Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями (счета 60, 62): теория, практика и инновационные методы управления в условиях актуального законодательства РФ

В мире бизнеса, где каждая транзакция является пульсом финансового здоровья компании, расчеты с контрагентами играют роль кровеносной системы, обеспечивающей бесперебойное движение активов и обязательств. На конец октября 2024 года, по данным Росстата, общий объем дебиторской задолженности российских организаций составил колоссальные 93,5 млрд рублей, при этом просроченная часть достигла 3,2%. В то же время, кредиторская задолженность составила 130,5 млрд рублей, из которых лишь 1,0% было просрочено. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о масштабе и критической важности эффективного управления расчетами для стабильности и развития любого хозяйствующего субъекта.

Актуальность глубокого понимания и систематизации теоретических, нормативных и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками (счет 60) и покупателями/заказчиками (счет 62) трудно переоценить. В условиях постоянно меняющегося законодательства и растущих экономических рисков способность предприятия эффективно управлять своими дебиторскими и кредиторскими обязательствами становится краеугольным камнем его финансовой устойчивости. Недостаточно просто фиксировать факты хозяйственной жизни; необходимо анализировать, прогнозировать и активно влиять на динамику этих процессов, что в конечном итоге определяет способность компании к росту и адаптации.

Целью настоящей работы является комплексный анализ бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, представляющий собой всестороннее исследование, призванное стать надежным ориентиром для студентов экономических и бухгалтерских факультетов, аспирантов и молодых специалистов. В рамках исследования будут раскрыты экономическая сущность расчетов, детализированы нормативно-правовые основы, особенности синтетического и аналитического учета по счетам 60 и 62, порядок проведения инвентаризации, а также рассмотрены современные методы и подходы к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. Структура работы последовательно проведет читателя от фундаментальных теоретических понятий до практических рекомендаций и инновационных инструментов, необходимых для эффективного функционирования в современном экономическом ландшафте.

Теоретические основы расчетов хозяйствующих субъектов

Экономическая сущность расчетов и их значение

В основе любой коммерческой деятельности лежат расчеты. Это не просто технический процесс обмена денежными средствами или обязательствами; это фундамент, на котором строится экономическое взаимодействие между субъектами. Расчеты охватывают начальные и конечные стадии кругооборота денежных средств, начиная с приобретения необходимых ресурсов (товаров, сырья, услуг) и заканчивая реализацией готовой продукции или услуг и получением платы за них. Представьте предприятие как живой организм: расчеты — это его метаболизм, непрерывный обмен веществ, без которого невозможно существование. От их своевременности и точности напрямую зависят ликвидность, платежеспособность и, в конечном итоге, финансовая устойчивость компании. Любой сбой в этом механизме, будь то задержка платежа от покупателя или просрочка оплаты поставщику, может привести к цепной реакции негативных последствий, нарушая операционную деятельность и вынуждая искать дополнительные источники финансирования, что в конечном итоге подрывает долгосрочное развитие.

Дебиторская задолженность: понятие, классификация и влияние на финансовое состояние

Дебиторская задолженность (ДЗ) — это, по сути, активы предприятия, которые ему должны другие субъекты финансово-экономической деятельности: покупатели за отгруженный товар, работники за выданные авансы, бюджет за переплаченные налоги и т.д. Она возникает тогда, когда одна сторона (например, продавец) свои обязательства по договору выполнила, а другая (покупатель) – ещё нет. Простейший пример – отгрузка товара с отсрочкой платежа, которая в коммерческих договорах может составлять от 30 до 90 дней, а для некоторых категорий товаров, таких как продовольственные, законодательно установлены сокращенные сроки (8, 25 или 40 дней). Кроме того, ДЗ может появиться в результате перечисления предоплаты или аванса, предоставления займа. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность является активом организации и всегда отражается по дебету соответствующих счетов учета расчетов.

Классификация дебиторской задолженности имеет критическое значение для её адекватной оценки и управления. Её можно разделить по нескольким критериям:

• По сроку погашения:
  • Нормальная (обычная, стандартная): Срок погашения которой ещё не наступил. Это ожидаемый и управляемый компонент оборотных активов.
  • Просроченная: Срок погашения которой истёк. Это сигнал о потенциальных проблемах. По оперативным данным Росстата, на конец октября 2024 года, просроченная дебиторская задолженность составляла 3,2% от общего объема ДЗ (3,0 млрд рублей из 93,5 млрд рублей), что, хотя и кажется небольшим процентом, в абсолютных цифрах является существенной суммой. Средний срок погашения дебиторской задолженности в России в 2023 году составил 56 дней.
  • Краткосрочная: Срок погашения до 12 месяцев.
  • Долгосрочная: Срок погашения более 12 месяцев.
• По обеспечению:
  • Обеспеченная: Подкреплена залогом, поручительством или банковской гарантией, что снижает риск непогашения.
  • Необеспеченная: Не имеет таких гарантий, что делает её более рискованной.
• По степени риска непогашения:
  • Сомнительная: Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные договором сроки и не обеспечена гарантиями (например, залогом или поручительством).
  • Безнадежная: Долг, по которому истёк срок исковой давности (в России 3 года) или обязательства по которому прекращены вследствие невозможности их исполнения (например, ликвидация должника). В бухгалтерском учете, если резерв по сомнительным долгам не создавался или его недостаточно, безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет прочих расходов (Дебет 91.2 Кредит 62/76). Важно отметить, что списанная безнадежная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для контроля за возможностью её взыскания в будущем.

Возникновение и, тем более, рост просроченной дебиторской задолженности — это прямой удар по финансовой устойчивости предприятия. Она «замораживает» оборотные средства, увеличивает потребность в заёмном капитале (с соответствующими затратами на его обслуживание), что в конечном итоге уменьшает выручку, снижает рентабельность и ликвидность, а также ухудшает общую платежеспособность. И что из этого следует? Чем выше доля просроченной ДЗ, тем выше риск кассовых разрывов, а значит, тем сложнее компании своевременно выполнять собственные обязательства, что может привести к потере доверия со стороны поставщиков и инвесторов.

Кредиторская задолженность: понятие, классификация и роль в пассивах организации

Если дебиторская задолженность — это то, что должны нам, то кредиторская задолженность (КЗ) — это наши долги перед другими лицами: поставщиками, сотрудниками, банками, государственными органами, клиентами, которые внесли предоплату. Она представляет собой обязательства организации перед своими кредиторами. КЗ возникает, например, когда от поставщика получены товары, работы или услуги, а денежные средства за них ещё не выплачены, или когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) ещё не реализованы. В бухгалтерском учете кредиторская задолженность является обязательством организации и отражается по кредиту счетов учета расчетов.

Классификация кредиторской задолженности также важна для её адекватного учета и управления:

• По сроку погашения:
  • Краткосрочная: Срок погашения до 12 месяцев.
  • Долгосрочная: Срок погашения более 12 месяцев.
  • По данным Росстата, на конец октября 2024 года просроченная кредиторская задолженность составляла лишь 1,0% от общего объема КЗ (1,2 млрд рублей из 130,5 млрд рублей), что свидетельствует о более высокой дисциплине компаний в погашении собственных обязательств по сравнению со взысканием дебиторской задолженности.
• По видам: КЗ может быть перед поставщиками и подрядчиками (счет 60), перед покупателями и заказчиками по полученным авансам (счет 62), по полученным займам и кредитам (счета 66 и 67), перед налоговой и фондами (счета 68 и 69), перед работниками (счет 70, 73), перед учредителями (счет 75) и перед прочими кредиторами (счет 76, 86).

Кредиторская задолженность играет двойную роль. С одной стороны, она выступает как источник бесплатного финансирования деятельности предприятия, позволяя использовать средства поставщиков или клиентов до момента оплаты. С другой стороны, её чрезмерный рост или просрочка несёт серьезные риски: от штрафных санкций и ухудшения репутации до приостановки поставок и даже банкротства. Превышение доли кредиторской задолженности над дебиторской может свидетельствовать об угрозе нарушения платежеспособности предприятия, создавая дисбаланс в его финансовой структуре. Какой важный нюанс здесь упускается? Оптимальное управление КЗ не только позволяет избежать негативных последствий, но и при грамотном подходе может стать инструментом для получения дополнительной выгоды, например, через переговоры о скидках за досрочную оплату.

Взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность — это две стороны одной медали, всегда находящиеся в парных взаимоотношениях. Если у одной стороны возникает дебиторская задолженность, то у другой — кредиторская на ту же сумму. Эта взаимосвязь имеет ключевое значение для понимания денежного потока и общего финансового состояния предприятия.

Их баланс определяет ликвидность компании и её способность своевременно выполнять свои обязательства. Эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на ускорение её оборачиваемости, напрямую влияет на приток денежных средств, что, в свою очередь, позволяет своевременно погашать кредиторскую задолженность. И наоборот, грамотное управление кредиторской задолженностью, например, путём переговоров об отсрочках платежа, даёт предприятию временное «бесплатное» финансирование, снижая потребность в привлечении внешних займов.

Оптимальное соотношение этих двух видов задолженности – это не просто желаемый результат, а стратегическая цель. Дисбаланс, при котором дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую (или наоборот), может сигнализировать о проблемах с ликвидностью или избыточным финансированием дебиторов за счёт собственных или заёмных средств, что влияет на оборачиваемость активов и продолжительность операционных циклов, а в конечном итоге – на финансовое положение предприятия. Поэтому анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью должны осуществляться в тесной взаимосвязи, как единый комплексный процесс.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с контрагентами в РФ

Бухгалтерский учет в Российской Федерации — это строго регламентированная система, регулируемая иерархией нормативно-правовых актов. Их знание и неукоснительное соблюдение являются фундаментом для достоверного и законного отражения всех хозяйственных операций, в том числе и расчетов с контрагентами. Актуальность законодательства приобретает особую значимость, поскольку изменения могут кардинально влиять на методику учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Центральным документом, устанавливающим общие правила игры в бухгалтерском учете, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Этот закон, подобно конституции в государстве, определяет единые требования к бухгалтерскому учету и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, создавая правовой механизм для регулирования всей отрасли. Он чётко определяет бухгалтерский учет как процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах учета и составления на её основе отчетности.

Одним из ключевых положений этого закона для нашей темы является установление обязательств в качестве объекта бухгалтерского учета. Именно к обязательствам относятся дебиторская и кредиторская задолженности организации, что придаёт их учету фундаментальное значение. Закон применяется при ведении бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, если они ведут учет доходов или доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, для большинства российских организаций этот закон является отправной точкой в организации бухгалтерского учета расчетов.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов…»

После общего закона следующую ступень в иерархии занимает Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который утверждает «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению». Этот документ — своего рода «дорожная карта» для бухгалтера. План счетов является обязательным для большинства организаций (за исключением кредитных и государственных) и определяет стандартизированный перечень, структуру синтетических счетов (счетов первого порядка) и порядок применения субсчетов для детализации операций.

Именно в этом Плане счетов мы находим наши ключевые «герои» – счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Инструкция по применению Плана счетов содержит подробные указания о том, для чего предназначен каждый счёт, какие операции по нему отражаются по дебету и кредиту, и с какими другими счетами он корреспондирует. Это обеспечивает единообразие и системность в отражении расчетов по всей стране.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

На передний план нормативного регулирования с 1 апреля 2025 года выходит новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н. Этот стандарт является значимым шагом в развитии бухгалтерского учета, устанавливая современные требования к инвентаризации активов и обязательств для всех экономических субъектов (за исключением организаций бюджетной сферы). Он призван уточнить и актуализировать понятия, а также порядок проведения инвентаризации, которая является обязательной процедурой для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Одним из наиболее важных нововведений, касающихся инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, является чёткое регламентирование случаев, сроков и порядка её проведения. ФСБУ 28/2023 также устанавливает важное требование к кворуму инвентаризационной комиссии: в отсутствие ¹/₅ количества членов комиссии при обязательной инвентаризации её результаты будут признаны недействительными. Это подчёркивает важность коллегиальности и надлежащего контроля в процессе выявления и подтверждения объёмов задолженностей. Новый стандарт приходит на смену устаревшим Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, обеспечивая более современный и прозрачный подход.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) детализируют отдельные аспекты учета, дополняя Федеральный закон № 402-ФЗ и План счетов. В контексте расчетов с контрагентами особое внимание заслуживают следующие ПБУ:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Эти положения прямо влияют на возникновение дебиторской и кредиторской задолженности. ПБУ 9/99 определяет, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств и/или величины дебиторской задолженности. Это означает, что как только компания признает доход от реализации товаров или услуг, но ещё не получила оплату, автоматически возникает дебиторская задолженность. Аналогично, ПБУ 10/99 устанавливает, что расходы признаются в сумме оплаты и/или кредиторской задолженности. То есть, получив товары или услуги от поставщика, но ещё не оплатив их, предприятие формирует кредиторскую задолженность. Таким образом, эти ПБУ непосредственно связывают признание доходов и расходов с формированием соответствующих видов задолженностей.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н): Этот документ устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета и содержит важнейшие критерии для классификации задолженностей. В частности, пункт 70 этого Положения определяет сомнительную дебиторскую задолженность как ту, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет п��гашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. Это является ключевым ориентиром для бухгалтеров при формировании резервов по сомнительным долгам.
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Хотя не напрямую регулирует учет расчетов, пункт 35 этого ПБУ упоминается в контексте отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе за минусом сформированного резерва по сомнительным долгам. Это подчёркивает важность корректной оценки активов и обязательств для формирования достоверной отчетности.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и Гражданский кодекс РФ (ГК РФ)

Параллельно с бухгалтерским учетом, налоговый учет расчетов имеет свои специфические правила, которые регулируются Налоговым кодексом РФ.

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): В контексте налогового учета ключевую роль играют положения, касающиеся списания задолженностей.
  • Списание безнадежной кредиторской задолженности: Пункт 18 статьи 250 НК РФ предусматривает включение сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (например, ликвидация кредитора), в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Эта обязанность возникает в том налоговом периоде, когда истёк срок исковой давности, независимо от проведения инвентаризации или приказа руководителя.
  • Определение сомнительной задолженности: Пункт 1 статьи 266 НК РФ даёт собственное определение сомнительного долга для целей налогового учета, которое может отличаться от бухгалтерского. Согласно ему, сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, работ, услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежной дебиторской задолженностью для целей налогового учета признаётся задолженность, по которой истёк срок исковой давности, а также долги, обязательства по которым прекращены вследствие невозможности их исполнения (например, ликвидация организации или банкротство физического лица). Эти различия требуют внимательного подхода при формировании резервов и списании долгов в бухгалтерском и налоговом учете.
• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ): ГК РФ является основополагающим документом, регулирующим договорные отношения и гражданско-правовые обязательства, из которых, собственно, и возникают расчеты. В контексте нашей темы наиболее важным является установление срока исковой давности. Согласно ГК РФ, общий срок исковой давности для взыскания задолженности составляет 3 года. По истечении этого срока, если должник не признаёт долг, а кредитор не предпринял действий по его взысканию в суде, задолженность может быть признана безнадежной и подлежит списанию.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов в РФ представляет собой многоуровневую систему, где каждый документ играет свою важную роль, обеспечивая полноту, достоверность и законность отражения финансово-хозяйственных операций. Это сложный, но критически важный механизм, который гарантирует прозрачность и контроль в экономической деятельности.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является краеугольным камнем в системе управления обязательствами предприятия. Он отражает задолженность организации за приобретённые товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также за использование материальных ценностей. Каждое взаимодействие с контрагентами, от заключения договора до окончательного расчета, требует тщательной документации и корректного отражения в учете.

Назначение и характеристика счета 60

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в российском бухгалтерском учете — это универсальный инструмент для обобщения информации обо всех расчетах с контрагентами, которые поставляют товарно-материальные ценности, выполняют работы или оказывают услуги. Это могут быть поставки сырья, материалов, комплектующих, оборудования, а также услуги по ремонту, аренде, консалтингу и прочие. Счет также используется для расчетов с использованием аккредитивов.

Счет 60 имеет активно-пассивный характер, что означает его способность показывать как кредиторскую задолженность (когда предприятие должно поставщику), так и дебиторскую задолженность (когда предприятие выдало аванс и поставщик должен ему товар или услугу):

• Кредитовое сальдо по счету 60 означает наличие кредиторской задолженности предприятия перед поставщиками или подрядчиками – это пассив баланса.
• Дебетовое сальдо, напротив, свидетельствует о выданных авансах или предоплатах поставщикам – это актив баланса.

Для обеспечения прозрачности и детализации к счету 60 обычно открываются субсчета. Например, субсчет 60.01 может использоваться для учета непосредственно кредиторской задолженности за уже полученные товары или услуги, а субсчет 60.02 – для учета выданных авансов и предварительной оплаты.

Важным аспектом является требование обособленного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций. Это позволяет избежать «размывания» информации и обеспечивает ясность в финансовых потоках внутри холдинговых структур.

Организация документооборота по счету 60

Основой для всех бухгалтерских записей по счету 60 являются правильно оформленные первичные документы, которые подтверждают факт хозяйственной операции. От качества и полноты документооборота напрямую зависит достоверность бухгалтерского учета. Финансовые отношения с поставщиками и подрядчиками всегда оформляются на основании заключенного соглашения (договора), который является исходным документом.

Ключевые первичные документы включают:

• Договоры: Основной документ, фиксирующий условия сотрудничества, цены, сроки и порядок расчетов.
• Счета-фактуры: Документы, выставляемые продавцом покупателю, подтверждающие стоимость товаров/услуг и сумму НДС.
• Товарные накладные (например, унифицированная форма ТОРГ-12): Подтверждают факт отгрузки и получения товарно-материальных ценностей.
• Акты выполненных работ/оказанных услуг: Подтверждают факт выполнения работ или оказания услуг.
• Платежные поручения: Подтверждают факт перечисления денежных средств поставщику.

Все эти документы должны быть оформлены с соблюдением законодательных требований, содержать все обязательные реквизиты и быть подписаны уполномоченными лицами.

Синтетический и аналитический учет по счету 60

Синтетический учет по счету 60 ведется в целом по счету, отражая общую сумму задолженности или выданных авансов. Аналитический учет, напротив, обеспечивает детализацию, ведясь по каждому поставщику и подрядчику в отдельности, что позволяет отслеживать взаиморасчеты с конкретным контрагентом.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 60:

1. Поступление товаров, работ, услуг:
   • По кредиту счета 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.
     • Дебет 07 «Оборудование к установке» / 08 «Вложения во внеоборотные активы» / 10 «Материалы» / 11 «Животные на выращивании» / 41 «Товары»
       Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (поступили ТМЦ)
     • Дебет 20 «Основное производство» / 23 «Вспомогательные производства» / 25 «Общепроизводственные расходы» / 26 «Общехозяйственные расходы» / 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» / 44 «Расходы на продажу»
       Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приняты работы/услуги)
   • Отражение НДС по приобретенным ценностям/услугам:
     • Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
       Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Оплата поставщику:
   • По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплаты счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
     • Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
       Кредит 50 «Касса» / 51 «Расчетные счета» / 52 «Валютные счета» / 55 «Специальные счета в банках» (произведена оплата за товары/услуги)
3. Выдача аванса поставщику:
   • Если предприятие перечисляет предоплату, то эта операция отражается на отдельном субсчете.
     • Дебет 60.02 «Расчеты по авансам выданным»
       Кредит 51 «Расчетные счета» (выдан аванс поставщику)
4. Зачет аванса при поступлении товаров/услуг:
   • При поступлении товаров или услуг, ранее оплаченных авансом, происходит зачет ранее выданного аванса.
     • Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
       Кредит 60.02 «Расчеты по авансам выданным» (зачтен аванс)

Пример учета неотфактурованных поставок:
За неотфактурованные поставки (когда ценности поступили, но документы от поставщика ещё не получены) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определённую исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

• Дебет 10 «Материалы» / 41 «Товары»
  Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (поступили неотфактурованные ценности)

Учет расчетов с субподрядчиками, если они привлекаются для выполнения работ, также отражается на счете 60 по аналогичным принципам.

Правильное ведение синтетического и аналитического учета по счету 60 позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и получать актуальную информацию о состоянии кредиторской задолженности, контролировать сроки оплаты, планировать денежные потоки и поддерживать стабильные отношения с деловыми партнёрами.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является зеркальным отражением учета с поставщиками, но с фокусом на дебиторской задолженности. Этот раздел бухгалтерского учета отслеживает поступления от реализации продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также полученные авансы. Эффективное ведение счета 62 критически важно для оценки ликвидности, оборачиваемости активов и формирования достоверной информации о финансовом положении предприятия.

Назначение и характеристика счета 62

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для систематизации информации о взаимоотношениях предприятия с его клиентами. Он отражает задолженность покупателей за реализованные им готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Помимо этого, на данном счете учитываются и авансы, полученные от покупателей в счёт будущих поставок.

Как и счет 60, счет 62 является активно-пассивным. Это означает, что его сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, что указывает на характер взаимоотношений:

• Дебетовое сальдо по счету 62 свидетельствует о наличии дебиторской задолженности покупателей перед компанией. Это означает, что компания отгрузила товары или оказала услуги, но оплата от клиента ещё не поступила. В бухгалтерском балансе это сальдо отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
• Кредитовое сальдо, напротив, указывает на наличие кредиторской задолженности организации перед покупателем. Такая ситуация возникает, когда компания получила предоплату или аванс, но ещё не отгрузила товары или не выполнила работы. В бухгалтерском балансе это сальдо будет отражено по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Для детализации аналитики и повышения информативности к счету 62, как правило, открываются различные субсчета. Чаще всего используются:

• Субсчет 62.01 — для учета текущих расчетов с покупателями, которые производятся после отгрузки товаров (постоплата).
• Субсчет 62.02 — для учета полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей.
• Субсчет 62.03 — предназначен для учета расчетов по векселям, полученным от клиентов вместо денежных средств.

Могут также использоваться дополнительные субсчета для более специфических расчетов, например, по государственным контрактам, с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК, внутригрупповых расчетов, или с прочими покупателями и заказчиками, если это необходимо для внутреннего учета и отчетности.

Организация документооборота по счету 62

Каждая операция, затрагивающая счет 62, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. От корректности и своевременности их оформления зависит правильность признания выручки, дебиторской и кредиторской задолженности.

Основные первичные документы, подтверждающие расчеты с покупателями и заказчиками, включают:

• Накладные: Документы, удостоверяющие факт отгрузки и передачи товаров (например, унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12).
• Акты выполненных работ/оказанных услуг: Подтверждают факт выполнения работ или оказания услуг и их приемки заказчиком.
• Счета-фактуры и универсальные передаточные документы (УПД): Являются основанием для расчетов по НДС и подтверждают стоимость реализованных товаров/услуг. УПД объединяет функции первичного учетного документа и счета-фактуры.
• Платежные поручения: Подтверждают факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счёт.
• Кассовые чеки: Используются при расчетах наличными денежными средствами или с использованием платежных карт.

Тщательное ведение документооборота обеспечивает юридическую чистоту сделок и является основой для дальнейшего бухгалтерского и налогового учета.

Синтетический и аналитический учет по счету 62

Синтетический учет по счету 62 отражает общую картину расчетов с покупателями, в то время как аналитический учет позволяет детализировать эти расчеты по каждому покупателю (заказчику), по каждому предъявленному счету или по плановым платежам. Такое построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам (срок оплаты которых не наступил; не оплачены в срок);
• авансам полученным;
• векселям (срок поступления денежных средств по которым не наступил; дисконтированные; по которым денежные средства не поступили в срок).

Типовые бухгалтерские проводки по счету 62:

1. Отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг:
   • По дебету счета 62 отражается сумма выручки при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг на основании расчетных документов, предъявленных покупателям и заказчикам.
     • Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
       Кредит 90.01 «Выручка» (отгружены товары/оказаны услуги)
     • Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
       Кредит 91.01 «Прочие доходы» (отражена выручка от прочих операций)
2. Поступление оплаты от покупателей:
   • По кредиту счета 62 отражается поступление оплаты от покупателей и заказчиков.
     • Дебет 50 «Касса» / 51 «Расчетные счета»
       Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поступила оплата от покупателя)
3. Получение аванса от покупателя:
   • Полученные авансы учитываются обособленно на отдельном субсчете.
     • Дебет 51 «Расчетные счета»
       Кредит 62.02 «Расчеты по авансам полученным» (получен аванс от покупателя)
4. Зачет аванса при отгрузке товаров/услуг:
   • При последующей отгрузке товаров или оказании услуг, за которые ранее был получен аванс, происходит зачёт суммы аванса.
     • Дебет 62.02 «Расчеты по авансам полученным»
       Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (зачтён аванс при отгрузке)
5. Получение векселя от покупателя:
   • Если вместо денежных средств от покупателя получен вексель.
     • Дебет 62.03 «Расчеты по векселям полученным»
       Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (получен вексель в погашение задолженности)
6. Погашение задолженности по векселю с процентом:
   • Если по полученному векселю предусмотрен процент, то при погашении задолженности делаются следующие записи:
     • Дебет 51 «Расчетные счета» / 52 «Валютные счета»
       Кредит 62.03 «Расчеты по векселям полученным» (на сумму погашения векселя)
     • Дебет 51 «Расчетные счета» / 52 «Валютные счета»
       Кредит 91.01 «Прочие доходы» (на величину процента по векселю)

Тщательное ведение синтетического и аналитического учета по счету 62 позволяет не только формировать достоверную финансовую отчетность, но и является важным инструментом для управления дебиторской задолженностью, контроля за своевременностью поступления платежей и минимизации рисков неплатежей.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Инвентаризация расчетов – это не просто формальная процедура, а критически важный инструмент для обеспечения достоверности финансовой отчетности и управления рисками. Она позволяет взглянуть на реальное положение дел с долгами компании, выявить несоответствия и принять обоснованные управленческие решения. С 1 апреля 2025 года эта процедура будет регулироваться новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», что делает её изучение особенно актуальным.

Цели и сроки проведения инвентаризации

Главная цель инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами – это подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета. Она направлена на:

• ��ыявление несоответствий: Установление расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим состоянием расчетов.
• Определение наличия долгов: Подтверждение реальной суммы дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату.
• Проверка обоснованности сумм: Оценка правомерности и документального подтверждения каждой суммы, числящейся на счетах расчетов.
• Выявление просроченных и сомнительных долгов: Идентификация проблемных задолженностей, которые могут потребовать создания резервов или списания.
• Уточнение данных перед отчетностью: Обеспечение того, чтобы бухгалтерская отчетность отражала реальное финансовое положение предприятия.

Инвентаризация является обязательной процедурой в следующих случаях:

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: Это ключевая проверка, которая должна быть проведена не ранее 1 октября отчетного периода.
• При реорганизации или ликвидации компании: Для определения полного объема активов и обязательств.
• При смене материально ответственных лиц: Для передачи ответственности за ценности и расчеты.
• При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества: Для установления масштаба ущерба и его виновников.
• В других случаях, предусмотренных законодательством.

По решению руководителя инвентаризация может проводиться и в любое другое время, например, для подготовки отчетности для инвестора, оценки финансового состояния или внутреннего контроля. Общая периодичность инвентаризации расчетов – не реже одного раза в год.

Порядок проведения инвентаризации согласно ФСБУ 28/2023

С 1 апреля 2025 года порядок инвентаризации регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт пришёл на смену устаревшим Методическим указаниям, привнеся ряд уточнений и актуализировав процедуру.

Основные этапы и требования:

1. Формирование инвентаризационной комиссии: Руководитель организации издаёт приказ о проведении инвентаризации, в котором утверждается состав инвентаризационной комиссии. Важнейшее требование ФСБУ 28/2023: при обязательной инвентаризации результаты будут недействительны, если в процессе проверки отсутствует ¹/₅ количества членов комиссии. Это подчёркивает важность обеспечения полноценного состава комиссии для легитимности результатов.
2. Охват проверки: Проверка охватывает все участки расчетов: с поставщиками и подрядчиками (счет 60), покупателями и заказчиками (счет 62), персоналом по оплате труда (счета 70, 73), с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68, 69), с подотчетными лицами (счет 71) и другими дебиторами и кредиторами (счет 76, 86).
3. Методы выявления фактического наличия: Фактическое наличие активов и обязательств при инвентаризации расчетов выявляется путём:
   • Проверки документов: Анализ договоров, накладных, актов, счетов-фактур, платежных документов.
   • Выполнения расчетов: Сверка данных аналитического учета по каждому контрагенту.
   • Сверки взаиморасчётов: Рекомендуется провести сверку взаиморасчётов с каждым должником или кредитором путём обмена актами сверки.
4. Специфика проверки различных видов расчетов:
   • Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68, 69): Сверяются данные бухучета с данными налоговой инспекции и фондов.
   • Расчеты с персоналом по оплате труда (счета 70, 73): Выявляются суммы невыплаченной зарплаты (депонированные суммы), а также переплаты сотрудникам.
5. Квалификация результатов инвентаризации: ФСБУ 28/2023 устанавливает, что квалификация результатов инвентаризации включает определение наличия оснований для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, а также для списания обязательств. Для выявления сомнительной задолженности необходимо проверить наличие оснований для создания или корректировки резерва по сомнительным долгам.

Оформление результатов инвентаризации и их учет

По завершении инвентаризации все выявленные данные должны быть надлежащим образом оформлены:

1. Приказ руководителя: Инвентаризация и её результаты оформляются приказом руководителя (рекомендуется использовать унифицированную форму ИНВ-22).
2. Акт инвентаризации расчётов (форма ИНВ-17): Основной документ, фиксирующий результаты проверки. К акту ИНВ-17 обязательно прилагается справка, которая содержит подробную расшифровку данных о существующей задолженности по контрагентам, с указанием подтверждающих её сумму документов, составленная в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
3. Инвентаризационные описи и сличительные ведомости: Эти документы должны содержать сведения о фактическом наличии объектов и результаты инвентаризации, а также фиксировать все выявленные расхождения.

Учет и корректировка по результатам инвентаризации:

• Выявление разногласий: Если в ходе инвентаризации выявлены разногласия между учётными данными и фактическим состоянием расчётов (например, долг не подтверждён контрагентом или его сумма отличается), необходимо провести корректировку отчетности и исправить ошибку.
• Списание задолженностей: Инвентаризация является одним из условий для списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, или которая признана нереальной к взысканию.
• Отражение в отчетности: Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности за тот период, в котором инвентаризация была завершена.

Инвентаризация расчетов – это не только требование законодательства, но и мощный инструмент управления, позволяющий своевременно выявлять проблемы, оценивать риски и принимать меры по их минимизации, тем самым обеспечивая достоверность и прозрачность финансовой информации компании.

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью – это не просто бухгалтерская функция, а стратегический элемент финансового менеджмента предприятия. В условиях современного рынка, где каждый рубль имеет значение, способность оптимизировать денежные потоки, снизить риски и повысить прибыльность напрямую зависит от грамотного подхода к управлению этими двумя ключевыми категориями обязательств.

Стратегии управления дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью (ДЗ) направлено на увеличение прибыли компании путём эффективного использования ДЗ как экономического инструмента. Рост дебиторской задолженности может приводить к «замораживанию» денежных средств, что вынуждает компанию искать дополнительные источники финансирования и увеличивает затраты, связанные со стоимостью собственного и заёмного капитала. Эффективное управление ДЗ повышает оборачиваемость активов, снижает риски неплатежей, оптимизирует денежные потоки и улучшает финансовую устойчивость предприятия.

Основные методы и подходы включают:

1. Формирование кредитной политики:
   • Разработка кредитной политики: Создание чётких правил предоставления коммерческого кредита клиентам, учитывающих группы покупателей и параметры отсрочки платежа.
   • Определение лимитов: Установление индивидуальных кредитных лимитов для каждого клиента на основе анализа его кредитной истории, платежеспособности и надёжности.
   • Ранжирование клиентов: Классификация покупателей по группам риска, что позволяет дифференцировать условия предоставления отсрочки.
2. Контроль и мониторинг:
   • Регулярный анализ и мониторинг: Постоянное отслеживание состояния дебиторской задолженности, её структуры и динамики.
   • Ключевые показатели: Мониторинг коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности (показывает, сколько раз за период ДЗ превращается в деньги) и периода оборота дебиторской задолженности (среднее число дней для погашения ДЗ). Важно отметить, что чётких нормативов для этих показателей не существует, оптимальное значение определяется с учётом отраслевых особенностей и политики компании.
   • Проактивные действия: Своевременная рассылка уведомлений должникам, обзвон, запрос гарантийных писем при приближении или наступлении сроков оплаты.
3. Инкассация просроченной ДЗ:
   • Превентивные меры: Разработка стратегий по снижению риска возникновения просроченной или безнадежной ДЗ.
   • Коммерческие переговоры: Напоминания, обсуждение причин просрочки, поиск взаимовыгодных решений (например, реструктуризация долга).
   • Формализация долга: Перевод просроченной задолженности в векселя, что упрощает дальнейшее взыскание.
   • Судебное взыскание: В крайних случаях, обращение в суд для принудительного взыскания долга.
4. Рефинансирование дебиторской задолженности:
   • Факторинг: Продажа неоплаченных счетов (дебиторской задолженности) факторинговой компании (банку или специализированной финансовой компании) для немедленного получения денежных средств (как правило, 70-90% от суммы). Это позволяет быстро пополнить оборотные средства, но за определённую комиссию.
   • Цессия (уступка права требования): Передача права требования долга третьему лицу (например, коллекторскому агентству). Это позволяет избавиться от проблемной ДЗ, при этом согласие должника, как правило, не требуется, но необходимо его уведомить о смене кредитора.
   • Форфетинг: Форма кредитования внешнеэкономических операций, при которой финансовое учреждение выкупает долговые обязательства у экспортера, принимая на себя все риски (включая валютные и политические) без права регресса. Обычно применяется для крупных международных сделок на срок от 180 дней до 10 лет.
   • Страхование платежей: Защита от рисков неплатежа со стороны покупателей.
5. Оптимизация размера ДЗ:
   • Снижение издержек фирмы, возникающих из-за необходимости финансирования ДЗ (за счёт роста внешних заимствований или собственной прибыли). Затраты, связанные с дебиторской задолженностью, включают стоимость собственного и заёмного капитала, необходимого для её финансирования.
6. Создание резервов по сомнительным долгам:
   • Позволяет дать более корректную оценку текущего состояния активов и обязательств компании, а также сгладить влияние возможных потерь от невозвратных долгов на финансовый результат.

Стратегии управления кредиторской задолженностью

Управление кредиторской задолженностью (КЗ) – это процесс контроля и своевременной оплаты долгов компании перед поставщиками, кредиторами и другими лицами. Эффективное управление КЗ приносит преимущества за счёт оптимизации денежного потока, возможности получения скидок за раннюю оплату и снижения административных расходов, что в конечном итоге повышает прибыльность и укрепляет репутацию.

Основные методы и подходы включают:

1. Рациональная структура КЗ:
   • Установление и поддержание рациональной структуры кредиторской задолженности, регулярный анализ соотношения краткосрочных и долгосрочных обязательств. Это подразумевает поддержание баланса для обеспечения ликвидности и стабильного финансирования.
2. Соблюдение платежной дисциплины:
   • Недопущение просрочки КЗ, которая влечёт за собой риск штрафных санкций, ухудшения отношений с поставщиками и даже приостановки деятельности.
3. Анализ оборачиваемости:
   • Периодические расчёты коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности (показывает, сколько раз за период компания погасила свои обязательства) и корректировка коммерческих условий по отсрочке платежа с клиентами и поставщиками. Более высокий коэффициент оборачиваемости ДЗ по сравнению с КЗ считается благоприятным для компании.
4. Изыскание выгодных условий:
   • Анализ возможности проведения тендеров, укрупнения лотов закупки, закупок товаров крупными партиями с максимально выгодными условиями (например, увеличением отсрочки платежа). Это позволяет снизить закупочные цены и получить более комфортные условия расчетов.
5. Хеджирование валютных рисков:
   • При расчетах с поставщиками в иностранной валюте использование инструментов хеджирования (форварды, фьючерсы, опционы) для уменьшения величины КЗ в рублевом эквиваленте из-за курсовых колебаний.
6. Своевременное списание:
   • Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности или в случае ликвидации кредитора, с признанием её в качестве внереализационных доходов. Это позволяет очистить баланс и улучшить финансовый результат.

Автоматизация процессов управления задолженностью

В цифровую эпоху ручное управление дебиторской и кредиторской задолженностью становится неэффективным. Внедрение автоматизированных систем позволяет значительно повысить скорость, точность и прозрачность этих процессов. Разве не очевидно, что без такого подхода компания неизбежно будет отставать от конкурентов, теряя прибыль и контроль над своими финансами?

Преимущества автоматизации:

• Снижение рисков: Автоматизированные системы помогают предотвращать безнадёжные или сомнительные долги за счёт постоянного мониторинга.
• Оптимизация денежных потоков: Чёткое планирование платежей и поступлений.
• Повышение возвратности ДЗ: Внедрение таких систем, как Microsoft Dynamics AX/NAV, Oracle Credit-to-Cash, «БИТ.Управление задолженностью», может увеличить возвратность дебиторской задолженности в среднем на 30-40%.

Функционал автоматизированных систем:

• Платежные календари: Формирование оптимальных графиков платежей и поступлений.
• Ранжирование дебиторов: Автоматическая оценка надёжности клиентов.
• Контроль кредитных лимитов: Предупреждение о превышении установленных лимитов.
• Автоматическая блокировка отгрузок: При просрочке платежей система может автоматически блокировать новые отгрузки.
• Автоматические напоминания: Рассылка уведомлений о предстоящих и просроченных платежах (по электронной почте, SMS).
• Интеграция с ERP и бухгалтерскими системами: Обеспечение единого информационного пространства и исключение двойного ввода данных.
• Регулярные сверки: Автоматизация сверок взаиморасчетов с поставщиками.

Интегрированный подход к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Самым эффективным подходом является интегрированное управление дебиторской и кредиторской задолженностью, поскольку они тесно взаимосвязаны. Необходимость проводить периодические расчёты оборачиваемости ДЗ и КЗ и корректировать коммерческие условия по отсрочке платежа с клиентами и поставщиками лежит в основе этого подхода.

Ключевые аспекты интегрированного управления:

• Синхронизация сроков: Цель — синхронизировать сроки погашения кредиторской задолженности с поступлениями от дебиторов. Это позволяет оптимизировать оборотный капитал и высвободить больше денежных средств, минимизируя кассовые разрывы.
• Управление оборотным капиталом: Дебиторская и кредиторская задолженности являются важнейшими компонентами оборотного капитала. Их взаимосвязанное управление позволяет не только улучшить ликвидность, но и повысить общую эффективность использования активов предприятия.
• Комплексный анализ: Анализ не только каждого вида задолженности по отдельности, но и их соотношения, динамики, а также влияния на ключевые финансовые показатели (ликвидность, платежеспособность, рентабельность).

Таким образом, комплексный, технологичный и интегрированный подход к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью является залогом финансовой устойчивости и конкурентоспособности предприятия в долгосрочной перспективе.

Заключение

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, охватывающий счета 60 и 62, представляет собой одну из наиболее динамичных и критически важных областей финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия. Глубокое понимание экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, их классификации и влияния на финансовое состояние, как показано в работе, является фундаментальным для принятия обоснованных управленческих решений. Мы увидели, что эти два типа задолженностей неразрывно связаны, образуя парные взаимоотношения, которые определяют ликвидность и платежеспособность компании.

Важнейшим аспектом, требующим постоянного внимания, является строгое соблюдение нормативно-правового регулирования. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов, положения ПБУ и, особенно, новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», вступающий в силу с 1 апреля 2025 года, формируют обязательную рамку для ведения учета. Детальное рассмотрение ФСБУ 28/2023, с акцентом на требования к кворуму инвентаризационной комиссии и квалификации результатов, подчёркивает стремление законодателя к повышению достоверности бухгалтерской отчетности. Не менее значима роль Налогового и Гражданского кодексов РФ, регулирующих налоговые аспекты и сроки исковой давности, что имеет прямое влияние на списание безнадёжных долгов.

В работе представлена ��истематизированная методика синтетического и аналитического учета по счетам 60 и 62, с детализацией субсчетов и типовыми бухгалтерскими проводками. Это не просто свод правил, а практическое руководство для корректного отражения операций, начиная от поступления товаров/услуг и выданных авансов до реализации и полученных предоплат, а также учета НДС и векселей.

Наконец, в условиях современного бизнеса, простое отражение фактов учета уже недостаточно. Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью требует применения комплексных стратегий, включающих формирование кредитной политики, тщательный контроль и мониторинг, использование финансовых инструментов рефинансирования (факторинг, цессия, форфетинг), а также создание резервов. Особое внимание уделено роли автоматизированных систем управления задолженностью, способных значительно повысить эффективность процессов, снизить риски и оптимизировать денежные потоки. Интегрированный подход, синхронизирующий управление обоими видами задолженности, является ключом к высвобождению оборотного капитала и укреплению финансовой устойчивости предприятия. Таким образом, комплексный, технологичный и интегрированный подход к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью является залогом финансовой устойчивости и конкурентоспособности предприятия в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (утверждено приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. изм. от 27.11.2006 г.).
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
9. Приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».
10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 5 .01.98 г., № 14-П (с изм.и доп.).
11. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04.2001 г., № 2-П (с изм.и доп.).
12. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 с изм. от 11 мая 2006 г.).
13. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д : Феникс, 2005. – 575 с.
14. Бухгалтерский учет / Под ред. П. С. Безруких. – М. : Бухгалтерский учет, 2005 – 736 с.
15. Бухгалтерский учет / под ред. Я. В. Соколова. – М. : Проспект, 2005. – 763 с.
16. Бухгалтерское дело. / под ред. Л. Т. Гиляровской. – М. : ЮНИТИ, 2005. – 383 с.
17. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 192 с.
18. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет. – СПб. : Питер, 2005. – 298 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. -384с.
20. Полякова С.И. Бухгалтерский учет. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 390 с.
21. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух. 2002. № 4. С. 22-29.
22. Андрющенко А. Страсти по дебиторке // Московский бухгалтер. 2005. № 6.
23. Байков А. Списываем безнадежную «дебиторку» // Практическая бухгалтерия. 2005. № 5.
24. Березкин И.В. Авансовые платежи — особенности бухгалтерского и налогового учета // Консультант бухгалтера. 2005. № 2.
25. Букач Е. Списание безнадежных долгов // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2006. № 1.
26. Вагапова А. Просроченная дебиторская задолженность: штрафные санкции и налогообложение // Финансовая газета. 2005. № 39.
27. Данилов О. Суммовая разница для поставщика и покупателя // Московский бухгалтер. 2006. № 11.
28. Каганова И. Инвентаризация расчетов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. № 1. С. 6.
29. Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. 2006. № 12.
30. Михайлова Д.Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2006. № 1.
31. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера. 2004. № 9. С. 22-28.
32. Супряга Р.А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер. 2005. № 2. С. 26-31.
33. Тарасова Е.Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. 2006. № 7. С. 15-18.
34. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись. 2004. № 6. С. 13-19.