Бухгалтерский учет финансовых результатов организации: актуальные стандарты, методология и стратегическое значение в 2025 году

В динамичном мире бизнеса, где каждое решение может определить траекторию развития компании, понимание и точный учет финансовых результатов приобретают первостепенное значение. Это не просто формальная обязанность, а жизненно важный инструмент для оценки эффективности, стратегического планирования и привлечения инвестиций. Финансовый результат, будь то прибыль или убыток, является зеркалом, отражающим все аспекты хозяйственной деятельности: от операционной эффективности до грамотного управления ресурсами.

На фоне стремительных изменений в российском законодательстве, особенно с внедрением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) в 2025 году, потребность в глубоком и актуальном понимании этих процессов становится критически важной. Данная работа призвана не только теоретически осмыслить сущность финансовых результатов, но и предложить практическую методологию их учета, интегрируя последние законодательные новации. Мы рассмотрим, как формируются доходы и расходы, как они трансформируются в конечный финансовый результат, а также исследуем механизмы распределения нераспределенной прибыли. Особое внимание будет уделено роли первичной документации, системам внутреннего контроля и аудита, а также стратегическому значению бухгалтерского учета финансовых результатов для принятия обоснованных управленческих решений в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование финансовых результатов в РФ

Финансовый результат организации — это краеугольный камень оценки ее экономической состоятельности. Он представляет собой не просто абстрактное число, а квинтэссенцию всех хозяйственных операций за отчетный период, выраженную в разнице между полученными доходами и понесенными расходами. Именно этот показатель определяет, насколько эффективно организация использовала свои ресурсы, достигла ли она поставленных целей и способна ли к дальнейшему развитию, поэтому его корректное определение является ключевым для любой компании.

В Российской Федерации бухгалтерский учет финансовых результатов находится под строгим надзором законодательства, которое постоянно эволюционирует, стремясь к международным стандартам и повышению прозрачности.

Понятие и сущность финансового результата: прибыль и убыток

В основе финансового результата лежит взаимодействие двух фундаментальных категорий: доходов и расходов.

• Доходы организации согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (действующему до 2027 года, а досрочно до его замены ФСБУ 9/2025 «Доходы») и ФСБУ 9/2025 «Доходы» (вступит в силу с 2027 года, но может применяться досрочно) определяются как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). То есть, доходы — это приток экономических выгод, который ведет к росту собственного капитала.
• Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (также досрочно до его замены ФСБУ 10/2025 «Расходы») и ФСБУ 10/2025 «Расходы» (вступит в силу с 2027 года) трактуются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы, таким образом, представляют собой отток экономических выгод, снижающий собственный капитал.

Финансовый результат — это интегральный показатель, который формируется как алгебраическая сумма доходов и расходов организации за определенный отчетный период.

• Если сумма доходов превышает сумму расходов, организация получает прибыль. Это свидетельствует об успешной деятельности и создании добавленной стоимости.
• Если же расходы преобладают над доходами, результатом становится убыток, что указывает на неэффективность или наличие проблем в хозяйственной деятельности.

Кроме того, в контексте финансовых результатов необходимо выделить понятие нераспределенной прибыли – это часть чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после всех обязательных отчислений, включая налоги и дивиденды, и направляется на развитие бизнеса или формирование резервов. Отчет о финансовых результатах (ОФР) – это ключевая форма бухгалтерской отчетности, которая детализирует процесс формирования прибыли или убытка, представляя полную картину всех доходов и расходов организации.

Эволюция нормативного регулирования: от ПБУ к ФСБУ в 2025 году

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета финансовых результатов в России претерпевает значительные изменения, направленные на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Центральное место в этой системе занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Исторически учет доходов и расходов регулировался Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»: устанавливало правила формирования информации о доходах коммерческих организаций. Оно определяло доходы как увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала, и классифицировало их на доходы от обычных видов деятельности (выручка) и прочие доходы.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: регулировало порядок учета расходов, признавая их уменьшением экономических выгод, приводящим к сокращению капитала. Расходы также делились на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость, коммерческие, управленческие) и прочие расходы.

Однако с начала 2020-х годов Российская Федерация активно переходит на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые призваны заменить устаревшие ПБУ и сделать российскую отчетность более прозрачной и сопоставимой на международном уровне.

Введение ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы»

С 1 января 2027 года обязательным к применению станет ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н. Этот стандарт заменит не только ПБУ 9/99, но и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». При этом организации имеют право применять его досрочно, что для многих станет стратегическим преимуществом.

Ключевые изменения, привносимые ФСБУ 9/2025, затрагивают само определение доходов и момент их признания:

• Новое определение дохода: доход теперь определяется как «увеличение экономических выгод в результате поступления или увеличения стоимости актива, либо погашения или уменьшения величины обязательства». Это расширяет традиционное понимание, акцентируя внимание на изменении экономических выгод.
• Признание дохода по передаче контроля: важнейшим нововведением является признание дохода в момент, когда контроль над товаром или услугой переходит к покупателю. Это фундаментальное изменение по сравнению с прежним «моментом перехода права собственности» и требует более глубокого анализа условий договоров.
• Классификация доходов: стандарт уточняет классификацию доходов, выделяя доходы от выполнения работ (оказания услуг), доходы от предоставления прав использования объектов интеллектуальной собственности и иные доходы.
• Особые условия признания: ФСБУ 9/2025 детализирует правила признания доходов при наличии переменного вознаграждения, в договорах с несколькими обязательствами, при возвратах и скидках, что значительно усложняет учет, но делает его более точным.

Аналогично, с 1 января 2027 года вступает в силу ФСБУ 10/2025 «Расходы», который заменит ПБУ 10/99. Данный стандарт также может быть применен досрочно. Он вводит двухуровневую классификацию расходов:

• Расходы по видам деятельности: подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
• Расходы по элементам затрат: включает материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

ФСБУ 10/2025 устанавливает расширенные требования к раскрытию информации о расходах в бухгалтерской отчетности, требуя большей детализации и прозрачности. Это позволит пользователям отчетности получить более полное представление о структуре затрат организации.

Обзор других релевантных ФСБУ, влияющих на финансовый результат

Влияние на финансовый результат оказывают и другие Федеральные стандарты бухгалтерского учета, уже активно применяемые или внедряемые:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Обязателен к применению с 2021 года. Этот стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах. Его положения напрямую влияют на расчет себестоимости продаж, поскольку запасы — это значительная часть материальных затрат, включаемых в расходы по обычным видам деятельности. Изменения в методах оценки запасов (например, отказ от метода ФИФО в некоторых случаях или новые правила по малоценным запасам) могут существенно изменить финансовый результат.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Обязателен к применению с 2022 года. Регулирует учет основных средств, в том числе правила их первоначальной оценки, последующего учета, переоценки и начисления амортизации. Изменения в методах начисления амортизации или появлении новых категорий активов, таких как инвестиционная недвижимость, непосредственно сказываются на величине расходов и, как следствие, на прибыли или убытке.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Обязателен к применению с 2022 года. Изменил подход к учету аренды, требуя от арендаторов признавать в учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. Это привело к появлению новых видов расходов (амортизация ППА, проценты по арендным обязательствам), которые ранее не отражались в таком виде, существенно влияя на финансовый результат.

Интеграция всех этих стандартов формирует сложную, но более точную и прозрачную систему учета финансовых результатов, соответствующую вызовам современной экономики.

Методология бухгалтерского учета доходов и расходов, формирующих финансовый результат

Формирование финансового результата — это многоступенчатый процесс, который отражается в бухгалтерском учете через систему счетов. Эти счета не просто фиксируют операции, но и позволяют агрегировать данные, поэтапно выводя конечную прибыль или убыток. В российском учете центральную роль в этом процессе играют счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Учет доходов от обычных видов деятельности по ФСБУ 9/2025

Доходы от обычных видов деятельности (ОВД) представляют собой основную часть выручки компании, получаемую от ее профильной деятельности. Это поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Согласно ФСБУ 9/2025 «Доходы», ключевым моментом для признания выручки является передача контроля над продукцией или услугой покупателю, а не просто переход права собственности. Это означает, что выручка признается тогда, когда покупатель получает возможность управлять активом и извлекать из него выгоды.

Типовые проводки для признания выручки и себестоимости продаж:

1. Признание выручки (продажа товаров, продукции, работ, услуг):
   • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 51 «Расчетные счета»)
   • Кредит 90.1 «Выручка»
   • На сумму выручки от реализации.
2. Начисление НДС с выручки:
   • Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
   • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
   • На сумму НДС, включенного в выручку.
3. Списание себестоимости проданных товаров (для торговых организаций):
   • Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
   • Кредит 41 «Товары»
   • На фактическую себестоимость реализованных товаров.
4. Списание себестоимости проданной готовой продукции (для производственных организаций):
   • Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
   • Кредит 43 «Готовая продукция»
   • На фактическую себестоимость реализованной готовой продукции.
5. Списание затрат на выполненные работы/оказанные услуги:
   • Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
   • Кредит 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)
   • На сумму затрат, относящихся к реализованным работам/услугам.

Изменения в признании выручки по ФСБУ 9/2025:
ФСБУ 9/2025 привносит значительные изменения. Например, если раньше выручка могла признаваться по мере готовности продукции или услуг (особенно в строительстве), то теперь акцент смещается на передачу контроля. Это требует более глубокой оценки условий договора: когда покупатель получает право использовать актив, получать выгоды от него и контролировать его. В случаях, когда передача контроля происходит постепенно, выручка может признаваться по мере выполнения обязательства. Это может привести к изменению привычных схем учета и требует пересмотра учетной политики.

Учет расходов от обычных видов деятельности по ФСБУ 10/2025

Расходы по обычным видам деятельности (ОВД) — это затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг. Согласно ФСБУ 10/2025 «Расходы», они классифицируются по элементам затрат и по функциональному назначению.

Классификация расходов:

• Коммерческие расходы (счет 44 «Издержки обращения»): Затраты на продажу продукции (товаров, работ, услуг): расходы на упаковку, транспортировку, комиссионные вознаграждения, рекламу, содержание складов готовой продукции.
• Управленческие расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы»): Затраты на управление организацией, не связанные напрямую с производственным процессом: административные расходы, содержание аппарата управления, общехозяйственные амортизационные отчисления.

Типовые проводки для учета расходов по ОВД:

1. Списание коммерческих расходов:
   • Дебет 90.7 «Коммерческие расходы»
   • Кредит 44 «Издержки обращения»
   • На сумму коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
2. Списание управленческих расходов:
   • Дебет 90.8 «Управленческие расходы»
   • Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
   • На сумму управленческих расходов, признанных в данном отчетном периоде.

Анализ новых требований к учету расходов по ФСБУ 10/2025:
ФСБУ 10/2025, как и ФСБУ 9/2025, нацелен на более детальное и экономически обоснованное отражение расходов. Он может потребовать пересмотра принципов распределения косвенных расходов, более строгого подхода к капитализации затрат, а также к признанию оценочных обязательств. Стандарт усилит требования к раскрытию информации о расходах, что потребует от бухгалтеров более тщательной аналитической работы.

Учет прочих доходов и расходов

Помимо доходов и расходов от обычных видов деятельности, в деятельности организации возникают прочие доходы и расходы, которые не связаны напрямую с ее основной профильной деятельностью. Для их учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Примеры прочих доходов:

• Поступления от сдачи имущества в аренду, если аренда не является основным видом деятельности.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
• Проценты по займам, предоставленным другим организациям.
• Курсовые разницы от переоценки валютных активов и обязательств.

Примеры прочих расходов:

• Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, если это не основной вид деятельности.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.
• Проценты, уплачиваемые по полученным займам и кредитам.
• Курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных активов и обязательств.

Прочие доходы и расходы зачитываются в Отчете о финансовых результатах, когда они возникли в результате одного или нескольких аналогичных фактов хозяйственной жизни.

Типовые проводки с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1. Признание прочих доходов (например, поступление процентов по депозиту):
   • Дебет 51 «Расчетные счета»
   • Кредит 91.1 «Прочие доходы»
   • На сумму полученных процентов.
2. Признание прочих расходов (например, начисление процентов по кредиту):
   • Дебет 91.2 «Прочие расходы»
   • Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
   • На сумму начисленных процентов.

Влияние ФСБУ 9/2025 и 10/2025 на классификацию прочих операций:
Новые ФСБУ могут уточнить критерии отнесения доходов и расходов к «прочим». Например, если организация регулярно сдает в аренду большое количество объектов, ФСБУ 9/2025 может потребовать признавать такие поступления доходами от обычных видов деятельности, если это является частью ее бизнес-модели, что изменит структуру финансового результата. Аналогично, ФСБУ 10/2025 может детализировать, какие расходы считаются «прочими», а какие следует капитализировать или относить к ОВД.

Формирование конечного финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки»

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет аккумулирует все прибыли и убытки, полученные от различных видов деятельности, и является заключительным этапом формирования финансового результата до налогообложения.

Процесс формирования прибыли/убытка:

1. Определение финансового результата от обычных видов деятельности:
   • По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» определяют финансовый результат от обычных видов деятельности.
   • Если доходы (Кредит 90.1) превышают расходы (Дебет 90.2, 90.3, 90.7, 90.8), возникает прибыль от продаж:
     • Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
     • Кредит 99 «Прибыли и убытки»
     • На сумму прибыли от продаж.
   • Если расходы превышают доходы, возникает убыток от продаж:
     • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
     • Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
     • На сумму убытка от продаж.
2. Определение финансового результата от прочих операций:
   • Аналогично, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат от прочих операций.
   • Если прочие доходы (Кредит 91.1) превышают прочие расходы (Дебет 91.2), возникает прочая прибыль:
     • Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
     • Кредит 99 «Прибыли и убытки»
     • На сумму прочей прибыли.
   • Если прочие расходы превышают прочие доходы, возникает прочий убыток:
     • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
     • Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
     • На сумму прочего убытка.

На счете 99 собирается вся информация о прибылях и убытках до налогообложения. Сальдо по счету 99 до исчисления налога на прибыль показывает прибыль (убыток) до налогообложения.

Исчисление и учет налога на прибыль

После формирования финансового результата до налогообложения необходимо исчислить и учесть налог на прибыль. С 1 января 2025 года в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ произошли существенные изменения в ставке налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Новая ставка налога на прибыль:
Стандартная ставка налога на прибыль увеличилась с 20% до 25%. Это изменение имеет большое значение для финансового планирования и расчета конечной чистой прибыли.

Распределение новой ставки:

• 8% поступает в федеральный бюджет (эта часть ставки действует с 2025 по 2030 годы, затем снизится до 7%).
• 17% поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации (действует с 2025 по 2030 годы, затем увеличится до 18%).

Важно отметить, что субъекты РФ сохраняют право снижать региональную часть ставки до 13,5% для отдельных категорий юридических лиц, стимулируя развитие определенных отраслей или привлекая инвестиции. Также предусмотрены специальные ставки для отдельных организаций и видов доходов, например, для IT-компаний до 2030 года сохраняется ставка в 5%.

Проводка по начислению налога на прибыль:
Сумма начисленного налога на прибыль, рассчитанная на основании сформированной на счете 99 прибыли до налогообложения, отражается следующей проводкой:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль»
• На сумму начисленного налога на прибыль.

После начисления налога на прибыль, сальдо по счету 99 представляет собой чистую прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода. В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», перенося чистую прибыль или убыток на постоянный учет.

Отражение финансовых результатов в финансовой отчетности: изменения 2025 года по ФСБУ 4/2023

Финансовая отчетность — это визитная карточка компании, ее «рассказ» о финансовом положении и результатах деятельности. Отчет о финансовых результатах (ОФР) является одной из ключевых форм этого повествования, предоставляя заинтересованным сторонам структурированную информацию о доходах, расходах и, в конечном итоге, о прибыли или убытке организации. С 2025 года в силу вступает ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который привносит значительные изменения в подходы к формированию и содержанию отчетности.

Структура и содержание Отчета о финансовых результатах

До вступления в силу ФСБУ 4/2023 формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Однако этот Приказ формально утратил силу с 1 января 2025 года, хотя для отчетности за 2024 год по-прежнему использовался бланк, предусмотренный им.

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» устанавливает новый вектор: он смещает акцент с жесткой технической формы на раскрытие экономической сущности операций и показателей. Это дает организациям большую гибкость, позволяя адаптировать формы отчетов под свою специфику, при этом соблюдая минимальный перечень обязательных показателей. Отчетность теперь включает не только бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, но и приложения: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения.

Основные показатели ОФР до и после ФСБУ 4/2023:

Традиционно ОФР раскрывал последовательность формирования прибыли:

• Выручка (за вычетом НДС и акцизов).
• Себестоимость продаж.
• Валовая прибыль (выручка минус себестоимость).
• Коммерческие расходы.
• Управленческие расходы.
• Прибыль от продаж.
• Прочие доходы/расходы.
• Прибыль до налогообложения.
• Налог на прибыль.
• Чистая прибыль.

Детальный разбор изменений в наименованиях и составе строк ОФР согласно ФСБУ 4/2023:
Новый стандарт вносит коррективы в наименования и состав ряда показателей, делая их более точными и информативными:

1. «Прибыль (убыток) до налогообложения» теперь называется «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения». Это подчеркивает разделение результатов от основной, текущей деятельности и тех, что могут быть связаны с прекращаемыми операциями.
2. Строка «Прочее» (которая ранее могла включать результаты от прекращаемой деятельности) переименована в «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)». Это повышает прозрачность, позволяя пользователям отчетности четко видеть, какие финансовые результаты связаны с остановкой или сворачиванием отдельных видов деятельности.
3. Изменена строка «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» на более конкретную: «Налог на прибыль организаций, который имеет отношение к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)». Это позволяет более точно идентифицировать налоговый эффект от событий, которые не влияют на операционную или чистую прибыль от обычной деятельности, таких как переоценка активов.
4. Кроме того, структура отчета об изменениях капитала существенно изменена, теперь он представлен в виде единой таблицы вместо трех разделов, что упрощает его восприятие. В отчет о движении денежных средств добавлена строка о поступлении процентов, что улучшает детализацию финансовых потоков.

Минимальный список показателей для раскрытия в Отчете о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023 включает: выручку (за вычетом НДС и акцизов), себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы, доходы от участия в других организациях, проценты к получению/уплате, прочие доходы/расходы, налог на прибыль организаций, прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности, а также результаты переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

Требования к раскрытию информации в пояснениях к отчетности

ФСБУ 4/2023 значительно усиливает роль пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Они становятся не просто дополнением, а неотъемлемой частью отчетности, предоставляющей качественную и детализированную информацию.

Важность раскрытия информации:

• Доходы и расходы: В пояснениях должна быть раскрыта детализированная информация о составе выручки (например, по видам продукции, географическим рынкам), а также о структуре себестоимости продаж и прочих расходов. Это позволяет пользователям отчетности глубже понять источники формирования финансового результата.
• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: В пояснениях к отчетности необходимо раскрывать информацию о балансовой стоимости запасов, методах их расчета (например, ФИФО, средняя себестоимость), сверку остатков запасов и изменения в их стоимости. Также может потребоваться раскрытие расходов, связанных с изменением остатков незавершенного производства и готовой продукции.
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Пояснения должны содержать описание существенных аспектов учетной политики, влияющих на формирование финансовых результатов. Это включает методы признания доходов и расходов, правила оценки активов и обязательств, которые могут оказать значительное влияние на финансовые показатели.
• Другие ФСБУ: Пояснения также должны включать информацию, требуемую другими ФСБУ, такими как ФСБУ 6/2020 (основные средства) и ФСБУ 25/2018 (аренда), поскольку их применение также влияет на формирование доходов и расходов. Например, раскрытие информации об амортизации права пользования активом по ФСБУ 25/2018 или переоценке основных средств по ФСБУ 6/2020.

Таким образом, ФСБУ 4/2023 не просто меняет формы, но и качественно преобразует подход к формированию финансовой отчетности, делая ее более ориентированной на экономическую сущность, прозрачность и информативность для всех заинтересованных сторон.

Учет и распределение нераспределенной прибыли: формирование и использование

Нераспределенная прибыль (НП) — это не просто строка в бухгалтерском балансе; это кровеносная система любой организации, индикатор ее финансовой силы и потенциала к развитию. По сути, это та часть чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, обязательных отчислений и выплаты дивидендов акционерам или участникам. НП является ключевым источником внутреннего финансирования, позволяя компании инвестировать в будущее без привлечения внешних заемных средств.

Определение и расчет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль, как уже было сказано, представляет собой аккумулированный финансовый результат прошлых периодов за вычетом всех распределений. Она выступает важной частью собственного капитала организации.

Формула расчета нераспределенной прибыли на конец отчетного года (НП_к):

НПк = НПн + ЧП - Д

Где:

• НП_к — нераспределенная прибыль на конец отчетного периода;
• НП_н — нераспределенная прибыль на начало отчетного периода (сальдо по счету 84 на начало периода);
• ЧП — чистая прибыль за отчетный период (кредитовое сальдо по счету 99 после закрытия, перенесенное на 84 счет);
• Д — дивиденды, выплаченные в отчетном году из нераспределенной прибыли прошлых лет (или текущего года, если решение о распределении принято).

Например, если на начало года НП составляла 1 000 000 руб., чистая прибыль за год — 500 000 руб., а дивиденды не выплачивались, то НП_к составит 1 500 000 руб. Если же было принято решение о выплате дивидендов в размере 200 000 руб. из прибыли прошлых лет, то НП_к будет 1 000 000 + 500 000 — 200 000 = 1 300 000 руб.

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль занимает почетное место в пассиве, отражая часть собственного капитала компании. Она представлена по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 1370 формируется как разница между кредитовыми и дебетовыми остатками по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кредитовое сальдо по счету 84 означает наличие нераспределенной прибыли.
Дебетовое сальдо по счету 84 указывает на непокрытый убыток, который также отражается по строке 1370, но в круглых скобках, что означает его отрицательное значение.

Факторы, влияющие на размер и использование нераспределенной прибыли

Размер и динамика нераспределенной прибыли не являются статичными; они подвержены влиянию множества внутренних и внешних факторов:

• Сумма выплаченных дивидендов: Чем больше дивидендов выплачивается акционерам, тем меньше остается нераспределенной прибыли. Это компромисс между интересами собственников и потребностями развития компании.
• Изменение чистой прибыли: Очевидно, что рост чистой прибыли напрямую увеличивает потенциал для накопления нераспределенной прибыли, и наоборот.
• Изменение стоимости товарных активов: Влияние ФСБУ 5/2019 «Запасы» может привести к изменению себестоимости запасов, что в свою очередь влияет на чистую прибыль и, следовательно, на нераспределенную прибыль.
• Изменение накладных расходов: Эффективность управления косвенными затратами, особенно с учетом новых требований ФСБУ 10/2025 «Расходы», напрямую отражается на чистой прибыли.
• Пересмотр налоговых ставок: Увеличение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года приводит к уменьшению чистой прибыли, доступной для распределения или реинвестирования, что является значимым внешним фактором.
• Изменение деловой стратегии фирмы: Ориентация на рост и расширение (инвестиционная стратегия) обычно предполагает максимальное реинвестирование прибыли, тогда как стратегия «снятия сливок» может предусматривать высокие дивидендные выплаты.

Направления распределения и использования нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль — это не просто остаток, а активный ресурс, который может быть направлен на различные цели, определяемые стратегическими задачами организации и решениями ее собственников:

1. Выплата дивидендов (процентов) учредителям: Одно из наиболее распространенных направлений. Решение о выплате дивидендов принимается собственниками (собранием акционеров/участников).
   • Типовая проводка: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
     • Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
     • На сумму начисленных дивидендов.
2. Наращивание уставного капитала: Реинвестирование прибыли в уставный капитал укрепляет финансовую основу компании, увеличивает ее привлекательность для инвесторов и кредиторов.
   • Типовая проводка: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
     • Кредит 80 «Уставный капитал»
     • На сумму увеличения уставного капитала.
3. Создание специальных фондов: Организация может формировать различные фонды за счет нераспределенной прибыли:
   • Резервный фонд: Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (не менее 5% от уставного капитала), тогда как для ООО это право, а не обязанность. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций.
     • Типовая проводка: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
       • Кредит 82 «Резервный капитал»
       • На сумму отчислений в резервный фонд.
   • Фонды накопления или потребления: Могут создаваться для финансирования капитальных вложений, научно-исследовательских работ, социальных программ.
     • Типовая проводка: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
       • Кредит 83 «Добавочный капитал» (для фондов накопления, если решение принято о включении в добавочный капитал), или специальные счета для фондов потребления.
       • На сумму отчислений в фонды.
4. Покрытие убытков прошлых лет: Если организация понесла убытки в предыдущие периоды, нераспределенная прибыль может быть направлена на их покрытие, оздоравливая финансовое положение.
   • Покрытие убытков может осуществляться за счет:
     • Добавочного капитала: Дебет 83 «Добавочный капитал» / Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
     • Резервного капитала: Дебет 82 «Резервный капитал» / Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
     • Средств учредителей: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» / Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в случае дополнительных взносов учредителей).

Таким образом, нераспределенная прибыль является мощным инструментом финансового управления, позволяющим организации гибко реагировать на экономические вызовы, обеспечивать свое развитие и выполнять обязательства перед собственниками.

Первичная документация, синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Основа достоверного бухгалтерского учета — это скрупулезное и своевременное оформление каждого факта хозяйственной жизни. Без правильно оформленной первичной документации невозможно не только корректно отразить финансовые результаты, но и доказать правомерность операций перед контролирующими органами. Синтетический и аналитический учет, в свою очередь, обеспечивают систематизацию и детализацию этих данных, что критически важно для управления и анализа.

Требования к первичным учетным документам

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является краеугольным камнем в регулировании первичной документации. Он четко устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни (операция) подлежит обязательному оформлению первичным учетным документом. Это требование не имеет исключений и служит основой для формирования достоверной информации в бухгалтерском учете.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа:
Согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ, каждый первичный документ должен содержать следующие элементы:

1. Наименование документа: Например, «Расходная накладная», «Акт выполненных работ», «Кассовый чек».
2. Дата составления документа: Момент фиксации факта хозяйственной жизни.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ: Полное или сокращенное наименование организации.
4. Содержание факта хозяйственной жизни: Четкое описание сути операции (например, «продажа товара», «оказание услуги»).
5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения: Количество, цена, сумма (например, «10 шт. по 100 руб./шт. = 1000 руб.»).
6. Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку (операцию) и ответственного (ответственных) за ее оформление: Указание должности конкретного сотрудника.
7. Личные подписи этих лиц: С расшифровкой фамилий и инициалов.

Правила оформления и хранения:
Документы должны быть составлены на русском языке (возможно использование иностранных языков с построчным переводом), аккуратно и разборчиво. Хранение первичных документов осуществляется в течение сроков, установленных законодательством (обычно не менее 5 лет после отчетного года).

Последствия ошибок и их исправление:
Наличие ошибок в первичных документах может привести к серьезным проблемам, вплоть до непринятия расходов налоговыми органами. Однако Минфин России и ФНС допускают принятие документов с ошибками, если эти неточности не мешают однозначно идентифицировать основные обстоятельства факта хозяйственной жизни: стороны сделки, наименование и стоимость товаров (работ, услуг).

Исправление ошибок:
Исправление ошибок в документах должно быть сделано так, чтобы можно было прочитать первоначальные ошибочные данные. Это достигается путем:

• Аккуратного зачеркивания неверных данных.
• Внесения правильных сведений над зачеркнутым.
• Проставления надписи «Исправлено» рядом с исправлением.
• Указания даты исправления.
• Подписания исправлений лицами, составившими документ, или лицами, ответственными за его ведение.

Организация синтетического и аналитического учета

Первичные документы служат основой для ведения синтетического и аналитического учета, которые позволяют агрегировать и детализировать информацию о финансовых результатах.

Синтетический учет:
Систематизация и обобщение учетных данных осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. К ним относятся:

• Журналы операций: хронологическая запись всех хозяйственных операций.
• Главная книга: содержит синтетические счета (например, 90, 91, 99, 84) и позволяет получить обобщенную информацию по каждому счету.
• Карточки объектов учета: используются для отдельных видов активов (например, основные средства, запасы).

Информация в учете отражается с использованием корреспонденций счетов, допустимых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ № 94н. С 2025 года также важно учитывать Перечень базовых корреспонденций согласно приложениям к Инструкции/Правилам.

Аналитический учет:
Аналитический учет детализирует информацию, содержащуюся в синтетических счетах, позволяя получать более глубокие сведения для управления и контроля.

• По счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» аналитический учет особенно важен. Он направлен на структурирование информации о расходовании денежных средств и источниках покрытия убытков. Например, может быть организован по направлениям использования нераспределенной прибыли:
  • Субсчет 84.1 «Нераспределенная прибыль, направленная на выплату дивидендов».
  • Субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль, направленная на увеличение уставного капитала».
  • Субсчет 84.3 «Нераспределенная прибыль, направленная на формирование резервов».
  • Субсчет 84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Такая детализация позволяет руководству точно отслеживать, на что были потрачены средства, и контролировать выполнение решений собственников.

Новые форматы представления бухгалтерской отчетности для ГИРБО с 2025 года:
С 2025 года введены новые редакции форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов. Это обусловлено необходимостью формирования Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) и призвано стандартизировать и унифицировать процесс сдачи отчетности в электронном виде, что повышает прозрачность и доступность финансовой информации. Организациям необходимо обеспечить техническую готовность к формированию отчетности в соответствии с новыми форматами.

Риски, внутренний контроль и аудит достоверности финансовых результатов

Деятельность любой компании, независимо от ее масштаба и сферы, неразрывно связана с рисками. В бухгалтерском учете финансовых результатов эти риски могут иметь особенно серьезные последствия, поскольку затрагивают ключевые показатели эффективности и финансовой устойчивости. Для минимизации угроз и обеспечения достоверности отчетности необходима комплексная система, включающая внутренний контроль и внешний аудит.

Классификация и источники рисков в бухгалтерском учете финансовых результатов

Риски в бухгалтерском учете финансовых результатов можно классифицировать по различным критериям. Они могут быть вызваны как внешними, так и внутренними факторами:

Внешние причины рисков:

• Финансовые риски:
  • Изменение рыночных условий: Резкое падение спроса на продукцию, изменение ценовой конъюнктуры, усиление конкуренции.
  • Курсовые риски: Значительные колебания валютных курсов могут привести к непредвиденным убыткам или снижению прибыли от внешнеэкономической деятельности, особенно если у компании есть активы или обязательства в иностранной валюте.
  • Изменение процентных ставок: Увеличение стоимости заемных средств, влияющее на прочие расходы.
• Правовые риски:
  • Изменения в законодательстве: Введение новых ФСБУ (например, ФСБУ 9/2025, 10/2025), изменение налоговых ставок (увеличение налога на прибыль до 25% с 2025 года) или других нормативных актов, которые могут потребовать пересмотра методов учета и повлиять на финансовый результат.
  • Несоблюдение договорных обязательств контрагентами: Невыполнение поставщиками своих обязательств, что может привести к срыву поставок и потере выручки, или неплатежи со стороны покупателей, ведущие к росту просроченной дебиторской задолженности.
• Страновые и региональные риски:
  • Макроэкономическая нестабильность: Инфляция, экономические кризисы, санкции.
  • Политическая нестабильность: Изменения в государственной политике, влияющие на бизнес-среду.
• Репутационные риски:
  • Негативная информация о компании, которая может привести к потере клиентов и снижению доходов.

Внутренние причины рисков:

• Человеческий фактор:
  • Недостаточный профессиональный уровень подготовки специалистов: Ошибки в расчетах, неверная интерпретация стандартов, некорректное применение положений учетной политики.
  • Недобросовестность персонала: Хищения, мошенничество, преднамеренное искажение учетной информации.
  • Несанкционированный доступ к учетной информации: Утечка конфиденциальных данных, манипуляции с отчетностью.
• Системные недостатки:
  • Нарушение принципов и правил бухгалтерских стандартов: Отклонение от ФСБУ, ПБУ, что ведет к недостоверности отчетности.
  • Отсутствие качественной учетной политики: Размытые формулировки, противоречия, неполное отражение всех аспектов деятельности, что затрудняет единообразный учет.
  • Слабые знания руководства в области экономики и бухгалтерского учета: Принятие неоптимальных управленческих решений на основе неполной или неверной информации.
  • Искажение бухгалтерской информации в результате ошибок и нарушений: Опечатки, арифметические ошибки, неправильная корреспонденция счетов.
  • Неэффективная автоматизация учетной работы: Сбои в программах, отсутствие интеграции систем, устаревшее программное обеспечение.

Система внутреннего контроля финансовых результатов

Для борьбы с вышеупомянутыми рисками организации создают системы внутреннего контроля (СВК). Внутренний контроль — это процесс, осуществляемый руководством и сотрудниками организации, направленный на обеспечение непрерывного соблюдения требований законодательства, минимизацию рисков и повышение эффективности деятельности.

Элементы эффективной системы внутреннего контроля:

1. Контрольная среда: Этика, компетентность персонала, организационная структура, стиль управления.
2. Оценка рисков: Выявление и анализ рисков, способных повлиять на достижение целей организации.
3. Средства контроля: Конкретные процедуры (авторизация операций, сверки, инвентаризации, разделение обязанностей).
4. Информация и коммуникация: Своевременный обмен информацией между уровнями управления, эффективные каналы связи.
5. Мониторинг: Постоянный надзор за эффективностью СВК и своевременная корректировка.

Меры по снижению неопределенности в бухгалтерском учете:

• Организация внутреннего контроля: Внедрение четких процедур и регламентов на всех этапах учета.
• Аудиторские проверки: Регулярные внешние и внутренние аудиты для независимой оценки состояния учета.
• Повышение исполнительной дисциплины работников учета: Обучение, мотивация, ответственность.
• Автоматизация учетной работы: Внедрение современных информационных систем, которые минимизируют человеческий фактор и повышают точность.

Эффективная система внутреннего контроля и аудита является важнейшим процессом управления качеством формирования показателей финансовых результатов, обеспечивая их достоверность и надежность.

Аудит финансовых результатов

Даже самая совершенная система внутреннего контроля не исключает ошибок и искажений. Именно поэтому внешний финансовый аудит играет ключевую роль. Это комплексная, независимая проверка финансового состояния организации, достоверности ее финансовой отчетности, а также анализ и оценка перспектив развития.

Цели и задачи аудита финансовых результатов:
Главная цель — подтверждение достоверности финансовых результатов в бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Аудит помогает выявить ошибки, нарушения стандартов и риски, даже если учет ведется корректно.

Этапы аудиторской проверки финансовых результатов:

1. Понимание деятельности аудируемого лица: Аудитор изучает специфику бизнеса, отраслевые особенности, организационную структуру.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Анализ эффективности СВК в части формирования финансовых результатов. Чем надежнее СВК, тем меньше объем детальных проверок.
3. Определение существенности: Установление порога ошибок, которые считаются существенными и могут повлиять на решения пользователей отчетности.
4. Оценка аудиторского риска: Анализ вероятности того, что аудитор не обнаружит существенных искажений.
5. Формирование общего плана и программы аудита: Разработка детального плана действий, включая необходимые процедуры проверки.

Основные направления аудита:

• Проверка правильности формирования доходов и расходов: Оценка соответствия признания доходов и расходов ФСБУ 9/2025, 10/2025 (и ПБУ до их отмены), правильности их классификации и оценки.
• Проверка правильности исчисления и учета налога на прибыль: Контроль за применением актуальной ставки (25% с 2025 года) и корректностью проводок.
• Проверка правильности распределения чистой прибыли: Анализ решений собственников, соответствие распределения уставным документам и законодательству.
• Анализ своевременности и корректности закрытия счетов 90, 91, 99 на счет 84.

Значение аудиторского заключения:
Итогом аудита является аудиторское заключение, которое выражает мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Также аудитор предоставляет руководству отчет обо всех выявленных недостатках и ошибках, а также рекомендации по их устранению.

Влияние недостоверных финансовых результатов на налоговые проверки:
Недостоверные финансовые результаты, особенно наличие убытков в течение нескольких лет подряд, низкая рентабельность по сравнению со среднеотраслевыми показателями, заработная плаплата ниже средней по региону и отрасли, являются серьезными «красными флагами» для налоговых органов. Эти факторы могут повышать вероятность назначения выездной налоговой проверки, что несет для организации дополнительные риски и затраты.

Таким образом, комплексный подход к управлению рисками, эффективный внутренний контроль и независимый аудит являются неотъемлемыми компонентами успешного и прозрачного ведения бизнеса в современных условиях.

Значение бухгалтерского учета финансовых результатов для принятия управленческих решений

Бухгалтерский учет финансовых результатов — это гораздо больше, чем просто сбор и систематизация данных. Это фундамент для глубокого понимания эффективности бизнеса, стратегического планирования и принятия обоснованных управленческих решений. Руководство организации нуждается в актуальной и достоверной информации о доходах, расходах, прибыли и убытках, чтобы своевременно реагировать на изменения внутренней и внешней среды и направлять компанию к устойчивому развитию.

Анализ финансовых показателей на основе Отчета о финансовых результатах:
Отчет о финансовых результатах (ОФР) является не только обязательной формой отчетности, но и мощным аналитическим инструментом. На его основе можно рассчитывать и анализировать ключевые финансовые показатели, которые дают исчерпывающую картину финансового состояния и эффективности бизнеса:

1. Показатели рентабельности:
   • Рентабельность продаж (ROS) = Чистая прибыль / Выручка. Показывает, сколько чистой прибыли приходится на каждый рубль выручки. Высокая рентабельность продаж свидетельствует об эффективном ценообразовании и контроле над затратами.
   • Рентабельность активов (ROA) = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость активов. Отражает эффективность использования всех активов компании для получения прибыли.
   • Рентабельность собственного капитала (ROE) = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость собственного капитала. Показывает, насколько эффективно используется капитал собственников для генерации прибыли. Этот показатель особенно важен для инвесторов.
   • Пример: Если выручка компании составила 100 млн руб., а чистая прибыль 10 млн руб., то ROS = 10%. Это означает, что 10 копеек чистой прибыли получено с каждого рубля продаж.
2. Показатели ликвидности: Хотя основные показатели ликвидности (текущая, быстрая, абсолютная) формируются на основе Бухгалтерского баланса, ОФР предоставляет информацию о денежных потоках и прибыльности, которые напрямую влияют на способность компании выполнять свои краткосрочные обязательства. Например, стабильно высокая прибыль от продаж улучшает ликвидность, обеспечивая приток денежных средств.
3. Показатели оборачиваемости:
   • Оборачиваемость активов = Выручка / Среднегодовая стоимость активов. Показывает, сколько раз за период активы «обернулись» в выручку.
   • Оборачиваемость запасов = Себестоимость продаж / Среднегодовая стоимость запасов. Отражает скорость реализации запасов. Низкая оборачиваемость может указывать на излишки или неликвидные запасы, что приводит к дополнительным расходам и снижению прибыли.

Принятие обоснованных управленческих решений:
Результаты финансового анализа, основанного на достоверных данных ОФР, дают руководству возможность:

• Своевременно реагировать на изменения в финансовом состоянии компании: Если рентабельность падает, это сигнал к пересмотру ��еновой политики, оптимизации затрат или поиску новых рынков.
• Принимать обоснованные решения для устойчивого развития:
  • Инвестиционные решения: Информация о прибыли и ее структуре помогает определить, какие направления деятельности наиболее перспективны для инвестиций, а какие требуют оптимизации или прекращения.
  • Ценовая политика: Детальный анализ себестоимости и коммерческих расходов позволяет установить оптимальные цены, обеспечивающие желаемую рентабельность.
  • Контроль затрат: ОФР позволяет выявить неэффективные расходы и принять меры по их сокращению.
  • Дивидендная политика: Информация о нераспределенной прибыли (счет 84) и ее динамике является ключевой для определения возможности и размера дивидендных выплат.
  • Планирование и бюджетирование: Исторические данные ОФР служат основой для составления будущих финансовых планов и бюджетов.

Оценка эффективности деятельности:
Оценка и осмысление показателей Отчета о финансовых результатах позволяет получить более полную информацию о прибыли и рентабельности компании. Показатели рентабельности оцениваются в динамике (от периода к периоду), что дает оптимальную информацию для принятия решений. Сравнение текущих показателей с плановыми, с данными конкурентов и среднеотраслевыми значениями позволяет оценить эффективность управления, конкурентоспособность и потенциал роста.

Более того, уместность и правдивое представление информации в бухгалтерском учете финансовых результатов дает возможность адекватно определить основные черты риска, в том числе и в бухгалтерском учете. Высокое качество данных, сформированных в соответствии с новыми ФСБУ (9/2025, 10/2025, 4/2023), позволяет руководству не только видеть текущую картину, но и прогнозировать будущие тенденции, минимизировать риски и принимать стратегически важные решения, направленные на максимизацию ценности для собственников и устойчивое развитие бизнеса.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета финансовых результатов организации в условиях постоянно меняющегося законодательства Российской Федерации, особенно в свете внедрения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) в 2025 году, выявило его фундаментальное значение для оценки эффективности, прозрачности и устойчивого развития любого хозяйствующего субъекта. Мы рассмотрели, как теоретические основы понятий «доход», «расход», «прибыль» и «убыток» трансформируются под влиянием ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы», заменяющих устаревшие ПБУ.

Детальный анализ методологии бухгалтерского учета показал, что счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» остаются центральными инструментами для формирования финансового результата. При этом изменения в правилах признания выручки (передача контроля) и классификации расходов потребуют от бухгалтеров пересмотра привычных подходов и более глубокой интерпретации договорных условий. Увеличение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года также является критически важным фактором, влияющим на чистую прибыль и ее распределение.

Особое внимание было уделено Отчету о финансовых результатах, который претерпевает существенные изменения в соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Новый стандарт не только меняет наименования и состав некоторых строк, но и смещает акцент на экономическую сущность операций и расширяет требования к раскрытию информации в пояснениях, делая отчетность более информативной и сопоставимой.

Мы также углубились в механизмы формирования и использования нераспределенной прибыли, подчеркнув ее роль как ключевого источника внутреннего финансирования и инструмента стратегического управления. Факторы, влияющие на ее размер, и разнообразные направления распределения (дивиденды, увеличение уставного капитала, формирование фондов, покрытие убытков) были рассмотрены с учетом соответствующих бухгалтерских проводок.

Наконец, исследование рисков в бухгалтерском учете финансовых результатов, роли внутреннего контроля и аудита продемонстрировало критическую важность этих систем для обеспечения достоверности отчетности и минимизации угроз. Эффективная СВК и независимый аудит являются гарантами надежности финансовых данных, что, в свою очередь, формирует основу для принятия обоснованных управленческих решений.

В заключение следует отметить, что глубокое понимание бухгалтерского учета финансовых результатов, постоянное отслеживание изменений в законодательстве и их грамотное применение являются залогом успешной деятельности организации. В условиях турбулентности и постоянных новаций, таких как внедрение новых ФСБУ и изменение налоговой политики, роль квалифицированных специалистов, способных не только вести учет, но и анализировать его результаты, стратегически использовать получаемую информацию для управления, становится бесценной.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (ред. от 11.05.2011 г.) // Правовая система «Гарант».
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122842/ (дата обращения: 28.10.2025).
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102914/ (дата обращения: 28.10.2025).
4. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» от 04 октября 2023 // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/426033103 (дата обращения: 28.10.2025).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22244/ (дата обращения: 28.10.2025).
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) // Гарант. URL: https://base.garant.ru/12115629/ (дата обращения: 28.10.2025).
7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=133446 (дата обращения: 28.10.2025).
8. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Минфин России. URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=132717 (дата обращения: 28.10.2025).
9. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_310631/ (дата обращения: 28.10.2025).
10. Богатырева Е.И. Последующий налоговый учет доходов и расходов от реализации // Бухгалтерский учет. 2010. № 11.
11. Бухгалтерский баланс: техника составления / Под ред. Д.М.Кислова. М.: Проспект, 2011.
12. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. 2009. № 8.
13. В помощь бухгалтеру и аудитору : Справочно-методическое пособие. М.: Банки и биржи, 2011.
14. Куликов А.П., Сечкина Е.И. Настольная книга бухгалтера. Киров: Призма, 2011.
15. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ЮНИТИ, 2010.
16. Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2009. № 1.
17. Невешкина Е.В. Управление финансово-товарными потоками. СПб.: Питер, 2010. 643 с.
18. Николаева С.А., Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. М.: Экономика, 2010.
19. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учет. 2009. № 15. С. 9-13.
20. Пятов М.Л. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. 2010. № 10.
21. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. 2010. № 10.
22. Филиппенко Е.И., Назаров Я.З. Как учитывать расходы организации, если нет выручки? // Главбух. 2009. № 7.
23. Экономический словарь для бухгалтера, аудитора и директора. Электронная версия. URL: http://www.buhgalteria.ru/dict/ (дата обращения: 28.10.2025).
24. Аудит финансовых результатов: зачем он нужен и как проводится // DVP Audit. URL: https://dvpaudit.ru/blog/audit-finansovykh-rezultatov (дата обращения: 28.10.2025).
25. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159459-neraspredelennaya-pribyl-nepokrytyy-ubytok-v-balanse (дата обращения: 28.10.2025).
26. ФСБУ 4/2023: подробный разбор ключевых изменений в составлении бухгалтерской отчетности с 2025 года // Альфа-Капитал. URL: https://alfacapital.ru/analitika/articles/fsbu-4-2023-podrobnyy-razbor-klyuchevykh-izmeneniy-v-sostavlenii-bukhgalterskoy-otchetnosti-s-2025-goda/ (дата обращения: 28.10.2025).
27. Роль финансового анализа в процессе принятия управленческих решений // CBS. URL: https://cbs.ru/blog/rol-finansovogo-analiza-v-protsesse-prinyatiya-upravlencheskikh-resheniy/ (дата обращения: 28.10.2025).
28. Финансовый аудит — понятие, цель проведения и ключевая значимость для компаний // Audit-IT. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/finanalysis/a79/1105996.html (дата обращения: 28.10.2025).
29. Нераспределенная прибыль в балансе: из чего складывается // Учет. Налоги. Право. URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/fns_services/finance_analysis/nepokrytyy_ubytok_v_balanse/ (дата обращения: 28.10.2025).
30. Аудит формирования финансовых результатов // ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/audit-formirovaniya-finansovykh-rezultatov/ (дата обращения: 28.10.2025).
31. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ // Вестник Алтайской академии экономики и права (научный журнал). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-finansovyh-rezultatov-v-prinyatii-upravlencheskih-resheniy (дата обращения: 28.10.2025).
32. Как анализ финансовых показателей может улучшить процесс принятия решений // Битрикс24. URL: https://www.bitrix24.ru/blogs/articles/financial-analysis.php (дата обращения: 28.10.2025).
33. Результаты финансового анализа: как использовать для принятия управленческих решений // Audit-IT. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/finanalysis/a79/1097209.html (дата обращения: 28.10.2025).
34. Финансовый результат в бухгалтерском учёте // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/finansovyj-rezultat-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 28.10.2025).
35. Доходы от обычных видов деятельности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22244/578f1376d499edb2792e3a1f94d93616b2c7300c/ (дата обращения: 28.10.2025).
36. Финансовый результат: проводки // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/732 (дата обращения: 28.10.2025).
37. Доходы от обычных видов деятельности: классификация и учет выручки // Skypro. URL: https://sky.pro/media/dokhody-ot-obychnykh-vidov-deyatelnosti/ (дата обращения: 28.10.2025).
38. Финансовый аудит в организациях: цели и задачи, методология, необходимость // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1628169/ (дата обращения: 28.10.2025).
39. Бухгалтерский учет рисков в коммерческих организациях // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-riskov-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения: 28.10.2025).
40. Промежуточная бухгалтерская отчетность по ФСБУ 4/2023 в 2025 // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/promezhutochnaya-buhgalterskaya-otchetnost-po-fsbu-4-2023-v-2025/ (дата обращения: 28.10.2025).
41. Нераспределённая прибыль // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D1%91%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 28.10.2025).
42. Учет финансовых результатов от продаж – проводки и примеры // Бухсчет. URL: https://buhschet.ru/uchet-finansovykh-rezultatov-ot-prodazh-provodki-i-primery/ (дата обращения: 28.10.2025).
43. Отчет о финансовых результатах (форма 2): показатели, составление и анализ // Лобанов-Логист. URL: https://www.lobanov-logist.ru/library/all_book/56158/ (дата обращения: 28.10.2025).
44. Анализ финансовых результатов — показатели, методика анализа // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/45494/ (дата обращения: 28.10.2025).
45. Финансовые результаты предприятия: учет // Головбух. URL: https://www.golovbukh.ua/article/2689-fnnsovv-rezultati-pdpriyemstva-oblk (дата обращения: 28.10.2025).
46. Значение и методика внутреннего контроля финансовых результатов в организациях торговли. Статья научная // SciUp.org. URL: https://sciup.org/170182947 (дата обращения: 28.10.2025).
47. РОЛЬ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42466795 (дата обращения: 28.10.2025).
48. Новые подходы к оформлению первичных учётных документов: актуальные требования и проверки со стороны контролирующих органов 2025 // B-Seminar.RU. URL: https://b-seminar.ru/webinar/novye-podhody-k-oformleniyu-pervichnyh-uchebnyh-dokumentov-aktualnye-trebovaniya-i-proverki-so-storony-kontroliruyuschih-organov-2025/ (дата обращения: 28.10.2025).
49. Нераспределенная прибыль: что это и как рассчитать // ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/neraspredelennaya-pribyl/ (дата обращения: 28.10.2025).
50. Новая функциональность «1С:Бухгалтерии 8» для составления бухгалтерской отчетности по ФСБУ 4/2023 // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/131061/ (дата обращения: 28.10.2025).
51. Бухгалтерский учет доходов в организации // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6912 (дата обращения: 28.10.2025).
52. Глава 15. Учет результатов деятельности (часть 1) // Factor.Academy. URL: https://factor.academy/post/glava-15-uchet-rezultatov-deyatelnosti-chast-1 (дата обращения: 28.10.2025).
53. Что относят к доходам и расходам от обычных видов деятельности // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/903 (дата обращения: 28.10.2025).
54. Общие требования к раскрытию информации о рисках // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22244/f31c690d56569106296b758079fb25482e347895/ (дата обращения: 28.10.2025).
55. Доходы от обычных видов деятельности // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/dohody-ot-obychnyh-vidov-deyatelnosti.html (дата обращения: 28.10.2025).
56. Главный бухгалтер на ОСНО — онлайн обучение с дипломом // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/edu/osno/ (дата обращения: 28.10.2025).
57. Риски: сущность, причины возникновения в бухгалтерском учете // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/riski-suschnost-prichiny-vozniknoveniya-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 28.10.2025).
58. ФСБУ 4/2023: требования к бухгалтерской отчетности с 2025 года // Лад 1С:Франчайзи. URL: https://lad.ru/news/fsbu-4-2023-trebovaniya-k-bukhgalterskoy-otchetnosti-s-2025-goda/ (дата обращения: 28.10.2025).
59. Проводим документы без стресса: что делать с опоздавшей первичкой // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/blogs/entera/590390/ (дата обращения: 28.10.2025).
60. Риски, непосредственно содержащиеся в системе бухгалтерского учета // Академия подготовки главных специалистов. URL: https://profkurs.ru/risk-v-buhuchet/ (дата обращения: 28.10.2025).
61. Как влияет отрицательный финансовый результат в бухгалтерской отчетности на деятельность организации? // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5914 (дата обращения: 28.10.2025).
62. Как бюджетникам облегчить переход на новые стандарты бухучета с 2026 года // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1709427/ (дата обращения: 28.10.2025).
63. Можно ли подтвердить расходы первичными документами, оформленными с ошибками? // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/497645/hdoc (дата обращения: 28.10.2025).
64. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Что это? // Buhgalteria.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/hot/pbu-9-99-dohody-organizatsii-chto-eto (дата обращения: 28.10.2025).
65. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Что это? // Buhgalteria.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/hot/pbu-10-99-rashody-organizatsii-chto-eto (дата обращения: 28.10.2025).
66. Все про ФСБУ 25/2018 аренда // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/137699/ (дата обращения: 28.10.2025).
67. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры // Штернгофф Аудит. URL: https://shg-audit.ru/publications/fsbu-25-2018-bukhgalterskiy-uchet-arendy-obzor-i-primery/ (дата обращения: 28.10.2025).
68. Расходы организации — ПБУ 10/99 // Аюдар Инфо. URL: https://www.audar-info.ru/nalogi/pbu/pbu-10-99-rashody-organizatsii (дата обращения: 28.10.2025).
69. ПБУ 10/99 расходы организации: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22467-pbu-1099-rashody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 28.10.2025).
70. Полный учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23977-fsbu-52019-zapasy (дата обращения: 28.10.2025).
71. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — обзор стандарта // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-obzor-standarta/ (дата обращения: 28.10.2025).
72. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019-izmeneniya-i-provodki/ (дата обращения: 28.10.2025).
73. Применение ФСБУ 25/2018 при бухучете арендованных объектов // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/primenenie-fsbu-25-2018-pri-bukhuchete-arendovannykh-obektov/ (дата обращения: 28.10.2025).
74. ФСБУ 6/20202 Основные средства // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/137021/ (дата обращения: 28.10.2025).
75. ФСБУ 5/2019: как учитывать запасы с 2021 года // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/fsbu-5-2019-kak-uchityvat-zapasy-s-2021-goda (дата обращения: 28.10.2025).
76. ПБУ 9/99 доходы организации: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22468-pbu-999-dohody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 28.10.2025).
77. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: как работать в рамках этого учета в 2025 году? // DVP Audit. URL: https://dvpaudit.ru/blog/fsbu-5-2019-zapasy-kak-rabotat-v-ramkah-etogo-ucheta-v-2025-godu/ (дата обращения: 28.10.2025).
78. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5835 (дата обращения: 28.10.2025).
79. ПБУ 10/99: что это и как влияет на учет расходов // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6913 (дата обращения: 28.10.2025).
80. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23976-fsbu-62020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 28.10.2025).
81. Отчет о финансовых результатах организации: актуальный бланк и инструкция по заполнению // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5911 (дата обращения: 28.10.2025).
82. Федеральный закон от 27 октября 2025 г. № 402-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Гарант. URL: https://base.garant.ru/410629232/ (дата обращения: 28.10.2025).
83. Минфин считает возможным учитывать затраты по документам, оформленным с неточностями // Зарплата. URL: https://www.zarplata-online.ru/news/85376-minfin-schitaet-vozmojnym-uchityvat-zatraty-po-dokumentam-oformlennym-s-netochnostyami (дата обращения: 28.10.2025).
84. Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018 // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4988 (дата обращения: 28.10.2025).
85. ФСБУ 25/2018 у арендатора // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2020/23/4688-fsbu_25_2018_arendatora.html (дата обращения: 28.10.2025).
86. Статьи за 23 октября 2025 // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/archive/2025/10/23/ (дата обращения: 28.10.2025).
87. Изменения – 2025: памятка для работы над годовым отчетом // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/izmeneniya-2025-pamyatka-dlya-raboty-nad-godovym-otchetom.html (дата обращения: 28.10.2025).
88. Особенности расчета финансового результата (БУ) в 1С:ERP // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=kR-76eTj0lM (дата обращения: 28.10.2025).
89. Организация планирует начать применять ФСБУ 9/2025 досрочно. Верно ли, что организация будет вправе не признавать доходы по мере готовности продукции и отказаться от использования счета 46? // Гарант. URL: https://base.garant.ru/410619895/ (дата обращения: 28.10.2025).