Бухгалтерский управленческий учет общепроизводственных расходов в растениеводстве: теория, практика и пути совершенствования

В условиях постоянно меняющегося рынка и возрастающей конкуренции, сельскохозяйственные организации сталкиваются с необходимостью постоянного повышения своей экономической эффективности. Ключевым фактором успеха становится способность эффективно управлять затратами, особенно такими сложными и многоаспектными, как общепроизводственные расходы. Отсутствие прозрачной и детализированной информации по этим статьям затрат может существенно снизить конкурентоспособность предприятия, затруднить принятие обоснованных управленческих решений и, как следствие, негативно сказаться на прибыльности.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского управленческого учета общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных организациях, с особым акцентом на отрасль растениеводства. Цель работы — не только систематизировать существующие знания, но и разработать конкретные, прикладные рекомендации по совершенствованию учетных процессов, что позволит повысить эффективность управления затратами в аграрном секторе.

В рамках исследования будут последовательно рассмотрены теоретические основы управленческого учета, проанализированы ключевые нормативно-правовые акты, регулирующие учет затрат в АПК, детально изучены особенности классификации, признания и калькулирования общепроизводственных расходов в растениеводстве, а также выявлены актуальные проблемы и предложены пути их решения. Структура работы призвана обеспечить всестороннее и глубокое понимание данной темы, что является критически важным для будущих специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита в агропромышленном комплексе.

Теоретические основы управленческого учета и общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных организациях

Эффективность любого бизнеса, и аграрного в частности, неразрывно связана с качеством управленческих решений. В сельскохозяйственном секторе, где каждый гектар земли и каждый выращенный колос имеют свою экономическую ценность, точность и своевременность информации о затратах становятся краеугольным камнем успеха. Именно здесь управленческий учет проявляет свою истинную силу, преобразуя хаотичный поток данных в стройную систему для стратегического и тактического планирования, что позволяет не просто фиксировать факты, но и активно влиять на будущие результаты деятельности.

Понятие, цели и задачи управленческого учета в АПК

Управленческий учет в сельскохозяйственных организациях представляет собой не просто систему сбора цифр, а живой, динамичный инструмент, способный отразить сложную взаимосвязь между вложенными ресурсами и полученным результатом. Его главная особенность заключается в том, что статьи затрат здесь максимально увязаны с качеством и количеством выращенной или произведенной сельскохозяйственной продукции. Это означает, что каждая копейка, потраченная на семена, удобрения или топливо, должна быть прослежена до конкретного урожая или животного, позволяя оценить реальную рентабельность каждого звена производственной цепи. Без такой детализации невозможно понять, какие культуры или направления приносят максимальную прибыль, а какие требуют оптимизации.

Основная цель управленческого учета — это обеспечение руководства сельскохозяйственного предприятия важной, своевременной и достоверной информацией, на основании которой принимаются решения, нацеленные на повышение эффективности бизнеса. Без четкого понимания, куда уходят средства и какую отдачу они приносят, невозможно принимать обоснованные шаги по развитию и оптимизации. Управленческий учет выступает как неотъемлемый инструмент, обеспечивающий руководителей организации данными для:

• Планирования текущей деятельности с использованием инструментов бюджетирования. Это позволяет не только устанавливать цели, но и контролировать их достижение, оперативно корректируя финансовые потоки.
• Определения производственных затрат на основе данных оперативного учета. Точное калькулирование себестоимости является основой для ценообразования и оценки прибыльности.
• Осуществления контроля за ресурсами организации. Эффективное использование земли, техники, рабочей силы и биологических активов напрямую влияет на конечный результат.
• Анализа показателей производства сельхозпродукции. Сравнение плановых и фактических показателей, выявление отклонений и их причин – ключевая задача управленческого учета.

Наличие качественных управленческих отчетов гарантирует принятие не только правильных стратегических, но и своевременных тактических решений, позволяя предприятию гибко реагировать на изменения внешней среды. Управленческий учет — это учетная система, тесно связанная и основанная на принципах ведения бухгалтерского учета, но ориентированная на внутренние потребности компании. Её применение позволяет высшему руководству и специалистам принимать обоснованные управленческие решения, а также измерять экономические показатели децентрализованно действующих операционных структур. Экономическая эффективность сельскохозяйственной отрасли, в конечном итоге, определяется соотношением итоговых результатов и затраченных ресурсов, а также степенью управляемости бизнес-процессами. В сельском хозяйстве управленческий учет строится таким образом, чтобы производственные затраты становились ключевым мотивирующим фактором, стимулируя постоянный поиск путей их снижения и оптимизации, что в конечном итоге повышает конкурентоспособность предприятия.

Однако нельзя игнорировать и специфические особенности сельского хозяйства, которые накладывают свой отпечаток на организацию учетной деятельности. Эти особенности проявляются в:

• Сезонности производства. Большая часть производственных процессов в растениеводстве сосредоточена в определенные месяцы года, что влияет на равномерность затрат и необходимость их накопления.
• Длительности производственного цикла. От посева до сбора урожая может пройти несколько месяцев, а в некоторых случаях (например, многолетние насаждения) — несколько лет, что требует особого подхода к учету затрат по незавершенному производству.
• Территориальной рассредоточенности объектов учета. Поля, склады, техника, бригады могут находиться на значительном удалении друг от друга, усложняя сбор и контроль информации.
• Использовании биологических активов. Живые организмы (растения, животные) подвержены рискам (погодные условия, болезни), что влияет на объем и качество конечной продукции, а также на учет затрат, связанных с их содержанием и развитием.

Производство в растениеводстве не является единовременным процессом; оно состоит из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний периоды. Технологический процесс включает подготовку почвы, посев (посадку), уход за посевами, уборку урожая. Это означает, что затраты должны быть разграничены не только по видам выполненных работ, но и по статьям затрат, а также по хозрасчетным подразделениям, смежным годам производства, видам производств и культурам.

Общепроизводственные расходы: сущность, классификация и роль в формировании себестоимости

В сложном мире производственных затрат общепроизводственные расходы занимают особое место. Это не прямые затраты на сырье или зарплату конкретного рабочего, но без них функционирование производственного процесса было бы невозможным. Общепроизводственные расходы — это затраты по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями, включая обслуживающие производства и хозяйства. Они являются своего рода «смазкой» для всего производственного механизма, обеспечивая его бесперебойную работу, что критически важно для поддержания непрерывности и эффективности аграрного цикла.

К общепроизводственным расходам традиционно относят:

• Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления цехов (бригадиров, агрономов, механиков на уровне подразделения).
• Амортизация и затраты на содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового (общебригадного) назначения (например, ремонт помещений для хранения удобрений или техники, используемой несколькими бригадами).
• Затраты на рационализацию и изобретательство цехового характера.
• Мероприятия по охране труда на уровне производственных подразделений.
• Прочие расходы цехов (отделений), связанные с управлением и обслуживанием производства.

Важно отметить, что общепроизводственные затраты по своей природе являются косвенными. Это означает, что их невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, работу или услугу в момент их возникновения. Они связаны с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ или оказанием нескольких видов услуг одновременно. Например, затраты на ремонт трактора, используемого для обработки разных полей с разными культурами, нельзя напрямую отнести к конкретному урожаю, что требует применения специальных методов распределения.

Именно косвенный характер общепроизводственных расходов диктует необходимость их распределения между объектами учета. Этот процесс осуществляется пропорционально выбранной базе распределения, которая должна быть закреплена в учетной политике организации. В растениеводстве такими базами могут выступать:

• Сумма прямых затрат (например, основная заработная плата производственных рабочих, материальные затраты).
• Площадь посевов (в гектарах).
• Количество отработанных машино-дней или машино-часов.
• Объем произведенной продукции в натуральном выражении (например, тонны).

Выбор базы распределения имеет критическое значение, поскольку он напрямую влияет на точность калькулирования себестоимости и, как следствие, на управленческие решения. Ошибочно выбранная база может исказить реальную картину прибыльности отдельных культур или подразделений, что приведет к неверным стратегическим шагам.

Для целей управленческих решений общепроизводственные затраты также могут быть классифицированы как переменные и условно-постоянные. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства, тогда как условно-постоянные остаются относительно неизменными в определенном диапазоне объемов производства. Однако в сельскохозяйственных предприятиях, особенно малых и средних, общепроизводственные расходы зачастую не делятся столь строго на постоянные и переменные в силу сложности их однозначного отнесения. Тем не менее, для эффективного управленческого учета в растениеводстве рекомендуется классифицировать затраты на прямые переменные и косвенные (постоянные), где прямые переменные затраты изменяются пропорционально объему производства. Это позволяет применять такие системы учета, как «директ-костинг», о которых будет сказано подробнее далее.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», где на дебете собираются все затраты, а в конце месяца они списываются на счет 20 «Основное производство», формируя часть себестоимости продукции. В растениеводстве, помимо сельскохозяйственной продукции, объектами учета затрат могут быть работы, выполненные в текущем году под урожай будущего года, что также требует особого внимания при распределении общепроизводственных расходов.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета общепроизводственных расходов в растениеводстве

Любая система бухгалтерского учета в Российской Федерации функционирует в строгих рамках законодательства. Это особенно актуально для такой специфической и значимой отрасли, как сельское хозяйство, где процессы производства имеют свои уникальные особенности. Правовая основа гарантирует единообразие подходов, достоверность информации и возможность контроля со стороны государства, что крайне важно для поддержания стабильности и прозрачности финансовой деятельности агропредприятий.

Общие положения законодательства РФ о бухгалтерском учете и расходах

Фундаментом, на котором строится вся система бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон установил единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, а также создал правовой механизм его регулирования, обеспечивая прозрачность и сопоставимость финансовой информации. Согласно этому закону, объектами бухгалтерского учета признаются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы и иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Для сельскохозяйственных организаций это означает необходимость строгого соблюдения общих правил ведения учета, несмотря на все отраслевые особенности, что гарантирует базовую правовую защищенность и единообразие.

Дальнейшую детализацию общих требований предоставляет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в редакции от 11.04.2018). Этот документ регламентирует общие принципы организации бухгалтерского учета, состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также порядок ее формирования.

Ключевым документом, непосредственно регулирующим учет расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в редакции от 06.04.2015). ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования информации о расходах коммерческих организаций. Оно определяет понятие расходов, их классификацию (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы), условия признания, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Для общепроизводственных расходов это ПБУ является основой, определяющей, что такие затраты, как амортизация, оплата труда управленческого персонала цехов, расходы на содержание и ремонт общепроизводственного оборудования, признаются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Таким образом, федеральное законодательство создает универсальный каркас, внутри которого каждая отрасль, включая растениеводство, должна строить свою учетную систему.

Отраслевые нормативные акты Министерства сельского хозяйства РФ

Помимо общих федеральных норм, для сельскохозяйственных организаций существуют специализированные отраслевые документы, разработанные Министерством сельского хозяйства РФ. Эти акты учитывают уникальную специфику аграрного производства и детализируют порядок применения общих положений, обеспечивая тем самым адекватность учетных процессов реалиям отрасли.

Ключевым документом в этой области является Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Эти рекомендации имеют огромное значение, поскольку они:

• Определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство.
• Устанавливают принципы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом особенностей сельскохозяйственного производства (сезонность, незавершенное производство, вспомогательные производства).
• Регламентируют порядок распределения косвенных расходов, в том числе общепроизводственных, между различными видами продукции.
• Дают указания по ведению аналитического учета затрат.

Этот приказ является настольной книгой для бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, поскольку он позволяет правильно отражать все стадии производственного цикла, от подготовки почвы до уборки урожая, и корректно формировать себестоимость, избегая ошибок и искажений.

Помимо Приказа № 792, действуют также Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, разработанные Департаментом экономики и государственной поддержки АПК Минсельхоза России и утвержденные 24 января 2012 года. Эти рекомендации были разработаны в связи с принятием нового Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и призваны адаптировать общие нормы к специфике сельского хозяйства, обеспечивая преемственность и актуальность учетных процессов.

Особое место в системе нормативного регулирования занимает План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса (утвержденный Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654) и Методические рекомендации по его применению, а также Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК (утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 655). Эти документы являются основой для организации синтетического и аналитического учета затрат, включая общепроизводственные расходы, в сельскохозяйственных организациях. Они определяют порядок использования счетов, субсчетов и типовые проводки, обеспечивая стандартизацию учетных операций и облегчая работу бухгалтеров.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета общепроизводственных расходов в растениеводстве представляет собой многоуровневую структуру, включающую как общие федеральные законы и ПБУ, так и специализированные отраслевые акты Минсельхоза России. Эта комплексная база позволяет сельскохозяйственным организациям вести учет затрат в соответствии с требованиями законодательства, обеспечивая при этом специфику аграрного производства.

Классификация, признание и учет общепроизводственных расходов в растениеводстве

Понимание структуры и особенностей общепроизводственных расходов является фундаментом для эффективного управленческого учета в растениеводстве. Эти затраты, хоть и не участвуют напрямую в создании конечного продукта, играют критически важную роль в обеспечении производственного процесса, влияя на его бесперебойность и конечную рентабельность.

Состав и номенклатура общепроизводственных расходов в растениеводстве

Общепроизводственные расходы представляют собой комплекс затрат, связанных с содержанием, организацией и управлением структурными подразделениями основного, вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. В растениеводстве это могут быть, например, затраты на содержание бригад, участков, ферм или производственных комплексов, не относящиеся напрямую к конкретной культуре или полю. Понимание их состава позволяет эффективно управлять косвенными издержками.

Номенклатура статей общепроизводственных расходов, как правило, достаточно широка и может включать следующие основные элементы:

1. Оплата труда аппарата управления цехов (бригад, участков) с отчислениями на социальные нужды. Сюда относятся зарплата агрономов, механиков, бригадиров, мастеров, учетчиков, а также соответствующие страховые взносы в фонды социального страхования, пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.
2. Амортизация основных средств общепроизводственного назначения. Это может быть амортизация зданий складов, ремонтных мастерских, ангаров для техники, объектов водоснабжения и электроснабжения, используемых несколькими производственными подразделениями или для обслуживания всего растениеводческого цикла.
3. Затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения. Включают расходы на отопление, освещение, водоснабжение, уборку, мелкий ремонт помещений, используемых для нужд нескольких бригад или участков.
4. Затраты на рационализацию и изобретательство цехового (бригадного) характера. Расходы, связанные с внедрением новых технологий, улучшением производственных процессов на уровне подразделений.
5. Расходы по охране труда. Это затраты на обеспечение безопасности труда работников, проведение инструктажей, приобретение средств индивидуальной защиты для сотрудников, занятых на нескольких участках или выполняющих общие работы.
6. Прочие расходы цехов (бригад), связанные с управлением и обслуживанием производства. Могут включать затраты на связь, канцелярские принадлежности, командировочные расходы управленческого персонала подразделений, услуги сторонних организаций по обслуживанию общей инфраструктуры.

Эти статьи затрат не могут быть прямо и непосредственно отнесены к производству конкретного вида продукции (например, пшеницы, подсолнечника или кукурузы), но без них весь производственный процесс в растениеводстве остановился бы. Отсюда следует, что их эффективный контроль критически важен для общей финансовой устойчивости предприятия.

Особенности классификации и признания общепроизводственных расходов для управленческих решений

Для эффективного управленческого учета в растениеводстве крайне важно не просто перечислить общепроизводственные расходы, но и правильно их классифицировать, особенно с точки зрения влияния на объем производства.

Косвенные общепроизводственные затраты могут быть разделены на:

• Переменные. Эти затраты изменяются пропорционально объему производимой продукции или объему выполненных работ. Например, расходы на топливо для техники, используемой для опрыскивания полей, могут быть отнесены к переменным общепроизводственным, если объем опрыскивания напрямую зависит от площади посевов.
• Условно-постоянные. Эти затраты остаются относительно неизменными при изменении объема производства в определенных пределах. Например, амортизация производственного здания или заработная плата бригадира, которая не зависит от того, сколько гектаров было засеяно в данном месяце.

Однако в практике сельхозпредприятий общепроизводственные расходы часто не делятся столь строго на постоянные и переменные из-за сложности их однозначного отнесения и влияния сезонности. Тем не менее, для целей принятия обоснованных управленческих решений рекомендуется более прикладная классификация затрат в растениеводстве: на прямые переменные и косвенные (постоянные). При этом прямые переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (например, стоимость семян, удобрений, оплата труда рабочих, напрямую занятых в посеве или уборке), а косвенные (часто условно-постоянные) — остаются относительно фиксированными.

Поскольку общепроизводственные затраты являются косвенными, они включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения, которая должна быть закреплена в учетной политике организации. Выбор базы распределения имеет решающее значение для точности калькулирования и управленческого анализа. В растениеводстве распространенными базами являются:

• Сумма прямых затрат. Этот метод предполагает распределение общепроизводственных расходов пропорционально сумме прямых затрат (например, прямая заработная плата производственных рабочих, материальные затраты на семена, удобрения). Формула распределения может выглядеть как: Распределяемая сумма = Общепроизводственные расходы × (Прямые затраты по объекту / Общая сумма прямых затрат).
• Площадь посевов (в гектарах). Этот показатель часто используется для распределения затрат на содержание общей инфраструктуры, агрономического обслуживания, если нет более точных данных.
• Количество отработанных машино-дней или машино-часов. Применяется для распределения затрат на содержание и ремонт техники, используемой для разных культур.
• Объем произведенной продукции в натуральном выражении. Этот метод подходит, если производственный процесс относительно однороден.

Проанализируем значимость общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции растениеводства. Согласно данным различных исследований и практическому опыту, доля общепроизводственных расходов может достигать 10-15% от общей себестоимости, а в некоторых случаях и выше, в зависимости от масштаба производства, уровня механизации и структуры управления. Например, в крупном хозяйстве с развитой инфраструктурой и обширным парком техники, затраты на амортизацию, ремонт, содержание персонала, обслуживающего эти активы, будут существенными. Это подчеркивает острую необходимость их эффективного контроля и оптимизации, поскольку даже небольшие отклонения в этих статьях могут значительно повлиять на конечную прибыльность, что является скрытым риском для предприятия.

Синтетический и аналитический учет общепроизводственных расходов

Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных организациях ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями.

Синтетический учет:

На дебете счета 25 собираются все фактически понесенные общепроизводственные затраты. Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов выглядят следующим образом:

• Начислена амортизация общепроизводственного оборудования и основных средств:
  Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
  Кредит 02 «Амортизация основных средств»
  (Пример: начислена амортизация склада для хранения удобрений, используемого всеми бригадами растениеводства.)
• Списаны материалы на общепроизводственные цели:
  Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
  Кредит 10 «Материалы»
  (Пример: списаны запасные части для ремонта общего тракторного парка, топливо для служебных автомобилей агрономов.)
• Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера:
  Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  (Пример: начислена зарплата агрономам, механикам, бригадирам, не привязанным к конкретному виду продукции.)
• Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера:
  Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
  Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
  (Пример: начислены страховые взносы на зарплату агрономов и механиков.)
• Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера:
  Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  (Пример: оплачены услуги по ремонту общецехового оборудования, аудиторские услуги, связанные с производством.)

В конце отчетного периода (обычно ежемесячно) накопленные на счете 25 общепроизводственные расходы списываются на счета учета основного производства. Проводка:

Дебет 20 "Основное производство"
Кредит 25 "Общепроизводственные расходы"

(Пример: 271 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы на основное производство растениеводства.)

Аналитический учет:

Аналитический учет является продолжением синтетического и обеспечивает детализацию информации, необходимую для принятия эффективных управленческих решений. Для счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет организуется по нескольким направлениям:

1. По субсчетам, соответствующим отраслям производства. В крупных сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы могут быть разделены по отраслям. Типовая детализация:
   • Субсчет 25-1 «Растениеводства»: Здесь собираются все общепроизводственные расходы, относящиеся исключительно к отрасли растениеводства (например, зарплата агрономов, амортизация и ремонт зданий зернотоков).
   • Субсчет 25-2 «Животноводства»: Расходы, связанные с обслуживанием животноводческих ферм.
   • Субсчет 25-3 «Промышленных производств»: Если в составе сельхозпредприятия есть перерабатывающие цеха.

   Это позволяет изолировать и анализировать затраты каждой отрасли.

2. В разрезе цехов, бригад, участков и других подразделений. Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве должен осуществляться раздельно для их включения в себестоимость продукции, с производством которой они связаны. Например, если в растениеводстве есть несколько бригад, каждая из которых работает на своем участке, целесообразно вести учет общепроизводственных расходов по каждой бригаде. Это позволяет оценить эффективность работы каждой бригады и принять меры по оптимизации.
3. По установленной номенклатуре статей расходов. Детализация по статьям позволяет контролировать конкретные виды затрат и выявлять отклонения. Статьи аналитического учета могут быть следующими:
   • Оплата труда производственного персонала с отчислениями (управленцев, инженеров, механиков).
   • Амортизация основных средств общепроизводственного назначения.
   • Затраты на ремонт и содержание оборудования.
   • Арендная плата (зданий, сооружений, земельных участков, используемых для общих нужд).
   • Затраты на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию.
   • Расходы на охрану труда и технику безопасности.
   • Прочие общепроизводственные расходы.
4. По видам работ и культурам. В растениеводстве производственный цикл длительный и состоит из разнородных работ. Учет затрат должен быть организован таким образом, чтобы можно было разграничить расходы по видам выполненных работ (например, подготовка почвы, посев (посадка), уход за посевами, уборка урожая) и по конкретным культурам. Это критически важно для точного калькулирования себестоимости и анализа рентабельности каждой культуры. Например, затраты на агрономическое сопровождение могут быть распределены между культурами пропорционально площади посевов или ожидаемому объему урожая.

Пример структуры аналитического учета по счету 25-1 «Растениеводства»:

Субконто 1: Подразделение	Субконто 2: Статья расходов	Субконто 3: Культура / Вид работ
Бригада №1	Оплата труда агронома	Пшеница
Бригада №1	Амортизация общебригадного склада	Кукуруза
Бригада №2	Расходы на ГСМ для служебного транспорта	Подсолнечник
Бригада №2	Ремонт общебригадного оборудования	— (общие расходы)
Общие растениеводческие	Зарплата главного агронома	— (общие расходы)

Такая детализация аналитического учета позволяет не только формировать точную себестоимость, но и предоставлять руководству информацию для оперативного контроля, выявления резервов экономии и принятия обоснованных решений по управлению затратами в отрасли растениеводства.

Методы учета и калькулирования общепроизводственных расходов в растениеводстве

Формирование достоверной себестоимости продукции является одной из центральных задач управленческого учета. В сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, этот процесс усложняется из-за длительности производственного цикла, сезонности и большого количества косвенных затрат, к которым относятся и общепроизводственные расходы. Правильный выбор и применение методов учета и калькулирования имеет решающее значение для оценки эффективности и принятия обоснованных решений.

Методы калькулирования себестоимости продукции растениеводства

Калькулирование себестоимости — это не просто арифметический процесс, а совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В растениеводстве применяются различные методы, выбор которых зависит от специфики производственного процесса, объема и разнообразия выпускаемой продукции.

Основные методы калькулирования себестоимости, применимые в растениеводстве, включают:

1. Позаказный метод. Этот метод наиболее подходит для уникальных или мелкосерийных производств, а также для работ, выполняемых под конкретный заказ. В растениеводстве его можно применять, например, при выращивании специфических элитных сортов семян по договору или при выполнении работ для сторонних организаций (например, вспашка полей). Затраты собираются по каждому конкретному «заказу» (в данном случае – по культуре на определенном поле или по контракту).
2. Попроцессный (попередельный) метод. Этот метод более характерен для массового производства однородной продукции, проходящей несколько стадий обработки. В растениеводстве его можно адаптировать к учету затрат по отдельным стадиям выращивания культуры (например, затраты на подготовку почвы, затраты на посев, затраты на уход за посевами). На каждой стадии формируется себестоимость полуфабриката, которая затем передается на следующую стадию.
3. Нормативный метод. Этот метод предполагает предварительное установление норм затрат на единицу продукции. Фактические затраты сравниваются с нормативными, выявляются отклонения, и проводится анализ причин этих отклонений. Нормативный метод позволяет оперативно контролировать затраты и управлять ими. В растениеводстве установление норм может быть сложным из-за влияния природных факторов, но его применение возможно для типовых операций (например, норма расхода топлива на гектар, норма расхода удобрений).

Независимо от выбранного метода, общепроизводственные расходы, будучи косвенными, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной культуры или вида работы. Они распределяются между объектами учета пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой. Как было упомянуто ранее, в растениеводстве такими показателями часто являются: площадь посевов (в гектарах), объем прямых затрат (например, прямая заработная плата, стоимость семян), либо условные единицы, отражающие трудоемкость или материалоемкость различных культур.

Особенности распределения общепроизводственных расходов в растениеводстве

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов является следующим, критически важным этапом формирования полной себестоимости продукции растениеводства. Этот процесс требует методической точности, чтобы избежать искажений в оценке рентабельности отдельных культур, что в свою очередь влияет на стратегическое планирование.

Методические рекомендации Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, в том числе и механизм распределения косвенных расходов.

Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально (в нормативном или плановом размере) относят на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг). В конце года производится корректировка до фактической суммы. Это позволяет оперативно учитывать расходы и планировать себестоимость, а затем уточнять ее на основании реальных данных.

При распределении важно учитывать, что общепроизводственные расходы относят на затраты только того подразделения, где они имели место (например, бригадные или фермские расходы). Общеотраслевые расходы включаются в себестоимость продукции только соответствующей отрасли. Например, затраты на содержание агрономической службы, обслуживающей только растениеводство, не должны распределяться на животноводство.

Отдельное внимание заслуживает применение принципов системы управленческого учета «директ-костинг» (marginal costing) для учета затрат и выхода продукции растениеводства. Эта система предполагает деление затрат на переменные и постоянные. В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а постоянные (включая большинство общепроизводственных) списываются на финансовые результаты периода.

Преимущества системы «директ-костинг» для растениеводства:

• Упрощение калькуляции. Исключается сложный процесс распределения постоянных (косвенных) расходов, что значительно упрощает расчет себестоимости.
• Четкое понимание маржинальной прибыли. Позволяет легко определить вклад каждой культуры в покрытие постоянных расходов и формирование прибыли.
• Обоснованность ценовых решений. Руководство может принимать более гибкие решения по ценообразованию, основываясь на переменных затратах, особенно в условиях высокой конкуренции или необходимости быстрой реализации урожая.
• Эффективный анализ безубыточности. Позволяет легко рассчитать точку безубыточности для каждой культуры, что критически важно для планирования объемов производства.
• Оценка эффективности использования ресурсов. Система акцентирует внимание на переменных затратах, стимулируя их оптимизацию.

В рамках управленческого учета, особенно при использовании «директ-костинга», производится сопоставление фактических издержек и себестоимости в разных отчетных периодах и по местам их возникновения для краткосрочной оценки результатов деятельности. Это дает возможность оперативно реагировать на изменения, выявлять неэффективные звенья и принимать своевременные корректирующие меры. Таким образом, методы учета и калькулирования, особенно с применением принципов «директ-костинга», становятся мощными инструментами для повышения эффективности управления общепроизводственными расходами в растениеводстве.

Организация аналитического и синтетического учета общепроизводственных расходов

Синтетический и аналитический учет — это два неразрывно связанных уровня бухгалтерского учета, которые обеспечивают полноту и детализацию информации. Если синтетический учет дает общую картину, то аналитический — позволяет проникнуть вглубь каждого показателя, что особенно важно для общепроизводственных расходов в растениеводстве, где детали могут значительно влиять на управленческие решения и конечную прибыльность.

Синтетический учет общепроизводственных расходов

В основе синтетического учета общепроизводственных расходов лежит счет 25 «Общепроизводственные расходы». Этот счет является активным, собирательно-распределительным и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с обслуживанием основного производства и управлением его структурными подразделениями (отраслями, цехами, отделениями, бригадами).

Дебет счета 25 отражает увеличение общепроизводственных расходов. Здесь собираются все затраты, которые не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции, но необходимы для функционирования производственных подразделений. Источниками этих затрат могут быть:

• Кредит 02 «Амортизация основных средств»: Начисление амортизации по общепроизводственным зданиям, сооружениям, оборудованию (например, ремонтные мастерские, зернохранилища, административные здания цехов).
  • Пример проводки: Дебет 25 — Кредит 02 (50 000 руб. — начислена амортизация ангара для техники).
• Кредит 10 «Материалы»: Списание стоимости материалов, используемых на общепроизводственные нужды (например, горюче-смазочные материалы для служебного транспорта, ремонтные материалы для общецехового оборудования, спецодежда для сотрудников общей службы).
  • Пример проводки: Дебет 25 — Кредит 10 (25 000 руб. — списаны материалы для ремонта оборудования общего пользования).
• Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Начисление заработной платы управленческому и обслуживающему персоналу производственных подразделений (например, агрономы, механики, бригадиры, кладовщики, не занятые непосредственно в производстве конкретной продукции).
  • Пример проводки: Дебет 25 — Кредит 70 (120 000 руб. — начислена зарплата агрономам растениеводческого комплекса).
• Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Начисление страховых взносов на заработную плату указанного персонала.
  • Пример проводки: Дебет 25 — Кредит 69 (36 000 руб. — начислены страховые взносы на зарплату агрономов).
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Отражение стоимости услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием основного производства (например, услуги по ремонту общецехового оборудования, аренда общепроизводственных помещений, услуги по охране).
  • Пример проводки: Дебет 25 — Кредит 60 (40 000 руб. — оплачены услуги по ремонту общецехового трактора).
• Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Прочие расчеты, связанные с общепроизводственными расходами.

В конце отчетного периода (обычно ежемесячно) сальдо по счету 25 списывается в кредит на счета учета основного производства (счет 20 «Основное производство»), увеличивая себестоимость продукции, работ, услуг, произведенных в данном подразделении.

Дебет 20 "Основное производство"
Кредит 25 "Общепроизводственные расходы"

(Пример: 271 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы на основное производство растениеводства.)

Аналитический учет общепроизводственных расходов

Аналитический учет является продолжением синтетического и обеспечивает детализацию информации, необходимую для принятия эффективных управленческих решений. Для счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет организуется по нескольким направлениям:

1. По субсчетам, соответствующим отраслям производства. В крупных сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы могут быть разделены по отраслям. Типовая детализация:
   • Субсчет 25-1 «Растениеводства»: Здесь собираются все общепроизводственные расходы, относящиеся исключительно к отрасли растениеводства (например, зарплата агрономов, амортизация и ремонт зданий зернотоков).
   • Субсчет 25-2 «Животноводства»: Расходы, связанные с обслуживанием животноводческих ферм.
   • Субсчет 25-3 «Промышленных производств»: Если в составе сельхозпредприятия есть перерабатывающие цеха.

   Это позволяет изолировать и анализировать затраты каждой отрасли.

2. В разрезе цехов, бригад, участков и других подразделений. Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве должен осуществляться раздельно для их включения в себестоимость продукции, с производством которой они связаны. Например, если в растениеводстве есть несколько бригад, каждая из которых работает на своем участке, целесообразно вести учет общепроизводственных расходов по каждой бригаде. Это позволяет оценить эффективность работы каждой бригады и принять меры по оптимизации.
3. По установленной номенклатуре статей расходов. Детализация по статьям позволяет контролировать конкретные виды затрат и выявлять отклонения. Статьи аналитического учета могут быть следующими:
   • Оплата труда производственного персонала с отчислениями (управленцев, инженеров, механиков).
   • Амортизация основных средств общепроизводственного назначения.
   • Затраты на ремонт и содержание оборудования.
   • Арендная плата (зданий, сооружений, земельных участков, используемых для общих нужд).
   • Затраты на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию.
   • Расходы на охрану труда и технику безопасности.
   • Прочие общепроизводственные расходы.
4. По видам работ и культурам. В растениеводстве производственный цикл длительный и состоит из разнородных работ. Учет затрат должен быть организован таким образом, чтобы можно было разграничить расходы по видам выполненных работ (например, подготовка почвы, посев (посадка), уход за посевами, уборка урожая) и по конкретным культурам. Это критически важно для точного калькулирования себестоимости и анализа рентабельности каждой культуры. Например, затраты на агрономическое сопровождение могут быть распределены между культурами пропорционально площади посевов или ожидаемому объему урожая.

Пример структуры аналитического учета по счету 25-1 «Растениеводства»:

Субконто 1: Подразделение	Субконто 2: Статья расходов	Субконто 3: Культура / Вид работ
Бригада №1	Оплата труда агронома	Пшеница
Бригада №1	Амортизация общебригадного склада	Кукуруза
Бригада №2	Расходы на ГСМ для служебного транспорта	Подсолнечник
Бригада №2	Ремонт общебригадного оборудования	— (общие расходы)
Общие растениеводческие	Зарплата главного агронома	— (общие расходы)

Такая детализация аналитического учета позволяет не только формировать точную себестоимость, но и предоставлять руководству информацию для оперативного контроля, выявления резервов экономии и принятия обоснованных решений по управлению затратами в отрасли растениеводства.

Проблемы и направления совершенствования управленческого учета общепроизводственных расходов в растениеводстве

Эффективность любого сельскохозяйственного предприятия напрямую зависит от качества принимаемых управленческих решений, которые, в свою очередь, базируются на достоверной и своевременной учетной информации. Однако в сфере управленческого учета общепроизводственных расходов в агропромышленном комплексе (АПК) существует ряд системных проблем, снижающих его потенциал. Понимание этих проблем — первый шаг к их преодолению и повышению общей рентабельности.

Актуальные проблемы управленческого учета общепроизводственных расходов в АПК

1. Отсутствие эффективной системы управленческого учета. Зачастую в сельскохозяйственных организациях, особенно малых и средних, управленческий учет либо отсутствует вовсе, либо является формальным придатком финансового учета. Это приводит к тому, что руководство не располагает детализированной информацией о затратах, необходимой для оперативного управления, что закономерно снижает конкурентоспособность предприятия на рынке.
2. Сложность информационного обеспечения управления производственными затратами. Специфика сельского хозяйства (сезонность, длительный производственный цикл, территориальная рассредоточенность, влияние природных факторов) значительно усложняет сбор, обработку и анализ данных о затратах. Ручной сбор информации, отсутствие единых баз данных, нестыковка учетных систем — все это создает информационный вакуум, в котором сложно принимать обоснованные решения.
3. Проблемы согласованности и сопоставимости показателей планирования и учета. Нередко планы формируются на основе усредненных или устаревших данных, а фактический учет ведется по иным принципам. Это приводит к тому, что сравнение плановых и фактических показателей становится невозможным или некорректным, а выявление причин отклонений — затруднительным.
4. Проблема обеспечения достоверности калькуляционных расчетов и учета калькуляционных разниц. Неточности в распределении косвенных расходов (в том числе общепроизводственных), некорректное отнесение затрат на объекты учета, отсутствие методики учета калькуляционных разниц (отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной) искажают реальную себестоимость продукции. Это, в свою очередь, приводит к неверным выводам о рентабельности отдельных культур и ошибочным ценовым стратегиям.
5. Рост общепроизводственных расходов в структуре себестоимости. Расходы по организации производства и управлению в сельском хозяйстве постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек. Например, в структуре себестоимости продукции растениеводства доля общепроизводственных расходов может достигать 10-15%, а в некоторых случаях и выше, что подчеркивает необходимость их эффективного контроля. Этот рост может быть обусловлен усложнением технологий, увеличением парка техники, ростом административного аппарата и необходимостью соответствия все возрастающим требованиям (например, к экологии).

Без решения этих проблем эффективное управление сельскохозяйственным предприятием, способным делать выводы о взаимосвязи деятельности и затрат, невозможно. Таким образом, инвестиции в развитие управленческого учета окупаются многократно.

Практические рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета

Для преодоления вышеуказанных проблем и повышения эффективности управления общепроизводственными расходами в растениеводстве предлагается следующий комплекс практических рекомендаций:

1. Внедрение комплексной системы управленческого учета. Необходимо отойти от формального подхода и разработать полноценную систему управленческого учета, ориентированную на потребности внутренних пользователей. Это позволит не только улучшить текущее управление предприятием, но и повысить его инвестиционную привлекательность за счет прозрачности и обоснованности финансовых показателей.
2. Автоматизация управленческого учета. Внедрение специализированных информационных систем (например, на базе 1С:Предприятие, SAP ERP или других отраслевых решений) для автоматизации сбора, обработки и анализа учетной информации. Автоматизация позволяет:
   • Исключить рутинные операции и снизить человеческий фактор.
   • Существенно уменьшить риск ошибок.
   • Формировать управленческую отчетность в реальном времени.
   • Обеспечить необходимую степень детализации данных.
   • Интегрировать различные учетные подсистемы (складской учет, учет труда, учет техники).
3. Разработка и применение эффективных классификаций затрат. Необходимо адаптировать существующие классификации затрат под специфику растениеводства и потребности управленческих решений. В частности, четкое разделение затрат на прямые/косвенные, переменные/постоянные (или условно-постоянные) позволит проводить более глубокий анализ и принимать обоснованные решения. Например, для оперативного контроля затрат на конкретном поле целесообразно использовать классификацию по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
4. Оптимизация накладных (общепроизводственных) расходов. Поскольку накладные расходы составляют значительную часть себестоимости, их оптимизация становится одним из наиболее управляемых направлений для поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности. Для этого необходимо:
   • Проводить регулярный функционально-стоимостный анализ общепроизводственных расходов.
   • Внедрять бюджетирование по центрам ответственности для контроля за расходами каждого подразделения.
   • Искать возможности сокращения неэффективных затрат (например, на содержание излишнего административного персонала, неиспользуемых помещений).
   • Оптимизировать процессы обслуживания производства.
5. Активное использование принципов системы «директ-костинг». Внедрение или более широкое применение «директ-костинга» для учета затрат и выхода продукции растениеводства. Эта система позволяет четко разделить переменные и постоянные затраты, что упрощает калькуляцию себестоимости, дает четкое представление о маржинальной прибыли по каждой культуре и позволяет более эффективно управлять ценовой политикой и планированием безубыточности. Например, при принятии решения о целесообразности увеличения объемов посева той или иной культуры, руководство может ориентироваться на ее маржинальную прибыль.
6. Улучшение контроля за ресурсами и анализ показателей производства. Создание системы мониторинга и анализа показателей эффективности использования ресурсов (земли, техники, рабочей силы) и показателей производства сельхозпродукции. Это включает:
   • Разработку ключевых показателей эффективности (KPI) для каждого подразделения.
   • Регулярный анализ отклонений фактических показателей от плановых.
   • Использование бенчмаркинга (сравнение с лучшими практиками) для выявления областей, требующих улучшения.
7. Разработка учетной политики, максимально адаптированной к специфике растениеводства. Учетная политика должна четко регламентировать порядок признания, классификации и распределения общепроизводственных расходов, выбор баз распределения, методику формирования себестоимости по культурам и видам работ. Особое внимание следует уделить учету незавершенного производства и затрат под урожай будущего года.

Применение этих рекомендаций позволит сельскохозяйственным организациям создать дееспособную систему управленческого учета, обеспечивающую точную и своевременную информацию о затратах с необходимой степенью детализации. Это, в свою очередь, станет мощным инструментом для повышения эффективности управления общепроизводственными расходами в растениеводстве, роста прибыли и обеспечения устойчивого развития предприятия.

Заключение

Исследование теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского управленческого учета общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных организациях, с акцентом на отрасль растениеводства, позволило сделать ряд важных выводов и подтвердить актуальность выбранной темы.

Мы установили, что управленческий учет является не просто формальностью, а жизненно важным инструментом для сельскохозяйственных предприятий. Его способность предоставлять детализированную информацию о затратах, максимально увязанную с качеством и количеством произведенной продукции, критически важна для планирования, контроля и анализа в условиях специфики аграрного сектора (сезонность, длительность цикла, территориальная рассредоточенность, использование биологических активов). Общепроизводственные расходы, будучи косвенными, играют значительную роль в формировании себестоимости продукции растениеводства, их доля может достигать 10-15% и более, что подчеркивает необходимость их эффективного управления.

Анализ нормативно-правовой базы показал, что, помимо общих федеральных законов (ФЗ № 402-ФЗ, ПБУ 10/99), существует и детализированное отраслевое регулирование, в частности, Приказ Минсельхоза РФ № 792 и Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Эти документы формируют необходимый фундамент для корректного ведения учета затрат. Мы подробно рассмотрели состав, номенклатуру, особенности классификации и признания общепроизводственных расходов, а также организацию их синтетического и аналитического учета на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с соответствующими типовыми проводками и детализацией по подразделениям, культурам и статьям.

Были проанализированы различные методы калькулирования себестоимости в растениеводстве, с особым вниманием к механизмам распределения общепроизводственных расходов и применению системы «директ-костинг», которая предлагает значительные преимущества для управленческого анализа и принятия решений по оптимизации затрат.

Наконец, мы выявили ряд актуальных проблем в организации управленческого учета общепроизводственных расходов в АПК, таких как отсутствие эффективных систем, сложность информационного обеспечения, несогласованность планирования и учета, а также проблемы с достоверностью калькуляционных расчетов. Для их решения были разработаны конкретные практические рекомендации, включающие внедрение комплексных систем управленческого учета, автоматизацию учетных процессов, разработку эффективных классификаций затрат, оптимизацию накладных расходов, активное применение «директ-костинга» и создание адаптированной учетной политики.

Таким образом, поставленные цели курсовой работы достигнуты. Предложенные рекомендации направлены на повышение эффективности управления общепроизводственными расходами в растениеводстве, что в конечном итоге будет способствовать росту конкурентоспособности, прибыльности и устойчивому развитию сельскохозяйственных организаций в современных экономических условиях.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (ред. от 06.04.2015).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
4. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».
5. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
6. Бондина, Н. Н. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отраслях АПК / Н. Н. Бондина, А. М. Севастьянов, И. В. Павлова, И. А. Бондин. – М.: КолосС, 2013. – 189 с.
7. Волнин, В. А. Бюджетирование как инструмент достижения конкурентных преимуществ предприятия: от оптимизации затрат к созданию стоимости / В. А. Волнин // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2013. – № 5. – С. 27-41.
8. Керимов, В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 484 с.
9. Краснова, С. А. Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента в сельскохозяйственных организациях / С. А. Краснова // Современные технологии управления. – 2012. – № 3 (15).
10. Кудинова, М. В. Оценка действующей методики учета затрат на производство и калькулирование продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях Воронежской области / М. В. Кудинова // Молодой ученый. — 2011. — № 5. Т.1. — С. 192-197.
11. Кузьмина, М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие / М. С. Кузьмина. – М.: КНОРУС, 2013. – 248 с.
12. Кукукина, И. Г. Управленческий учет: учебное пособие / И. Г. Кукукина. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 400 с.
13. Лисович, Г. М. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие / Г. М. Лисович, И. С. Шутова. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М., 2012. – 168 с.
14. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». – 2013.
15. Никулина, С. Н. Разработка бюджетов для деятельности сельскохозяйственного производственного кооператива / С. Н. Никулина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2012. – № 8. – С. 51-55.
16. Палий, В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В. Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 279 с.
17. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирнова. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 952 с.
18. Управленческий учет: учебник / под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 720 с.
19. Чая, В. Т. Управленческий учет: учеб. пособие / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. – М.: Эксмо, 2013. – 480 с.
20. Шаховская, Л. С. Бюджетирование: теория и практика: учебное пособие / Л. С. Шаховская, В. В. Хохлов, О. Г. Кулакова. – М.: КНОРУС, 2013. – 400 с.
21. Янковский, К. П. Управленческий учет: учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2011. – 368 с.
22. Землякова, С. Н. Учет затрат в сельскохозяйственных организациях / С. Н. Землякова, Н. Н. Чистофор // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – № Т34. – С. 136-140.