Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам: Комплексный анализ и актуальные изменения 2025 года

В условиях динамичного развития экономики и постоянно меняющегося законодательства Российской Федерации, федеральные налоги остаются краеугольным камнем формирования государственного бюджета. По данным Федеральной налоговой службы, за 2023 год поступления в консолидированный бюджет РФ составили более 35 трлн рублей, значительная часть которых приходится именно на федеральные налоги – налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций и страховые взносы. Эти платежи не просто пополняют казну, но и являются важнейшими инструментами государственного регулирования экономики, а также индикаторами финансового здоровья каждой отдельной организации.

Правильный и своевременный бухгалтерский учет расчетов по федеральным налогам – это не просто соблюдение законодательства, это основа финансовой стабильности предприятия и минимизации налоговых рисков. Актуальность данной темы усиливается непрерывными изменениями в налоговом законодательстве, особенно значительными с 2025 года, которые затрагивают как ставки налогов, так и порядок их исчисления и учета.

Цель настоящего исследования – сформировать комплексное и глубокое представление о принципах и методиках бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по основным федеральным налогам (НДС, налог на прибыль, страховые взносы), учитывая самые свежие изменения 2025 года.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Раскрыть современную нормативно-правовую базу, регулирующую учет федеральных налогов.
• Детально проанализировать особенности бухгалтерского учета НДС, включая его объект, базу, ставки, вычеты и актуальные изменения.
• Исследовать методологию учета налога на прибыль организаций, особое внимание уделив применению ПБУ 18/02 и обновленным ставкам.
• Осветить ключевые изменения 2025 года в учете страховых взносов, в частности для индивидуальных предпринимателей (ИП) и субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП).
• Выявить актуальные проблемы, возникающие на практике при учете федеральных налогов, и предложить пути их решения.

В ходе работы будут рассмотрены ключевые термины:

• Федеральные налоги – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории страны.
• Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется сумма налога.
• Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
• Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждую из поставленных задач, переходя от общих нормативных положений к детализированному анализу каждого вида налога, завершая рассмотрением практических проблем и рекомендаций.

Нормативно-правовая база и общие принципы учета расчетов по федеральным налогам

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом – это сложная, многогранная область, требующая скрупулезного соблюдения множества правил и нормативов. Чтобы правильно ориентироваться в этом лабиринте, необходимо четко понимать, какие документы формируют правовую основу для учета федеральных налогов, поскольку перед нами не просто свод законов, а иерархическая система, где каждый уровень дополняет и детализирует предыдущий.

Источники регулирования и их иерархия

Центральное место в системе регулирования бухгалтерского учета федеральных налогов, несомненно, занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно он устанавливает основные принципы налогообложения, определяет объекты налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты каждого налога. Для целей нашего исследования наиболее значимыми являются:

• Глава 21 НК РФ, посвященная Налогу на добавленную стоимость (НДС), которая детально регламентирует все аспекты его исчисления и уплаты.
• Глава 25 НК РФ, регулирующая Налог на прибыль организаций, где определяются доходы, расходы, налоговая база и ставки.
• Глава 34 НК РФ, касающаяся Страховых взносов, устанавливающая порядок их начисления, уплаты и тарифы.

На следующем уровне иерархии находятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также постепенно вводятся Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти документы детализируют, как именно те или иные экономические операции должны отражаться в бухгалтерском учете организаций. Особое значение для учета налога на прибыль имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Его основное предназначение – обеспечить сопоставимость бухгалтерской прибыли (убытка) и прибыли, исчисленной для целей налогообложения, путем учета постоянных и временных разниц. ПБУ 18/02 является обязательным для всех плательщиков налога на прибыль, за исключением некоторых категорий организаций (кредитные организации, госсектор, упрощенцы).

Наконец, практическое применение законодательства часто сопряжено с нюансами, для разъяснения которых выпускаются официальные разъяснения Министерства финансов РФ (Минфин России) и Федеральной налоговой службы (ФНС России). Эти документы не обладают статусом закона, но являются обязательными для исполнения налоговыми органами и служат важным ориентиром для бухгалтеров.

Общие положения учета расчетов по налогам

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет, на котором отражается состояние расчетов организации с бюджетом по различным видам налогов. По кредиту этого счета отражается начисление налогов (увеличение задолженности перед бюджетом), а по дебету – уплата налогов или уменьшение задолженности (например, за счет налоговых вычетов по НДС).

Для обеспечения аналитичности и прозрачности учета, к счету 68 обычно открываются субсчета по видам налогов. Например:

• Субсчет 68.01 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
• Субсчет 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»
• Субсчет 68.09 «Единый налоговый счет» (с 2023 года)

Таким образом, начисление НДС по реализованной продукции будет отражено по кредиту субсчета 68.01, а начисление налога на прибыль – по кредиту субсчета 68.04. Перечисление средств в бюджет, которое с 2023 года осуществляется преимущественно через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС), отражается по дебету счета 68, субсчет, связанный с ЕНС. Такая детализация позволяет бухгалтеру в любой момент времени видеть актуальное состояние расчетов по каждому конкретному налогу и контролировать своевременность и полноту их уплаты.

Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость – один из наиболее сложных и объемных федеральных налогов в системе бухгалтерского учета. Его особенность заключается в том, что, будучи косвенным налогом, он взимается на каждой стадии производства и реализации товаров, работ или услуг, но конечным плательщиком фактически является потребитель. Для организации же НДС выступает как сложный механизм учета входных и выходных потоков, который требует внимательности и точности.

Сущность, объект налогообложения и налоговая база по НДС

НДС – это косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателем, а затем перечисляется в бюджет продавцом. Организация-продавец выступает лишь в роли налогового агента, собирающего налог для государства.

Объектом налогообложения по НДС признаются, согласно статье 146 НК РФ, следующие операции:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе.
• Передача имущественных прав.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговая база по НДС – это стоимостная основа, к которой применяется налоговая ставка для исчисления суммы налога. В общем случае, как определено пунктом 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по НДС представляет собой стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (рыночные цены), без включения в нее суммы НДС. Однако существуют и другие компоненты, формирующие налоговую базу, например:

• Суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база определяется с учетом НДС, начисленного «сверху» на сумму аванса.
• При реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, налоговая база считается отдельно по каждой группе операций.

Ставки НДС и момент определения налоговой базы

В Российской Федерации установлены несколько ставок по НДС, что добавляет сложности в учет:

• 0% – применяется, например, при экспорте товаров, международной перевозке, услугах по обработке давальческого сырья, а также для некоторых видов услуг, связанных с космической деятельностью (статья 164 НК РФ).
• 10% – применяется для ряда социально значимых товаров, таких как основные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб, овощи), детские товары, некоторые медицинские товары и лекарственные средства (статья 164 НК РФ).
• 20% – является основной ставкой и применяется ко всем остальным операциям, признаваемым объектами налогообложения НДС.

Момент определения налоговой базы по НДС имеет критическое значение для своевременного начисления налога. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, это наиболее ранняя из двух дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть, когда организация фактически передает товар покупателю, выполняет работу или оказывает услугу.
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если покупатель внес предоплату (аванс) до отгрузки, НДС должен быть начислен с этой суммы аванса.

Этот принцип «первой по времени даты» обязывает бухгалтера внимательно следить за движением денежных средств и товаров, чтобы избежать ошибок в исчислении налога.

Условия для применения налоговых вычетов по НДС и их отражение

Одним из ключевых механизмов НДС является возможность принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам (так называемый «входящий» НДС). Этот механизм предотвращает двойное налогообложение и позволяет компаниям уменьшать свою налоговую нагрузку по НДС. Однако для реализации этого права необходимо одновременное выполнение четырех строгих условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ:

1. НДС предъявлен поставщиком. Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в счете-фактуре или универсальном передаточном документе (УПД), полученном от поставщика.
2. Покупка предназначена для облагаемых НДС операций, экспортных работ или услуг, которые не поименованы в статье 149 НК РФ. То есть, приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, которая сама облагается НДС. Если компания осуществляет операции, не подлежащие обложению НДС, или освобожденные от НДС, «входящий» НДС по таким операциям к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров (работ, услуг).
3. Приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет. Это означает, что в бухгалтерском учете организации должны быть отражены записи о поступлении этих активов или услуг (например, Дебет 41 «Товары», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и т.д.).
4. Получен правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД). Этот документ должен соответствовать всем требованиям статьи 169 НК РФ, включая наличие всех обязательных реквизитов и отсутствие ошибок, препятствующих идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости и суммы НДС.

Важно отметить, что фактическая уплата НДС поставщику не всегда является обязательным условием для вычета, за исключением некоторых специфических случаев, например, НДС со стоимости импортных товаров.

Типовые бухгалтерские проводки по НДС

Бухгалтерские проводки по НДС разнообразны и отражают все этапы движения налога. Рассмотрим основные из них:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Пояснение
Приобретены товары/услуги у поставщика, НДС выделен	10, 41, 20 и др.	60	Стоимость без НДС
Отражен входной НДС по приобретенным ценностям	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Сумма НДС, предъявленная поставщиком
НДС принят к вычету (при выполнении всех условий)	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Уменьшение задолженности перед бюджетом
Начислен НДС по реализованной продукции (товарам, работам, услугам)	90-3 «НДС» (или 91-2 «Прочие расходы» для прочей реализации)	68 субсчет «Расчеты по НДС»	Начисление НДС с реализации
Получен аванс от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»	Поступление денежных средств
Начислен НДС с полученного аванса	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»	68 субсчет «Расчеты по НДС»	Отражение НДС с аванса
Отгружены товары/оказаны услуги, с которых ранее был начислен НДС с аванса	68 субсчет «Расчеты по НДС»	76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»	Восстановление НДС с аванса
Перечислен аванс поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	Перечисление предоплаты
Отражен НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры на аванс)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Выделение НДС с аванса
НДС с аванса поставщику принят к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Уменьшение НДС к уплате
НДС, удержанный налоговым агентом (например, при покупке услуг у иностранца)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 (для отражения задолженности перед иностранным поставщиком)	Отражение НДС, подлежащего удержанию
Перечислен НДС налоговым агентом в бюджет	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 68 субсчет «Расчеты по НДС»)	51 «Расчетные счета»	Уплата НДС в бюджет
НДС, не принятый к вычету до конца года (например, по приобретениям для необлагаемых операций)	Увеличивает стоимость актива/расхода	19 «НДС по приобретенным ценностям»	Включается в стоимость и отражается в балансе по строке 1220 (запасы, основные средства и др.)

Актуальные изменения в учете НДС с 2025 года

Налоговое законодательство постоянно меняется, и 2025 год не станет исключением. Одно из наиболее значимых нововведений касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

С 2025 года обязанность по уплате НДС возложена на всех предпринимателей, применяющих УСН, чей доход превышает 60 млн рублей в год. Это кардинальное изменение, которое существенно повлияет на множество субъектов малого и среднего бизнеса. Ранее УСН освобождала от уплаты НДС, что было одним из ее ключевых преимуществ. Теперь, если доход «упрощенца» превышает установленный порог, ему придется осваивать учет НДС, что потребует перестройки всей учетной системы, получения счетов-фактур от поставщиков, формирования книги покупок и продаж, а также подачи соответствующей отчетности. Это создаст дополнительную административную нагрузку и потребует повышения квалификации бухгалтеров таких компаний.

Кроме того, если компания применяет разные ставки НДС (например, продает товары, облагаемые по 10% и 20%), необходимо вести раздельный учет налога на добавленную стоимость. Это означает, что входящий НДС должен быть распределен между операциями, облагаемыми по разным ставкам, и теми, которые не облагаются НДС. Для этого часто открываются дополнительные субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (например, 19.1 «НДС 20%», 19.2 «НДС 10%», 19.3 «НДС 0%» и т.д.) или 68 «Расчеты по налогам и сборам», чтобы обеспечить точность расчетов и обоснованность вычетов. Несоблюдение требования о раздельном учете может привести к отказу в вычете НДС и, как следствие, �� доначислениям и штрафам.

Бухгалтерский учет налога на прибыль организаций (НПО) и применение ПБУ 18/02

Налог на прибыль организаций является одним из наиболее значимых прямых налогов в российской фискальной системе, оказывающим прямое влияние на чистую прибыль компании и, соответственно, на возможности ее развития и инвестирования. Его учет требует не только точного соблюдения норм Налогового кодекса, но и умения применять специфические положения бухгалтерского учета, такие как ПБУ 18/02, которое призвано гармонизировать различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Сущность налога на прибыль, налоговый и отчетный периоды

Налог на прибыль организаций (НПО) – это прямой федеральный налог, который налогоплательщик уплачивает с финансового результата своей деятельности, то есть с разницы между полученными доходами и произведенными расходами. Иными словами, он облагает прибыль компании.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно статье 285 НК РФ, является календарный год. Это означает, что окончательный расчет и уплата налога производятся по итогам 12 месяцев.

Однако, в течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи. Для контроля и расчета этих авансов установлены отчетные периоды:

• Квартал, полугодие и 9 месяцев – для большинства организаций.
• Каждый календарный месяц – для организаций, у которых средние доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили 15 млн рублей за каждый квартал. Такие компании исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Определение налогооблагаемой базы и новые налоговые ставки 2025 года

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Этот принцип закреплен в статьях 247, 248 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации. В общем виде формула выглядит так:
Налоговая база = Доходы, признаваемые для целей налогообложения – Расходы, признаваемые для целей налогообложения.

С 1 января 2025 года произошли существенные изменения в налоговых ставках, которые напрямую влияют на расчет НПО:

• Базовая ставка налога на прибыль в России увеличена с 20% до 25%. Это значительное повышение, которое окажет влияние на финансовые результаты большинства предприятий.
• С 2025 по 2030 годы эта ставка распределяется следующим образом: 8% в федеральный бюджет и 17% в бюджеты регионов. Важно отметить, что регионы по-прежнему имеют право снижать свою часть ставки для определенных категорий налогоплательщиков или видов бизнеса, что может служить инструментом стимулирования инвестиций и развития.
• Для IT-компаний с 2025 года также произошли изменения: льготная ставка повышена с 0% до 5% на период с 2025 по 2030 годы. Несмотря на повышение, это все еще значительно ниже общей ставки, что подтверждает государственную поддержку IT-сектора.

Пример расчета налога на прибыль:
Предположим, у компании доходы составили 15 000 000 рублей, а расходы, признаваемые для целей налогообложения, — 10 000 000 рублей.
Тогда налоговая база = 15 000 000 — 10 000 000 = 5 000 000 рублей.
При новой ставке 25% сумма налога к уплате составит = 5 000 000 × 0,25 = 1 250 000 рублей.

Признание доходов и расходов в целях налогообложения

Точное определение доходов и расходов является фундаментом для расчета налога на прибыль.

Доходы, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются на:

• Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ): выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
• Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): доходы, не связанные с реализацией, такие как проценты по депозитам, штрафы, пени, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду.
  Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (например, суммы полученных залогов или задатков, средства целевого финансирования).

Расходы, уменьшающие прибыль, должны соответствовать критериям статьи 252 НК РФ:

• Экономическая обоснованность: затраты должны быть направлены на получение дохода.
• Документальное подтверждение: наличие первичных учетных документов, подтверждающих факт осуществления расхода.
• Направленность на получение дохода: расходы должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение прибыли.

Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (материальные, на оплату труда, амортизация, прочие) и внереализационные расходы (штрафы, пени, проценты по кредитам). Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (например, расходы на добровольное страхование работников в ряде случаев, суммы дивидендов, уплаченные организацией).

Важным аспектом является возможность переноса убытков на будущее. Если по итогам налогового периода у фирмы образовался убыток, налог на прибыль платить не нужно. Более того, этот убыток можно перенести на будущие периоды для уменьшения налогооблагаемой базы. Согласно статье 283 НК РФ, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Однако, с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года действует ограничение: налоговая база текущего периода может быть уменьшена на убытки прошлых лет не более чем на 50%. Это позволяет снизить налоговую нагрузку в периоды получения прибыли, компенсируя потери прошлых лет.

Применение ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» является ключевым документом, регулирующим учет налога на прибыль в бухгалтерском учете. Его основная цель – отразить в бухгалтерской отчетности влияние разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые возникают из-за различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Эти различия подразделяются на:

1. Постоянные разницы (ПР): Это доходы или расходы, которые учитываются либо только в бухгалтерском, либо только в налоговом учете, и никогда не будут уравнены. Они возникают навсегда.
   • Причины возникновения ПР:
     • Нормирование расходов в налоговом учете: Например, представительские расходы, расходы на рекламу, проценты по контролируемой задолженности, которые в бухгалтерском учете признаются в полном объеме, а в налоговом – только в пределах установленных норм.
     • Расходы, не признаваемые в налоговом учете: Например, штрафы, пени, уплаченные в бюджет (для БУ – расход, для НУ – нет), а также расходы на безвозмездную передачу имущества, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не принимаются для целей налогообложения.
     • Доходы, не облагаемые налогом на прибыль: Например, дивиденды, полученные от дочерних компаний, если они облагаются по ставке 0%.
   • Влияние ПР: Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) или постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают или уменьшают текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете. ПНА и ПНО с 2020 года (по новой редакции ПБУ 18/02) заменены на постоянные налоговые расходы (ПНР) и постоянные налоговые доходы (ПНД).
2. Временные разницы (ВР): Это доходы или расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом (или других) периодах. То есть, расхождение, вызванное временными разницами, рано или поздно будет сведено к нулю.
   • Причины возникновения ВР:
     • Разный порядок начисления амортизации: В бухгалтерском учете может применяться линейный, уменьшаемого остатка или производственный метод, а в налоговом – линейный или нелинейный, часто с разными сроками полезного использования.
     • Различный порядок списания стоимости материально-производственных запасов: Например, в БУ – ФИФО, средней стоимости, в НУ – ФИФО, средней стоимости, по стоимости единицы.
     • Разный порядок признания доходов и расходов: Например, процентные доходы/расходы, курсовые разницы.
     • Переоценка активов: В БУ возможна переоценка, в НУ – нет.
   • Влияние ВР: Временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО)

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога к уплате в последующих отчетных периодах. ОНА возникают, когда налогооблагаемая прибыль в текущем периоде больше бухгалтерской (вычитаемые временные разницы). Например, если расходы в БУ признаны раньше, чем в НУ.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это часть налога на прибыль, которая должна быть уплачена в последующих отчетных периодах. ОНО возникают, когда налогооблагаемая прибыль в текущем периоде меньше бухгалтерской (налогооблагаемые временные разницы). Например, если доходы в БУ признаны раньше, чем в НУ, или если расходы в НУ признаны раньше, чем в БУ.

ПБУ 18/02 позволяет сглаживать эти расхождения, обеспечивая пользователям финансовой отчетности более полное представление о реальной налоговой нагрузке компании.

Типовые бухгалтерские проводки по налогу на прибыль и ПБУ 18/02

Для отражения операций по налогу на прибыль и применению ПБУ 18/02 используются следующие типовые проводки:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Пояснение
Начислен текущий налог на прибыль (авансовый платеж) за отчетный/налоговый период	99 «Прибыли и убытки»	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражение суммы налога по данным декларации
Перечисление налога на прибыль в бюджет (в рамках ЕНП)	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	51 «Расчетные счета»	Уплата налога
Начисление отложенного налогового обязательства (ОНО)	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	77 «Отложенные налоговые обязательства»	Возникновение налогооблагаемой временной разницы
Погашение отложенного налогового обязательства (ОНО)	77 «Отложенные налоговые обязательства»	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Устранение налогооблагаемой временной разницы
Начисление отложенного налогового актива (ОНА)	09 «Отложенные налоговые активы»	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Возникновение вычитаемой временной разницы
Погашение отложенного налогового актива (ОНА)	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы»	Устранение вычитаемой временной разницы
Начислен постоянный налоговый расход (ПНР)	99 «Прибыли и убытки»	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Возникновение постоянной разницы, уменьшающей бухгалтерскую прибыль, но не уменьшающей налоговую базу
Начислен постоянный налоговый доход (ПНД)	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	Возникновение постоянной разницы, увеличивающей бухгалтерскую прибыль, но не увеличивающей налоговую базу

Пример расчета налога на прибыль

Рассмотрим упрощенный пример расчета налога на прибыль с учетом новой ставки 25% и потенциальных разниц.

Исходные данные:

• Доходы организации за отчетный период: 15 000 000 рублей.
• Расходы, признаваемые в бухгалтерском учете: 10 000 000 рублей.
• Из этих расходов, 200 000 рублей – это представительские расходы, превышающие норму, установленную НК РФ, и не признаваемые в налоговом учете. Это постоянная разница.
• Амортизация основного средства:
  • В бухгалтерском учете: 1 000 000 рублей.
  • В налоговом учете: 800 000 рублей (из-за разного срока полезного использования). Это временная разница.

Расчет бухгалтерской прибыли:
Бухгалтерская прибыль = Доходы – Расходы (БУ)
Бухгалтерская прибыль = 15 000 000 – 10 000 000 = 5 000 000 рублей.

Расчет налогооблагаемой базы:
Налогооблагаемая база = Доходы – Расходы (НУ)
Налогооблагаемая база = 15 000 000 – (10 000 000 – 200 000 (ПР) + 200 000 (ВР по амортизации))
Расходы, признаваемые в НУ: 10 000 000 (общие БУ расходы) – 200 000 (непризнанные представительские) – 1 000 000 (БУ амортизация) + 800 000 (НУ амортизация) = 9 600 000 рублей.
Налогооблагаемая база = 15 000 000 – 9 600 000 = 5 400 000 рублей.

Расчет текущего налога на прибыль (ТНП):
ТНП = Налогооблагаемая база × Ставка НПО
ТНП = 5 400 000 × 0,25 = 1 350 000 рублей.

Расчет постоянного налогового расхода (ПНР):
Постоянная разница = 200 000 рублей.
ПНР = Постоянная разница × Ставка НПО
ПНР = 200 000 × 0,25 = 50 000 рублей.
Эта сумма увеличивает бухгалтерский налог на прибыль, так как расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль, не уменьшили налоговую базу.

Расчет отложенного налогового обязательства (ОНО):
Временная разница по амортизации = Амортизация БУ – Амортизация НУ = 1 000 000 – 800 000 = 200 000 рублей.
ОНО = Временная разница × Ставка НПО
ОНО = 200 000 × 0,25 = 50 000 рублей.
Это ОНО, так как расходы в БУ были больше, чем в НУ, что означает, что в будущем налоговая база будет меньше.

Бухгалтерская проводка по начислению текущего налога на прибыль:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1 350 000 руб.

Бухгалтерская проводка по начислению ПНР:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 50 000 руб.

Бухгалтерская проводка по начислению ОНО:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 50 000 руб.

Таким образом, общий расход по налогу на прибыль в бухгалтерском учете составит:
1 350 000 (ТНП) + 50 000 (ПНР) — 50 000 (ОНО) = 1 350 000 рублей.
(На самом деле, ОНО уменьшает текущий налог в БУ в момент возникновения, то есть проводка Д68 К77 по сути корректирует его. Поэтому правильнее смотреть на сальдо 68 счета.)

Этот пример демонстрирует сложность учета НПО и важность применения ПБУ 18/02 для корректного формирования финансовой отчетности и ее сопоставимости с налоговой отчетностью.

Бухгалтерский учет страховых взносов: Актуальные изменения 2025 года

Система страховых взносов является неотъемлемой частью финансовой системы любого предприятия, поскольку она обеспечивает социальную защиту работников и формирует фонды для выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, материнству и т.д. В Российской Федерации эта система регулируется Налоговым кодексом, и в 2025 году она претерпевает ряд значимых изменений, которые важно учесть в бухгалтерской практике.

Общие положения и виды страховых взносов

Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное социальное страхование, уплачиваемые страхователями (работодателями, индивидуальными предпринимателями) в государственные внебюджетные фонды. В России они подразделяются на:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС): формирует будущие пенсии граждан.
• Обязательное медицинское страхование (ОМС): обеспечивает право на бесплатную медицинскую помощь.
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на ВНиМ): гарантирует выплаты по больничным листам и декретным отпускам.
• Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: уплачивается в Фонд социального страхования (с 2023 года объединен с Пенсионным фондом в Социальный фонд России).

Страховые взносы рассчитываются с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Новые правила учета страховых взносов для ИП на УСН с 2025 года

Одно из самых ожидаемых изменений в 2025 году касается индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ значительно упрощает для них учет страховых взносов:

Ранее ИП на УСН «доходы минус расходы» могли уменьшать налоговую базу только на фактически уплаченные страховые взносы. С 2025 года им будет разрешено включать в расходы суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование без необходимости их фактической уплаты на момент уменьшения. Это означает, что ИП смогут признавать расходы по взносам по мере их начисления, а не по факту перечисления. Это изменение существенно улучшит финансовое планирование и позволит более оперативно уменьшать налогооблагаемую базу.

Например, фиксированные взносы на ОПС и ОМС для ИП, адвокатов, нотариусов и других лиц, ведущих частную практику, в 2025 году составят 53 658 рублей. Кроме того, предусмотрен дополнительный взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, при этом общая сумма страховых взносов не должна превышать 300 888 рублей в 2025 году.

Важный нюанс: страховые взносы, исчисленные в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей за 2025 год (которые подлежат уплате не позднее 1 июля 2026 года), могут быть учтены в составе расходов по УСН как в 2025 году, так и в 2026 году. Однако, повторно учитывать их запрещено. Это дает ИП гибкость в выборе периода признания этих расходов, позволяя оптимизировать налоговую нагрузку.

Пониженные тарифы для МСП и резидентов «Сколково»

Государство продолжает поддерживать малый и средний бизнес. С 2025 года субъекты МСП и резиденты проекта «Сколково» будут уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу 15% с той части зарплат сотрудников, которая превышает 1,5-кратный размер федерального минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Данное правило установлено статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ.
С 1 января 2025 года федеральный МРОТ установлен в размере 22 440 рублей в месяц (Федеральный закон от 29.10.2024 № 365-ФЗ).
Следовательно, порог для применения пониженного тарифа составит 1,5 × 22 440 = 33 660 рублей.
Это означает, что с суммы выплат сотруднику до 33 660 рублей (1,5 МРОТ) включительно страховые взносы уплачиваются по общеустановленным тарифам (30% до предельной базы, затем 15,1%). А с части зарплаты, превышающей 33 660 рублей, применяется пониженный тариф в 15%. Эта мера направлена на снижение финансовой нагрузки на МСП и стимулирование роста заработных плат в этих секторах.

Типовые бухгалтерские проводки по страховым взносам

Учет страховых взносов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Пояснение
Начислены страховые взносы от ФОТ (общие тарифы)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начисление взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ
Начислены страховые взносы от ФОТ (пониженные тарифы для МСП/Сколково)	20, 26, 44 и др.	69 (соответствующие субсчета)	Начисление взносов с учетом разделения по порогу 1,5 МРОТ
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	20, 26, 44 и др.	69 субсчет «Расчеты по взносам на травматизм»	Начисление взносов в Социальный фонд России
Перечислены страховые взносы в бюджет (в рамках ЕНП)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	Уплата взносов в рамках Единого налогового платежа
Начислены фиксированные страховые взносы для ИП (на УСН «доходы минус расходы» с 2025 года)	44 «Расходы на продажу» (для ИП)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Отражение начисленных, но не обязательно уплаченных взносов

Эти изменения в учете страховых взносов подчеркивают необходимость постоянного мониторинга законодательства и адаптации учетной политики к новым условиям, особенно для индивидуальных предпринимателей и субъектов МСП.

Актуальные проблемы бухгалтерского учета федеральных налогов и пути их решения

Бухгалтерский учет федеральных налогов, несмотря на обширную нормативно-правовую базу, по-прежнему остается одним из самых сложных и проблемных участков работы бухгалтера. Динамичность законодательства, необходимость глубокого понимания взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, а также риск серьезных санкций за ошибки делают эту сферу источником постоянных вызовов.

Сложности исчисления и декларирования налогов (НДС, НПО)

НДС и налог на прибыль – два самых объемных и сложных федеральных налога.

Основные сложности в учете НДС:

• Определение налоговой базы: Нюансы включения авансов, безвозмездной передачи, различных ценовых скидок и бонусов, а также операций с ценными бумагами могут значительно усложнить расчет.
• Применение различных ставок: Необходимость ведения раздельного учета по ставкам 0%, 10%, 20% требует тщательной настройки учетной системы и постоянного контроля за правильностью отнесения операций к той или иной ставке. Ошибка в ставке ведет к недоимке или переплате.
• Условия применения вычетов: Строгие требования к оформлению счетов-фактур, предназначению товаров (работ, услуг) для облагаемых операций, их принятию на учет часто становятся причиной отказа в вычетах. Бухгалтеры вынуждены постоянно проверять контрагентов на добросовестность и соответствие документов требованиям НК РФ.
• Особенности учета НДС налоговыми агентами: Приобретение товаров/услуг у иностранных лиц, аренда государственного/муниципального имущества – все это накладывает дополнительные обязанности по исчислению и уплате НДС в качестве налогового агента, что требует специальных проводок и контроля.

Основные сложности в учете налога на прибыль:

• Признание доходов и расходов: Несмотря на общие правила, на практике возникает множество спорных ситуаций, особенно с отнесением затрат к экономически обоснованным и документально подтвержденным. Например, обоснованность командировочных расходов, представительских расходов, расходов на рекламу, которые часто нормируются.
• Применение ПБУ 18/02: Это, пожалуй, одна из самых запутанных областей учета. Корректное выявление и учет постоянных и временных разниц, расчет и погашение отложенных налоговых активов и обязательств требуют глубоких знаний и внимания. Ошибки здесь могут привести к значительному искажению финансовой отчетности и неправильному определению налоговой нагрузки.
• Перенос убытков: Несмотря на возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет, ограничение в 50% и необходимость ведения точного учета этих убытков создают дополнительные требования к аналитике.
• Изменения в ставках и льготах: Постоянное изменение налоговых ставок (как базовая ставка, так и льготы для IT-компаний) требует от бухгалтеров постоянного мониторинга законодательства.

Риски искажения налоговой базы и меры ответственности

Искажение налоговой базы по федеральным налогам – это прямой путь к серьезным финансовым последствиям для организации. Основными видами ответственности, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, являются:

• Недоимка: Сумма налога, не уплаченная в установленный срок.
• Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога или сбора, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты. Размер пени зависит от ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
• Штрафы: Самые серьезные санкции. Согласно статье 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (включая НДС и налог на прибыль) в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы. Если же нарушение совершено умышленно, размер штрафа увеличивается до 40%.

Помимо этого, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (например, отсутствие первичных документов, регистров учета, искажение данных отчетности) также предусмотрены штрафы в соответствии со статьей 120 НК РФ. В отдельных случаях, при особо крупных размерах неуплаченных налогов, возможна даже уголовная ответственность для должностных лиц.

Влияние Единого налогового счета (ЕНС) на технические аспекты расчетов

С 1 января 2023 года в Российской Федерации была внедрена система Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Это стало одним из самых масштабных изменений в налоговой системе за последние годы.
Суть ЕНС заключается в том, что все федеральные, региональные и местные налоги, а также страховые взносы и сборы (за исключением некоторых специфических платежей) теперь уплачиваются одним платежом на единый казначейский счет. ФНС самостоятельно распределяет поступившие средства по видам налогов и периодам.

Как ЕНС повлиял на учет:

• Упрощение процесса оплаты: Вместо множества платежных поручений по каждому налогу, теперь достаточно одного, что сокращает операционные издержки и риск ошибок в реквизитах.
• Изменение технических проводок: Вместо прямых проводок по дебету счета 68, субсчет соответствующего налога, и кредиту счета 51, теперь используется счет 68 субсчет «Единый налоговый счет» (или иной транзитный счет), через который проходят все платежи. Затем начисленные налоги «зачитываются» на ЕНС.
• Сохранение структуры начислений: Важно отметить, что ЕНС изменил техническую сторону перечисления налогов, но не повлиял на структуру бухгалтерских проводок по начислению самих налогов. Начисление НДС, налога на прибыль, страховых взносов по-прежнему отражается по кредиту счета 68 (или 69 для взносов) с детализацией по субсчетам, как и раньше. Изменился лишь порядок погашения задолженности перед бюджетом.
• Необходимость уведомлений: Для правильного распределения ЕНП налоговой службе необходимо получать уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов, по которым декларации подаются позднее срока уплаты авансовых платежей.

Рекомендации по оптимизации и минимизации рисков

Для эффективного и безошибочного учета федеральных налогов и минимизации связанных с этим рисков можно предложить следующие рекомендации:

1. Организация эффективного внутреннего контроля:
   • Разработка и внедрение четких регламентов и процедур по учету каждого вида налога.
   • Регулярная сверка данных бухгалтерского и налогового учета для оперативного выявления и устранения разниц (особенно актуально для ПБУ 18/02).
   • Контроль за своевременностью получения и корректностью оформления первичных документов (особенно счетов-фактур для НДС).
   • Проведение внутренних аудитов налогового учета.
2. Использование актуального программного обеспечения:
   • Современные бухгалтерские программы (например, 1С, Контур.Бухгалтерия) имеют встроенные механизмы для автоматического расчета налогов, формирования проводок по ПБУ 18/02, раздельного учета НДС и учета ЕНС.
   • Регулярное обновление ПО позволяет своевременно учитывать изменения в законодательстве.
3. Постоянный мониторинг изменений законодательства:
   • Налоговое законодательство РФ чрезвычайно динамично. Бухгалтеры и финансовые специалисты должны постоянно отслеживать изменения в НК РФ, ПБУ, ФСБУ, а также разъяснения Минфина и ФНС.
   • Подписка на специализированные издания, участие в вебинарах и семинарах по налогообложению являются обязательными.
4. Повышение квалификации персонала:
   • Регулярное обучение бухгалтеров, особенно по сложным вопросам, таким как ПБУ 18/02, раздельный учет НДС и особенности учета страховых взносов.
   • Обеспечение доступа к справочно-правовым системам (КонсультантПлюс, Гарант) для оперативного поиска актуальной информации.
5. Взаимодействие с налоговыми органами:
   • Регулярные сверки расчетов с бюджетом по всем видам налогов через личный кабинет налогоплательщика или путем запроса актов сверок.
   • Оперативное реагирование на требования ФНС, предоставление пояснений и документов.

Применение этих рекомендаций позволит не только соблюдать требования законодательства, но и оптимизировать налоговую нагрузку, избежать штрафных санкций и повысить прозрачность финансовой деятельности организации.

Заключение

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам является одной из наиболее ответственных и динамичных сфер деятельности любой организации. Проведенный анализ продемонстрировал, что правильное и своевременное отражение операций по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам требует не только глубокого понимания действующей нормативно-правовой базы, но и постоянного мониторинга ее изменений, особенно значимых в 2025 году.

Мы детально рассмотрели сложную структуру регулирующих документов – от Налогового кодекса до специфических ПБУ (например, 18/02) и разъяснений Минфина и ФНС. Особое внимание было уделено НДС с его нюансами объекта налогообложения, многообразием ставок, строгими условиями вычета и трансформациями для ИП на УСН. Анализ налога на прибыль организаций раскрыл механизмы формирования налогооблагаемой базы, актуальные изменения в ставках (повышение до 25%, льготы для IT-сектора) и сложную, но крайне важную логику применения ПБУ 18/02 для учета постоянных и временных разниц, а также отложенных налоговых активов и обязательств. В разделе по страховым взносам были освещены кардинальные изменения 2025 года для ИП на УСН, позволяющие учитывать взносы по начислению, а также пониженные тарифы для МСП и резидентов «Сколково» с учетом нового порога МРОТ.

Выявленные проблемы, такие как сложности исчисления и декларирования, риски искажения налоговой базы и меры ответственности, подчеркивают критическую важность точности и профессионализма в этой области. При этом внедрение Единого налогового счета, упрощая технические аспекты уплаты, не отменяет необходимости тщательного бухгалтерского учета начислений.

Таким образом, корректный бухгалтерский учет федеральных налогов – это не просто обязанность, а стратегический элемент финансового менеджмента. Он обеспечивает не только соблюдение законодательства и минимизацию налоговых рисков, но и формирует достоверную финансовую отчетность, которая является фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений, планирования развития и привлечения инвестиций. В условиях постоянно меняющегося фискального ландшафта, непрерывное обучение, внедрение современных учетных систем и системный внутренний контроль становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми условиями для устойчивого развития любого предприятия.

Список использованной литературы

1. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И., Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет. М.: ИД «Главбух», 2002.
2. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет на промышленных предприятиях. «Налоговое планирование», 2003, № 2.
3. Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по представлению налоговой отчетности. Система ГАРАНТ, 2006.
4. Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ / под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина. Система ГАРАНТ, 2006.
5. Налог на прибыль считаем по-новому (комментарий к Закону N 58-ФЗ) / под ред. М.А. Пархачевой. Экон-Профи, 2005.
6. ПБУ 18/02 в последней редакции: инструкция, как применять. URL: https://www.glavbukh.ru/art/93988-pbu-1802-v-posledney-redaktsii-instruktsiya-kak-primenyat (дата обращения: 19.10.2025).
7. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». URL: https://base.garant.ru/12128994/ (дата обращения: 19.10.2025).
8. Инструкция по работе с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в 2025 году. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2025/5/20341_instrukciya-po-rabote-s-pbu-1802-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-organizaciy-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
9. Налоговый и бухгалтерский учет НДС: что нужно знать об НДС? Проводки НДС, как оплачивается НДС. URL: https://dvp-audit.ru/nalogovyj-i-buhgalterskij-uchet-nds/ (дата обращения: 19.10.2025).
10. Начисление налога на прибыль проводка. URL: https://glavkniga.ru/situations/s700683 (дата обращения: 19.10.2025).
11. Расчет налога на прибыль: порядок, пример и нюансы. URL: https://kontur.ru/articles/5915 (дата обращения: 19.10.2025).
12. Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение. URL: https://kontur.ru/articles/5916 (дата обращения: 19.10.2025).
13. Типовые проводки по НДС: примеры, учет. URL: https://www.glavbukh.ru/art/96058-tipovye-provodki-po-nds (дата обращения: 19.10.2025).
14. Расчет налога на прибыль: как посчитать правильно и избежать ошибок. URL: https://www.reg.ru/company/blog/raschet-naloga-na-pribyl (дата обращения: 19.10.2025).
15. Налоговая база НДС. URL: https://glavkniga.ru/situations/s700682 (дата обращения: 19.10.2025).
16. Декларация по налогу на прибыль: как рассчитать и заполнить. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2397-deklaraciya_po_nalogu_na_pribyl_kak_rasschitat_i_zapolnit (дата обращения: 19.10.2025).
17. Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль? URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/kakoj_buhgalterskoj_provodkoj_otrazit_esli_nachislen_nalog_na_pribyl/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/561014/ (дата обращения: 19.10.2025).
19. Налог на прибыль организаций: кто платит и как рассчитать. URL: https://tochka.com/help/wiki/nalogi-i-otchetnost/nalog-na-pribyl/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Как правильно принять НДС к вычету в 2025 году: все условия. URL: https://www.glavbukh.ru/art/93989-kak-prinyat-nds-k-vychetu (дата обращения: 19.10.2025).
21. Налоговая база НДС в 2025 году: порядок определения и примеры. URL: https://biznesinalogi.ru/nalogovaya-baza-nds-v-2025-godu-poryadok-opredeleniya-i-primery/ (дата обращения: 19.10.2025).
22. Проводки по начислению налога на прибыль. URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/provodki_po_nachisleniyu_naloga_na_pribyl/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. Вычет НДС: инструкция по применению. URL: https://abt.ru/blog/vychet-nds-instruktsiya-po-primeneniyu/ (дата обращения: 19.10.2025).
24. Налог на прибыль – счёт бухгалтерского учёта. URL: https://www.moedelo.org/club/blog/nalog-na-pribyl-schet-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 19.10.2025).
25. Пример начисления налога на прибыль: проводки. URL: https://www.glavbukh.ru/art/93990-primer-nachisleniya-naloga-na-pribyl-provodki (дата обращения: 19.10.2025).
26. Все изменения по страховым взносам с 2025 года: новые размеры, сроки уплаты и льготы. URL: https://buh.ru/news/previews/120612/ (дата обращения: 19.10.2025).
27. ПБУ 18/02 для чайников. URL: https://glavkniga.ru/situations/s700684 (дата обращения: 19.10.2025).
28. Учет НДС в бухгалтерском и налоговом учете: основные счета, проводки. URL: https://dvp-audit.ru/uchet-nds-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-osnovnye-scheta-provodki/ (дата обращения: 19.10.2025).
29. Расчет налога на прибыль: порядок, пример, сроки. URL: https://planfact.io/blog/raschet-naloga-na-pribyl/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Учет НДС в бухгалтерском учете: проводки, операции, отражение, начисление. URL: https://kontur.ru/blog/21490 (дата обращения: 19.10.2025).
31. Как определить налоговую базу по НДС. URL: https://kontur.ru/ba/articles/2103-kak_opredelit_nalogovuyu_bazu_po_nds (дата обращения: 19.10.2025).
32. НДС в бухгалтерском балансе: отражение и учет. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/30043/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Налоговая база по НДС в 2025 году. URL: https://vremyabuh.ru/nalogovaya-baza-po-nds-v-2025-godu/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. Вычет по НДС: особенности применения. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn22/news/activities_fts/5895740/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40217/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда возникают. URL: https://buhchet.ru/nalogi/nalog-na-pribyl/vremennye-raznicy-pbu-18-02/ (дата обращения: 19.10.2025).
37. Страховые взносы для ИП: что изменится с 2025 года. URL: https://1c.ru/news/info.jsp?id=32490 (дата обращения: 19.10.2025).
38. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002. URL: https://docs.cntd.ru/document/901844616 (дата обращения: 19.10.2025).
39. С 2025 года изменятся правила уменьшения УСН на страховые взносы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/activities_fts/14545939/ (дата обращения: 19.10.2025).
40. Налоговый учет по НДС: организация, учет, проводки. URL: https://kontur.ru/blog/21487 (дата обращения: 19.10.2025).
41. НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/buhgalterskiy-uchet/nds-v-buhgalterskom-uchete-provodki-primery/ (дата обращения: 19.10.2025).
42. Страховые взносы в 2025 году: что это, расчёт и тарифы. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pro/nalogi-i-otchetnost/strahovye-vznosy-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
43. Расчет по страховым взносам в 2025 году: обзор изменений. URL: https://kontur.ru/extern/articles/21491 (дата обращения: 19.10.2025).
44. Налоговый кодекс РФ. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
45. Налоговый кодекс РФ. Статья 171. Налоговые вычеты. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
46. Налоговый кодекс РФ. Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. Налоговый кодекс РФ. Статья 248. Доходы. Классификация доходов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
48. Налоговый кодекс РФ. Статья 249. Доходы от реализации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
49. Налоговый кодекс РФ. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
50. Налоговый кодекс РФ. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
51. Налоговый кодекс РФ. Статья 284. Налоговая ставка. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
52. Налоговый кодекс РФ. Статья 427. Пониженные тарифы страховых взносов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).