Пример курсовой работы на тему «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов предприятия»

Глава 1. Теоретико-методические основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1. Финансовый результат как экономическая категория, его состав и порядок формирования

В основе любой коммерческой деятельности лежит стремление к максимизации финансового результата, который является ключевым индикатором эффективности и устойчивости предприятия. Для его глубокого понимания необходимо сначала разобраться в его фундаментальных компонентах: доходах и расходах. Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, а расходы — их уменьшение. Разница между ними формирует итоговый финансовый результат: прибыль (если доходы превышают расходы) или убыток (в обратном случае).

В российской практике учета, согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»), доходы и расходы классифицируются на две основные группы:

• По обычным видам деятельности: это выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также себестоимость этих продаж и сопутствующие коммерческие и управленческие расходы.
• Прочие: сюда относятся доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, например, проценты к получению или уплате, доходы от продажи основных средств, штрафы и пени.

Процесс формирования итогового финансового результата представляет собой многоступенчатую процедуру, которая наглядно отражается в «Отчете о финансовых результатах». Этот процесс можно описать следующей последовательностью:

1. Валовая прибыль: Рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж и себестоимостью продаж. Этот показатель отражает эффективность основной производственной или торговой деятельности.
2. Прибыль от продаж: Получается путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. Данный показатель демонстрирует, насколько эффективно компания управляет своей операционной деятельностью в целом.
3. Прибыль до налогообложения: Формируется путем корректировки прибыли от продаж на сумму прочих доходов и расходов. Это совокупный финансовый результат всей хозяйственной деятельности предприятия за период.
4. Чистая прибыль: Это итоговый финансовый результат, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей. Именно чистая прибыль является источником выплаты дивидендов и основой для дальнейшего развития через реинвестирование.

Особое значение имеет учет нераспределенной прибыли, которая представляет собой часть чистой прибыли, накопленную за все время деятельности компании и не направленную на выплату дивидендов. Она является важнейшим внутренним источником финансирования, обеспечивая возможность для модернизации, расширения производства и реализации новых инвестиционных проектов без привлечения заемного капитала.

1.2. Инструментарий и методические основы анализа финансовых результатов

После того как финансовый результат сформирован и отражен в отчетности, наступает этап его анализа. Основная цель анализа — не просто констатация факта получения прибыли или убытка, а выявление факторов, повлиявших на этот результат, и оценка общей эффективности деятельности для принятия обоснованных управленческих решений. Для этого используется целый ряд аналитических инструментов.

Ключевые методы анализа финансовых результатов включают:

• Горизонтальный (трендовый) анализ: Заключается в сравнении каждой позиции отчетности с предыдущими периодами. Он позволяет выявить тенденции, например, рост выручки или опережающий рост себестоимости, и оценить динамику финансовых показателей во времени.
• Вертикальный (структурный) анализ: Показывает структуру итоговых финансовых показателей, где каждая статья отчета выражается в процентах к базовому показателю (обычно к выручке). Этот метод позволяет оценить долю каждого элемента (например, себестоимости или коммерческих расходов) в формировании конечного результата и выявить структурные сдвиги.
• Факторный анализ: Направлен на определение степени влияния отдельных факторов (например, изменения цен на продукцию, объема продаж, структуры ассортимента или уровня затрат) на изменение результативного показателя, такого как прибыль от продаж.

Однако анализ абсолютных величин прибыли не всегда дает полную картину. Гораздо более глубокое понимание эффективности бизнеса дает анализ относительных показателей — коэффициентов рентабельности. Они показывают, сколько прибыли приносит каждый рубль, вложенный в активы, капитал или полученный в виде выручки. Основные показатели:

Рентабельность продаж (ROS): (Прибыль от продаж / Выручка) * 100%. Показывает операционную эффективность: сколько прибыли генерирует каждый рубль выручки.

Рентабельность активов (ROA): (Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) * 100%. Характеризует эффективность использования всего имущества компании для генерации прибыли.

Рентабельность собственного капитала (ROE): (Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) * 100%. Ключевой индикатор для собственников и инвесторов, демонстрирующий отдачу на вложенный ими капитал.

В современной практике для оценки операционной эффективности также часто используется показатель EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации), который позволяет оценить денежный поток от основной деятельности, не учитывая эффекты от амортизационной и кредитной политики.

Глава 2. Анализ и оценка финансовых результатов на примере ООО «Прогресс»

2.1. Исследование динамики, структуры и факторов изменения финансовых результатов предприятия

Для практического применения теоретических знаний проведем анализ финансовых результатов условного предприятия ООО «Прогресс» на основе его «Отчета о финансовых результатах» за последние три года. Предприятие занимается производством и реализацией потребительских товаров.

Первым шагом является проведение горизонтального анализа. Для этого составляется таблица, где для каждой статьи отчета (выручка, себестоимость, прибыль и т.д.) рассчитываются абсолютные и относительные отклонения текущего года по сравнению с предыдущим. Например, анализ может показать, что выручка за последний год выросла на 15%, однако себестоимость росла опережающими темпами — на 20%. Такой вывод сразу сигнализирует о проблеме в управлении затратами и является отправной точкой для дальнейшего, более глубокого исследования.

Далее проводится вертикальный анализ, в рамках которого рассчитывается структура отчета. Все статьи выражаются в процентах от выручки, принятой за 100%. Это позволяет увидеть, какая доля выручки уходит на покрытие себестоимости, а какая — на коммерческие и управленческие расходы. Сравнивая структуру за несколько лет, можно выявить негативные тенденции, например, рост доли себестоимости в выручке, что напрямую ведет к снижению валовой маржинальности бизнеса.

Наиболее сложным, но и наиболее информативным является факторный анализ прибыли от продаж. Он позволяет количественно оценить, как на изменение прибыли повлияли различные факторы:

• Изменение объема реализации продукции.
• Изменение цен на реализуемую продукцию.
• Изменение себестоимости единицы продукции.
• Изменение структуры реализованной продукции (сдвиг в сторону более или менее рентабельных товаров).

Результаты этих анализов, сведенные в таблицы и подкрепленные выводами, позволяют не просто констатировать факт роста или падения прибыли, а точно определить, за счет чего произошли эти изменения, выявив ключевые «болевые точки» в экономике предприятия.

2.2. Комплексная оценка эффективности деятельности через показатели рентабельности

Абсолютные показатели прибыли не всегда отражают реальную картину. Прибыль в 1 миллион рублей — это много или мало? Ответ зависит от того, сколько ресурсов было задействовано для ее получения. Именно для такой оценки и проводится анализ коэффициентов рентабельности.

На основе данных отчетности ООО «Прогресс» рассчитываются ключевые показатели рентабельности в динамике за три года. Все расчеты сводятся в аналитическую таблицу.

Пример таблицы для расчета показателей рентабельности

Показатель	Формула	Год 1	Год 2	Год 3
Рентабельность продаж (ROS), %	(Прибыль от продаж / Выручка) * 100%	12,0%	10,5%	8,2%
Рентабельность активов (ROA), %	(Чистая прибыль / Активы) * 100%	7,5%	6,1%	4,5%
Рентабельность собственного капитала (ROE), %	(Чистая прибыль / Собственный капитал) * 100%	15,2%	13,0%	10,1%

Ключевая задача аналитика — не просто рассчитать эти цифры, а правильно их интерпретировать. Например, снижение рентабельности продаж с 12% до 8,2% прямо говорит о падении операционной эффективности: каждый рубль выручки стал приносить почти на 4 копейки меньше прибыли. Это может быть следствием роста себестоимости или неэффективных коммерческих расходов.

Для глубокого анализа рентабельности собственного капитала (ROE) целесообразно использовать факторную модель Дюпона. Она позволяет разложить ROE на три компонента: операционную рентабельность (ROS), оборачиваемость активов и финансовый рычаг. Такой анализ покажет, за счет чего произошло изменение ROE: стало ли предприятие менее эффективно продавать свою продукцию, хуже управлять активами или изменило свою долговую политику. Сравнение полученных значений со среднеотраслевыми показателями позволяет дополнительно оценить конкурентоспособность компании.

Глава 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов предприятия

Проведенный во второй главе комплексный анализ не является самоцелью. Его главная ценность — в выявлении проблем и создании основы для разработки конкретных управленческих решений. Эта глава переходит от диагностики к лечению, предлагая обоснованные меры по повышению эффективности деятельности ООО «Прогресс».

Первым шагом является систематизация всех выявленных проблем. На основе нашего анализа можно выделить следующие ключевые «болевые точки»:

• Опережающий рост себестоимости по сравнению с ростом выручки.
• Последовательное снижение рентабельности продаж.
• Неэффективное использование активов, что подтверждается снижением показателя ROA.

Для каждой из этих проблем необходимо разработать комплекс взаимосвязанных мероприятий, используя логику «Проблема → Решение».

1. Проблема: Высокая и растущая себестоимость.

   Рекомендации: Необходимо провести детальный аудит производственных и закупочных процессов. Конкретные меры могут включать: поиск альтернативных поставщиков сырья с более выгодными условиями, внедрение энергосберегающих технологий на производстве для снижения коммунальных затрат, оптимизацию логистических цепочек и пересмотр норм расхода материалов.

2. Проблема: Низкая рентабельность продаж.

   Рекомендации: Следует работать в двух направлениях — цены и расходы. Во-первых, провести анализ ценовой политики, возможно, для некоторых категорий товаров есть потенциал для безболезненного повышения цен. Во-вторых, провести ABC-анализ ассортимента для выявления низкомаржинальных позиций и оптимизировать ассортиментную матрицу. В-третьих, необходимо сократить неэффективные коммерческие расходы, например, пересмотреть рекламный бюджет в пользу более конверсионных каналов.

Каждая предложенная рекомендация должна быть не только теоретически обоснована, но и, по возможности, подкреплена прогнозным расчетом экономического эффекта. Например, можно рассчитать, что сокращение себестоимости всего на 3% при сохранении текущего объема выручки приведет к росту прибыли от продаж на N тысяч рублей, что наглядно продемонстрирует руководству целесообразность предлагаемых мер.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ).
2. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ).
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
4. Учёт расчётов по налогу на прибыль организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02). Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114(в ред. от 24.12.2010).
5. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – 2-е изд., испр. и доп. – М., 2011. – с.255.
6. Бобылева А.З. Финансовый менеджмент: проблемы и решения. — М.: Юрайт-Издат, 2011. – 903 с.
7. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента / И. А. Бланк. К.: НикаЦентр, Эльга, 2011. -250 с.
8. Дьякова Н.Е. Денежные потоки и финансовый результат. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 401с.
9. Дроздов О. А. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия: моногр. – СПб.: ЛГУ им. А.С. Пушкина, 2010. – 355 с.
10. Ендовицкий Д.А., Щербакова Н.Ф., Исаенко А.Н. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: Рид Групп, 2011. – 800с.
11. Ефимова О. В. Финансовый анализ. / О. В. Ефимова. М. : Бухгалтерский учет, 2012. – 250 с.
12. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. Учебник. – М.: Инфра-М, 2012. – 332 с.
13. Караева, Ф. Е. Максимизация прибыли как один из факторов конкурентной борьбы хозяйствующего субъекта / Ф. Е. Караева, А. Х. Жанатаева // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 22 (127). – С. 48.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет., 2-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011. — 504 с.
15. Матвейчева Е., Вишнинская Г. Финансовые результаты деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. – 2010. — №1. – С.28-32.
16. Майбуров И.А., Налоги и налогообложение. Учебник 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2012
17. Отчетность: бухгалтерская и налоговая (3-е изд., перераб. и доп.)/ Г.Ю. Касьянова – М.: АБАК, 2012. – 351 с.
18. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А., Бухгалтерский и налоговый учет. Т.: 2010. — 672 с.
19. Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерское дело. М.: Дашков и К, 2010. — 304 с.
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2010. – 306 с.
21. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. – М.: Бином. Лаборатория знаний, 2010. – 480с.