Образец курсовой работы: «Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств»

Основные средства (ОС) играют ключевую роль в деятельности любой организации, являясь материальной основой ее производственного потенциала. Корректность их учета напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности, которая необходима инвесторам и собственникам для принятия взвешенных управленческих решений. Актуальность темы усиливается сложностью и многоаспектностью учетных процедур, особенно в свете внедрения новых стандартов. Цель данной работы — рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств. Для ее достижения поставлены следующие задачи: исследовать порядок учета и документального оформления движения ОС, изучить методы начисления амортизации, а также проанализировать существующие проблемы и перспективы развития данной области учета.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета основных средств

1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», объектом ОС считается актив, который характеризуется одновременно несколькими признаками: имеет материально-вещественную форму; предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев; способен приносить экономические выгоды в будущем. Этот стандарт является основополагающим документом, регулирующим учет данной категории активов.

Классификация основных средств осуществляется по различным признакам для целей эффективного управления и анализа:

• По видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь и т.д.
• По отраслевой принадлежности: ОС промышленности, сельского хозяйства, строительства.
• По использованию: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на консервации.

Важнейшим аспектом учета является правильная оценка основных средств. ФСБУ 6/2020 предусматривает несколько видов оценки:

1. Первоначальная стоимость: формируется в момент принятия объекта к учету и включает все затраты на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию.
2. Переоцененная стоимость: результат регулярной переоценки объекта до его справедливой стоимости. Организации могут проводить переоценку для отдельных групп ОС, чтобы их балансовая стоимость не отличалась существенно от рыночной.
3. Остаточная (балансовая) стоимость: представляет собой разницу между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения. Именно по этой стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.

1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации

Бухгалтерский учет в России, включая учет основных средств, регулируется многоуровневой системой нормативных актов. Эта иерархия обеспечивает единство методологии и сопоставимость данных различных организаций.

Ключевым документом, регламентирующим правила учета ОС, является уже упомянутый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который пришел на смену ранее действовавшему ПБУ 6/01. Внедрение нового стандарта ознаменовало серьезный шаг на пути сближения российских правил учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Среди ключевых нововведений ФСБУ 6/2020 можно выделить:

• Отмену стоимостного лимита для признания актива в составе ОС (теперь организация устанавливает лимит самостоятельно, исходя из принципа существенности).
• Введение понятий «ликвидационная стоимость» и «элементы амортизации».
• Обязательную проверку активов на обесценение.

Важно отметить, что законодательство предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для малых предприятий, что позволяет им не применять некоторые наиболее сложные положения стандарта.

Глава 2. Порядок бухгалтерского и налогового учета движения основных средств

2.1. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию различными способами, и от этого зависит порядок формирования их первоначальной стоимости. Основные каналы поступления:

• Приобретение за плату: первоначальная стоимость включает цену покупки, таможенные пошлины, затраты на доставку и монтаж.
• Строительство (создание) собственными силами: стоимость формируется из всех фактических затрат, связанных со строительством.
• Безвозмездное получение: объект оценивается по справедливой (рыночной) стоимости.
• Вклад в уставный капитал: стоимость определяется по согласованной оценке учредителей.

Каждая операция по движению ОС должна быть подтверждена первичными учетными документами. Ключевыми из них являются:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1): применяется для оформления поступления.
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6): заводится на каждый инвентарный объект и содержит всю информацию о нем на протяжении срока его службы.

В бухгалтерском учете поступление ОС отражается следующими типовыми проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты на приобретение ОС.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объект принят к учету в составе основных средств.

2.2. Методы начисления и учет амортизации основных средств

Амортизация — это процесс систематического распределения стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования (СПИ). СПИ определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету и зависит от ожидаемого периода эксплуатации, физического и морального износа. Сумма начисленной амортизации признается расходом отчетного периода.

ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных метода начисления амортизации:

1. Линейный способ. Самый распространенный метод, при котором стоимость объекта списывается равными долями на протяжении всего срока его полезного использования. Формула: (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ.
2. Способ уменьшаемого остатка. Позволяет в первые годы эксплуатации списывать большую часть стоимости объекта. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года на норму амортизации, умноженную на коэффициент ускорения.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему продукции за весь СПИ. Этот метод целесообразен, когда износ напрямую связан с интенсивностью использования объекта.

2.3. Учет выбытия основных средств в результате продажи, ликвидации и безвозмездной передачи

Выбытие объекта ОС происходит, когда он перестает приносить экономические выгоды организации. Основными причинами выбытия являются продажа, ликвидация (вследствие износа или аварии) и безвозмездная передача. Для отражения операций по выбытию используется специальный субсчет к счету 01 «Основные средства».

Процедура списания объекта включает следующие шаги:

1. Списание первоначальной (переоцененной) стоимости объекта.
2. Списание суммы накопленной амортизации.
3. Отражение доходов и расходов, связанных с выбытием (например, выручки от продажи или затрат на демонтаж).
4. Определение и отражение финансового результата от выбытия.

Типовые проводки при выбытии (например, при ликвидации):

Дебет 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС» — списана накопленная амортизация.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость объекта на прочие расходы.

2.4. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета основных средств

Несмотря на общую цель, бухгалтерский (БУ) и налоговый учет (НУ) основных средств имеют существенные различия, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц в учете. Сравним ключевые параметры:

Критерий	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Критерии признания	Лимит стоимости устанавливается организацией самостоятельно.	Амортизируемым имуществом признаются ОС стоимостью свыше 100 000 руб.
Срок полезного использования (СПИ)	Определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого периода использования.	Определяется на основе Классификации ОС (амортизационные группы).
Методы амортизации	Линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.	Только линейный и нелинейный методы.
Дополнительные возможности	Переоценка, учет обесценения, ликвидационная стоимость.	Амортизационная премия (право единовременно списать на расходы часть стоимости).

Эти различия требуют от бухгалтерии ведения параллельного учета и являются одной из самых сложных областей практики.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития учета основных средств

3.1. Актуальные проблемы в практике учета основных средств и возможные пути их решения

Несмотря на совершенствование нормативной базы, на практике бухгалтеры сталкиваются с рядом проблем:

• Разграничение ремонта и модернизации. Затраты на ремонт списываются на текущие расходы, а затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта. Ошибочная классификация может привести к искажению финансового результата и налоговым рискам. Решение: разработка четких критериев в учетной политике, создание компетентной комиссии для принятия решений.
• Определение справедливой стоимости при переоценке. Справедливая стоимость, особенно для уникальных объектов, может быть субъективной. Решение: привлечение независимых оценщиков, использование данных активного рынка.
• Учет малоценных ОС. После отмены жесткого лимита в ФСБУ 6/2020, организации должны самостоятельно установить порог существенности. Необоснованно завышенный лимит может скрыть значительную часть активов. Решение: экономическое обоснование лимита в учетной политике, организация забалансового учета для контроля сохранности малоценных объектов.

3.2. Перспективы совершенствования учета основных средств в условиях цифровой экономики

Цифровизация экономики открывает новые горизонты для развития и совершенствования учета основных средств. Этот процесс не просто автоматизирует рутинные операции, но и меняет саму парадигму управления активами. Ключевые тренды:

• Внедрение систем управления активами предприятия (EAM-систем): интеграция данных о техническом обслуживании, ремонтах и финансовом учете в единой системе, что позволяет принимать более эффективные решения об эксплуатации и замене оборудования.
• Использование RFID-меток и Интернета вещей (IoT): технологии для автоматизации инвентаризации, отслеживания местоположения и состояния объектов в реальном времени, что резко снижает трудозатраты и повышает точность данных.
• Применение технологии блокчейн: создание защищенного и прозрачного реестра для подтверждения прав собственности на активы, отслеживания всей истории их эксплуатации и обслуживания, что особенно актуально для дорогостоящих объектов.

В условиях цифровой трансформации роль бухгалтера смещается от простого регистратора хозяйственных операций к аналитику, который интерпретирует данные, полученные из автоматизированных систем, для поддержки принятия управленческих решений.

В заключение, основные средства являются важнейшей составляющей активов предприятия, и их правильный учет — залог достоверной финансовой отчетности. Регулирование этого процесса осуществляется на основе ФСБУ 6/2020, который устанавливает требования к признанию, оценке, амортизации и списанию объектов. Было установлено, что корректная организация учета на всех этапах жизненного цикла ОС, от поступления до выбытия, напрямую влияет на финансовые показатели компании. Несмотря на наличие ряда практических проблем, таких как разграничение ремонта и модернизации, перспективы, связанные с цифровизацией, открывают новые возможности для повышения эффективности и прозрачности учета. Таким образом, цель курсовой работы достигнута, а поставленные задачи выполнены.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. от 30.12.2001 N 195-ФЗ
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) «О финансовой аренде (лизинге)» (принят ГД ФС РФ 11.09.1998)
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
8. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3: Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
9. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
10. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
12. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н.
13. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н .
14. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. № 71а.
16. Булаев С.В. Страховое возмещение: как получить, учесть и посчитать налоги? // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 5. С. 24 — 33.
17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2012. 570 с.
18. Дурново Д.В. Ремонт — запас — резерв… // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 3. С. 19 — 29.
19. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010. М.: АйСи Групп, 2011.
20. Камышан В.А., Терещенко Д.О. Выбытие основных средств: актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 3. С. 43 — 46.
21. Ларионов И. В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2010.
22. Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера. 2011. N 7. С. 5 — 12.
23. Турищева Т.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Юрайт, 2012. 307 с.
24. Турищева Т.Б. Совершенствование внутреннего контроля в розничной торговле с использованием независимой инвентаризации // Аудитор. 2013. N 5. С. 26 — 31.
25. www.consultant.ru — официальный сайт компании «КонсультантПлюс».
26. www.garant.ru — информационно-правовой портал.
27. www.glavburh.ru — практический журнал для бухгалтера.