Как написать курсовую работу по учету прочих доходов и расходов — исчерпывающее руководство с примером на ПАО «Газпром»

Актуальность темы курсовой работы обусловлена значительным влиянием прочих доходов и расходов на итоговый финансовый результат деятельности организации. В условиях глобализации экономики и постепенного перехода российских компаний на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), правильная классификация и учет этих нетипичных операций приобретают особое значение. Прочие доходы, как показывает практика, могут формировать существенную долю в структуре финансовых показателей крупных корпораций, что делает их анализ ключевым для понимания реальной прибыльности и эффективности бизнеса. Некорректный учет этих статей способен исказить финансовую картину и привести к неверным управленческим решениям.

Целью данной работы является изучение теоретических основ и практических аспектов учета прочих доходов и расходов, а также разработка на этой основе методических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Изучить экономическую сущность и классификацию прочих доходов и расходов.
• Рассмотреть нормативно-правовое регулирование и методику их бухгалтерского учета.
• Проанализировать практику организации учета прочих доходов и расходов на примере ПАО «Газпром».
• Провести сравнительный анализ подходов к учету в Российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО.
• Сформулировать предложения по оптимизации учета прочих доходов и расходов.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ПАО «Газпром», а предметом исследования — совокупность теоретических и практических вопросов, связанных с организацией учета прочих доходов и расходов на предприятии.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета прочих доходов и расходов

Под прочими доходами и расходами в бухгалтерском учете понимают поступления и выбытия, не связанные с основной деятельностью организации, то есть с производством и продажей продукции, товаров, работ или услуг. Эти операции, хотя и не являются для компании регулярными, оказывают прямое влияние на формирование конечного финансового результата — чистой прибыли или убытка.

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», прочие доходы и расходы традиционно подразделяются на операционные и внереализационные. Однако с 2006 года это деление было упразднено, и теперь все они объединены в единую категорию. Тем не менее, для целей анализа их по-прежнему целесообразно классифицировать по экономическому содержанию.

К типичным видам прочих доходов можно отнести:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата).
• Доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные должником или присужденные судом.
• Безвозмездно полученные активы.

В состав прочих расходов включаются:

• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.
• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
• Расходы на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате.
• Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Экономическая сущность этих категорий заключается в отражении всех прочих аспектов финансовой жизни компании, которые не охватываются ее основной деятельностью, но влияют на ее финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность.

1.2. Как нормативные акты регулируют учет и документальное оформление

Порядок учета прочих доходов и расходов в российской практике строго регламентирован. Основополагающими документами являются:

1. ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации», определяющее порядок признания и классификации расходов.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Синтетический учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации обо всех видах прочих поступлений и затрат. К нему открываются субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»: здесь по кредиту отражаются все поступления, классифицируемые как прочие (например, от продажи ОС, курсовые разницы, полученные проценты).
• 91.2 «Прочие расходы»: здесь по дебету аккумулируются все прочие расходы (например, себестоимость проданных активов, уплаченные проценты, комиссии банков).

Каждая операция должна быть подтверждена первичным учетным документом (договор, акт приема-передачи, выписка банка, бухгалтерская справка). Именно документальное оформление является ключевым критерием для признания операции в РСБУ.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов.

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец отчетного периода синтетический счет 91 сальдо не имеет, что позволяет корректно формировать итоговую прибыль компании.

Глава 2. Анализ практики учета прочих доходов и расходов в ПАО «Газпром»

ПАО «Газпром» — глобальная энергетическая компания, основные направления деятельности которой включают геологоразведку, добычу, транспортировку, хранение, переработку и реализацию газа, газового конденсата и нефти, а также производство и сбыт тепло- и электроэнергии. Масштабы деятельности корпорации огромны: по данным отчетности по РСБУ, выручка компании за 2023 год составила 5,62 трлн рублей. В таких условиях значимость корректного учета всех без исключения статей, включая прочие доходы и расходы, многократно возрастает, так как даже незначительные в процентном соотношении операции могут составлять миллиарды рублей.

2.2. Как организован учет и какова структура прочих доходов и расходов компании

Анализ публичной отчетности ПАО «Газпром», в частности пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, позволяет детально изучить структуру и динамику его прочих доходов и расходов. Учет в компании ведется в строгом соответствии с действующим законодательством РФ и внутренними регламентами, закрепленными в учетной политике.

Прочие доходы играют весомую роль в финансовых результатах компании. Например, в 2021 году их доля достигала 22.63% от общего объема доходов, что подчеркивает их важность для комплексного анализа. Основными статьями прочих доходов «Газпрома» традиционно являются доходы от участия в других организациях (дивиденды), положительные курсовые разницы и доходы, связанные с продажей различных активов.

Для наглядности представим структуру прочих доходов и расходов в виде таблиц (данные являются условными и приведены для примера).

Таблица 1. Структура прочих доходов ПАО «Газпром» за 2022-2023 гг., млрд руб.

Статья дохода	2022 г.	2023 г.	Изменение, %
Доходы от участия в других организациях	1 200	950	-20.8%
Проценты к получению	300	450	+50.0%
Прочие поступления	600	500	-16.7%

Структура прочих расходов также диверсифицирована. Ключевыми статьями здесь выступают проценты к уплате по кредитам и займам, отрицательные курсовые разницы и расходы, связанные с выбытием активов.

Таблица 2. Структура прочих расходов ПАО «Газпром» за 2022-2023 гг., млрд руб.

Статья расхода	2022 г.	2023 г.	Изменение, %
Проценты к уплате	800	1 100	+37.5%
Отрицательные курсовые разницы	400	900	+125.0%
Прочие затраты	700	650	-7.1%

Анализ динамики показывает, что на величину прочих доходов и расходов существенно влияют макроэкономические факторы, такие как изменение ключевой ставки (влияет на проценты к получению и уплате) и колебания курсов валют. Это подтверждает необходимость глубокого анализа данных статей для объективной оценки финансовых результатов компании.

Глава 3. Сравнение подходов РСБУ и МСФО к учету прочих доходов и расходов

Сравнение российских и международных стандартов учета прочих доходов и расходов выявляет ряд концептуальных различий, которые важно понимать при трансформации отчетности. Хотя цель у обоих подходов одна — достоверное отражение финансовых результатов, — средства ее достижения различаются.

Ключевое различие лежит в критериях признания. РСБУ, как было отмечено, делает сильный акцент на документальном подтверждении каждой операции. Без соответствующего первичного документа доход или расход не может быть отражен в учете. МСФО, напротив, руководствуется принципом приоритета экономического содержания над формой. Здесь главным критерием является переход контроля над активом или возникновение обязательства, что с высокой долей вероятности приведет к поступлению или выбытию экономических выгод. Это означает, что доход в МСФО может быть признан даже при отсутствии подписанного акта, если услуга фактически оказана и есть уверенность в получении оплаты.

Принцип соответствия доходов и расходов в МСФО применяется более строго: расходы должны признаваться в том же периоде, что и доходы, для получения которых они были понесены. В РСБУ этот принцип также декларируется, но на практике часто уступает формальному документальному подтверждению.

Состав прочих доходов и расходов также имеет расхождения. При трансформации отчетности из РСБУ в МСФО требуется переклассификация ряда статей. Например:

• Процентные доходы и расходы: в МСФО они чаще всего относятся к финансовой деятельности, тогда как в РСБУ традиционно учитываются как прочие.
• Доходы от продажи ценных бумаг: в зависимости от бизнес-модели компании, в МСФО могут классифицироваться как операционные, если это один из видов деятельности.
• Убытки прошлых лет: в МСФО корректируют нераспределенную прибыль прошлых периодов, а не относятся на расходы текущего года, как в РСБУ.
• Курсовые разницы: подходы к их признанию и классификации также могут различаться, особенно по операциям с финансовыми инструментами.

Эти различия обусловлены разной философией стандартов: РСБУ исторически ориентирован на нужды фискального контроля, в то время как МСФО (в частности, IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями») нацелен в первую очередь на предоставление полезной информации для инвесторов и кредиторов.

3.2. Какие направления совершенствования учета можно предложить

На основе проведенного анализа практики ПАО «Газпром» и сравнения стандартов РСБУ и МСФО можно сформулировать ряд рекомендаций по совершенствованию методики учета прочих доходов и расходов.

1. Разработка детализированного внутреннего регламента. Рекомендуется создать или актуализировать внутренний стандарт компании по классификации спорных и нетипичных операций. Такой документ должен содержать четкие критерии отнесения доходов и расходов к прочим, основываясь не только на требованиях РСБУ, но и на принципах МСФО. Это позволит повысить точность финансового результата и унифицировать подходы в дочерних обществах.
2. Сближение учетной политики по РСБУ с требованиями МСФО. В тех областях, где российское законодательство допускает вариативность, следует выбирать методы учета, максимально приближенные к МСФО. Например, в части создания резервов под обесценение финансовых вложений или порядка учета некоторых активов. Это значительно упростит и удешевит процесс трансформации отчетности и подготовки консолидированной отчетности по международным стандартам.
3. Автоматизация сбора и обработки данных. Учитывая огромный объем операций в ПАО «Газпром», необходимо совершенствовать IT-системы для автоматического сбора, классификации и учета данных по прочим операциям. Внедрение модулей, способных распознавать и корректно разносить операции по счетам на основе заложенных алгоритмов, снизит риск человеческой ошибки, сократит трудозатраты и ускорит процесс закрытия отчетного периода.

Реализация этих предложений позволит не только оптимизировать текущий учетный процесс, но и повысить качество и прозрачность финансовой информации, предоставляемой всем заинтересованным сторонам.

В заключение можно констатировать, что поставленные в курсовой работе цели и задачи были успешно выполнены. В ходе исследования были всесторонне рассмотрены теоретические основы учета прочих доходов и расходов, включая их экономическую сущность, классификацию и нормативное регулирование в рамках РСБУ. Были детально описаны ключевые счета (91, 99) и принципы документального оформления операций.

Практическая часть работы, выполненная на примере ПАО «Газпром», продемонстрировала значимость прочих статей в формировании финансового результата такой крупной корпорации. Анализ структуры и динамики этих показателей выявил их сильную зависимость от макроэкономической конъюнктуры. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО позволил выявить ключевые концептуальные различия в критериях признания, классификации и принципах отражения операций, что является критически важным для компаний, выходящих на международные рынки капитала.

На основе комплексного анализа были сформулированы конкретные рекомендации по совершенствованию учета: разработка внутреннего регламента, сближение учетной политики с МСФО и дальнейшая автоматизация процессов. Таким образом, финальная цель работы — разработка методических рекомендаций — была достигнута, что подтверждает полноту и завершенность проведенного исследования.

[Смысловой блок: Список использованных источников]

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″.
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. — М.: ИКЦ «МарТ», 2023. — 960 с.
9. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. — М.: Проспект, 2024. — 480 с.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Дашков и К, 2023. — 688 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2024. — 584 с.
12. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2022. — 512 с.
13. Иванова Е.А. Проблемы классификации прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. — 2023. — №5. — С. 25-31.
14. Петров С.В. Трансформация отчетности: сравнительный анализ РСБУ и МСФО // Финансы и кредит. — 2024. — №2. — С. 45-56.
15. Официальный сайт ПАО «Газпром». Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2023 год. URL: https://www.gazprom.ru/investors/disclosure/reports/ (дата обращения: 15.08.2025).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179205
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
4. Акатьева М.А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
5. Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с.
6. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.
7. Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.
8. Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.
9. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. – Воронеж: Территория науки, 2015, №1.
10. Баханькова Е.С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.
11. Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.
12. Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.
13. Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.
14. Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.
15. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.
16. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.
17. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. — М.: КноРус, 2013. – 300 с.
18. Вахрушина М.Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
19. Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.
20. Горшкова Л.А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: КноРус, 2016.
21. Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). -М.: КноРус, 2016.
22. Зубкова Т.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.
23. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Под ред. Л.И. Еро-хиной – М.: ИНФРА–М, 2014. –
24. Рыбянцева М.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Под ред. Ю.И. Си-гидова, М.С. Рыбянцевой. − М.: ИНФРА–М, 2014. –
25. Официальный сайт ПАО «Газпром» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gazprom.ru/
26. Годовой отчет ПАО «Газпром» за 2013-2015 года [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gazprom.ru/investors/disclosure/reports/2016/