в балансе передающего товарища. Для профессиональных знаний и навыков рекомендуется заключать гражданско-правовые договоры, чтобы их стоимость могла быть признана вкладом.

Проблемы налогообложения

1. Невозможность учета убытков: Одним из наиболее существенных недостатков договора простого товарищества с точки зрения налогообложения является то, что убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются при налогообложении прибыли. Это означает, что даже если совместная деятельность по итогам периода принесла убыток, каждый участник не сможет уменьшить свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на свою долю этих убытков.
2. Потеря права на УСН «доходы»: Участники, применяющие УСН с объектом «доходы», автоматически теряют право на ее применение с даты заключения договора простого товарищества. Это вынуждает их переходить на УСН «доходы минус расходы» или на общую систему налогообложения, что может существенно увеличить их налоговую нагрузку и усложнить учет.
3. Восстановление НДС при передаче основных средств: При передаче основных средств в качестве вклада в простое товарищество, НДС, ранее принятый к вычету по этим средствам, должен быть восстановлен с остаточной (балансовой) стоимости и уплачен в бюджет. Это может стать неожиданным и затратным последствием для участников.

Практические рекомендации и судебная практика по распределению расходов

На практике часто возникают вопросы о справедливом распределении доходов и расходов, особенно если они осуществлялись от имени разных участников и неравномерно.

Судебная практика подтверждает, что расходы по налогообложению сделок, совершенных в общих интересах любым участником, в конечном счете распределяются между всеми участниками совместной деятельности в соответствии со статьей 1046 ГК РФ. Например, расходы на строительство вспомогательных помещений (коридоров, лестничных площадок) административного здания, если оно возводится в рамках совместной деятельности, должны возмещаться всеми товарищами как необходимые для строительства и использования объекта. Также, если цель договора простого товарищества достигнута, а расходы не возмещены в полном объеме, требования о взыскании таких расходов признаются обоснованными. Это подчеркивает необходимость четкого документирования всех расходов, понесенных любым из товарищей в интересах общего дела.

Пути минимизации рисков и оптимизации учета

1. Детальная проработка договора: Основой успешной совместной деятельности является максимально подробный и четко сформулированный договор простого товарищества. В нем необходимо определить цель, виды вкладов каждого товарища, порядок распределения прибыли/убытков, функции ответственного товарища, сроки и порядок предоставления информации другим участникам, а также механизмы разрешения споров.
2. Документальное подтверждение реальности деятельности: Для избежания претензий налоговых органов крайне важно тщательно документировать все операции, связанные с совместной деятельностью. Это включает акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, протоколы собраний товарищей, подтверждающие принятие совместных решений, и т.д.
3. Следование разъяснениям Минфина и ФНС: Регулярный мониторинг официальных разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам совместной деятельности позволяет своевременно корректировать учетную политику и избегать ошибок. Изучение актуальной судебной практики также помогает предвидеть возможные спорные ситуации.
4. Организация строгого раздельного учета: Ответственный товарищ должен обеспечить безупречный раздельный бухгалтерский и налоговый учет для операций простого товарищества и собственной деятельности. Рекомендуется открыть отдельный банковский счет для операций товарищества. В случае совпадения собственной деятельности и деятельности товарищества по закупкам, необходимо обеспечить четкое документальное разграничение и распределение входного НДС.
5. Учет специфических мнений Минфина по неденежным вкладам: При планировании внесения неденежных вкладов, таких как знания или репутация, необходимо заранее продумать механизмы их оценки и юридического оформления, например, через договоры об оказании услуг, чтобы избежать проблем с их признанием в учете.
6. Консультации со специалистами: При возникновении сложных или нестандартных ситуаций, а также при значительных объемах совместной деятельности, целесообразно привлекать квалифицированных бухгалтеров, аудиторов и юристов, специализирующихся на договорах простого товарищества, для минимизации рисков и оптимизации процессов.

Заключение

Договор простого товарищества, или договор о совместной деятельности, представляет собой значимый и гибкий инструмент в арсенале российского предпринимательства. Он позволяет компаниям и индивидуальным предпринимателям объединять усилия и ресурсы для достижения общих целей, не создавая при этом нового юридического лица, что обеспечивает оперативность и минимизирует административные издержки. Однако, как показал наш анализ, кажущаяся простота этой формы сотрудничества скрывает в себе целый комплекс сложных правовых, бухгалтерских и налоговых нюансов, требующих глубокого понимания и строгого соблюдения законодательных норм.

Мы рассмотрели правовую природу договора простого товарищества, выделив его фидуциарный характер, определили существенные условия и требования к участникам, а также подчеркнули солидарную ответственность товарищей. Детально изучена методология бухгалтерского учета совместной деятельности, акцентируя внимание на обязательном обособленном учете у ответственного товарища, особенностях отражения вкладов (в том числе неденежных), доходов, расходов и финансовых результатов. Отдельный блок посвящен формированию и представлению бухгалтерской отчетности, где ключевым выводом является отсутствие отдельной отчетности по товариществу для налоговых органов и необходимость раскрытия информации в индивидуальной отчетности каждого участника. Налоговые аспекты – НДС, налог на прибыль, УСН и налог на имущество – были проанализированы с учетом специфики каждого налога, особо подчеркивая критические последствия для участников на УСН «доходы» и невозможность учета убытков товарищества для целей налогообложения прибыли.

И наконец, мы выявили и проанализировали основные проблемы и спорные вопросы, возникающие в практике, такие как риски признания договора фиктивным, сложности с НДС и учетом неденежных вкладов, подкрепив это примерами из судебной практики. Предложенные пути минимизации рисков и оптимизации учета, включающие детальную проработку договора, тщательное документирование операций и строгий раздельный учет, являются основой для успешного и правомерного функционирования простого товарищества.

В целом, договор простого товарищества является мощным инструментом для реализации совместных проектов. Однако его эффективное и безопасное использование возможно только при условии глубокого понимания всех правовых, учетных и налоговых аспектов, а также при готовности к адекватному реагированию на потенциальные вызовы. Только комплексный подход и высокая степень профессионализма всех участников могут обеспечить успешную реализацию совместной деятельности и достижение поставленных целей.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/1999): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 N 105н.
8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
9. ПБУ: Практический комментарий. М.: Информцентр XXI века, 2005. 528 с.
10. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006.
12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск: ЭКОР, 2004. 752 с.
13. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
15. Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. Определение финансового результата. М.: ПРИОР, 2006. 110 с.
16. Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета 2001 г. М.: Проспект, 2001.
17. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). Система ГАРАНТ, 2004.
18. Энциклопедия судебной практики. Договор простого товарищества (Ст. 1041 ГК) // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58122941/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. О существенных условиях договора простого товарищества: Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-suschestvennyh-usloviyah-dogovora-prostogo-tovarishestva (дата обращения: 17.10.2025).
20. Существенные условия договора простого товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/85050f24a0d922f3cfd42f5bf77732281a8b3d6f/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. ГК РФ Статья 1041. Договор простого товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/f41e9766d1f9fb5c26b80155b9a473b98c37d6e8/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Понятие и признаки договора простого товарищества // Научное издание «Эпомен». 2018. №20. URL: http://epomen.ru/issues/2018/20/Epomen-20-2018.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
23. IV. Совместная деятельность // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18635/e6230f806950005719ef9712a202d089901416e7/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. ГК РФ — Глава 55 — ст.1041-1054 // Справочник по законодательству — Элементы большой науки. URL: https://elib.altstu.ru/elib/books/Files/pr2012_04/pages/706-709.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
25. Договор простого товарищества // Контур.Эльба. URL: https://e.kontur.ru/blog/3057 (дата обращения: 17.10.2025).
26. Договор о совместной деятельности // РосКо. URL: https://rosco.su/articles/dogovor-o-sovmestnoy-deyatelnosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. Договор о совместной деятельности: составление, помощь адвоката // Адвокатское бюро Кацайлиди и партнеры (Екатеринбург). URL: https://katsaylidi.ru/article/dogovor-o-sovmestnoy-deyatelnosti (дата обращения: 17.10.2025).
28. Отличия инвестиционного договора от договора простого товарищества // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/31206-otlichiya-investitsionnogo-dogovora-ot-dogovora-prostogo-tovarishestva (дата обращения: 17.10.2025).
29. Определение простого товарищества (пт). Различие простого товарищества (пт) и совместной деятельности (сд). Признаки договора. Место в системе гражданско-правовых договоров. URL: https://studfile.net/preview/10906202/page:3/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Договор простого товарищества // RosCo — Consulting & audit. URL: https://rosco.su/press/dogovor-prostogo-tovarishchestva/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Статья 14. Ответственность товарищей по общим обязательствам // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120400/221f7c7d427d14e0b0e5d4ce63363364f9f74a00/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. ГК РФ Статья 69. Основные положения о полном товариществе // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/f41e9766d1f9fb5c26b80155b9a473b98c37d6e8/ (дата обращения: 17.10.2025).
33. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Что это? // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a1/902796.html (дата обращения: 17.10.2025).
34. Учет совместной деятельности по новому ПБУ // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/8617/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12133276/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. 2. Отражение организацией — товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21422/68d9f1c7d24220a218d6ee6567ce2917711d9d85/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124619 (дата обращения: 17.10.2025).
38. Энциклопедия решений. Учет вложений в простое товарищество (сентябрь 2025) // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57530867/#1000 (дата обращения: 17.10.2025).
39. Учет и налогообложение совместной деятельности (Э. Нурсеитов, президент фирмы «Финаудит») // Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30413009 (дата обращения: 17.10.2025).
40. Что такое совместная деятельность // Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/sovmestnaya-deyatelnost/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от участия в простом товариществе (совместной деятельности) (август 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57530869/ (дата обращения: 17.10.2025).
42. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46549/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Совместная деятельность: как начислить налог на прибыль // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22379-sovmestnaya-deyatelnost-kak-nachislit-nalog-na-pribyl (дата обращения: 17.10.2025).
44. ПБУ 20/03. Комментарий к документу // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/12313/ (дата обращения: 17.10.2025).
45. Отдельный баланс при заключении договора простого товарищества для строительства // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/30678-otdelnyy-balans-pri-zaklyuchenii-dogovora-prostogo-tovarishestva-dlya-stroitelstva (дата обращения: 17.10.2025).
46. Отразить вклад в товарищество в бух учете // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/32777-otrazit-vklad-v-tovarishestvo-v-buh-uchete (дата обращения: 17.10.2025).
47. Бухгалтерский и финансовый учет при ведении деятельности в рамках договора простого товарищества // taxCOACH. URL: https://taxcoach.ru/blog/bukhgalterskii-i-finansovyj-uchet-pri-vedenii-deyatelnosti-v-ramkakh-dogovora-prostogo-tovarishchestva/ (дата обращения: 17.10.2025).
48. Договор простого товарищества: «Один за всех и все за одного» от 12 сентября 2007 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902058362 (дата обращения: 17.10.2025).
49. Глава 28. Учет совместной деятельности без создания юридического лица // Buhgalter911.com. URL: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/uchetnaya-politika/glava-28-uchet-sovmes-noy-deyatel-1039869.html (дата обращения: 17.10.2025).
50. 3. Отражение организацией, ведущей общие дела, операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21422/076f5787f0b5aa583271a39626d03f0b240b925f/ (дата обращения: 17.10.2025).
51. Простое товарищество в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/prostoe-tovarishestvo-v-2025-godu/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Простое товарищество (совместная деятельность): налоговый и бухгалтерский учет // Бизнес-Инфо. URL: https://www.business-info.by/normativnye-akty/prostoe-tovarishchestvo-sovmestnaya-deyatelnost-nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet.html (дата обращения: 17.10.2025).
53. Отдельный баланс не нужен // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/76041/ (дата обращения: 17.10.2025).
54. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/30835-kto-neset-otvetstvennost-za-organizatsiyu-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 17.10.2025).
55. Кто несет ответственность при бухгалтерском аутсорсинге // 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/articles/bukhgalterskoe-obsluzhivanie/kto-neset-otvetstvennost-pri-bukhgalterskom-autsorsinge/ (дата обращения: 17.10.2025).
56. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета? // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_administrirovanie/kto_neset_otvetstvennost_za_organizaciyu_buhgalterskogo_ucheta/ (дата обращения: 17.10.2025).
57. Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57530864/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. Бухгалтерская отчетность Товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21422/b1a646c0d660b64d8528859942ff9cf21f379658/ (дата обращения: 17.10.2025).
59. Отчетность. Товарищество // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/28841-otchetnost-tovarishestvo (дата обращения: 17.10.2025).
60. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 от 24 ноября 2003 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901878846 (дата обращения: 17.10.2025).
61. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности // Методический журнал «МСФО и МСА в кредитной организации» — Регламент. URL: https://reglament.net/msfo/doc/1749/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. III. Отражение в бухгалтерском учете информации об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_340809/0a574f260341777491d908c690f0552d43f07a68/ (дата обращения: 17.10.2025).
63. О представлении организацией, ведущей общие дела простого товарищества, бухгалтерской (финансовой) отчетности // ФНС России | 57 Орловская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn57/news/tax_doc_news/5205510/ (дата обращения: 17.10.2025).
64. IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21422/355e10d297a7a5840d8bf1b3d687b324ce620b72/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. Формирование финансовой отчетности при совместной деятельности бизнес-структур: Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-finansovoy-otchetnosti-pri-sovmestnoy-deyatelnosti-biznes-struktur (дата обращения: 17.10.2025).
66. Совместная деятельность: особенности бухучета // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/sovmestnaya-deyatelnost-osobennosti-bukhucheta/ (дата обращения: 17.10.2025).
67. 1. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности // Готовые фирмы. URL: https://firmas.ru/pravila-sostavleniya-buhgalterskoj-otchetnosti/poryadok-i-sroki-predstavleniya-buhgalterskoj-otchetnosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. Новый порядок представления бухгалтерской отчетности // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/473729/hdoc (дата обращения: 17.10.2025).
69. Учет в 1С движений по договору простого товарищества // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/qa/22158/ (дата обращения: 17.10.2025).
70. Проводки по совместной деятельности // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22378-provodki-po-sovmestnoy-deyatelnosti (дата обращения: 17.10.2025).
71. Налогообложение договора простого товарищества НК РФ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/154e2f9d8692797e875f532a690d7c71d02c7a40/ (дата обращения: 17.10.2025).
72. НК РФ Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6d1c81525b6a71e3b5e40632a514d7a8d380e550/ (дата обращения: 17.10.2025).
73. Совместная деятельность: исчисление НДС, налога на имущество и бухучет // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a1/902796.html (дата обращения: 17.10.2025).
74. НК РФ Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8026c2e36125a073574c76b97626359045b84c8a/ (дата обращения: 17.10.2025).
75. НДС при совместной деятельности // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/28929-nds-pri-sovmestnoy-deyatelnosti (дата обращения: 17.10.2025).
76. Договор простого товарищества: особенности исчисления налога на прибыль // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/16723-dogovor-prostogo-tovarishestva-osobennosti-ischisleniya-naloga-na-pribyl (дата обращения: 17.10.2025).
77. Договор простого товарищества: порядок налогообложения // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/16724-dogovor-prostogo-tovarishestva-poryadok-nalogooblojen/ (дата обращения: 17.10.2025).
78. Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ // Гарант.ру. URL: https://base.garant.ru/10164072/38d9703d15b13682de95f7457d1955fb/ (дата обращения: 17.10.2025).
79. Исчисление и уплата НДС участниками простого товарищества // Овионт информ. URL: https://www.oviont.ru/articles/nalogi/islenie-i-upla-nds-uchastnikami-prostogo-tovarishestva/ (дата обращения: 17.10.2025).
80. Налоговые особенности договора совместной деятельности // Юридические услуги. URL: https://urconsul.com/nalogovye-osobennosti-dogovora-sovmestnoj-deyatelnosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
81. Налогообложение совместной деятельности // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a1/38615.html (дата обращения: 17.10.2025).
82. Как платить НДС в простом товариществе? // taxCOACH. URL: https://taxcoach.ru/blog/kak-platit-nds-v-prostom-tovarishchestve/ (дата обращения: 17.10.2025).
83. Применять ли УСН с НДС по договору о совместной деятельности // Pro-B.ru. URL: https://pro-b.ru/news/nalogi/primenyat-li-usn-s-nds-po-dogovoru-o-sovmestnoy-deyatelnosti.html (дата обращения: 17.10.2025).
84. Совместная деятельность, как начислить налог на прибыль // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/28842-sovmestnaya-deyatelnost-kak-nachislit-nalog-na-pribyl (дата обращения: 17.10.2025).
85. Как считать налог на прибыль при прекращении договора простого товарищества // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/31206-kak-schitat-nalog-na-pribyl-pri-prekraschenii-dogovora-prostogo-tovarishestva (дата обращения: 17.10.2025).
86. Налоги ИП при договоре простого товарищества: список, правила // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/32779-nalogi-ip-pri-dogovore-prostogo-tovarishestva (дата обращения: 17.10.2025).
87. Простое товарищество: что это и как с его помощью сэкономить на налогах // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-prostoe-tovarishchestvo-chto-eto-i-kak-s-ego-pomoshchyu-sekonomit-na-nalogah (дата обращения: 17.10.2025).
88. По договору простого товарищества нельзя применять УСН «доходы» // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/583526/ (дата обращения: 17.10.2025).
89. Участие в договоре простого товарищества при УСН: нестандартная ситуация распределения прибыли между участниками // ДДМ-Аудит. URL: https://ddm-audit.ru/publications/uchastie-v-dogovore-prostogo-tovarishchestva-pri-usn-nestandartnaya-situatsiya-raspredeleniya-pribyli-mezhdu-uchastnikami/ (дата обращения: 17.10.2025).
90. Взаимосвязь НДС и налога на прибыль // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/57c21175658e461245a4a58b88f62363574d3204/ (дата обращения: 17.10.2025).
91. Налоговый агент по НДС и налогу на прибыль при покупке услуг у иностранца с постоплатой в 1С (архив) // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/97191/ (дата обращения: 17.10.2025).
92. Обязан ли налогоплательщик уплачивать НДС и налог на прибыль при расчете с нерезидентом // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/28931-obyazan-li-nalogoplatelschikov-uplachivat-nds-i-nalog-na-pribyl-pri-raschete-s-nerezidentom (дата обращения: 17.10.2025).
93. Кто такой налоговый агент по НДС // Моё Дело. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogovyj-agent-po-nds (дата обращения: 17.10.2025).
94. Налоговые риски договора простого товарищества // taxCOACH. URL: https://taxcoach.ru/blog/nalogovye-riski-dogovora-prostogo-tovarishchestva/ (дата обращения: 17.10.2025).
95. Энциклопедия судебной практики. Простое товарищество. Общие расходы и убытки товарищей (Ст. 1046 ГК) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58122944/ (дата обращения: 17.10.2025).
96. Проблемы бухгалтерского учета в сфере жилищного строительства при различных способах ведения общих дел простого товарищества // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-buhgalterskogo-ucheta-v-sfere-zhilischnogo-stroitelstva-pri-razlichnyh-sposobah-vedeniya-obschih-del-prostogo-tovarishestva (дата обращения: 17.10.2025).
97. Непростой бухгалтерский учет в простом товариществе // Главный Бухгалтер. URL: https://gb.by/inzhener/buhgalterskiy-uchet-v-prostom-tovarishchestve (дата обращения: 17.10.2025).
98. Бухгалтерский учет в простом товариществе — общие положения: Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-v-prostom-tovarishestve-obschie-polozheniya (дата обращения: 17.10.2025).
99. Налоговые постулаты договора простого товарищества // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/31034/ (дата обращения: 17.10.2025).
100. Особенности бухучета совместной деятельности // Экономическая газета. URL: https://neg.by/novosti/archive/2017/09/27/osobennosti-bukhucheta-sovmestnoi-deyatelnosti (дата обращения: 17.10.2025).
101. Совместная деятельность: вклады, учет и налогообложение // Головбух. URL: https://golovbukh.ua/article/11790-sovmestnaya-deyatelnost-vklady-ucht-i-nalogooblojenie (дата обращения: 17.10.2025).
102. Судебная практика по ст. 1041 ГК РФ // Договор-Юрист.Ру. URL: https://dogovor-urist.ru/sudebnaya_praktika/statya/gk_rf_statya_1041/ (дата обращения: 17.10.2025).
103. Деятельность совместная, а денежки врозь: три вопроса из практики бухучета // Экономическая газета. URL: https://www.eg-online.ru/article/355325/ (дата обращения: 17.10.2025).
104. Совместная деятельность налогообложение // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/154e2f9d8692797e875f532a690d7c71d02c7a40/#dst100021 (дата обращения: 17.10.2025).
105. Ведение бухгалтерского и налогового учета по договору простого товарищества // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a107/190806.html (дата обращения: 17.10.2025).
106. Совместная деятельность налог на прибыль // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8026c2e36125a073574c76b97626359045b84c8a/#dst100030 (дата обращения: 17.10.2025).
107. Бухгалтерский учет при договоре простого товарищества // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a1/38615.html (дата обращения: 17.10.2025).
108. Варианты совместного ведения бизнеса с точки зрения налогообложения: новое юридическое лицо или простое товарищество? Текст научной статьи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/varianty-sovmestnogo-vedeniya-biznesa-s-tochki-zreniya-nalogooblozheniya-novoe-yuridicheskoe-litso-ili-prostoe-tovarishestvo (дата обращения: 17.10.2025).
109. Патентная система налогообложения: гайд для предпринимателей // Аналитические статьи: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/article/1690065/ (дата обращения: 17.10.2025).