Инвестиционная деятельность является критически важным фактором экономического роста и обеспечения конкурентоспособности любого хозяйствующего субъекта. В Российской Федерации, по данным Росстата за 2024 год, собственные средства организаций продолжают оставаться ключевым источником финансирования инвестиций в основной капитал, составляя порядка 65,1% от общего объема. Эта внушительная цифра подчеркивает стратегическое значение точности и прозрачности учета, обеспечивающего эффективное управление капитальными вложениями и привлечение внешних ресурсов.
Актуальность темы обусловлена кардинальными изменениями в системе нормативного регулирования российского бухгалтерского учета. С 2022 года учет внеоборотных активов перешел на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) — в первую очередь, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты не просто заменили устаревшие ПБУ, но и внедрили новые концептуальные подходы, такие как обязательное использование ликвидационной стоимости и оценочных обязательств, что требует глубокого пересмотра учетной политики и практики.
Цель настоящего исследования — провести комплексное, академически структурированное исследование теоретических, нормативных и практических аспектов бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) и источников их финансирования в Российской Федерации в свете действующих ФСБУ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Раскрыть современную концептуальную основу и классификацию долгосрочных инвестиций, определив их место в системе внеоборотных активов.
- Проанализировать ключевые изменения в учете основных средств и капитальных вложений, введенные ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
- Детализировать синтетический и аналитический учет капитальных вложений с использованием счета 08.
- Классифицировать источники финансирования долгосрочных инвестиций и проанализировать их структуру на основе актуальных статистических данных.
- Рассмотреть основные методы оценки экономической эффективности инвестиций и выявить методические проблемы их учета в современных условиях.
Предметом исследования выступают совокупность учетно-аналитических процедур и нормативно-правовых актов, регулирующих учет капитальных вложений и их финансирования. Объектом исследования являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) организации.
Теоретико-концептуальные основы долгосрочных инвестиций
Понятие, сущность и классификация долгосрочных инвестиций
Экономическая категория «инвестиции» охватывает вложения капитала, осуществляемые с целью получения дохода или достижения иного полезного эффекта. В контексте бухгалтерского учета эта категория исторически была связана с понятием «долгосрочные инвестиции».
Долгосрочные инвестиции — это затраты организации, связанные с созданием, приобретением, увеличением размеров и/или заменой внеоборотных активов длительного пользования (срок полезного использования свыше одного года), не предназначенных для продажи. Однако современное российское регулирование сместило акцент, установив более строгие рамки.
Введение ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» юридически закрепило переход от общего, широкого понятия к более четкой и узкой категории: капитальные вложения (КВ). Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020, капитальные вложения — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (ОС), а также объектов нематериальных активов (НМА). Примечательно, что включение затрат на объекты НМА в сферу регулирования ФСБУ 26/2020 стало обязательным с бухгалтерской отчетности за 2024 год, что было введено Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н, а это означает, что учет капитальных затрат стал унифицированным вне зависимости от типа внеоборотного актива.
Основные средства (ОС), являющиеся результатом капитальных вложений, определяются ФСБУ 6/2020 как активы, характеризующиеся следующими признаками: используются в обычной деятельности, предназначены для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, способны приносить экономические выгоды и имеют материально-вещественную форму (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Традиционно долгосрочные инвестиции классифицируются по объекту вложений:
| Вид классификации | Объект вложений | Отражение в учете |
|---|---|---|
| Реальные инвестиции (Капитальные вложения) | Вложения в материальные активы (ОС, НЗС) и нематериальные активы (НМА). | Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». |
| Финансовые инвестиции | Вложения в ценные бумаги (акции, облигации), уставные капиталы других организаций, предоставленные долгосрочные займы. | Счета 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». |
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета инвестиций
Система регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на принципах, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с иерархией нормативных актов, учет долгосрочных инвестиций регулируется:
- Законодательный уровень: ФЗ № 402-ФЗ.
- Уровень федеральных стандартов (ФСБУ):
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — устанавливает правила признания, оценки и формирования фактической стоимости капитальных вложений.
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — определяет порядок учета объектов, созданных в результате капитальных вложений.
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — регулирует учет НМА, затраты на создание которых теперь также проходят через ФСБУ 26/2020.
- Уровень отраслевых стандартов и рекомендаций.
Важнейшим моментом для академического анализа является факт отмены устаревших норм. Ранее учет долгосрочных инвестиций регулировался «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.
Ключевое изменение: На основании Приказа Минфина России от 29 марта 2023 г. № 127 указанное Положение № 160 было признано утратившим силу с 1 января 2024 года. Это ознаменовало окончательный переход российской учетной практики к концепции капитальных вложений, регламентированных ФСБУ 26/2020, что повышает прозрачность отчетности, но требует большей внимательности к деталям на этапе капитализации затрат.
Учетно-методические аспекты капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) по новым ФСБУ
Порядок формирования первоначальной стоимости капитальных вложений
Формирование первоначальной стоимости — это центральный процесс учета капитальных вложений. ФСБУ 26/2020 устанавливает, что капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении двух условий: КВ обеспечивают получение будущих экономических выгод и их сумма может быть определена.
Первоначальная стоимость капитальных вложений определяется как сумма фактических затрат, понесенных организацией в связи с осуществлением этих вложений (п. 9 ФСБУ 26/2020).
Состав фактических затрат:
- Уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы (без НДС).
- Затраты на доставку, монтаж и установку.
- Заработная плата работников, непосредственно занятых в создании ОС.
- Проценты по займам и кредитам, начисленные до момента ввода объекта в эксплуатацию (капитализация).
- Особым требованием является включение в состав затрат оценочных обязательств.
Учет оценочного обязательства по демонтажу (Новая норма):
ФСБУ 26/2020 требует включать в первоначальную стоимость капитальных вложений величину возникшего при их осуществлении оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды (п. 10 ФСБУ 26/2020). Это обязательство отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (согласно ПБУ 8/2010).
| Операция | Бухгалтерская проводка | Сумма |
|---|---|---|
| Отражено оценочное обязательство по будущему демонтажу, капитализируемое в КВ | Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Сумма оценочного обязательства |
| Кт 96 «Оценочные обязательства» |
Данная новация существенно приближает российский учет к принципам МСФО, обеспечивая более точное отражение активов и обязательств в балансе, поскольку позволяет увидеть не только выгоды, но и будущие расходы, связанные с их получением.
Учет основных средств и понятие ликвидационной стоимости (ФСБУ 6/2020)
После завершения капитальных вложений и ввода объекта в эксплуатацию он переводится в состав основных средств и начинает регулироваться ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Ключевым методологическим изменением, внесенным ФСБУ 6/2020, стало введение понятия ликвидационная стоимость (ЛС).
Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования (СПИ), включая стоимость запасных частей и сырья, после вычета ожидаемых затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость определяется как оценочное значение (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Влияние ЛС на амортизацию:
В отличие от старых правил, амортизация теперь начисляется не на всю первоначальную стоимость, а на ее часть, превышающую ликвидационную стоимость.
Базой для начисления амортизации является разница между балансовой (первоначальной) и ликвидационной стоимостью объекта.
При использовании линейного способа начисления амортизации, сумма амортизации ($A$) за отчетный период рассчитывается по формуле:
A = (ПС - ЛС) / СПИ
Где: ПС — первоначальная стоимость; ЛС — ликвидационная стоимость; СПИ — срок полезного использования в периодах.
Критерии нулевой ликвидационной стоимости:
Несмотря на обязательность определения ЛС, п. 31 ФСБУ 6/2020 четко устанавливает три условия, при которых ликвидационная стоимость может быть признана равной нулю:
- Ожидаемая к получению сумма несущественна.
- Ожидаемые поступления от выбытия объекта не ожидаются.
- Ожидаемая сумма поступлений не может быть определена.
Синтетический и аналитический учет капитальных вложений (Счет 08)
Для обобщения информации о затратах, формирующих первоначальную стоимость внеоборотных активов, предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 является калькуляционным, поскольку на нем собираются фактические затраты, необходимые для доведения объекта до состояния готовности к эксплуатации. В какой момент, по-вашему, калькуляционный счет 08 перестает отражать капитальные вложения, превращаясь в чистую стоимость основных средств на балансе?
| Элемент учета | Описание |
|---|---|
| Дебет счета 08 | Отражает фактические затраты, увеличивающие стоимость капитальных вложений. |
| Кредит счета 08 | Отражает списание сформированной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию или его выбытии. |
| Сальдо счета 08 | Отражает сумму незавершенных капитальных вложений (НЗС), которая включается в актив баланса. |
Для обеспечения детального контроля и формирования отчетности Планом счетов предусмотрено использование субсчетов, например:
- 08-3 «Строительство объектов основных средств»
- 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Типовые бухгалтерские проводки (корреспонденции счетов):
| Содержание операции | Корреспонденция счетов |
|---|---|
| Отражены затраты на приобретение материалов, работ, услуг (без НДС) | Дт 08 Кт 60, 76 |
| Включена заработная плата строительного персонала (с начислениями) | Дт 08 Кт 70, 69 |
| Капитализированы проценты по долгосрочному кредиту, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию | Дт 08 Кт 66, 67 |
| Отражено оценочное обязательство по будущему демонтажу (согласно ФСБУ 26/2020) | Дт 08 Кт 96 |
| Объект основных средств принят к учету по сформированной первоначальной стоимости | Дт 01 Кт 08 |
| Введен в эксплуатацию нематериальный актив (с 2024 года) | Дт 04 Кт 08 |
Аналитический учет по счету 08 имеет решающее значение, поскольку он ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту капитальных вложений (по каждому зданию, сооружению, комплекту оборудования), что позволяет контролировать целевое расходование средств и определять готовность конкретного инвестиционного проекта.
Финансирование долгосрочных инвестиций и его отражение в учете
Классификация и характеристика источников финансирования
Обеспечение долгосрочных инвестиций необходимыми ресурсами является ключевой задачей финансового менеджмента. Источники финансирования традиционно делятся на внутренние (собственные) и внешние (привлеченные).
1. Внутренние (собственные) источники:
Эти источники формируются непосредственно в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации и не требуют возврата. Именно их доминирование в структуре российского инвестирования свидетельствует о консервативном подходе к финансированию.
- Чистая прибыль: Наиболее значимый источник. Часть прибыли, не направленная на потребление, используется для расширенного воспроизводства.
- Амортизационные отчисления: Амортизация, начисленная на уже эксплуатируемые основные средства, представляет собой денежный поток, который может быть реинвестирован. Фактически амортизационный фонд является источником простого воспроизводства, но при его накоплении может использоваться и для новых долгосрочных инвестиций.
- Резервный капитал и специальные фонды: Средства, формируемые согласно учредительным документам или законодательству (например, фонды накопления).
2. Внешние (привлеченные) источники:
Эти средства привлекаются со стороны на условиях срочности, платности и возвратности.
- Долгосрочные кредиты и займы: Банковские кредиты или средства, полученные от других организаций и физических лиц. В учете отражаются на счетах 66 и 67, а проценты, капитализируемые в стоимость инвестиционного актива до его ввода в эксплуатацию, отражаются проводкой Дт 08 Кт 66/67.
- Эмиссия ценных бумаг: Выпуск акций (привлечение долевого капитала) или облигаций (привлечение заемного капитала).
- Вклады учредителей (Уставный капитал): Увеличение уставного капитала, отражаемое проводкой Дт 08 Кт 75 (при внесении внеоборотных активов или средств, предназначенных для их создания).
- Целевое финансирование: Средства, полученные из бюджетов всех уровней, внебюджетных фондов или от других организаций на условиях целевого использования (например, государственные субсидии на строительство). Отражается на счете 86 «Целевое финансирование».
Анализ структуры финансирования инвестиций в основной капитал в РФ
Для оценки инвестиционного климата и понимания приоритетов финансового менеджмента критически важен анализ структуры финансирования. На основе актуальных данных Росстата по инвестициям в основной капитал в Российской Федерации (за январь-сентябрь 2024 года, без учета субъектов малого предпринимательства), наблюдается следующая структура источников:
| Источник финансирования | Доля в общем объеме инвестиций (приблизительно) | Характеристика |
|---|---|---|
| Собственные средства | 65,1% | Доминирующий источник, подчеркивающий высокую зависимость инвестиций от накопленной прибыли и амортизации. |
| Привлеченные средства | 34,9% | Общая доля внешних источников. |
| В том числе: | ||
| Кредиты банков | 9,6% | Отражает уровень доверия и доступности банковского заемного капитала. |
| Средства бюджетов всех уровней | 22,2% | Значительная роль государственного целевого финансирования (федеральные и региональные программы). |
| Прочие привлеченные средства | 3,1% | Включает облигации, займы от других организаций, долевое участие. |
Аналитический вывод: Преобладание собственных средств (около 2/3) свидетельствует о том, что крупные и средние российские компании предпочитают полаг��ться на внутренние ресурсы, что может быть связано с высокой стоимостью заемного капитала и консервативной финансовой политикой. При этом в структуре привлеченных средств доля государственного целевого финансирования (бюджеты) существенно превышает долю банковских кредитов, что указывает на высокую значимость государственной поддержки в реализации крупных капиталоемких проектов, а значит, и на значительное влияние государства на инвестиционные приоритеты экономики.
Оценка экономической эффективности инвестиций и проблемы учета в современных условиях
Динамические методы оценки экономической эффективности инвестиций
Бухгалтерский учет фиксирует затраты и результаты, но именно финансовый анализ позволяет оценить, насколько оправданными были эти долгосрочные вложения. Оценка эффективности инвестиционных проектов проводится с использованием динамических (дисконтных) методов, которые учитывают временную стоимость денег.
1. Чистый дисконтированный доход (ЧДД) или Net Present Value (NPV)
Метод NPV является наиболее точным и распространенным. Он рассчитывает текущую стоимость всех будущих денежных потоков от проекта и сравнивает ее с первоначальными инвестициями.
Формула расчета NPV:
NPV = Σnt=1 (CFt / (1 + r)t) - IC0
Где:
- CFt — чистый денежный поток в году t;
- r — ставка дисконтирования (стоимость капитала);
- t — период;
- IC0 — первоначальные инвестиции.
Критерий эффективности: Инвестиционный проект считается экономически эффективным, если NPV ≥ 0. Если NPV > 0, проект не только окупит вложения, но и принесет доход, превышающий требуемую ставку доходности ($r$).
2. Внутренняя норма рентабельности (ВНР) или Internal Rate of Return (IRR)
IRR — это ставка дисконтирования, при которой NPV проекта становится равным нулю. Проект считается эффективным, если IRR превышает стоимость капитала ($r$).
3. Индекс рентабельности (доходности) инвестиций (ИР) или Profitability Index (PI)
PI рассчитывается как отношение суммы дисконтированных денежных поступлений к сумме дисконтированных инвестиционных затрат. Проект эффективен, если PI > 1.
Методические проблемы учета в свете ФСБУ 6/2020 и 26/2020
Переход на новые ФСБУ, призванный повысить прозрачность и качество учета, одновременно создал ряд методических и практических проблем для бухгалтеров.
1. Проблема определения ликвидационной стоимости (ЛС).
Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 обязывает определять ЛС, на практике это часто становится оценочным суждением. Отсутствие четкой методики расчета ЛС приводит к субъективизму. Особенно сложным является определение ЛС для уникального, высокотехнологичного оборудования или объектов с очень длительным СПИ, когда рыночные данные на конец срока полезного использования крайне неопределенны. Если организация принимает ЛС равной нулю (на основании п. 31 ФСБУ 6/2020), она должна быть готова обосновать, почему ожидаемые поступления несущественны или не могут быть определены.
2. Необходимость ежегодной проверки элементов амортизации.
Согласно ФСБУ 6/2020, организация должна ежегодно проверять СПИ, ЛС и способ начисления амортизации на соответствие условиям эксплуатации. Если параметры существенно изменились, их необходимо скорректировать. Эта процедура требует привлечения инженерных служб и аналитиков, превращая некогда рутинную операцию в ежегодный аналитический процесс, что увеличивает нагрузку на учетный аппарат.
3. Корректное включение процентов по займам.
ФСБУ 26/2020 требует капитализировать проценты по займам (включать в стоимость КВ) только до момента ввода объекта в эксплуатацию. После этого момента проценты должны признаваться прочими расходами периода. Строгий контроль за датой ввода в эксплуатацию и точное разделение расходов (Дт 08 Кт 66/67 до ввода, Дт 91-2 Кт 66/67 после ввода) является частым источником ошибок.
4. Расширение сферы применения ФСБУ 26/2020 на НМА.
С 2024 года ФСБУ 26/2020 регулирует также затраты на создание и приобретение нематериальных активов. Это требует унификации учетных процедур для различных видов внеоборотных активов, что может вызвать трудности в компаниях, ранее использовавших разные подходы к капитализации затрат на ОС и НМА.
Заключение
Проведенное исследование подтвердило, что бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в Российской Федерации пережил глубокую трансформацию, перейдя от устаревших правил к современной системе, основанной на Федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020). Цель исследования — комплексный анализ данной сферы — была достигнута.
Основные выводы:
- Концептуальная смена парадигмы: Понятие «долгосрочные инвестиции» было замещено категорией «капитальные вложения», которая четко определена ФСБУ 26/2020 как затраты на приобретение, создание и улучшение ОС и НМА. Нормативно-правовая база была полностью обновлена: старое Положение № 160 окончательно утратило силу с 1 января 2024 года.
- Детализация учета: Новые стандарты требуют более точного формирования первоначальной стоимости капитальных вложений, включая обязательное капитализирование оценочных обязательств по демонтажу (Дт 08 Кт 96), что ранее в российской практике отсутствовало.
- Влияние ликвидационной стоимости: Введение ФСБУ 6/2020 изменило методологию начисления амортизации, которая теперь рассчитывается исходя из разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Это требует от организаций ежегодной аналитической работы по пересмотру элементов амортизации.
- Синтетический учет: Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» остается центральным звеном в учете, обеспечивая сбор всех фактических затрат, включая капитализированные проценты по займам (Дт 08 Кт 66/67), до момента перевода объекта в состав ОС (Дт 01 Кт 08).
- Финансирование: В структуре финансирования инвестиций в РФ доминируют собственные средства (около 65,1%), что отражает высокую значимость реинвестирования прибыли и амортизации. При этом среди привлеченных источников существенную долю занимает целевое бюджетное финансирование (22,2%), опережая банковские кредиты.
- Эффективность: Оценка эффективности инвестиций должна опираться на динамические методы (NPV, IRR), учитывающие временную стоимость денег, что позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Предложения по совершенствованию учета:
Для минимизации методических проблем, связанных с ФСБУ, организациям рекомендуется:
- Разработать и закрепить в учетной политике детализированную внутреннюю методику определения ликвидационной стоимости, используя рыночные данные и экспертные оценки, что позволит обосновать принятие ЛС, отличной от нуля.
- Усилить взаимодействие между бухгалтерскими, финансовыми и техническими службами для своевременного пересмотра элементов амортизации и точного определения даты ввода объектов в эксплуатацию.
В целом, переход на ФСБУ создает более аналитичный, но и более трудоемкий учет долгосрочных инвестиций, который, тем не менее, обеспечивает более высокое качество финансовой отчетности, соответствующее международным стандартам. Иными словами, хотя работа бухгалтера усложнилась, конечный результат — информация для инвесторов и менеджеров — стал гораздо более достоверным и полным.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011).
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011).
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011).
- О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).
- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24.12.2010).
- Учет основных средств (ПБУ 6/01) : положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010).
- Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) : положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция : приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н (в ред. 08.11.2010).
- О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы : постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010).
- Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) : утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (ред. от 14.04.1998).
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н (в редакции от 24.12.2010).
- Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М. : Вузовский учебник, 2009. – 525 с.
- Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учеб. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2009. – 776 с.
- Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов. – М. : Экономистъ, 2009. – 618 с.
- Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М. : ФС, 2009. – 752 с.
- Козлова, Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М. : Финансы и статистика, 2010. – 214 с.
- Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие. – М. : ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
- Кутер, М. М. Теория бухгалтерского учета : учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 640 с.
- Новодворский, В. Д. Об оценке основных средств. – М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 318 с.
- Пономарева, С. В. Теория бухгалтерского учета / С. В. Пономарева, Т. М. Рогуленко. – М. : КноРус, 2010. – 176 с.
- Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. – М. : ИНФРА-М, 2009.
- Ткачук, Н. В. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие. – СПб. : КОПИ – Р, 2007. – 137 с.
- Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] // Fictionbook.ru. URL: http://fictionbook.ru/author/svetlana_biychkova/buhgalterskiyi_finansoviyyi_uchet/ (дата обращения неизвестна).
- Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/online/base/ (дата обращения неизвестна).