Бухгалтерский учет финансового результата продаж в условиях реформы ФСБУ: теоретико-методологические аспекты

С 1 января 2027 года в России вступают в силу Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) 9/2025 «Доходы» и 10/2025 «Расходы», которые заменят устаревшие ПБУ 9/99 и 10/99. Эта реформа является одним из самых значимых преобразований в российской системе бухгалтерского учета за последние десятилетия, радикально меняя подходы к признанию и классификации ключевых экономических показателей. Изменения не просто корректируют отдельные аспекты, но и меняют саму логику формирования финансового результата, ориентируя отечественный учет на принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Представленная работа призвана не только осветить классические аспекты бухгалтерского учета финансового результата продаж, но и предложить студентам экономического, бухгалтерского или финансового вуза актуальную, прогностическую перспективу, глубоко анализируя предстоящие изменения и их влияние на практическую деятельность организаций. Целью данного исследования является формирование всестороннего представления о теоретических, методологических и практических аспектах учета финансового результата от продаж в контексте современных и будущих требований российского законодательства, с акцентом на внедрение новых ФСБУ. В рамках этой цели ставятся следующие задачи: определить ключевые понятия в свете новых стандартов, провести сравнительный анализ старых и новых правил учета, детализировать порядок синтетического и аналитического учета, рассмотреть механизм формирования и анализа финансового результата, а также выявить актуальные проблемы и перспективы совершенствования учета.

Теоретические и правовые основы учета финансового результата: переход к новым ФСБУ

Актуальность темы бухгалтерского учета финансового результата продаж в условиях реформирования российской системы стандартов не вызывает сомнений. Российский бухгалтерский учет находится на пороге очередной крупной трансформации, призванной повысить прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности с международными аналогами, что необходимо для укрепления доверия инвесторов. Объектом данного исследования является процесс формирования финансового результата от продаж, а предметом — совокупность теоретических, методологических и практических аспектов его бухгалтерского учета и анализа.

Понятие и классификация доходов, расходов и финансового результата

В фундаменте любого экономического анализа лежит четкое понимание базовых категорий. В контексте бухгалтерского учета финансового результата, ключевыми понятиями выступают «доходы», «расходы» и «финансовый результат». Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», объекты бухгалтерского учета экономического субъекта включают в себя доходы, расходы и иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Именно ФСБУ уточняют и детализируют эти общие положения.

Доходы организации, в соответствии с пунктом 3 ФСБУ 9/2025 «Доходы», определяются как увеличение экономических выгод в результате поступления или увеличения стоимости актива, или погашения/уменьшения величины обязательства, приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами учредителей. Это определение подчеркивает экономическую сущность дохода – прирост активов или уменьшение обязательств, что в конечном итоге увеличивает собственный капитал компании. Иными словами, каждый полученный доход должен иметь четкое отражение в финансовом положении организации, улучшая его.

Расходы, согласно Проекту ФСБУ 10/2025 «Расходы», признаются как уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, за исключением случаев, когда такое уменьшение связано с распределением средств между собственниками. Здесь акцент делается на оттоке экономических выгод, который также влияет на капитал, но уже в сторону его уменьшения. Следовательно, расходы всегда сигнализируют о сокращении ресурсной базы или увеличении долгов, что требует внимательного контроля.

Выручка же является наиболее значимым видом дохода для большинства организаций. Пункт 10 ФСБУ 9/2025 конкретизирует, что выручка — это доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), полученные от продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющихся предметом обычной деятельности организации. То есть, выручка – это ключевой индикатор операционной активности компании.

Наконец, финансовый результат (ФР) – это итоговый показатель деятельности предприятия за отчетный период, представляющий собой разницу между его доходами и расходами. Он может быть выражен в виде прибыли (положительная разница), убытка (отрицательная разница) или безубыточности. Для внешних пользователей отчетности конечный финансовый результат отражается в форме «Отчета о финансовых результатах» (ОКУД 0710002), утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В этом отчете показатель «Чистая прибыль (убыток)» (строка 2400) или «Совокупный финансовый результат периода» (строка 2500), включающий результаты переоценки внеоборотных активов, выступает как главный индикатор успешности или неуспешности деятельности компании.

Реформа учета: сравнительный анализ ПБУ и ФСБУ

С 1 января 2027 года (с правом досрочного применения с 1 января 2026 года) вступают в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы», что знаменует собой кардинальный сдвиг в отечественной учетной практике. Основная цель этой реформы — максимальное сближение российских стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это сближение призвано повысить прозрачность, достоверность и сопоставимость финансовой отчетности российских компаний на международном уровне.

ФСБУ 9/2025 «Доходы» разработан на основе принципов МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Это не просто формальное изменение, а переход к принципиально новой, пятиэтапной модели признания выручки. Если ПБУ 9/99 фокусировался на «переходе права собственности» как главном критерии признания выручки, то ФСБУ 9/2025 делает акцент на «передаче контроля» над продукцией (товаром) контрагенту.

Рассмотрим ключевые отличия в признании выручки:

Критерий / Стандарт	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	ФСБУ 9/2025 «Доходы»
Основной принцип признания выручки	Переход права собственности на товар (продукцию, результаты работ, оказанные услуги) от организации к покупателю (заказчику).	Передача контроля над активом покупателю (пп. «б» п. 12 проекта ФСБУ 9/2025).
Момент признания выручки	При наступлении всех условий: наличие права на получение выручки, определенная сумма, уверенность в поступлении, отсутствие существенных неопределенностей.	При выполнении обязательства по исполнению договора, то есть когда актив передан покупателю и контроль над ним перешел (п. 10 ФСБУ 9/2025).
Оценка выручки	В сумме, определяемой договором, с учетом всех предоставленных скидок и бонусов.	В сумме, которую организация ожидает получить в обмен на товары (работы, услуги). Учитывается вероятность возврата, скидок, ретро-бонусов, и других переменных возмещений.
Классификация доходов	Доходы от обычных видов деятельности (выручка) и прочие доходы.	Доходы, включаемые в чистую прибыль (выручка и доходы, отличные от выручки), и доходы, не включаемые в чистую прибыль (например, результат переоценки внеоборотных активов).
Договоры с переменным возмещением	Недостаточно регламентированы, часто приводили к искажениям.	Предусматривается специальный подход к учету переменных возмещений (например, когда цена зависит от будущих событий или достижения KPI).
Многокомпонентные договоры	Учитывались как единое целое, что могло искажать реальное распределение доходов.	Требуют разделения на отдельные обязательства по исполнению и отдельного признания выручки по каждому компоненту.

Концепция «передачи контроля» означает, что выручка признается не просто по факту отгрузки или подписания акта, а когда покупатель получает возможность управлять активом и извлекать из него все экономические выгоды. Это может включать право на использование, продажу, залог, а также принятие на себя основных рисков и выгод, связанных с активом. Такой подход значительно усложняет учет, но делает его более экономически обоснованным и приближенным к реальной стоимости сделок.

ФСБУ 10/2025 «Расходы» также следует вектору гармонизации с МСФО. Он устанавливает, что организации, учитывающие выручку по МСФО (IFRS) 15 (а, следовательно, и по ФСБУ 9/2025), должны учитывать связанные расходы по этому же международному стандарту. Это означает более тесную увязку признания расходов с признанием выручки, что повышает точность формирования финансового результата.

Наряду с ФСБУ 9/2025 и 10/2025, на себестоимость продаж оказывает существенное влияние ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт, уже действующий, устанавливает новые требования к учету запасов, включая определение их фактической себестоимости и проведение оценки на отчетную дату по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019). Чистая стоимость продажи запасов (ЧСП) – это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи (п. 29 ФСБУ 5/2019). Если ЧСП оказывается ниже фактической себестоимости, организация должна признать обесценение запасов, что непосредственно влияет на себестоимость реализованной продукции и, как следствие, на финансовый результат от продаж.

Таким образом, реформа ФСБУ не является косметической, а представляет собой глубокую перестройку системы учета, требующую от бухгалтеров и финансовых специалистов не только адаптации к новым правилам, но и концептуального переосмысления подхода к формированию финансовой отчетности, чтобы обеспечить её достоверность и прозрачность.

Методология формирования финансового результата от продаж

Формирование финансового результата от продаж — это сложный, многоэтапный процесс, который начинается с признания выручки и заканчивается расчетом прибыли или убытка. Ключевым инструментом для этого в российском бухгалтерском учете является счет 90 «Продажи», который интегрирует информацию о доходах, расходах и налогах, непосредственно связанных с основной деятельностью организации. Детальное раскрытие порядка синтетического и аналитического учета на этом счете, а также влияние других стандартов, является залогом корректного определения финансового результата.

Учет выручки и расходов на счете 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» является центральным элементом в системе учета доходов и расходов от обычных видов деятельности. Его природа активно-пассивна, что позволяет обобщать информацию как о начисленной выручке (кредитовые обороты), так и о связанных с ней расходах и налогах (дебетовые обороты). Назначение счета 90 – это не только сбор данных, но и ежемесячное определение финансового результата именно от продаж.

Для детализации операций и обеспечения необходимого уровня аналитики к счету 90 открываются обязательные субсчета, формирующие типовую группировку, установленную Инструкцией по применению Плана счетов (утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• 90.1 «Выручка»: предназначен для отражения доходов от продаж продукции, товаров, работ, услуг. По кредиту этого субсчета отражается выручка в полной сумме.
• 90.2 «Себестоимость продаж»: на этом субсчете аккумулируются расходы, непосредственно связанные с реализованной продукцией (товарами, работами, услугами). Сюда относится фактическая себестоимость отгруженных товаров или готовой продукции, а также коммерческие и управленческие расходы (в зависимости от учетной политики).
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»: используется для учета НДС, начисленного с выручки от продаж.
• 90.4 «Акцизы»: применяется для отражения акцизов, подлежащих уплате в бюджет.
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»: этот субсчет является сальдирующим и предназначен для определения ежемесячного финансового результата (прибыли или убытка) от основной деятельности.

Аналитический учет по счету 90 имеет критическое значение для управления и анализа. Он ведется не только в разрезе каждого вида проданных товаров, продукции, работ, услуг, что является базовым требованием Инструкции по применению Плана счетов, но и может быть детализирован по регионам продаж, каналам сбыта, покупателям, менеджерам и другим направлениям. Такая детализация позволяет руководству организации оперативно получать информацию для принятия управленческих решений, оценки эффективности различных сегментов бизнеса и выявления узких мест. Например, анализ выручки и себестоимости по конкретным товарным группам помогает оптимизировать ассортимент, а анализ по регионам — выявить наиболее прибыльные рынки сбыта.

Важно отметить, что, несмотря на накопление оборотов в течение месяца, синтетический счет 90 на отчетную дату сальдо не имеет. Это связано с тем, что ежемесячно его субсчета закрываются в пользу субсчета 90.9, а сам субсчет 90.9 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Формирование себестоимости продаж в соответствии с ФСБУ 5/2019

Себестоимость продаж — это один из ключевых компонентов, влияющих на финансовый результат. Её формирование строго регламентируется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который определяет правила учета материально-производственных запасов (МПЗ), включая готовую продукцию и товары. Влияние этого стандарта на учет себестоимости продаж прослеживается в нескольких аспектах:

1. Определение фактической себестоимости запасов: ФСБУ 5/2019 устанавливает исчерпывающий перечень затрат, которые включаются в фактическую себестоимость запасов. Это прямые затраты на приобретение или производство, а также часть косвенных затрат, связанных с доведением запасов до состояния, пригодного для использования или продажи. Например, транспортно-заготовительные расходы, затраты на доработку, доведение до товарного вида.
2. Методы оценки запасов при их выбытии: Стандарт сохраняет такие методы, как ФИФО (первым поступил — первым выбыл) и средняя себестоимость. Выбор метода существенно влияет на величину себестоимости продаж в условиях меняющихся цен.
3. Концепция чистой стоимости продажи (ЧСП): Это одно из наиболее значимых нововведений, закрепленных в пункте 28 ФСБУ 5/2019. На каждую отчетную дату организация должна проводить проверку запасов на предмет обесценения. Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если ЧСП ниже фактической себестоимости, создается резерв под обесценение запасов, и их стоимость в бухгалтерском балансе отражается за вычетом этого резерва. Сумма обесценения признается расходом отчетного периода (как правило, включается в себестоимость продаж).

Пример: Компания А приобрела товар за 100 000 руб. К концу отчетного периода рыночная цена этого товара упала, и ожидаемая цена продажи (за вычетом расходов на продажу) составила 80 000 руб.

• Фактическая себестоимость: 100 000 руб.
• Чистая стоимость продажи (ЧСП): 80 000 руб.
• Сумма обесценения: 100 000 руб. — 80 000 руб. = 20 000 руб.
• В этом случае, в учете будет признан расход в 20 000 руб., который увеличит себестоимость продаж.

Этот механизм напрямую влияет на финансовый результат, поскольку занижение стоимости запасов приводит к увеличению себестоимости продаж и, соответственно, к уменьшению прибыли. Таким образом, ФСБУ 5/2019 обеспечивает более реалистичную оценку активов и более консервативный подход к формированию финансового результата.

Типовые бухгалтерские проводки по учету продаж

Бухгалтерские проводки – это язык учета, фиксирующий движение активов, обязательств и капитала. Ниже представлен перечень типовых проводок, отражающих основные этапы формирования финансового результата от продаж, с учетом их экономического смысла:

№	Корреспонденция счетов	Экономический смысл операции
1	Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Выручка»	Отражена выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) покупателям. В момент реализации признается доход, увеличивающий задолженность покупателя перед организацией.
2	Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» Кредит 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» (для работ/услуг)	Списана фактическая себестоимость проданных товаров, готовой продукции или затрат по выполненным работам/оказанным услугам. Это основной расход, формирующий валовую прибыль.
3	Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы реализованной продукции (работ, услуг). Этот налог уменьшает выручку до величины, остающейся в распоряжении организации.
4	Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» / 26 «Общехозяйственные расходы»	Списаны коммерческие и управленческие расходы, если учетной политикой предусмотрено их отнесение на счет 90. При методе директ-костинга управленческие расходы могут списываться сразу на счет 99.
5	Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90.1 «Выручка»	Отражение прочих доходов, не входящих в основную выручку, но связанных с обычной деятельностью, например, доходы от лицензирования или аренды, если это не основной вид деятельности.
6	Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	Списание сумм обесценения запасов, ранее созданных в соответствии с ФСБУ 5/2019, при реализации этих запасов.

Эти проводки формируют дебетовые и кредитовые обороты по счету 90, которые в конце каждого месяца сопоставляются для определения промежуточного финансового результата от продаж.

Выявление, отражение и анализ конечного финансового результата

После того как все доходы и расходы от продаж учтены, наступает этап выявления и отражения собственно финансового результата, а также его последующего анализа. Этот процесс включает в себя закрытие операционных счетов и перенос итоговых показателей в отчетность, что обеспечивает консолидацию всех финансовых потоков в едином показателе прибыли или убытка.

Порядок закрытия счета 90 и списания на счет 99

Финансовый результат от продаж, будь то прибыль или убыток, определяется ежемесячно. Это происходит путем сопоставления совокупного кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и 90.4 «Акцизы». Разница между этими оборотами и является прибылью или убытком от продаж.

Механизм закрытия субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

После того как все операции по продаже и связанные с ними расходы за месяц отражены, необходимо «обнулить» субсчета 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, перенеся их остатки на субсчет 90.9.

1. Закрытие субсчета 90.1 «Выручка»:
   • Если по 90.1 образовался кредитовый остаток (стандартная ситуация):
   • Дебет 90.1 «Выручка» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
   • Экономический смысл: Сумма выручки перенесена для определения финансового результата.
2. Закрытие субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»:
   • Если по 90.2 образовался дебетовый остаток:
   • Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90.2 «Себестоимость продаж»
   • Экономический смысл: Сумма себестоимости продаж перенесена для определения финансового результата.
3. Закрытие субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и 90.4 «Акцизы»:
   • Если по 90.3/90.4 образовался дебетовый остаток:
   • Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
   • Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90.4 «Акцизы»
   • Экономический смысл: Суммы начисленного НДС и акцизов перенесены для определения финансового результата.

Таким образом, по завершении месяца все субсчета к счету 90, кроме 90.9, обнуляются. На субсчете 90.9 формируется сальдо, отражающее прибыль или убыток непосредственно от продаж.

Списание финансового результата от продаж на счет 99 «Прибыли и убытки»

Выявленный на субсчете 90.9 финансовый результат от продаж списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 аккумулирует все финансовые результаты организации – как от обычной деятельности (перенесенные с 90.9), так и прочие доходы и расходы (со счета 91), а также суммы налога на прибыль.

• Проводка списания прибыли от продаж:
  • Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
  • Экономический смысл: Полученная прибыль от продаж увеличивает общий финансовый результат организации.
• Проводка списания убытка от продаж:
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
  • Экономический смысл: Полученный убыток от продаж уменьшает общий финансовый результат организации.

После этих проводок сальдо по субсчету 90.9 также обнуляется, и сам счет 90 в целом не имеет сальдо на отчетную дату. Это подчеркивает его транзитный характер.

Окончательная реформация баланса

Счет 99 «Прибыли и убытки» является собирательным, на котором к концу отчетного года формируется конечный финансовый результат деятельности организации – бухгалтерская прибыль или убыток до налогообложения. После учета всех доходов, расходов, налога на прибыль (иногда и других операций, например, корректировок по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), сальдо по счету 99 представляет собой чистую прибыль или непокрытый убыток отчетного года.

В конце отчетного года, как правило, 31 декабря, происходит процедура реформации баланса. Эта процедура включает в себя закрытие счета 99 и перенос его итогового сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

• Проводка закрытия счета 99 (прибыль):
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • Экономический смысл: Чистая прибыль отчетного года направляется на увеличение нераспределенной прибыли, которая является частью собственного капитала организации. Это сальдо будет отражено в пассиве баланса.
• Проводка закрытия счета 99 (убыток):
  • Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
  • Экономический смысл: Чистый убыток отчетного года уменьшает нераспределенную прибыль прошлых лет или формирует непокрытый убыток, который будет отражен в активе баланса (со знаком минус в пассиве). Эта запись является ключевой при реформации баланса, позволяя корректно отразить финансовый результат в пассиве баланса.

Таким образом, счет 84 аккумулирует нераспределенную прибыль или непокрытый убыток за весь период деятельности организации, являясь важнейшим показателем для собственников и инвесторов.

Методы анализа финансового результата: Рентабельность продаж (ROS)

Определение финансового результата — это лишь первый шаг. Для оценки эффективности коммерческой деятельности организации необходимо провести его анализ. Одним из ключевых и наиболее распространенных методов такого анализа является расчет и интерпретация показателей Рентабельности продаж (Return on Sales, ROS).

Рентабельность продаж (ROS) – это коэффициент, который показывает, сколько копеек прибыли организация получает с каждого рубля выручки от продаж. Этот показатель является индикатором эффективности ценовой политики, структуры затрат и общей операционной эффективности бизнес-модели. Высокий ROS свидетельствует о хорошем управлении затратами и способности компании генерировать значительную прибыль от своей основной деятельности.

В аналитической практике используются несколько вариантов расчета ROS, каждый из которых дает представление о разных аспектах прибыльности:

1. Рентабельность по валовой прибыли (Gross ROS):

   Этот показатель отражает эффективность производственной деятельности или торговой наценки, показывая, сколько валовой прибыли генерируется с каждого рубля выручки после покрытия прямых затрат на производство или приобретение товаров.

   ROSвал. = (Валовая прибыль / Выручка) × 100%

   Где:

   Валовая прибыль = Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах) — Себестоимость продаж (строка 2120 Отчета о финансовых результатах).

   Пример: Если выручка 1 000 000 руб., а себестоимость продаж 600 000 руб., то валовая прибыль = 400 000 руб.
   ROS_вал. = (400 000 / 1 000 000) × 100% = 40%.
   Это означает, что с каждого рубля выручки компания получает 40 копеек валовой прибыли.

2. Рентабельность по операционной прибыли (Operating ROS):

   Этот коэффициент демонстрирует эффективность основной (операционной) деятельности организации, учитывая не только производственные, но и коммерческие, и управленческие расходы. Он показывает, сколько прибыли до уплаты процентов и налогов приносит каждый рубль выручки от продаж.

   ROSопер. = (Прибыль от продаж / Выручка) × 100%

   Где:

   Прибыль от продаж (строка 2200 Отчета о финансовых результатах) = Валовая прибыль — Коммерческие и управленческие расходы.

   Пример: Если валовая прибыль 400 000 руб., а коммерческие и управленческие расходы 150 000 руб., то прибыль от продаж = 250 000 руб.
   ROS_опер. = (250 000 / 1 000 000) × 100% = 25%.
   Это означает, что 25 копеек прибыли до вычета процентов и налогов остается с каждого рубля выручки после покрытия всех операционных расходов.

3. Рентабельность по чистой прибыли (Net ROS):

   Это наиболее полный показатель рентабельности, который отражает конечную эффективность деятельности организации после учета всех доходов и расходов (включая прочие доходы и расходы) и уплаты налога на прибыль. Он показывает, сколько чистой прибыли остается у компании с каждого рубля выручки.

   ROSчист. = (Чистая прибыль / Выручка) × 100%

   Где:

   Чистая прибыль (строка 2400 Отчета о финансовых результатах) – это конечный финансовый результат деятельности организации.

   Пример: Если прибыль от продаж 250 000 руб., прочие доходы 20 000 руб., прочие расходы 30 000 руб., и налог на прибыль 44 000 руб., то чистая прибыль = 250 000 + 20 000 — 30 000 — 44 000 = 196 000 руб.
   ROS_чист. = (196 000 / 1 000 000) × 100% = 19.6%.
   Это означает, что 19.6 копеек чистой прибыли остается у компании с каждого рубля выручки.

Анализ динамики этих показателей ROS во времени, а также их сравнение с показателями конкурентов или среднеотраслевыми значениями, позволяет делать выводы об эффективности управления, выявлять тенденции и принимать обоснованные стратегические решения.

Проблемы учета и перспективы его совершенствования в РФ

Даже самая совершенная система учета сталкивается с вызовами, будь то меняющееся законодательство, риски искажения данных или необходимость адаптации к новым технологиям. Российский бухгалтерский учет финансового результата продаж не является исключением. Понимание этих проблем и перспектив их решения критически важно для формирования полноценной картины.

Первичные учетные документы и регистры по учету продаж

Надежность бухгалтерского учета начинается с корректного оформления первичных учетных документов. С момента вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с 2013 года) произошли существенные изменения в подходах к их применению. Унифицированные формы первичных учетных документов, такие как широко известная товарная накладная ТОРГ-12, перестали быть обязательными к применению для большинства операций. Исключение составляют лишь те формы, которые установлены другими федеральными законами.

Примером таких обязательных к применению унифицированных форм являются Приходный кассовый ордер (КО-1) и Расходный кассовый ордер (КО-2). Их использование регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями», которое является основополагающим документом в этой сфере. Это подчеркивает сохранение государственного контроля над кассовыми операциями, в отличие от многих других видов хозяйственных операций.

В остальных случаях организации получили право самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, что дает им большую гибкость и возможность адаптировать учет к специфике своей деятельности. Однако это право сопряжено с обязательным условием: разработанные формы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 ФЗ № 402-ФЗ (например, наименование документа, дата составления, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величины натурального и/или денежного измерения, наименование должностей и подписи ответственных лиц). Самостоятельно разработанные формы должны быть закреплены в учетной политике организации.

Для оформления операций продажи наиболее часто используются следующие документы:

• Товарная накладная: может использоваться унифицированная форма ТОРГ-12 или собственная, разработанная организацией форма. Фиксирует факт отгрузки товара и переход права собственности (или контроля по новым ФСБУ).
• Акт выполненных работ/оказанных услуг: подтверждает факт выполнения работ или оказания услуг, их объем и стоимость.
• Счет-фактура: обязательный документ для плательщиков НДС, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя и начисления налога у продавца.
• Универсальный передаточный документ (УПД): активно применяется с 2013 года. Это гибридный документ, который объединяет функции товарной накладной (или акта) и счета-фактуры. Он значительно упрощает документооборот, сокращая количество бумаг и повышая удобство для бизнеса.

В дополнение к первичным документам, для систематизации и накопления информации о продажах используются различные регистры бухгалтерского учета, такие как журналы-ордера, ведомости, аналитические карточки по счету 90. Они позволяют группировать данные по видам продукции, покупателям, регионам и другим параметрам, что обеспечивает основу для аналитического учета.

Проблемы искажения финансового результата и юридическая ответственность

Одной из наиболее острых и актуальных проблем в учете финансовых результатов является риск фальсификации и вуалирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажение данных может быть обусловлено различными причинами: от банальных ошибок и некомпетентности до целенаправленных действий по манипулированию показателями для улучшения внешнего имиджа компании, привлечения инвестиций, уклонения от налогов или сокрытия неэффективности.

Последствия таких действий могут быть крайне серьезными как для самой организации, так и для ее должностных лиц. Российское законодательство предусматривает ответственность за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету. В частности, статья 15.11 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за такие нарушения, включая искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно статье 15.11 КоАП РФ:

• Нарушение: Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Наказание: Наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей.
• Повторное нарушение: При повторном совершении аналогичного административного правонарушения штраф может быть увеличен до 10 000 — 20 000 рублей, а также предусмотрена дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

Что понимается под «грубым нарушением»? Статья 15.11 КоАП РФ дает конкретное определение: это, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской (финансовой) отчетности на 10% и более. Также к грубым нарушениям относятся регистрация несуществующего факта хозяйственной жизни, отсутствие первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения, и другие.

Например, если организация намеренно завысила выручку от продаж на 15% с целью показать более высокую прибыльность, это будет квалифицировано как грубое нарушение. Такой подход законодателя призван стимулировать достоверность учета и отчетности, а также защищать интересы пользователей финансовой информации.

Направления совершенствования учета: гармонизация с МСФО

Внедрение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) — это не просто серия локальных изменений, а часть масштабной стратегии по гармонизации российского бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эта гармонизация является ключевым направлением совершенствования учета, поскольку она способствует повышению инвестиционной привлекательности российских компаний, упрощает доступ к международным рынкам капитала и улучшает сопоставимость финансовой информации для глобальных инвесторов.

Однако процесс перехода на новые ФСБУ, хотя и направлен на совершенствование, создает для бухгалтеров и организаций ряд серьезных практических проблем и вызовов:

1. Необходимость пересмотра учетной политики: Каждый новый ФСБУ требует тщательного анализа и, как правило, внесения существенных изменений в учетную политику организации. Это касается не только самих правил признания и оценки, но и процедур документооборота, используемых форм и IT-систем.
2. Изменение подходов к признанию активов и оценочных обязательств: Как уже упоминалось, ФСБУ 9/2025 меняет критерии признания выручки, а ФСБУ 5/2019 вводит обесценение запасов. Другие стандарты, такие как ФСБУ 6/2020 «Основные средства», также приносят новации, влияющие на финансовый результат:
   • Забалансовый учет малоценных активов: ФСБУ 6/2020 требует от организаций обеспечения забалансового учета и сохранности малоценных активов (стоимость которых несущественна и расходы на которые признаны единовременно). Ранее они могли просто списываться.
   • Обязательное определение ликвидационной стоимости: Для каждого объекта основных средств теперь обязательно определение ликвидационной стоимости — величины, которую организация получила бы от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив был в состоянии, характерном для конца срока полезного использования. Это влияет на расчет амортизации.
   • Проверка на обесценение: ФСБУ 6/2020 вводит обязательную проверку основных средств на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Это означает, что если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (наибольшую из двух величин: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или ценности использования), необходимо признать убыток от обесценения. Такой убыток напрямую влияет на финансовый результат.
3. Переобучение персонала и адаптация IT-систем: Внедрение новых стандартов требует от бухгалтеров глубоких знаний новых правил, перестройки мышления и отказа от старых привычек. Информационные системы, используемые для учета, также нуждаются в значительной доработке или полной замене для поддержки новых функций и алгоритмов.
4. Увеличение трудозатрат и начальных издержек: На этапе перехода организациям приходится инвестировать значительные ресурсы в обучение, консультации, настройку систем и перестройку процессов, что может временно увеличить операционные издержки.

Несмотря на эти сложности, направления совершенствования учета очевидны: это дальнейшая гармонизация российских стандартов с МСФО, что неизбежно приведет к повышению прозрачности, достоверности и полезности финансовой отчетности. Это означает более детализированное раскрытие информации, большую ориентацию на экономическую сущность операций, а не на их юридическую форму, и в конечном итоге — повышение доверия к российской финансовой отчетности со стороны всех заинтересованных сторон. Разве не это является конечной целью качественного бухгалтерского учета?

Заключение

Бухгалтерский учет финансового результата продаж является краеугольным камнем оценки эффективности любой коммерческой деятельности. В условиях стремительных изменений и глобализации экономики, его актуальность только возрастает. Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть теоретические, методологические и практические аспекты данного учета, сфокусировавшись на ключевых преобразованиях, происходящих в российской нормативно-правовой базе.

Мы обосновали актуальность темы в свете кардинальной реформы ФСБУ, которая с 2027 года (с правом досрочного применения с 2026 года) вводит новые стандарты учета доходов (ФСБУ 9/2025) и расходов (ФСБУ 10/2025). Были подробно раскрыты современные определения ключевых терминов — доходов, расходов, выручки и финансового результата — согласно Федеральному закону № 402-ФЗ и новым ФСБУ. Особое внимание уделено концептуальному сдвигу в признании выручки: переходу от принципа «перехода права собственности» к принципу «передачи контроля» над активом, что является прямым следствием гармонизации с МСФО (IFRS 15) и критически важным отличием от устаревшего ПБУ 9/99.

В методологическом разделе детально описан порядок синтетического и аналитического учета доходов и расходов на счете 90 «Продажи», с указанием всех обязательных субсчетов (90.1, 90.2, 90.3, 90.9) и важности аналитики по видам продукции. Продемонстрировано влияние ФСБУ 5/2019 «Запасы» на формирование себестоимости продаж, в том числе через концепцию чистой стоимости продажи (ЧСП) и механизм обесценения запасов. Представлены типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие весь цикл операций от признания выручки до списания себестоимости и НДС.

Механизм выявления и отражения конечного финансового результата раскрыт через процесс ежемесячного закрытия счета 90.9 и списания прибыли/убытка на счет 99 «Прибыли и убытки», а также через процедуру годовой реформации баланса с переносом чистой прибыли/убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для анализа финансового результата были представлены и объяснены формулы расчета и экономический смысл трех ключевых показателей рентабельности продаж (ROS): по валовой прибыли, по операционной прибыли и по чистой прибыли, основываясь на данных Отчета о финансовых результатах.

В завершающей части работы освещены практические аспекты, часто упускаемые в традиционных исследованиях. Мы рассмотрели актуальные требования к первичным учетным документам в свете ФЗ № 402-ФЗ, подчеркнув обязательность применения унифицированных кассовых документов и гибкость в разработке собственных форм. Были проанализированы риски искажения финансового результата и конкретные меры юридической ответственности, предусмотренные статьей 15.11 КоАП РФ за грубые нарушения. Наконец, сформулированы основные направления совершенствования учета, связанные с дальнейшей гармонизацией с МСФО, и выявлены практические проблемы, возникающие при переходе на новые ФСБУ (например, требования ФСБУ 6/2020 по учету малоценных активов, ликвидационной стоимости и обесценению основных средств).

Таким образом, поставленная цель достигнута: представлена исчерпывающая, актуальная и дальновидная информация по бухгалтерскому учету финансового результата продаж, учитывающая предстоящие реформы и вызовы, с которыми сталкиваются современные бухгалтеры. Данная работа может служить надежной базой для студентов и практикующих специалистов, стремящихся к глубокому пониманию и эффективному применению современных стандартов бухгалтерского учета, поскольку именно эти знания станут залогом успешной адаптации к меняющейся нормативной среде.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. ФСБУ 9/2025 «Доходы» и 10/2025 «Расходы»: что меняется в работе, когда применять // rnk.ru : сайт. URL: https://rnk.ru/articles/fsbu-9-2025-dohody-i-10-2025-rashody-novye-standarty-kogda-primenyat-1065538 (дата обращения: 24.10.2025).
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» // minfin.gov.ru : сайт. URL: http://www.minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128543 (дата обращения: 24.10.2025).
4. Учет финансовых результатов в бухгалтерском учете: анализ и отчетность // extern.kontur.ru : сайт. URL: https://extern.kontur.ru/info/40062-uchet_finansovyh_rezultatov_v_buhgalterskom_uchete_analiz_i_otchetnost (дата обращения: 24.10.2025).
5. Счет 90 «Продажи». Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Рентабельность продаж: формулы и примеры расчета // bitrix24.by : сайт. URL: https://www.bitrix24.by/articles/rentabelnost-prodazh-formuly-i-primery-rascheta/ (дата обращения: 24.10.2025).
7. Справочная информация: «Формы первичных учетных документов» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Проблемы и перспективы развития учета финансовых результатов // moluch.ru : сайт. URL: https://moluch.ru/archive/366/81692/ (дата обращения: 24.10.2025).
9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98 № 132-ФЗ).
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 24.03.2000).
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление Правительства РФ от 05.08.1992г. № 552 (в ред. от 31.05.2000).
13. Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.
14. Доходы организации: ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (в ред. от 30.12.1999).
15. Расходы организации: ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.1999г. № 33н (в ред. от 30.12.1998).
16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999.
17. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.
18. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1997.
19. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1999.
20. Воронова Е.Ю. Теоретические основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: МГИМО, 1996.
21. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2001.
22. Налоговый кодекс РФ.
23. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160.
24. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.
25. Волков Н.Г. Доходы и расходы организации // Бухгалтерский вестник. 1999. № 7. С. 13.
26. Никонова А.А. Бухгалтерский учет: основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 360 с. С. 259.
27. Стоянова А.В., Быкова Е.В. Управление оборотным капиталом. М.: Перспектива, 1998.
28. Финансовое управление компанией / под ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Фонд «Правовая культура», 1997.
29. Экономика предприятия / Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук, О.В. Антонова и др.; под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.