Бухгалтерский и налоговый учет себестоимости продукции (работ, услуг): комплексный анализ, корректировка прибыли и налогообложение с учетом актуального законодательства РФ на 2025-2026 годы

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций в России увеличивается с 20% до 25%, что стало одним из наиболее значимых изменений в финансовой политике страны за последние годы. Этот факт, закрепленный Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, не просто меняет цифры в налоговых декларациях, но и кардинально перестраивает ландшафт для всех предприятий, ставя во главу угла вопросы эффективного управления себестоимостью и корректировки прибыли. В условиях столь динамичных перемен, когда вступают в силу новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 10/2025 «Расходы» и ФСБУ 9/2025 «Доходы»), а законопроект № 1026190-8 обещает дополнительные корректировки Налогового кодекса РФ с 2026 года, задача комплексного анализа бухгалтерского и налогового подходов к формированию себестоимости становится не просто актуальной, но и критически важной.

Данная курсовая работа посвящена глубокому исследованию механизмов формирования себестоимости продукции (работ, услуг) с позиций бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации. Цель исследования – разработать всесторонний анализ различий, сходств, механизмов корректировки прибыли и влияния на налогообложение, учитывая последние законодательные изменения 2025-2026 годов. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи: определить теоретические основы и нормативно-правовое регулирование себестоимости в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ); выявить принципиальные различия и сходства в подходах; проанализировать механизмы корректировки прибыли с учетом новых налоговых ставок; выявить проблемы и риски параллельного учета; оценить влияние методов калькулирования на финансовые результаты; и, наконец, предложить практические рекомендации по сближению учетов для повышения эффективности управления. Работа представляет собой комплексное исследование, предназначенное для студентов экономических, финансовых и бухгалтерских специальностей, а также для практикующих специалистов, стремящихся ориентироваться в условиях меняющегося законодательства и оптимизировать учетные процессы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование себестоимости в бухгалтерском учете РФ

Себестоимость продукции, словно кровеносная система предприятия, определяет его жизнеспособность и конкурентоспособность. Это не просто сумма издержек, а комплексная денежная оценка всех ресурсов, потребленных в процессе создания и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Понимание ее сущности и принципов формирования в бухгалтерском учете является краеугольным камнем для любой организации, ведь именно здесь закладываются основы для принятия стратегических управленческих решений.

Понятие и классификация затрат для целей бухгалтерского учета

В сердце бухгалтерского учета себестоимости лежит четкое разграничение понятий «затраты» и «расходы». Затраты представляют собой стоимость ресурсов, потребленных для достижения определенной цели, будь то производство продукции или оказание услуги. Они могут быть капитализированы (т.е. стать частью активов, например, в виде запасов незавершенного производства) или списаны на расходы. Расходы, в свою очередь, это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения, связанного с распределением прибыли между собственниками). Таким образом, не все затраты сразу становятся расходами; это происходит только тогда, когда экономические выгоды от затрат уже получены или их получение становится невозможным.

Классификация затрат в бухгалтерском учете осуществляется по нескольким ключевым признакам, каждый из которых служит определенной управленческой или учетной цели:

• По экономическому содержанию (элементам затрат):
  • Материальные затраты: стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих и полуфабрикатов, используемых в производстве.
  • Затраты на оплату труда: заработная плата производственных рабочих, административного и управленческого персонала, а также премии и надбавки.
  • Отчисления на социальные нужды: страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС), начисляемые на фонд оплаты труда.
  • Амортизация: постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции по мере их износа.
  • Прочие затраты: расходы на аренду, коммунальные услуги, ремонт, рекламу, командировки, услуги сторонних организаций и другие затраты, не вошедшие в предыдущие категории.

  Эта классификация, предусмотренная Приказом Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», позволяет оценить структуру затрат и определить удельный вес каждого элемента. В конечном итоге, глубокий анализ этих элементов позволяет выявить потенциальные зоны для оптимизации издержек и повышения прибыльности.

• По роли в производственном процессе (статьям калькуляции / способу отнесения на себестоимость):
  • Прямые затраты: непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть прямо отнесены на его себестоимость. К ним относятся, например, стоимость основного сырья, заработная плата производственных рабочих.
  • Косвенные затраты: связаны с производством нескольких видов продукции или деятельностью предприятия в целом и не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Они распределяются между различными видами продукции пропорционально выбранной базе (например, объему производства, заработной плате основных производственных рабочих). Примерами косвенных затрат являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Понимание этих классификаций является основой для формирования достоверной информации о себестоимости и принятия обоснованных управленческих решений.

Нормативно-правовая база формирования себестоимости (ФЗ № 402-ФЗ, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 10/2025, ФСБУ 9/2025)

Архитектура бухгалтерского учета себестоимости в Российской Федерации выстраивается на прочном фундаменте нормативно-правовых актов. Центральное место в этой системе занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, его принципам и организации. Однако детализация и конкретные правила учета затрат и формирования себестоимости определяются Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые непрерывно эволюционируют.

На сегодняшний день ключевым стандартом, регулирующим учет затрат на производство и формирование себестоимости, является ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации о запасах, к которым относятся также незавершенное производство (НЗП) и готовая продукция. Согласно ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции включаются:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация, непосредственно связанная с производством;
• прочие затраты, непосредственно связанные с производством запасов.

Важно отметить, что ФСБУ 5/2019 прямо исключает из фактической себестоимости запасов сверхнормативные расходы сырья, материалов, энергии, труда, а также потери от простоев и брака. Эти расходы признаются расходами периода.

Однако бухгалтерский мир стоит на пороге значительных изменений. С 1 января 2027 года (с возможностью досрочного применения, начиная с отчетности за 2025 или 2026 год, что должно быть закреплено в учетной политике организации) вступают в силу два революционных стандарта: ФСБУ 10/2025 «Расходы» (утвержденный Приказом Минфина РФ от 03.04.2025 № 42н) и ФСБУ 9/2025 «Доходы» (утвержденный Приказом Минфина РФ от 16.05.2025 № 56н). Эти стандарты кардинально меняют подходы к учету.

ФСБУ 10/2025 «Расходы» призван заменить ныне действующее ПБУ 10/99 «Расходы организации» и устанавливает единые правила классификации, критерии и момент признания, а также порядок оценки и требования к раскрытию информации о расходах. Ключевые изменения включают:

• Исключение понятия «прочие расходы»: Отныне все затраты делятся на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток). Это упрощает структуру расходов и делает ее более прозрачной.
• Уточнение определения расходов: Расходы теперь четко определяются как уменьшение экономических выгод при выбытии или уменьшении стоимости активов, а также при возникновении или увеличении величины обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному со вкладами учредителей или распределением прибыли.
• Ужесточение требований к раскрытию информации: Организации будут обязаны более детально раскрывать общую величину расходов по категориям, метод их признания (начисления или кассовый) и экономические элементы затрат в финансовой отчетности.

Аналогичные изменения касаются и ФСБУ 9/2025 «Доходы», который заменяет ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Он также устанавливает новые правила признания и оценки доходов, что в совокупности с ФСБУ 10/2025 формирует новую парадигму учета.

Наконец, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по-прежнему требует включения информации о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в Отчет о прибылях и убытках, что подчеркивает значимость этого показателя для оценки финансового результата деятельности.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Формирование себестоимости – это не только вопрос правильной классификации, но и выбора адекватных методов ее расчета. Разнообразие производственных процессов и отраслевых особенностей предопределяет использование различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Основные методы калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете:

1. Котловой метод: Применяется на предприятиях с массовым или крупносерийным производством однородной продукции, когда невозможно или нецелесообразно вести учет затрат по каждому виду продукции. Все затраты собираются на одном счете (например, 20 «Основное производство»), а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на общий объем выпущенной продукции.
2. Позаказный метод: Используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении уникальных работ или услуг (например, в строительстве, судостроении, производстве мебели на заказ). Затраты аккумулируются по каждому отдельному заказу, который получает свой учетный номер. Себестоимость заказа определяется после его выполнения.
3. Попроцессный (попередельный) метод: Применяется в многоступенчатых производствах, где продукция последовательно проходит несколько стадий (переделов) обработки (например, в химической, текстильной, металлургической промышленности). Затраты учитываются по каждому переделу, а себестоимость продукции каждого последующего передела включает себестоимость предыдущего.
4. Нормативный метод: Основан на предварительно разработанных нормах затрат (на материалы, труд, энергию). Учет ведется по нормативной себестоимости, а в конце периода выявляются и анализируются отклонения фактических затрат от норм, что позволяет оперативно управлять издержками и выявлять узкие места в производстве.

Для учета затрат и формирования себестоимости в бухгалтерском учете используются следующие основные счета Плана счетов:

• Счет 20 «Основное производство»: Предназначен для учета затрат основного производства, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
• Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»: Используется для учета движения и остатков полуфабрикатов, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не являются готовой продукцией.
• Счет 23 «Вспомогательные производства»: Отражает затраты производств, которые обслуживают основное производство (например, ремонтные мастерские, транспортные цеха).
• Счет 25 «Общепроизводственные расходы»: Аккумулирует косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственных цехов (например, амортизация общепроизводственного оборудования, заработная плата мастеров).
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы»: Используется для учета управленческих и хозяйственных расходов, не связанных напрямую с производственным процессом (например, заработная плата административного персонала, аренда офиса).
• Счет 28 «Брак в производстве»: Предназначен для учета потерь от брака.
• Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: Отражает затраты обслуживающих производств и хозяйств, не связанных с производственной деятельностью (например, столовые, общежития).
• Счет 44 «Расходы на продажу»: Учитывает затраты, связанные с реализацией продукции (транспортные расходы, реклама, комиссионные вознаграждения).

Важно отметить, что расходы в бухгалтерском учете признаются при уменьшении экономических выгод, независимо от того, было ли получено намерение получить выручку или другие доходы. Этот принцип начисления (акруальный метод) является одним из ключевых отличий от налогового учета.

Особенности формирования себестоимости и признания расходов в налоговом учете РФ

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, ориентирован на фискальные цели – определение налогооблагаемой базы и расчет налоговых обязательств перед государством. Его правила жестко регламентированы Налоговым кодексом РФ, и любая затрата рассматривается через призму ее влияния на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Критерии признания расходов и их документальное подтверждение

В налоговом учете нет понятия «себестоимость» в том же смысле, что и в бухгалтерском. Вместо этого используется категория «расходы на производство и реализацию». Для того чтобы те или иные затраты были признаны расходами и уменьшали налогооблагаемую прибыль, они должны соответствовать трем ключевым критериям, закрепленным в статье 252 Налогового кодекса РФ:

1. Экономическая обоснованность: Расходы должны быть оправданы с экономической точки зрения, то есть направлены на получение дохода. Это не означает, что каждая затрата должна принести прямой доход в текущем периоде, но должна быть логически связана с деятельностью, приносящей прибыль. Например, расходы на модернизацию оборудования, не принесшие сиюминутного увеличения выручки, но направленные на повышение производительности в будущем, будут считаться экономически обоснованными.
2. Документальное подтверждение: Каждый расход должен быть подтвержден первичными и иными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Это могут быть акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, командировочные удостоверения, авансовые отчеты и т.д. Отсутствие или некорректное оформление таких документов может привести к непризнанию расходов налоговыми органами. Важно, чтобы документы были не только в наличии, но и правильно отражали суть операции, подтверждая их целевой характер.
3. Направленность на получение дохода: Расходы должны быть осуществлены с целью получения дохода. Этот критерий тесно связан с экономической обоснованностью, но акцентирует внимание на мотивации предприятия.

Принцип признания расходов в налоговом учете чаще всего основывается на методе начисления, то есть расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Однако существуют и исключения, например, для кассового метода, применяемого при определенных условиях.

Классификация прямых и косвенных расходов в целях налогообложения прибыли

Разделение расходов на прямые и косвенные имеет в налоговом учете стратегическое значение, поскольку от этого зависит порядок их признания и, как следствие, величина налогооблагаемой прибыли в текущем периоде. В отличие от бухгалтерского учета, где классификация прямых и косвенных затрат служит преимущественно целям точного калькулирования себестоимости, в налоговом учете организации самостоятельно устанавливают перечень прямых и косвенных расходов в своей учетной политике для целей налогообложения. Однако эта самостоятельность не абсолютна и должна быть экономически обоснованной, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов.

• Прямые расходы: Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они включаются в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции и признаются в составе расходов только по мере реализации этой продукции (работ, услуг).
  • Примеры прямых расходов:
    • Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве.
    • Заработная плата производственных рабочих.
    • Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих.
    • Амортизация производственного оборудования.
    • Расходы на электроэнергию, непосредственно потребляемую производственными линиями.
    • Для торговых организаций – стоимость приобретенных товаров и расходы на их доставку до склада.
• Косвенные расходы: Это затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо отнести к конкретному виду продукции или услуг. Они, как правило, списываются в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде, что позволяет быстрее уменьшить налогооблагаемую прибыль.
  • Примеры косвенных расходов:
    • Амортизация непроизводственного оборудования.
    • Заработная плата административного и управленческого персонала.
    • Расходы на рекламу.
    • Коммунальные услуги и арендная плата за офисные помещения.
    • Общехозяйственные расходы.
    • Амортизационная премия – особый вид косвенного расхода, позволяющий единовременно списать часть стоимости основного средства (не более 30% или 10% в зависимости от амортизационной группы).

Выбор оптимального соотношения прямых и косвенных расходов в учетной политике – это один из инструментов налогового планирования. Чем больше расходов организация сможет обоснованно отнести к косвенным, тем быстрее они уменьшат налогооблагаемую прибыль, откладывая налоговые платежи. Однако налоговые органы внимательно следят за этой классификацией, и необоснованное отнесение прямых расходов к косвенным может привести к налоговым спорам и доначислениям.

Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2025-2026 гг., влияющие на себестоимость и налогооблагаемую базу

Налоговая система России переживает период значительных трансформаций, которые напрямую затрагивают формирование себестоимости и налогооблагаемой базы. Эти изменения требуют от компаний пересмотра своих учетных политик и стратегий налогового планирования.

Главное изменение, вступившее в силу с 1 января 2025 года, – это повышение основной ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, статья 284 Налогового кодекса РФ). Это изменение влияет на все компании, кроме тех, кто пользуется льготными режимами. Распределение налога на прибыль также меняется: 8% теперь поступает в федеральный бюджет (эта доля сохранится до 2030 года, затем снизится до 7%), а 17% – в бюджеты регионов. Для IT-компаний, ранее пользующихся нулевой ставкой, с 2025 года ставка повышена до 5% на период до 2030 года, что также является существенным фактором.

Одним из нововведений является введение федерального инвестиционного вычета. Этот механизм позволяет организациям уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, за счет расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного к использованию состояния основных средств и нематериальных активов, а также изменения их первоначальной стоимости вследствие достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

• Условия применения: Размер федерального инвестиционного вычета не может превышать 50% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива. Условия применения и категории налогоплательщиков определяются Правительством РФ.
• Ограничения: Важно, что при применении повышающего коэффициента к расходам (например, на НИОКР), право на федеральный вычет теряется. Неиспользованная часть вычета может быть перенесена на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. Даже при применении вычета, минимальный налог на прибыль в федеральный бюджет составит 3% в 2025 году и 2% после 2030 года.

Налоговое законодательство продолжает развиваться. Законопроект № 1026190-8, рассматриваемый Госдумой в октябре 2025 года, предусматривает ряд изменений, вступающих в силу с 2026 года:

• Расширение федерального инвестиционного вычета: С 2026 года планируется разрешить применять его любым компаниям, входящим в одну группу с налогоплательщиком, осуществившим капитальные вложения, независимо от отрасли. Однако устанавливается прямой запрет на одновременное применение регионального и федерального инвестиционных налоговых вычетов к одним и тем же объектам.
• Уточнение правил для сомнительных долгов: Сомнительным долгом с 2026 года будет признаваться не только сама задолженность по реализации товаров, работ, услуг, но и долг по уплате штрафов, пеней и иных санкций по договорам с сомнительной задолженностью, подтвержденный решением суда. Это расширяет возможности для формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете.
• Изменения в порядке уплаты налогов: Если последний день срока уплаты налога или авансового платежа совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, он должен быть уплачен в предшествующий рабочий день.

С 2025 года коэффициент повышения для отдельных видов расходов (например, на опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы) увеличен с 1,5 до 2. Это стимулирует инновационную активность, позволяя списывать в расходы в полтора раза больше, чем фактически потрачено, что значительно уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Важное изменение касается учета расходов прошлых лет: расходы, обнаруженные в 2025 году, не могут быть включены в текущий период, если это приводит к искажению налоговых обязательств из-за разницы в ставках налога (20% против 25%). В таких случаях необходимо подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период, пересчитав налог по ставке, действовавшей в том году.

Наконец, срок ограничения на перенос убытков прошлых лет (уменьшение налоговой базы максимум на 50%) продлен до 2030 года, что влияет на долгосрочное налоговое планирование компаний. Также Налоговым кодексом РФ уточняются критерии признания выручки, что является фундаментальным для определения налоговой базы и правильного распределения доходов и расходов по периодам, особенно при переходе с УСН на ОСНО.

Сравнительный анализ и принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета себестоимости

Мир финансов, словно двуликий Янус, обращен одновременно к двум сущностям: бухгалтерскому и налоговому учету. Хотя оба они оперируют категориями затрат и прибыли, их цели, принципы и регулирование фундаментально различны, что приводит к значительным расхождениям в формировании себестоимости.

Различия в целях и нормативном регулировании

Корни расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом себестоимости лежат в их принципиально разных целях:

• Бухгалтерский учет (БУ): Его основная цель – формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении для широкого круга пользователей (инвесторов, кредиторов, руководства, аналитиков). Бухгалтерский учет стремится максимально точно отразить реальную экономическую картину деятельности предприятия. Регулируется он Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постоянно совершенствуются.
• Налоговый учет (НУ): Его ключевая задача – обеспечение расчета налоговых обязательств перед государством. Налоговый учет является фискально ориентированной системой, целью которой является определение налогооблагаемой базы в строгом соответствии с налоговым законодательством. Он регулируется исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности, главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Эта разница в целях порождает ключевое методологическое различие: в БУ расходы признаются при уменьшении экономических выгод, независимо от намерения получить доход, основываясь на принципе начисления. В НУ же расходы должны быть не только документально подтверждены и экономически обоснованы, но и направлены на получение дохода. Если затраты не соответствуют этим критериям, они не будут учтены для целей налогообложения, даже если они признаны в бухгалтерском учете. Возникает закономерный вопрос: как эффективно управлять этими различиями?

Особенности классификации и признания затрат

Классификация затрат на прямые и косвенные, хотя и присутствует в обоих видах учета, трактуется по-разному, что является одним из основных источников расхождений:

• Бухгалтерский учет: Классификация затрат на прямые и косвенные регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы» и относится к расходам, включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции. Целью является максимально точное формирование себестоимости каждого вида продукции. Прямые затраты – это те, которые прямо относятся на конкретный вид продукции, косвенные – распределяются между видами продукции. В фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции в БУ не включаются сверхнормативные расходы, потери от простоев и брака – они признаются расходами периода.
• Налоговый учет: Организации самостоятельно определяют перечень прямых и косвенных расходов в своей учетной политике для целей налогообложения (статья 318 НК РФ). Налогоплательщик стремится к минимизации перечня прямых затрат, чтобы ускоренно списать большую часть расходов как косвенные, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль в текущем периоде. Однако такая классификация должна быть экономически обоснованной, иначе она может быть оспорена налоговыми органами. Все косвенные расходы, как правило, списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены, а прямые – только по мере реализации продукции (работ, услуг).
  Кроме того, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, на законодательном уровне отсутствует понятие «себестоимость». Вместо него используется более широкая категория «расходы на производство и реализацию».

Таблица 1: Сравнительный анализ формирования себестоимости в БУ и НУ

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)
Основная цель	Обеспечение достоверной информации о состоянии финансовых ресурсов организации.	Расчет налоговых обязательств для государства.
Формирование НЗП	ФСБУ 5/2019: Включаются прямые производственные затраты. Исключаются сверхнормативные расходы, потери от брака и простоев.	В налоговом учете понятие НЗП как таковое отсутствует. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП и готовой продукции и признаются в расходах по мере их реализации. Косвенные расходы в НЗП не включаются и списываются сразу.
Признание расходов	При уменьшении экономических выгод, независимо от намерения получить выручку.	Должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода. Признаются в период возникновения.
Применение ПБУ 18/02	Обязательно для всех организаций, кроме малого бизнеса, при формировании отложенных налоговых активов и обязательств.	Не применяется. Налоговый учет не предусматривает отдельного учета разниц, поскольку его цель — расчет налога по установленным НК РФ правилам.
Финансовый результат	Формируется бухгалтерская прибыль (убыток) как основной показатель деятельности.	Формируется налогооблагаемая прибыль (убыток) для расчета налога на прибыль.
Нормы формирования налога на прибыль	Расходы, не принятые к налоговому учету.	Существуют нормативы и лимиты для некоторых видов расходов (например, представительские, добровольное страхование, расходы на рекламу), а также прямой запрет на признание некоторых затрат (например, пени и штрафы, связанные с нарушением законодательства, если иное не установлено НК РФ).
Незавершенное производство	Оценка НЗП производится по фактическим затратам. В себестоимость не включаются сверхнормативные расходы, потери от простоя и брака.	Оценивается по стоимости сырья и материалов, а также зарплате производственных рабочих, отчислениям на социальные нужды (только прямые расходы). Налоговым кодексом РФ не предусмотрено включение косвенных расходов в НЗП.
Метод списания	Принцип начисления (акруальный).	Принцип начисления, но для некоторых расходов (например, амортизация) могут применяться особые правила, такие как амортизационная премия.
Прямые и косвенные расходы	Классификация по экономическому содержанию и по роли в производственном процессе. Определяются для точного формирования себестоимости.	Организация самостоятельно определяет перечень в учетной политике для целей налогообложения, стремясь оптимизировать налоговую базу.
Учетная политика	Определяет принципы, методы и порядок ведения бухгалтерского учета, выбранные из предусмотренных законодательством вариантов.	Определяет порядок ведения налогового учета, выбора методов учета доходов и расходов (кассовый/начисления), а также классификацию прямых и косвенных расходов, которая является ключевой для налогообложения.
Прочие ограничения	В бухгалтерском учете нет строгих ограничений на расходы, главное, чтобы они были экономически обоснованными.	В налоговом учете существуют нормативы и лимиты для некоторых видов расходов (например, представительские, добровольное страхование, расходы на рекламу), а также прямой запрет на признание некоторых затрат (например, пени и штрафы, связанные с нарушением законодательства, если иное не установлено НК РФ).
Амортизация	Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», амортизация начисляется исходя из разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. При этом ликвидационная стоимость — новая концепция в российских стандартах.	Понятие ликвидационной стоимости отсутствует. Действует амортизационная премия, позволяющая единовременно списать до 30% или 10% от первоначальной стоимости.
Резерв по сомнительным задолженностям	Обязателен к формированию. Правила формирования регламентируются ПБУ 21/2008.	Является правом, а не обязанностью. Ограничен 10% от выручки текущего периода. С 2026 года расширен перечень сомнительных долгов, подтвержденных судом (включая штрафы, пени).
Учетная политика	Определяет принципы, методы и порядок ведения бухгалтерского учета, выбранные из предусмотренных законодательством вариантов.	Определяет порядок ведения налогового учета, выбора методов учета доходов и расходов (кассовый/начисления), а также классификацию прямых и косвенных расходов, которая является ключевой для налогообложения.
Затраты на продажу	Включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) в Отчете о прибылях и убытках (ПБУ 4/99), за исключением коммерческих и управленческих расходов.	Являются косвенными расходами и полностью списываются в текущем налоговом периоде.
Цель учета	Составление финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей.	Расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Учет постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02

Расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью – это не случайность, а системное явление, обусловленное разными принципами учета. Для их нивелирования и обеспечения достоверности финансовой отчетности применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Этот стандарт является ключевым инструментом для сближения двух миров, позволяя понять, как формируется реальный налоговый платеж.

ПБУ 18/02 оперирует понятиями постоянных и временных разниц:

• Постоянные разницы (ПР): Это такие доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в текущем или будущих отчетных периодах, но никогда не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Они возникают из-за различий в признании определенных видов затрат или доходов в БУ и НУ.
  • Примеры постоянных разниц:
    • Расходы на сверхнормативные представительские или рекламные затраты (в НУ есть нормативы, в БУ – нет).
    • Штрафы и пени, уплаченные в бюджет (в БУ – расходы, в НУ – нет).
    • Расходы, не соответствующие критериям статьи 252 НК РФ (например, экономически необоснованные).

  Постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового расхода (ПНР) или постоянного налогового дохода (ПНД), которые отражаются в отчетности и влияют на показатель текущего налога на прибыль, но не изменяются в будущих периодах.

• Временные разницы (ВР): Это доходы и расходы, признанные в бухгалтерском учете одного отчетного периода, но в налоговом учете – другого отчетного периода. Они возникают из-за различий в оценке активов или обязательств и влияют на прибыль в разных периодах. Временные разницы погашаются в будущих периодах.
  • Примеры временных разниц:
    • Разные методы начисления амортизации основных средств в БУ и НУ.
    • Разные правила формирования резервов (например, по сомнительным долгам, на предстоящие отпуска).
    • Различные методы оценки запасов (например, ФИФО в БУ, средняя себестоимость в НУ).

  Временные разницы приводят к возникновению:

  • Отложенных налоговых активов (ОНА): возникают, когда налогооблагаемая прибыль в текущем периоде выше бухгалтерской, и в будущем это приведет к уменьшению налоговых платежей.
  • Отложенных налоговых обязательств (ОНО): возникают, когда бухгалтерская прибыль в текущем периоде выше налогооблагаемой, и в будущем это приведет к увеличению налоговых платежей.

ПБУ 18/02 обязывает организации отражать эти разницы в бухгалтерском учете, что позволяет сопоставить бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, а также понять, из чего складывается фактический налог на прибыль. Это обеспечивает прозрачность и достоверность финансовой отчетности, что особенно важно для внешних пользователей.

Механизмы корректировки прибыли и влияние последних изменений законодательства на налогообложение

Корректировка прибыли – это не просто техническая процедура, а сложный процесс, позволяющий «перевести» финансовый результат, полученный по правилам бухгалтерского учета, в налогооблагаемую базу, соответствующую требованиям Налогового кодекса. В свете последних законодательных изменений, особенно повышения ставки налога на прибыль, этот процесс приобретает особую актуальность.

Применение ПБУ 18/02 для расчета текущего налога на прибыль

Как было отмечено ранее, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» является центральным инструментом для корректировки бухгалтерской прибыли. Оно позволяет отразить в отчетности не только сам налог на прибыль, но и те различия, которые возникают между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Расчет текущего налога на прибыль (ТНП) с использованием метода отсрочки по ПБУ 18/02 осуществляется по следующей формуле:

ТНП = УРНП - УДНП + ПНР - ПНД + ΔОНА - ΔОНО

Давайте разберем каждый компонент этой формулы:

• УРНП (Условный расход по налогу на прибыль): Это сумма налога, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли до налогообложения, умноженной на текущую ставку налога на прибыль. Если бухгалтерская прибыль положительна, это условный расход.
  • Пример: Бухгалтерская прибыль до налогообложения = 1 000 000 рублей. Ставка налога на прибыль = 25%.
    УРНП = 1 000 000 ₽ × 25% = 250 000 ₽.
• УДНП (Условный доход по налогу на прибыль): Это сумма налога, рассчитанная исходя из бухгалтерского убытка до налогообложения, умноженная на текущую ставку налога на прибыль. Если бухгалтерская прибыль отрицательна (убыток), это условный доход.
  • Пример: Бухгалтерский убыток до налогообложения = 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль = 25%.
    УДНП = 500 000 ₽ × 25% = 125 000 ₽.
• ПНР (Постоянный налоговый расход): Возникает из-за постоянных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль. Рассчитывается как сумма постоянной разницы, умноженная на ставку налога на прибыль. Увеличивает текущий налог.
  • Пример: Непризнанные в НУ представительские расходы = 20 000 ₽.
    ПНР = 20 000 ₽ × 25% = 5 000 ₽.
• ПНД (Постоянный налоговый доход): Возникает из-за постоянных разниц, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Рассчитывается как сумма постоянной разницы, умноженная на ставку налога на прибыль. Уменьшает текущий налог.
  • Пример: Полученные дивиденды, облагаемые по льготной ставке, но включенные в БУ прибыль = 10 000 ₽ (для простоты).
    ПНД = 10 000 ₽ × 25% = 2 500 ₽.
• ΔОНА (Изменение отложенного налогового актива): ОНА возникает, когда налогооблагаемая прибыль в текущем периоде выше бухгалтерской. В будущем это приводит к уменьшению налоговых платежей. ΔОНА – это разница между ОНА на конец и начало периода. Уменьшает текущий налог.
• ΔОНО (Изменение отложенного налогового обязательства): ОНО возникает, когда бухгалтерская прибыль в текущем периоде выше налогооблагаемой. В будущем это приводит к увеличению налоговых платежей. ΔОНО – это разница между ОНО на конец и начало периода. Увеличивает текущий налог.

Влияние повышения ставки налога на прибыль с 2025 года на ОНА и ОНО

Повышение основной ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 1 января 2025 года имеет прямое и значительное влияние на величину отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Согласно ПБУ 18/02, величина ОНА и ОНО должна быть пересчитана на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, то есть на 31 декабря 2024 года. Возникшая при этом разница относится на счет учета прибылей и убытков.

Пример влияния на ОНО: Допустим, на 31 декабря 2024 года у организации было ОНО в размере 100 000 рублей, рассчитанное исходя из ставки 20%. С 1 января 2025 года ставка меняется на 25%.

• Пересчет ОНО на 31.12.2024 по новой ставке:
  Если ОНО возникло из-за временной разницы, например, в 500 000 рублей (500 000 ₽ × 20% = 100 000 ₽), то теперь его величина составит: 500 000 ₽ × 25% = 125 000 ₽.
• Разница: 125 000 ₽ – 100 000 ₽ = 25 000 ₽. Эта сумма будет отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от учетной политики.

Аналогичный пересчет должен быть произведен и для ОНА. Это изменение требует внимательного подхода и аккуратного отражения в бухгалтерской отчетности, поскольку оно влияет на чистую прибыль предприятия и показатели налоговой нагрузки.

Новые правила учета расходов прошлых лет и инвестиционные вычеты

Последние изменения в налоговом законодательстве затрагивают не только ставки, но и правила признания отдельных видов расходов, что напрямую влияет на корректировку прибыли:

1. Учет расходов прошлых лет: С 2025 года действуют новые правила, согласно которым расходы прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, не могут быть включены в текущий период, если это приводит к искажению налоговых обязательств из-за разницы в ставках налога (20% за 2024 год и 25% с 2025 года). В случае выявления таких расходов необходимо подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий прошлый период, пересчитав налог по ставке, действовавшей в том году. Это предотвращает манипуляции с налоговой базой и обеспечивает корректность расчетов.
2. Федеральный инвестиционный вычет: Введение этого вычета позволяет значительно корректировать налоговую базу. Организации могут уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, за счет капитальных вложений. Это стимулирует инвестиции и модернизацию производства.
   • Пример: Компания приобрела новое оборудование на 10 000 000 рублей. Максимальный федеральный инвестиционный вычет составит 50% от стоимости, то есть 5 000 000 рублей. Эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль, снизив налог к уплате в федеральный бюджет.
3. Изменения, предусмотренные законопроектом № 1026190-8 (с 2026 года):
   • Сомнительные долги: С 2026 года сомнительным долгом будет признаваться не только основная задолженность по реализации товаров, работ, услуг, но и долг по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденный решением суда. Это расширяет возможности для формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, уменьшая налогооблагаемую прибыль.
   • Инвестиционные вычеты: Законопроект устанавливает прямой запрет на одновременное применение регионального и федерального инвестиционных налоговых вычетов к одним и тем же объектам основных средств и нематериальным активам. Это направлено на предотвращение двойного уменьшения налоговой базы. Также предусматривается ограничение максимальной суммы налогового вычета, например, для налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) она может быть ограничена 10 млрд рублей, что может служить ориентиром для других вычетов.
   • Сроки уплаты налогов: Если последний день срока уплаты налога или авансового платежа совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, он должен быть уплачен в предшествующий рабочий день. Это небольшое, но важное уточнение для планирования платежей.

Эти изменения требуют от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания и постоянного мониторинга законодательства для корректного применения механизмов корректировки прибыли и минимизации налоговых рисков.

Проблемы и риски при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета себестоимости

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета себестоимости – это ежедневная реальность для большинства российских компаний. Однако эта «двойная бухгалтерия», несмотря на свою необходимость, является источником многочисленных проблем и рисков, которые могут негативно сказаться на финансовом состоянии и управленческой эффективности предприятия.

Методологические и учетные расхождения

Самые глубокие проблемы коренятся в фундаментальных различиях методологий бухгалтерского и налогового учета:

1. Разные подходы к классификации доходов и расходов:
   • Пример: В БУ общехозяйственные расходы (счет 26) могут списываться на себестоимость продукции (работ, услуг) или непосредственно на финансовый результат. В НУ они чаще всего являются косвенными и списываются в текущем периоде. Такое расхождение приводит к разным оценкам себестоимости готовой продукции и, следовательно, к разным финансовым результатам.
   • С вступлением в силу ФСБУ 10/2025 «Расходы» (с 2027 года или досрочно) и ФСБУ 9/2025 «Доходы» эти различия могут еще более углубиться или, наоборот, быть частично нивелированы, но адаптация к новым правилам сама по себе является вызовом.
2. Оценка незавершенного производства (НЗП):
   • В БУ (ФСБУ 5/2019): НЗП может оцениваться по прямым затратам, нормативным затратам, или по фактическим затратам (при единичном производстве). В фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включаются сверхнормативные расходы сырья, материалов, энергии, труда, а также потери от простоев и брака.
   • В НУ (НК РФ): В НЗП включаются только прямые расходы, которые распределяются по мере реализации продукции. Косвенные расходы в НЗП не участвуют и сразу списываются. Это приводит к тому, что стоимость НЗП в БУ и НУ почти всегда будет отличаться.
3. Формирование резервов:
   • Резерв по сомнительным долгам: В БУ его формирование является обязанностью, и критерии сомнительности определяются организацией. В НУ формирование резерва – это право, и оно ограничено 10% от выручки текущего периода. С 2026 года для целей НУ сомнительным долгом будет считаться также задолженность по штрафам, пеням и иным санкциям, подтвержденная судом.
   • Резерв на предстоящие отпуска: В БУ его формирование обязательно (если организация не относится к малому бизнесу, имеющему право на упрощенные методы). В НУ его можно формировать по желанию, но с определенными ограничениями.
4. Начисление амортизации основных средств:
   • В БУ (ФСБУ 6/2020): Амортизация начисляется исходя из разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Понятие ликвидационной стоимости – новое для российских стандартов, что усложняет расчеты.
   • В НУ (глава 25 НК РФ): Понятие ликвидационной стоимости отсутствует. Действует амортизационная премия (единовременное списание до 30% или 10% от первоначальной стоимости), которая не применяется в БУ. Разные сроки полезного использования и методы амортизации также способствуют возникновению временных разниц.

Административные и технические проблемы

Эти методологические расхождения порождают целый пласт административных и технических трудностей:

1. Сложность и трудоемкость ведения параллельного учета: Бухгалтерам приходится вести практически две системы учета, что значительно увеличивает временные и кадровые ресурсы. Это повышает вероятность ошибок, особенно при ручном переносе или сверке данных.
2. Ограничения бухгалтерского программного обеспечения: Многие стандартные программные продукты (например, 1С) изначально настроены преимущественно под БУ, и для корректного ведения параллельного НУ требуют специфических настроек, дополнительных модулей или доработок. Пользователи часто сталкиваются с расхождениями, например, при расчете себестоимости полуфабрикатов или в результате некорректных настроек статей затрат.
3. Необходимость постоянной адаптации к меняющемуся законодательству: Налоговое и бухгалтерское законодательство постоянно обновляется. Каждое изменение (например, новые ФСБУ, повышение ставки налога на прибыль, введение инвестиционных вычетов) требует пересмотра учетной политики, перенастройки программного обеспечения, обучения персонала и корректировки процессов.

Налоговые риски и их последствия

Некорректное ведение параллельного учета чревато серьезными налоговыми рисками:

1. Доначисления налогов, пени и штрафы:
   • Некорректное признание расходов: Например, отнесение к косвенным расходам тех, которые налоговая инспекция сочтет прямыми, приведет к занижению налогооблагаемой прибыли в текущем периоде и, как следствие, к доначислениям и штрафам.
   • Несоответствие первичных документов: Если первичные документы (например, акты КС-2) не соответствуют условиям договоров или смет, налоговые органы могут не принять расходы, что вызовет доначисления.
   • Запоздалое или некорректное признание расходов прошлых лет: Особенно актуально в условиях изменения налоговых ставок с 2025 года. Если организация учтет расходы прошлых лет в текущем периоде (под новую, более высокую ставку) без подачи уточненных деклараций за те периоды, это может быть расценено как занижение налоговой базы.
2. Искажение финансовой отчетности: Расхождения между БУ и НУ, не скорректированные с помощью ПБУ 18/02, могут привести к искажению данных в бухгалтерской отчетности, что негативно влияет на оценку финансового состояния компании инвесторами и кредиторами.
3. Сложности при налоговых проверках: Значительные расхождения между БУ и НУ, особенно без должного обоснования и применения ПБУ 18/02, всегда привлекают внимание налоговых инспекторов и могут стать причиной углубленных проверок и конфликтов.

Таким образом, управление различиями между бухгалтерским и налоговым учетом себестоимости требует не только глубоких знаний, но и системного подхода, постоянного контроля и использования современных инструментов для минимизации рисков.

Влияние методов оценки себестоимости на финансовые результаты предприятия в бухгалтерском и налоговом учете

Выбор методов оценки себестоимости – это не просто технический аспект учета, а стратегическое решение, которое напрямую влияет на финансовые результаты предприятия, размер прибыли и, соответственно, на налоговую нагрузку. В условиях меняющегося законодательства и экономической конъюнктуры понимание этих взаимосвязей становится еще более критичным.

Воздействие методов калькулирования и оценки запасов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете себестоимость является стоимостной оценкой всех затрат, понесенных на производство и сбыт продукции. Выбор метода калькулирования (позаказный, попроцессный, котловой, нормативный) определяет, как эти затраты будут собираться и распределяться, формируя стоимость готовой продукции и незавершенного производства (НЗП). Но еще более значимое влияние на финансовый результат оказывают методы оценки запасов.

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», организация может использовать один из следующих методов оценки запасов (включая сырье, материалы и готовую продукцию) при их выбытии:

1. По себестоимости каждой единицы: Применяется для уникальных, особо ценных запасов, которые могут быть четко идентифицированы (например, драгоценные металлы, недвижимость). Этот метод дает наиболее точную оценку, но является трудоемким.
2. По средней себестоимости: Стоимость единицы запаса определяется путем деления общей стоимости всех запасов определенного вида на их общее количество. Этот метод сглаживает ценовые колебания.
3. ФИФО (First-In, First-Out – «первым пришел, первым ушел»): Предполагает, что запасы, поступившие первыми, списываются первыми. Это означает, что в себестоимость проданных товаров попадает стоимость самых ранних (и, как правило, самых дешевых в условиях инфляции) запасов, а остаток на складе оценивается по стои��ости последних поступлений.

Как эти методы влияют на прибыль, особенно в периоды роста цен?

• Метод ФИФО: В период роста цен (инфляции) ФИФО приводит к списанию в себестоимость продаж более ранних, более дешевых запасов. Это формирует более низкую себестоимость продаж и, как следствие, более высокую валовую и чистую прибыль. Остающиеся на складе запасы будут оценены по более высоким, текущим ценам.
  • Пример: Закуплено 100 ед. по 100 ₽, затем 100 ед. по 120 ₽. Продано 100 ед. по 150 ₽.
    По ФИФО: Себестоимость = 100 ед. × 100 ₽ = 10 000 ₽. Валовая прибыль = (100 ед. × 150 ₽) — 10 000 ₽ = 5 000 ₽.
• Метод средней себестоимости: Приводит к расчету средней стоимости всех запасов. В условиях роста цен это формирует более высокую себестоимость продаж (по сравнению с ФИФО) и, соответственно, более низкую валовую и чистую прибыль. Оставшиеся на складе запасы будут также оценены по средней стоимости.
  • Пример (продолжение): Средняя себестоимость = (100 ед. × 100 ₽ + 100 ед. × 120 ₽) / 200 ед. = 110 ₽.
    По средней: Себестоимость = 100 ед. × 110 ₽ = 11 000 ₽. Валовая прибыль = (100 ед. × 150 ₽) — 11 000 ₽ = 4 000 ₽.

Выбор метода ФИФО в условиях инфляции, таким образом, визуально улучшает финансовые показатели прибыли, но при этом приводит к более высокой оценке запасов в балансе.

Кроме того, влияние оказывает и выбор системы калькулирования:

• Директ-костинг: Включает в себестоимость продукции только переменные затраты, а постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы периода. Это может привести к значительно более низкой оценке запасов (НЗП и готовой продукции) в балансе и, соответственно, к изменению размера валовой прибыли по сравнению с методом полного поглощения затрат (absorption costing), где все производственные затраты (и переменные, и постоянные) включаются в себестоимость.

Влияние классификации прямых и косвенных расходов в налоговом учете

В налоговом учете ключевую роль играет не столько метод оценки запасов (хотя он тоже важен), сколько классификация затрат на прямые и косвенные. Организация самостоятельно определяет этот перечень в своей учетной политике, что дает мощный инструмент для управления налогооблагаемой прибылью.

• Прямые расходы: Признаются в расходах только по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимость которых они включены. Это означает, что пока продукция не продана, прямые расходы остаются в составе НЗП или готовой продукции и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
• Косвенные расходы: Списываются в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде, независимо от реализации продукции. Это позволяет немедленно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, организация, стремясь к оптимизации налоговой нагрузки, может минимизировать перечень прямых расходов в своей учетной политике, если это экономически обосновано. Это позволяет быстрее учитывать большие суммы в качестве косвенных расходов и, как следствие, уменьшать налогооблагаемую прибыль в текущем периоде. Однако такая агрессивная политика может быть оспорена налоговыми органами, если классификация не будет признана обоснованной.

Сравнительный анализ финансовых результатов: бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль

В конечном итоге, все вышеперечисленные различия в подходах к формированию себестоимости приводят к формированию двух разных финансовых результатов для одной и той же хозяйственной деятельности: бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли.

• Бухгалтерская прибыль отражает экономическую эффективность деятельности организации, исходя из правил ФСБУ.
• Налогооблагаемая прибыль является базой для расчета налога на прибыль, сформированной по правилам НК РФ.

Эти расхождения требуют применения ПБУ 18/02 для их урегулирования и отражения в финансовой отчетности.

Влияние законодательных изменений:

• Повышение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года: Напрямую увеличивает налоговую нагрузку на компанию. Это делает еще более актуальными вопросы оптимизации налогооблагаемой прибыли за счет эффективного управления расходами и использования законных вычетов (например, федерального инвестиционного вычета).
• Введение федерального инвестиционного вычета: Позволяет уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, за счет капитальных вложений. Это может существенно снизить налоговую нагрузку и стимулировать инвестиции, но требует внимательного планирования и соблюдения условий.
• Изменения в учете расходов прошлых лет: Новые правила, запрещающие включение расходов прошлых лет в текущий период при изменении ставок, усложняют корректировку и требуют подачи уточненных деклараций, что может увеличить административные издержки.

Таким образом, выбор и применение методов оценки себестоимости, а также адаптация к меняющемуся налоговому законодательству – это сложная управленческая задача, требующая глубокого анализа и стратегического планирования для обеспечения финансовой устойчивости и эффективности предприятия.

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета себестоимости для повышения эффективности управления

Сближение бухгалтерского и налогового учета себестоимости – это не просто мечта бухгалтера, а стратегическая задача, направленная на повышение эффективности управления предприятием, снижение трудоемкости учета и минимизацию налоговых рисков. Полностью унифицировать эти два вида учета невозможно из-за их разных целей, но максимально их гармонизировать – вполне реально.

Разработка унифицированной учетной политики

Фундаментом для сближения учетов является грамотно разработанная и максимально сближенная учетная политика для бухгалтерского и налогового учета. Это основной документ, где организация фиксирует выбранные методы и правила.

1. Выбор идентичных методов оценки запасов: Где это допускается законодательством, следует выбирать одинаковые методы оценки запасов (ФИФО, средняя себестоимость, по стоимости каждой единицы) для бухгалтерского и налогового учета. Это уменьшит временные разницы и упростит расчеты.
2. Унификация порядка учета материалов: Порядок учета всех расходов, связанных с приобретением материалов (транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников и т.д.), должен быть максимально унифицирован в БУ и НУ. Это исключит расхождения в первоначальной стоимости материалов.
3. Использование линейного метода амортизации: Для амортизации основных средств рекомендуется по возможности использовать линейный метод в обоих видах учета. Это самый простой метод, который минимизирует различия в суммах амортизации и, соответственно, во временных разницах. Однако, если применение амортизационной премии в НУ экономически выгодно, следует ее использовать, понимая, что это создаст временные разницы.
4. Согласование перечней прямых расходов: Перечень прямых расходов в налоговой учетной политике должен быть максимально согласован с производственными расходами, включаемыми в себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 5/2019). Это поможет избежать спорных ситуаций с налоговыми органами и упростит распределение затрат.
5. Унификация формирования резервов: Следует создавать резервы (например, по сомнительным долгам, на отпуска) в обоих видах учета, стремясь к унификации правил их формирования и использования в рамках законодательных ограничений. Например, устанавливать одинаковые критерии сомнительности долга или методику расчета резерва на отпуска.

Оптимизация учетных процессов и применение информационных систем

Современные информационные технологии играют решающую роль в гармонизации учета.

1. Внедрение или оптимизация автоматизированных систем бухгалтерского учета: Использование мощных бухгалтерских программ, таких как 1С:Бухгалтерия 8 или 1С:ERP Управление предприятием, способствует одновременному и корректному ведению БУ и НУ.
   • Механизмы мэппинга: Функционал 1С позволяет настроить соответствие (мэппинг) между планами счетов РСБУ и налогового учета, что обеспечивает автоматический перенос данных и уменьшает ручной труд.
   • Специальные регистры и отчеты: В 1С предусмотрены регистры и отчеты, например, «Расшифровка БУ-НУ», которые помогают выявлять и анализировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, например, по основным средствам или доходам/расходам. Это позволяет оперативно корректировать ошибки и анализировать причины возникновения разниц.
   • Автоматизация закрытия месяца: В 1С:ERP, например, имеются механизмы автоматического расчета себестоимости и закрытия месяца, которые учитывают особенности как БУ, так и НУ, что значительно ускоряет процесс.
2. Использование унифицированной первичной документации: Разработка и применение первичных документов, удовлетворяющих требованиям обоих видов учета, упрощает сбор данных, сокращает количество документов и снижает риск расхождений.
3. Регулярный анализ и сверка данных: Систематическая сверка данных бухгалтерского и налогового учета с помощью специализированных отчетов и инструментов (например, встроенных в 1С) позволяет оперативно выявлять и устранять ошибки, а также контролировать соблюдение учетной политики.

Мониторинг законодательства и повышение квалификации специалистов

В условиях постоянных изменений в законодательстве, непрерывное обучение и адаптация являются залогом успешного управления.

1. Постоянное отслеживание изменений в законодательстве: Важно не только знать текущие нормы, но и отслеживать все анонсированные и вступающие в силу изменения (новые ФСБУ, поправки в НК РФ, разъяснения Минфина и ФНС). Это позволяет своевременно корректировать учетную политику и избегать ошибок.
2. Повышение квалификации бухгалтерских и финансовых специалистов: Регулярное обучение, участие в семинарах и вебинарах по актуальным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения необходимы для глубокого понимания особенностей и различий обоих видов учета. Специалисты должны быть готовы к применению новых стандартов и правил.
3. Оптимизация общих бизнес-процессов в бухгалтерии: Внедрение принципов бережливого производства в бухгалтерии, автоматизация рутинных операций, перераспределение функционала – все это снижает затраты на учет, повышает его эффективность и достоверность, высвобождая время для аналитической работы.

Применение этих рекомендаций поможет организациям не только соблюдать требования законодательства, но и использовать учетную функцию как эффективный инструмент управления финансовыми потоками, оптимизации налоговой нагрузки и повышения общей экономической эффективности предприятия.

Заключение

Исследование бухгалтерского и налогового подходов к формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях динамично меняющегося российского законодательства 2025-2026 годов выявило как фундаментальные различия, так и ключевые точки соприкосновения, которые определяют финансовое здоровье и налоговую безопасность предприятия.

Мы установили, что бухгалтерский учет, регулируемый Федеральным законом № 402-ФЗ и ФСБУ, нацелен на достоверное отражение экономической реальности, формируя себестоимость из широкого круга затрат и используя различные методы калькулирования и оценки запасов (ФИФО, средняя себестоимость). Налоговый же учет, жестко регламентированный Налоговым кодексом РФ, преследует фискальные цели, признавая расходы только при их экономической обоснованности, документальном подтверждении и направленности на получение дохода, с особым акцентом на разделение затрат на прямые и косвенные.

Ключевые изменения, вступившие в силу и ожидаемые в 2025-2026 годах, такие как повышение ставки налога на прибыль до 25%, введение федерального инвестиционного вычета, а также новые ФСБУ 10/2025 «Расходы» и ФСБУ 9/2025 «Доходы», кардинально меняют ландшафт для бизнеса. Эти новации не только корректируют величину налоговых платежей, но и требуют пересмотра учетных политик, подходов к формированию резервов и учету расходов прошлых лет.

Именно эти различия порождают постоянные и временные разницы, учет которых по ПБУ 18/02 становится критически важным для корректного расчета текущего налога на прибыль и формирования достоверной финансовой отчетности. Повышение налоговой ставки, в частности, требует обязательного пересчета отложенных налоговых активов и обязательств на конец 2024 года, что напрямую влияет на финансовые результаты компаний.

Параллельное ведение двух систем учета, несмотря на его необходимость, сопряжено с серьезными методологическими, административными и техническими проблемами, начиная от сложностей с классификацией затрат и оценкой НЗП, и заканчивая ограничениями программного обеспечения и риском налоговых доначислений.

Влияние методов оценки себестоимости на финансовые результаты проявляется в том, как выбор, например, метода ФИФО или средней себестоимости, может существенно изменить показатели прибыли в бухгалтерском учете, особенно в условиях инфляции. В налоговом учете же гибкость в классификации прямых и косвенных расходов дает инструменты для оптимизации налогооблагаемой базы.

Для повышения эффективности управления и минимизации рисков предложены рекомендации по максимально возможному сближению бухгалтерского и налогового учета. Это включает разработку унифицированной учетной политики, использование идентичных методов оценки запасов и амортизации, гармонизацию перечней прямых расходов и правил формирования резервов. Ключевую роль играет оптимизация учетных процессов за счет внедрения и эффективного использования современных информационных систем (таких как 1С), а также постоянный мониторинг законодательства и повышение квалификации бухгалтерских и финансовых специалистов.

Таким образом, гармонизация бухгалтерского и налогового учета себестоимости – это непрерывный процесс, требующий системного подхода, глубоких знаний и проактивной позиции руководства и финансовых служб. Только такой комплексный подход позволит предприятию не только успешно адаптироваться к меняющимся условиям, но и использовать учетную функцию как мощный инструмент для достижения стратегических целей и повышения конкурентоспособности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина России от 29.06.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации».
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».
5. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
6. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
7. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».
8. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)».
9. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое руководство. 5-е изд., перераб. М.: Омега-Л, 2011.
10. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Вершина, 2006.
11. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. М.: Альфа-Пресс, 2005.
12. Уткина С.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011.
13. Феоктистов И.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, 2007.
14. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Томск: Ветер, 2010.
15. Тайгашинова К.Т. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48425028 (дата обращения: 27.10.2025).
16. Влияние новых ФСБУ на формирование себестоимости. Учет затрат в бухгалтерском и налоговом учете 2024-2025 // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/vliyanie-novykh-fsbu-na-formirovanie-sebestoimosti-uchet-zatrat-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete-2024-2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
17. Как рассчитать себестоимость продукции // Бухучет и налоги — Образовательный центр «Руно». 2024. URL: https://runo.webnode.ru/news/kak-rasschitat-sebestoimost-produktsii/ (дата обращения: 27.10.2025).
18. Понятие себестоимости в бухгалтерском учёте: проводки и примеры // Моё дело. 2023. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/sebestoimost/ponjatie (дата обращения: 27.10.2025).
19. Опубликован новый ФСБУ “Расходы”: как теперь учитывать затраты всем компаниям. 2025. URL: https://glavbukh.online/articles/73177-opublikovan-novyy-fsbu-rashody-kak-teper-uchityvat-zatraty-vsem-kompaniyam (дата обращения: 27.10.2025).
20. Джамбакиева Г. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 2024. URL: https://zenodo.org/records/10811904 (дата обращения: 27.10.2025).
21. ФСБУ 10/2025 «Расходы»: полный обзор нового стандарта с примерами и сроками внедрения. 2025. URL: https://proshkola123.ru/fsbu-10-2025-raskhody-polnyy-obzor-novogo-standarta-s-primerami-i-srokami-vnedreniya (дата обращения: 27.10.2025).
22. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Расходы» // Минфин России. 2025. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134958-proekt_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_ucheta_raskhody (дата обращения: 27.10.2025).
23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) // КонсультантПлюс. 2011. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 27.10.2025).
24. Статьи за 23 октября 2025 // Главбух. 2025. URL: https://www.glavbukh.ru/news/28470-stati-za-23-oktyabrya-2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. Учёт затрат на производство продукции. Теория. 2023. URL: https://www.youtube.com/watch?v=S012bO4t_2I (дата обращения: 27.10.2025).
26. ФСБУ 9/2025: новое в учете доходов // 1С:ИТС. 2025. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/487771/hdoc (дата обращения: 27.10.2025).
27. Учет расходов прошлых лет после повышения ставки налога на прибыль в 2025 году. 2025. URL: https://www.buhonline.ru/news/2025-god/128362 (дата обращения: 27.10.2025).
28. Можно ли подтвердить расходы первичными документами, оформленными с ошибками? :: Разъяснения государственных органов // 1С:ИТС. 2025. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/487841/hdoc (дата обращения: 27.10.2025).
29. Ключевые изменения по налогу на прибыль организаций в 2025 г. // Garant.ru. 2025. URL: https://www.garant.ru/news/1701353/ (дата обращения: 27.10.2025).
30. Включаются ли в расходы по налогу на прибыль в 2025 году затраты за 2024 год? 2025. URL: https://www.rarus.ru/news/51104/ (дата обращения: 27.10.2025).
31. Как учесть расходы прошлых лет при увеличении ставки налога на прибыль // Garant.ru. 2025. URL: https://www.garant.ru/news/1703622/ (дата обращения: 27.10.2025).
32. Можно ли учитывать расходы прошлых лет в 2025 году при налоге на прибыль 25%. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/603099/ (дата обращения: 27.10.2025).
33. ПРИБЫЛЬ: НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в РАСХОДЫ // Эксперт-Бухгалтер.РФ. 2008. URL: https://expert.byx.ru/statia/pribyl-ne-vklyuchayutsya-v-raschody (дата обращения: 27.10.2025).
34. Налоговая реформа 2026: все изменения по НДС, прибыли, УСН и взносам в одном обзоре // Бухонлайн. 2025. URL: https://www.buhonline.ru/news/2025-god/129712 (дата обращения: 27.10.2025).
35. Пускать ли лису в свой амбар? Поможет ли вам АУСН сэкономить налоги. Подробный разбор и инструкция // Клерк.Ру. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/603387/ (дата обращения: 27.10.2025).
36. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes_fee/nalogi_2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
37. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) // КонсультантПлюс. 2000. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. Налоговая реформа — 2026: обзор поправок в первую часть НК РФ // Бухонлайн. 2025. URL: https://www.buhonline.ru/news/2025-god/129715 (дата обращения: 27.10.2025).
39. Изменения в первой части НК РФ с 2026 года: новые правила ЕНС, сроков уплаты налогов и налогового контроля // Контур.Экстерн. 2025. URL: https://kontur.ru/extern/articles/10260-izmeneniya-v-pervoy-chasti-nk-rf-s-2026-goda (дата обращения: 27.10.2025).
40. Минфин РФ: Письмо № 03-06-06-01/91602 от 26.11.2019 // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/doc/492576/ (дата обращения: 27.10.2025).
41. Новые правила постановки на учет организаций и ИП, изменения в налоговой реформе и в критериях нуждаемости для пособий – все новости прошедшей недели за 5 минут (20.10–26.10.2025) // БУХ.1С. 2025. URL: https://buh.ru/news/buhgalteria/129780/ (дата обращения: 27.10.2025).
42. Сравнительный анализ расходов в бухгалтерском и налоговом учете // Овионт Информ. URL: https://oviont.ru/knowledge-base/sravnitelnyy-analiz-raskhodov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
43. Скоробогатов М. Себестоимость: различия бухгалтерского и налогового учета // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/23971/ (дата обращения: 27.10.2025).
44. Налоговый и бухгалтерский учет: в чем разница и как отличить // Контур.Экстерн. 2024. URL: https://kontur.ru/extern/articles/6557-nalogovyj-i-buhgalterskij-uchet-v-chem-raznitsa (дата обращения: 27.10.2025).
45. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? // Контур.Школа. 2024. URL: https://kontur.ru/school/articles/1792-buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-v-chem-raznitsa (дата обращения: 27.10.2025).
46. Себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://profburo.ru/articles/sebestoimost-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
47. В чем разница между бухгалтерскими и налоговыми статьями затрат? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). 2025. URL: https://help.yandex.ru/alice/search/faq/difference-between-accounting-and-tax-expense-items.html (дата обращения: 27.10.2025).
48. Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете // Компания права Респект. 2014. URL: https://respectcompany.ru/publikatsii/sebestoimost/ (дата обращения: 27.10.2025).
49. Затраты И Расходы В Чем Разница В Бухгалтерском Учете // ARG-Home. URL: https://arg-home.ru/zatraty-i-rashody-v-chem-raznica-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
50. Себестоимость в бухгалтерском учете: счет, проводки // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23247-sebestoimost-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 27.10.2025).
51. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учетов. URL: https://www.b-uchet.ru/article/26079-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchety-sravnitelnyy-analiz (дата обращения: 27.10.2025).
52. Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2021/11/5301-pryamye_ili_kosvennye_rashodi_uchet_naloga_pribil.html (дата обращения: 27.10.2025).
53. Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета в программах «1С» // itland.ru. URL: https://www.itland.ru/analiz-buhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 27.10.2025).
54. Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета // Контур.Экстерн. 2025. URL: https://kontur.ru/extern/articles/10255-uchetnaya-politika-dlya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta (дата обращения: 27.10.2025).
55. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки // «Правовест Аудит». 2025. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019-izmeneniya-i-provodki/ (дата обращения: 27.10.2025).
56. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года // ФНС России. 2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352720/ (дата обращения: 27.10.2025).
57. Повышение ставки налога на прибыль с 2025: последствия для бизнеса // Клерк.Ру. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/599307/ (дата обращения: 27.10.2025).
58. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» // ГАРАНТ. 2002. URL: https://base.garant.ru/12128710/ (дата обращения: 27.10.2025).
59. Как повышение ставки налога на прибыль в 2025 году отразится на бизнесе // Контур. 2024. URL: https://kontur.ru/articles/7667-kak_povyshenie_stavki_naloga_na_pribyl_v_2025_godu_otrazitsya_na_biznese (дата обращения: 27.10.2025).
60. Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда возникают // Бухучет и налоги. 2023. URL: https://runo.webnode.ru/news/vremennye-raznitsy-po-pbu-18-02/ (дата обращения: 27.10.2025).
61. Повышение налога на прибыль организации с 2025 года // Финтабло. 2024. URL: https://fintablo.ru/blog/nalog-na-pribyl-v-2025-godu/ (дата обращения: 27.10.2025).
62. Налоговая реформа: каким будет налог на прибыль организаций // Калуга Астрал. 2025. URL: https://astral.ru/articles/nalogovaya-reforma/39739/ (дата обращения: 27.10.2025).
63. Самоучитель по ведению ПБУ 18/02 в 1С 8.3 Бухгалтерия // Бухэксперт. 2023. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/raschety-s-byudzhetom-nalogi-i-vznosy/nalog-na-pribyl/samouchitel-po-vedeniyu-pbu-18-02-v-1s-8-3-buhgalteriya.html (дата обращения: 27.10.2025).
64. Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность // Юникон. URL: https://www.unicon.ru/media/articles/vliyanie-izmeneniya-stavki-naloga-na-pribyl-s-1-yanvarya-2025-goda-na-bukhgalterskiy-uchet-i-bukhgaltersku/ (дата обращения: 27.10.2025).
65. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки // Клерк.Ру. 2024. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/599368/ (дата обращения: 27.10.2025).
66. Учет постоянных и временных разниц // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160351/ (дата обращения: 27.10.2025).
67. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса. 2025. URL: https://journal.tinkoff.ru/news/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 27.10.2025).
68. НДС и налог на прибыль: «летние» поправки НК РФ в отчетности 2025. 2025. URL: https://www.youtube.com/watch?v=yYy7_3V999w (дата обращения: 27.10.2025).
69. Декларация по налогу на прибыль — срок сегодня // budgetnik.ru. 2025. URL: https://budgetnik.ru/news/2025-10-27-deklaratsiya-po-nalogu-na-pribyl-srok-segodnya (дата обращения: 27.10.2025).
70. Новая форма декларации по налогу на прибыль — 2025: когда подавать? 2025. URL: https://factor.ua/uk/journals/n-a/2025/oktyabr/novaya-forma-deklaratsii-po-nalogu-na-pribyl-2025-kogda-podavat (дата обращения: 27.10.2025).
71. Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев обновлена! // Системы для бизнеса. 2025. URL: https://sfsb.com.ua/novosti/deklaratsyia-po-nalogu-na-pribyl-za-9-mesyatsev-obnovlena (дата обращения: 27.10.2025).
72. Новые риски в налоговом учете — 2026: как отразится налоговая реформа на работе бухгалтера // Клерк.Ру. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/603310/ (дата обращения: 27.10.2025).
73. Как бизнесу подготовиться к налоговым изменениям 2026 года: рекомендации эксперта. 2025. URL: https://www.kontur.ru/articles/7679-kak-biznesu-podgotovitsya-k-nalogovym-izmeneniyam-2026-goda (дата обращения: 27.10.2025).
74. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // Garant.ru. 2025. URL: https://www.garant.ru/news/1705602/ (дата обращения: 27.10.2025).
75. Практический журнал по управлению финансами Финансовый Директор. 2025. URL: https://fd.ru/news/29235-otmena-lgot-dlya-msp-v-2026-godu-posledstviya (дата обращения: 27.10.2025).
76. Налоговые риски при расхождении актов КС-2 с договором и сметой? // Главбух. 2025. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/22533-nalogovye-riski-pri-rashojdenii-aktov-ks-2-s-dogovorom-i-smetoy (дата обращения: 27.10.2025).
77. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом // buhsoft.ru. 2023. URL: https://buhsoft.ru/articles/rashozhdeniya-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom.html (дата обращения: 27.10.2025).
78. Начинаем бесплатный вебинар, подключайтесь! Себестоимость в системе бережливого производства: как рассчитать, что «тянет» деньги // Финансовый директор. 2025. URL: https://fd.ru/news/29236-sebestoimost-v-sisteme-berezhlivogo-proizvodstva (дата обращения: 27.10.2025).
79. Снижение рисков непризнания в налоговом учете расходов по юридическим, консультационным, бухгалтерским и иным аналогичным услугам. Пути и решения // Арникон. URL: https://arnicon.ru/poleznaja-informacija/snizhenie-riskov-nepriznanija-v-nalogovom-uchete-rashodov-po-juridicheskim-konsultacionnym-buhgalterskim-i-inym-analogichnym-uslugam-puti-i-reshenija/ (дата обращения: 27.10.2025).
80. Ролик «Управление затратами и расчет себестоимости в 1С:КА 8, ред. 2.4». 2020. URL: https://www.youtube.com/watch?v=xLwW-lqg-8g (дата обращения: 27.10.2025).
81. Изменения в механизмах расчета себестоимости и закрытия месяца в 1C:ERP. 2023. URL: https://www.youtube.com/watch?v=S2fF_gH7yBw (дата обращения: 27.10.2025).
82. Увеличиваем точность расчета себестоимости в iiko. 2021. URL: https://www.youtube.com/watch?v=f5h-u-8tXhM (дата обращения: 27.10.2025).
83. Затратные счета бухгалтерского учёта: что отражает, проводки и примеры // Моё дело. 2023. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/zatraty-na-proizvodstvo (дата обращения: 27.10.2025).
84. Особенности учета затрат в типовых конфигурациях // Учебный центр «Стимул». URL: https://stimul.uz/stati/osobennosti_ucheta_zatrat_v_tipovyh_konfiguratsijah (дата обращения: 27.10.2025).
85. Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете. 2024. URL: https://www.youtube.com/watch?v=0kY-n-l89C4 (дата обращения: 27.10.2025).
86. Затратные счета бухгалтерского учета: статьи затрат и определение расходов // 1С-Гэндальф. URL: https://1c-gandalf.ru/news/buhgalterskiy-uchet/zatratnye-scheta-bukhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 27.10.2025).
87. Показатели БУ и НУ не сходятся в 1С. 2023. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/obschee/pokazateli-bu-i-nu-ne-shodyatsya-v-1s.html (дата обращения: 27.10.2025).
88. Счет учета затрат налогового учета (НУ) // БУХ.1С. 2016. URL: https://buh.ru/forum/forumID3/topicID15746/ (дата обращения: 27.10.2025).
89. Предприниматели РФ готовятся компенсировать налоги через рост цен // Audit-it.ru. 2025. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1109961.html (дата обращения: 27.10.2025).
90. Какие льготы для ИТ-компаний действуют в 2026 году // buhsoft.ru. 2025. URL: https://buhsoft.ru/news/kakie-lgoty-dlya-it-kompaniy-deystvuyut-v-2026-godu-141829.html (дата обращения: 27.10.2025).
91. Себестоимость продукции — понятие, виды, методы оценки // Бухэксперт. 2024. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/raschety-s-byudzhetom-nalogi-i-vznosy/nalog-na-pribyl/sebestoimost-produktsii-ponjatie-vidy-metody-ocenki.html (дата обращения: 27.10.2025).
92. Методы расчета себестоимости продукции // МойСклад. 2023. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/metody-rascheta-sebestoimosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
93. Методы оценки себестоимости // Финансовая Академия Актив. 2018. URL: https://www.profacademy.ru/articles/metody-otsenki-sebestoimosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
94. Методы учета себестоимости: полное руководство // Нескучные финансы. 2021. URL: https://fincult.ru/metody-ucheta-sebestoimosti-polnoe-rukovodstvo/ (дата обращения: 27.10.2025).
95. 1С:Бухгалтерия 8»: простая настройка прямых затрат в налоговом учете. 2023. URL: https://buh.ru/articles/89045/ (дата обращения: 27.10.2025).
96. Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/7667-pryamye_i_kosvennye_zatraty_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete (дата обращения: 27.10.2025).
97. «ИКС 5» увеличила выручку, но сильно нарастила затраты в 3 квартале 2025 года // Investing.com. 2025. URL: https://ru.investing.com/news/stock-market-news/iks-5-uvelichila-vyruchku-no-silno-narastila-zatraty-v-3-kvartale-2025-goda-2449733 (дата обращения: 27.10.2025).
98. ВТБ. Финансовые результаты за 9М2025. Прогнозы в силе! // Smart-Lab. 2025. URL: https://smart-lab.ru/blog/1039864.php (дата обращения: 27.10.2025).
99. Полная себестоимость | Расчет прибыли. 2021. URL: https://www.youtube.com/watch?v=F0f19m4oW_k (дата обращения: 27.10.2025).
100. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. 2022. URL: https://www.youtube.com/watch?v=s5eUoU1qG4o (дата обращения: 27.10.2025).
101. На что обратить особое внимание в отчете «Сбера» // Финам. 2025. URL: https://www.finam.ru/analysis/newsitem/na-chto-obratit-osoboe-vnimanie-v-otchete-sbera-20251027-142200/ (дата обращения: 27.10.2025).
102. Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: сближение бухгалтерского и налогового учета в оценке стоимости продукции, работ, услуг. 2022. URL: https://buh.ru/articles/75949/ (дата обращения: 27.10.2025).
103. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет? // Бухгалтерия.ru. 2008. URL: https://www.buhgalteria.ru/articles/kak-sblizit-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet.html (дата обращения: 27.10.2025).
104. Учетная политика организации: образцы на 2025 год, как составить, примеры. 2024. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451480/ (дата обращения: 27.10.2025).
105. Оптимизация бухгалтерского учета: пути совершенствования работы бухгалтерии. 2024. URL: https://www.garant.ru/article/1690045/ (дата обращения: 27.10.2025).
106. Себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете. 2025. URL: https://fin-gramota.ru/sebestoimost-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
107. Учетная политика по бухгалтерскому учету. Как формировать, что включать и что учесть в 2025 году // Клерк.ру. 2025. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/599908/ (дата обращения: 27.10.2025).
108. Особенности гармонизации бухгалтерского и налогового учета в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-garmonizatsii-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
109. Учетная политика как элемент сближения бухгалтерского и налогового учета // Научные журналы Московского гуманитарного университета. 2024. URL: https://www.mosgu.ru/nauchnaya-deyatelnost/nauchnye-zhurnaly/vestnik/articles/2024_2/Melehina-Sedova.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
110. Как оптимизировать расходы компании. Снижаем затраты в кризис // Бухучет и налоги. 2023. URL: https://runo.webnode.ru/news/kak-optimizirovat-rashody-kompanii/ (дата обращения: 27.10.2025).
111. Оптимизация бизнес‑процессов бухгалтерского учета // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/7667-optimizatsiya_biznes_protsessov_buhgalterskogo_ucheta (дата обращения: 27.10.2025).