Учет и формирование финансовых результатов исчерпывающее руководство для студентов

Оценка эффективности деятельности любой коммерческой организации невозможна без четкого и достоверного определения ее конечного финансового результата. Этот показатель, выраженный в виде прибыли или убытка, является главным индикатором успешности бизнеса, его конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности. Однако его формирование — это не разовое действие, а сложный и строго регламентированный процесс, требующий глубокого понимания методологии бухгалтерского учета. На протяжении десятилетий ключевыми нормативными актами, определявшими этот порядок в России, были Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Именно на их основе строилась вся система учета. Данная работа призвана системно раскрыть теоретические основы и практические механизмы формирования финансовых результатов, опираясь на исторически значимые принципы, заложенные в этих стандартах, что является фундаментальной базой для понимания и современных правил.

Глава 1. Теоретические основы формирования финансового результата

1.1. Сущность и классификация доходов организации

Для корректного учета финансового результата необходимо прежде всего определить, что является доходом предприятия. Согласно основополагающему стандарту ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Важно отметить, что не все поступления считаются доходом — например, полученные авансы до момента отгрузки товара или оказания услуги признаются кредиторской задолженностью.

Для признания выручки в бухгалтерском учете ПБУ 9/99 требовал одновременного выполнения нескольких строгих условий:

• Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом.
• Сумма выручки может быть определена.
• Право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
• Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, то есть компания получит оплату.

Все доходы организации четко разделяются на две ключевые группы:

1. Доходы от обычных видов деятельности. Это, прежде всего, выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Данная категория составляет основу деятельности предприятия.
2. Прочие доходы. К ним относятся все остальные поступления, не связанные напрямую с основной деятельностью. Примерами могут служить доходы от продажи основных средств, полученные штрафы за нарушение контрактами, проценты по выданным займам или положительные курсовые разницы.

Такое разделение имеет принципиальное значение, поскольку позволяет аналитикам и руководителям отделить основной, стабильный заработок компании от разовых или побочных поступлений.

1.2. Порядок признания и классификация расходов

Зеркальным отражением доходов являются расходы. Их учет регулировался ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходом признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денег, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Как и в случае с доходами, для признания расхода в учете он должен быть произведен в рамках конкретного договора, его сумма должна быть определена, и должна существовать уверенность в будущем уменьшении экономических выгод.

В основе учета расходов лежит фундаментальный принцип соответствия (matching principle). Его суть заключается в том, что расходы должны признаваться в том же отчетном периоде, в котором были признаны доходы, для получения которых эти расходы были понесены. Это обеспечивает логическую увязку и позволяет получить объективный финансовый результат за период.

Классификация расходов также имеет строгую структуру и напрямую связана с процессом производства и продаж:

• Себестоимость продаж. Прямые затраты, связанные с производством продукции или закупкой товаров (материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация оборудования).
• Коммерческие расходы. Затраты, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортировка, реклама, зарплата продавцов).
• Управленческие расходы. Расходы на управление организацией в целом, не связанные напрямую с производственным процессом (аренда офиса, зарплата администрации, юридические и консультационные услуги).
• Прочие расходы. Расходы, не относящиеся к основной деятельности (например, расходы на продажу основных средств, уплата штрафов, отрицательные курсовые разницы).

Четкое разграничение расходов по этим группам критически важно для анализа структуры затрат и расчета разных уровней прибыли, что будет рассмотрено далее.

Глава 2. Практические аспекты учета и анализа финансовых результатов

2.1. Историческая роль ПБУ 9/99 и 10/99 в российской практике

Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 были не просто нормативными документами, а фундаментом, на котором строилась вся система учета доходов и расходов в рыночной экономике России на протяжении почти двух десятилетий. Они создали единое понятийное поле и общие правила игры для тысяч предприятий, обеспечив сопоставимость их финансовых показателей. Эти стандарты стали основой для формирования финансовой грамотности у целого поколения бухгалтеров и менеджеров.

За время своего существования стандарты не были статичны. Они эволюционировали вместе с экономикой: в них вносились существенные изменения, например, в 2002, 2003 и 2006 годах, которые уточняли порядок признания, классификации и раскрытия информации. Однако сближение российских правил учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) потребовало более кардинальных изменений.

Логичным итогом этого процесса стала постепенная замена ПБУ на новую систему Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Так, на смену ПБУ 10/99 с 2018 года пришел ФСБУ 6 «Расходы», а ПБУ 9/99 было заменено ФСБУ 5 «Доходы» с 2019 года. Этот переход ознаменовал новый этап в развитии российского бухучета, но понимание принципов, заложенных в исторических ПБУ 9/99 и 10/99, остается ключевым для осмысления всей логики формирования финансового результата.

2.2. Механизм формирования финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Теоретические принципы находят свое практическое воплощение на счетах бухгалтерского учета. Это своеобразная «кухня», где происходит фиксация всех хозяйственных операций и расчет итогового показателя. Ключевыми инструментами в этом процессе выступают три счета:

• Счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. В течение месяца по кредиту этого счета накапливается выручка, а по дебету — себестоимость проданных товаров, коммерческие и управленческие расходы.
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для учета всех остальных, неосновных операций. По его кредиту отражаются прочие доходы (например, от продажи старого станка), а по дебету — прочие расходы (например, уплаченный штраф).
• Счет 99 «Прибыли и убытки». Это итоговый счет, на котором определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

В конце каждого отчетного периода (как правило, месяца) происходит процедура, известная как «реформация баланса» или «закрытие счетов». Она заключается в следующем: сопоставляются обороты по дебету и кредиту счетов 90 и 91. Полученная разница — прибыль или убыток от основной и прочей деятельности — переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Например, если выручка на счете 90 превысила себестоимость и сопутствующие расходы, то эта прибыль отражается по кредиту счета 99. Если же расходы оказались больше доходов, убыток списывается в дебет счета 99. Таким образом, на счете 99 к концу периода накапливается финансовый результат от всех видов деятельности, который и является итоговой прибылью или убытком компании до налогообложения.

2.3. Отражение и анализ информации в Отчете о финансовых результатах

После того как финансовый результат рассчитан на счетах, его необходимо представить в удобном и понятном виде для руководителей, инвесторов, кредиторов и государственных органов. Для этой цели служит одна из главных форм бухгалтерской отчетности — Отчет о финансовых результатах. Этот документ не просто показывает итоговую цифру, а детализирует процесс ее получения, позволяя провести глубокий анализ.

Структура отчета построена по многоступенчатому принципу, где из доходов последовательно вычитаются разные группы расходов, формируя несколько ключевых показателей прибыли:

1. Выручка (доход от основной деятельности).
2. Минус Себестоимость продаж = Валовая прибыль. Этот показатель демонстрирует эффективность непосредственно производственной или торговой деятельности.
3. Минус Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль от продаж (операционная прибыль). Показывает результат от всей основной деятельности компании.
4. Плюс/минус Прочие доходы и расходы = Прибыль до налогообложения. Это совокупный финансовый результат по всем операциям.
5. Минус Налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток). Это итоговый финансовый результат, остающийся в распоряжении компании после уплаты всех налогов.

Именно чистая прибыль является важнейшим показателем, так как она напрямую влияет на размер собственного капитала компании. Она может быть направлена на выплату дивидендов собственникам или реинвестирована в дальнейшее развитие бизнеса. Таким образом, Отчет о финансовых результатах завершает цикл учета, превращая разрозненные данные счетов в структурированную информацию для принятия решений.

В заключение необходимо подчеркнуть, что финансовый результат, рассчитываемый как разница между всеми доходами и расходами, является венцом всей системы бухгалтерского учета. Мы рассмотрели полный цикл его формирования: от признания отдельных операций в соответствии с правилами ПБУ 9/99 и 10/99, их классификации и последующей агрегации на специализированных счетах 90 и 91, до сведения итогов на счете 99 и финального представления в Отчете о финансовых результатах. Понимание каждого из этих этапов критически важно. Грамотное управление процессом учета и формирования финансовых результатов позволяет не только правильно отчитаться перед государством, но и предоставляет руководству мощнейший инструмент для анализа эффективности, выявления проблемных зон и, в конечном счете, принятия верных управленческих решений, от которых зависит будущее предприятия.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть 2 в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 323-ФЗ
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ в ред. ФЗ 183-ФЗ от 03.11.2006
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н
6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н
7. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. Бухгалтерский учет налогов- Электронная версия Консультант Плюс, 2008.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 768 с.
9. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 504 с.
10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям 1 и 2/Под редакцией Ю. Ф. КваиЮрайт-Издат, 2007.-1328с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006.- 635с.
12. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. -СПб.: Питер, 2007.-416с.
13. Тепляков А.В. 10 000 и две бухгалтерские проводки ( с комментариями).- М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007.-309с.
14. Феоктистов И.А. Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 585с.