Бухгалтерский и Налоговый Учет Импортных Операций в РФ в 2025 году: Актуальные Аспекты и Практические Рекомендации для Академического Исследования

В 2024 году Федеральная таможенная служба (ФТС) взыскала дополнительно 36 миллиардов рублей через систему управления рисками (СУР), что является ярким свидетельством ужесточения контроля над внешнеэкономической деятельностью и, в частности, над импортными операциями. Этот факт не просто констатирует рост фискальной активности, но и сигнализирует о критической важности глубокого и актуального понимания бухгалтерского и налогового учета импорта для всех участников ВЭД. В условиях динамично меняющегося законодательства, постоянных экономических вызовов и геополитической неопределенности, качественный учет импортных операций становится не просто требованием, а стратегическим инструментом для минимизации рисков и обеспечения финансовой устойчивости предприятий. Настоящее исследование призвано предложить всесторонний анализ текущих аспектов учета импорта в РФ по состоянию на 2025 год, предоставив студентам, аспирантам и практикующим специалистам академически строгий и практически ориентированный материал. Мы проанализируем нормативно-правовую базу, детализируем особенности таможенного и налогового регулирования, рассмотрим методологию бухгалтерского учета для различных сценариев, осветим вопросы валютного контроля и минимизации рисков, а также оценим роль автоматизации в этих процессах. Цель работы — сформировать комплексное понимание, необходимое для подготовки высококачественного академического исследования и успешной практической деятельности.

Введение: Значение и Актуальность Учета ВЭД в Современной Экономике

Современная российская экономика глубоко интегрирована в мировые хозяйственные связи, что делает внешнеэкономическую деятельность (ВЭД) одним из ключевых драйверов роста и развития многих отечественных предприятий. В этом контексте импортные операции занимают особое место, обеспечивая доступ к передовым технологиям, сырью, комплектующим и потребительским товарам, необходимым для функционирования различных отраслей. Однако, как показывает практика, с динамикой глобализации неразрывно связаны и сложности – в первую очередь, постоянно меняющаяся нормативно-правовая база, регулирующая таможенные и налоговые аспекты импорта.

По состоянию на 2025 год мы наблюдаем ряд значимых законодательных изменений, которые требуют от бухгалтеров и финансовых специалистов не только глубоких знаний, но и способности к оперативной адаптации. Эти изменения затрагивают порядок уплаты НДС, акцизов, таможенных сборов, правила валютного контроля и даже подходы к формированию первоначальной стоимости импортируемых активов. Игнорирование или некорректное применение новых норм влечет за собой серьезные финансовые риски, включая штрафы, доначисления и даже уголовную ответственность, что подтверждает необходимость их постоянного мониторинга.

Актуальность настоящего исследования обусловлена несколькими факторами:

1. Динамика законодательства: Постоянные изменения в Налоговом кодексе РФ, Таможенном кодексе ЕАЭС, Федеральных законах и стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ, ПБУ) требуют регулярного обновления знаний.
2. Экономические вызовы: Санкционное давление, изменения в логистических цепочках и колебания валютных курсов делают импортные операции более сложными и рискованными.
3. Ужесточение контроля: ФТС и ФНС активно используют современные системы управления рисками, что повышает вероятность проверок и необходимость безупречного документального подтверждения каждой операции.
4. Академическая значимость: Для студентов и аспирантов, специализирующихся на бухгалтерском учете и ВЭД, глубокий и системный анализ этих вопросов является фундаментальной основой для формирования профессиональных компетенций и проведения качественных научных исследований.

Цель данной работы — предоставить исчерпывающий и актуальный анализ бухгалтерского и налогового учета импортных операций в Российской Федерации в 2025 году. Для достижения этой цели в исследовании будут последовательно рассмотрены теоретические основы и нормативно-правовое регулирование, особенности таможенного оформления и налогообложения, детализированные методики бухгалтерского учета для различных сценариев, вопросы валютного контроля и минимизации рисков, а также возможности автоматизации учетных процессов. Структура работы призвана обеспечить системность изложения и максимальную полноту раскрытия темы.

Теоретические Основы и Нормативно-Правовое Регулирование Импортных Операций

Погружение в мир импортных операций начинается с понимания базовой терминологии и законодательной канвы, которая формирует правила игры. Без этого фундамента невозможно адекватно оценить ни бухгалтерские проводки, ни налоговые последствия, ни потенциальные риски.

Основные понятия внешнеэкономической деятельности и импорта

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это сложный, многогранный процесс, объединяющий организационно-экономические, производственно-хозяйственные и оперативно-коммерческие функции хозяйствующих субъектов, ориентированных на международный рынок. Она охватывает широкий спектр операций, включая экспорт, импорт, международное инвестирование, научно-техническое сотрудничество и другие формы взаимодействия с иностранными партнерами.

В рамках ВЭД, импорт (от лат. importare – ввозить) представляет собой ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за рубежа без обязательств об обратном вывозе. Это ключевая операция для многих российских компаний, позволяющая получать необходимые ресурсы, сырье, оборудование и готовую продукцию.

Глубокое понимание процесса импорта требует четкого определения ряда специфических терминов:

• Валютный контроль – это система государственного регулирования валютных операций, призванная обеспечить соблюдение валютного законодательства. В России ее осуществляют уполномоченные банки, Федеральная налоговая служба (ФНС) и Федеральная таможенная служба (ФТС). Его основная задача – предотвращение нелегального оттока капитала и обеспечение репатриации валютной выручки.
• Таможенная стоимость – это определенная в соответствии с законодательством Евразийского экономического союза (ЕАЭС) стоимость товара, которая служит базой для исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов. Ее корректное определение критически важно, поскольку любая ошибка может привести к доначислениям и штрафам.
• Инкотермс 2020 (Incoterms 2020) – это набор из одиннадцати унифицированных правил, разработанных Международной торговой палатой. Они регулируют права и обязанности продавца и покупателя по внешнеторговому договору в части поставки продукции. Инкотермс определяет момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара, распределение расходов на транспортировку, страхование и таможенные формальности. Выбор конкретного правила (например, EXW, FOB, CIF, DDP) напрямую влияет на бухгалтерский учет и налогообложение.
• Страна происхождения товара – это географическое место, где товар был полностью произведен или подвергся достаточной переработке. Определение страны происхождения имеет важное значение для применения тарифных и нетарифных мер регулирования (например, преференциальных пошлин) и осуществляется в соответствии со статьей 28 Таможенного кодекса ЕАЭС.
• Таможенная декларация – это документ установленной формы, предоставляемый таможенному органу, который содержит полную информацию о товарах, избранной таможенной процедуре, а также все другие сведения, необходимые для выпуска товаров. В настоящее время подача декларации осуществляется преимущественно в электронной форме, что ускоряет процесс таможенного оформления.

Актуальная нормативно-правовая база бухгалтерского учета импорта (на 2025 год)

Система бухгалтерского учета импортных операций в России находится под влиянием многоуровневого законодательства. Основополагающим документом является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. Однако для внешнеэкономической деятельности особую роль играют специализированные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

По состоянию на 2025 год наиболее актуальными и влиятельными являются следующие стандарты:

1. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Этот стандарт является ключевым для учета импортируемых товаров, предназначенных для продажи или использования в производстве. Он устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах. Согласно ФСБУ 5/2019, запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Эта себестоимость — комплексный показатель, который включает в себя не только суммы, уплаченные поставщику-нерезиденту, но и все сопутствующие затраты, понесенные до момента готовности запасов к использованию или продаже. К таким затратам относятся:
   • Затраты на заготовку и доставку запасов (например, фрахт, логистические услуги).
   • Затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны для использования (например, доработка, фасовка).
   • Таможенные пошлины и сборы, акцизы (для подакцизных товаров), не подлежащие возмещению.
   • Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением и доведением запасов до необходимого состояния.

   Важно отметить, что микропредприятия, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет, могут принять решение не применять ФСБУ 5/2019. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором они были понесены, что значительно упрощает учет, но может искажать информацию о себестоимости.

2. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Если импортируемые активы не предназначены для продажи, а будут использоваться в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла (например, оборудование, основные средства), то их учет регулируется ФСБУ 26/2020. Этот стандарт устанавливает правила учета затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление объектов основных средств и нематериальных активов. Капитальные вложения признаются при одновременном соблюдении двух условий:
   • Вложения в перспективе принесут экономические выгоды (или будут способствовать достижению целей деятельности) в течение срока, равного или превышающего 12 месяцев.
   • Есть возможность точно определить сумму этих вложений.

   Аналогично ФСБУ 5/2019, фактическая себестоимость капитальных вложений включает все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования.

3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Этот документ имеет фундаментальное значение для всех импортных операций, поскольку они почти всегда связаны с расчетами в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 регулирует порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, включая расчеты с зарубежными контрагентами по импорту. Ключевые положения включают:
   • Пересчет стоимости денежных средств на банковских счетах и в кассе, а также средств в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность) производится на отчетную дату (конец месяца, квартала, года) и на дату совершения операции.
   • Возникновение курсовых разниц: При пересчете возникают курсовые разницы – положительные (когда рублевый эквивалент валютной задолженности уменьшается или валютных активов увеличивается) или отрицательные (наоборот). Они признаются прочими доходами или расходами организации.
   • Принцип оценки: Авансы, выданные в иностранной валюте, не пересчитываются и оцениваются по курсу ЦБ РФ на дату их перечисления, что фиксирует рублевую оценку обязательства на момент оплаты. Неоплаченная часть обязательств пересчитывается.

Таким образом, актуальная нормативно-правовая база создает комплексную систему для учета импортных операций, требуя от бухгалтеров не только знания каждого стандарта в отдельности, но и понимания их взаимосвязи и влияния на конечную стоимость активов и финансовый результат предприятия.

Исторический контекст и динамика изменений законодательства за 2022-2025 годы

Последние три-пять лет были периодом беспрецедентных изменений в регулировании внешнеэкономической деятельности в России. Этот период характеризовался как внутренними реформами, направленными на совершенствование бухгалтерского и налогового законодательства, так и внешними факторами, такими как геополитическая напряженность и санкционное давление. Понимание этой динамики критически важно для оценки текущего состояния и прогнозирования будущих тенденций.

2022 год: Начало масштабных изменений, связанных с ответом на санкции. В этот период были введены меры поддержки бизнеса, однако одновременно ужесточился валютный контроль. Одним из наиболее значимых событий стала частичная легализация параллельного импорта (Постановление Правительства РФ от 06.05.2022 № 855). Это решение позволило ввозить оригинальные товары без согласия правообладателя, если они включены в специальный перечень Минпромторга. Это имело серьезные последствия для логистики, ценообразования и, конечно, для учета, поскольку потребовало адаптации к новым схемам поставки и документального подтверждения.

2023 год: Продолжение реформ в области бухгалтерского учета. В полной мере начали действовать новые ФСБУ:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал обязательным для всех, кроме микропредприятий, изменив подход к формированию себестоимости товаров.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» также вступил в силу, уточнив порядок учета затрат на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов, включая импортное оборудование.

В налоговом законодательстве 2023-2024 годы ознаменовались введением временного порядка учета курсовых разниц для целей налога на прибыль: положительные курсовые разницы учитывались только при погашении долга, а отрицательные — как при погашении, так и на конец отчетного периода. Это создавало определенную асимметрию в учете и вызывало дискуссии среди специалистов.

2024 год: В этот год продолжилось усиление контроля со стороны таможенных и налоговых органов. ФТС значительно нарастила сбор дополнительных платежей через систему управления рисками (СУР), что свидетельствует о все более автоматизированном и эффективном выявлении нарушений. Введены новые требования к электронному декларированию и информационному обмену. Также произошло ужесточение административной ответственности за нарушения валютного законодательства. Указ Президента РФ от 12.10.2023 № 771 уточнил список экспортеров, для которых обязательна репатриация выручки, но при этом обязательство по репатриации авансов по импортным контрактам сохранялось.

2025 год: На этот год запланирован ряд ключевых изменений, которые окажут непосредственное влияние на учет импортных операций:

• Изменение ставок таможенных сборов: С 1 января 2025 года Постановлением Правительства РФ № 1637 от 28.11.2024 ставки таможенных сборов увеличены в среднем на 50%. В частности, максимальная ставка теперь применяется для товаров с таможенной стоимостью от 7 млн руб. (ранее от 10 млн руб.), а для радиоэлектроники – независимо от стоимости.
• Новый порядок обложения НДС при импорте из ЕАЭС через посредников: С 2025 года обязанность по уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС через комиссионеров, поверенных, агентов возлагается непосредственно на посредника, а не на принципала. Аналогичное изменение касается и акцизов.
• Расширение перечня подакцизных товаров и изменение ставок акцизов: С 1 января 2025 года в перечень подакцизных товаров включены новые позиции (например, фармацевтическая субстанция этилового спирта, никотиновое сырье, природный газ для производства аммиака, квас крепостью до 1,2%), а также изменены ставки акцизов на алкоголь и сахаросодержащие напитки.
• Изменения в учете курсовых разниц для налога на прибыль: Планируется, что с 2025 года положительные и отрицательные курсовые разницы будут учитываться как при погашении задолженности, так и на последний день каждого месяца, что возвращает к более традиционному подходу и устраняет асимметрию 2023-2024 годов.
• Обязательный учет контрактов с цифровыми правами: С 11 января 2025 года вводится обязательный учет контрактов с цифровыми правами, если сумма обязательств по импортным контрактам превышает 3 млн руб.

Таким образом, динамика изменений за последние годы демонстрирует стремление государства к ужесточению фискального контроля, унификации правил учета с международными стандартами (через ФСБУ) и адаптации законодательства к новым экономическим реалиям (параллельный импорт, цифровые права). Для участников ВЭД это означает постоянную необходимость мониторинга законодательства и повышения квалификации.

Таможенное Регулирование и Исчисление Импортных Платежей

Таможенное регулирование является одним из самых сложных и затратных элементов импортных операций. Корректное исчисление таможенных платежей — это не просто соблюдение законодательства, но и важный фактор формирования себестоимости импортных товаров, что, в свою очередь, влияет на конкурентоспособность продукции и финансовый результат предприятия. Изменения 2025 года в этой сфере особенно заметны.

Формирование таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость выступает краеугольным камнем для расчета подавляющего большинства таможенных платежей. Она представляет собой стоимость товара, определяемую в соответствии с методами, установленными Таможенным кодексом ЕАЭС, и используется для исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов.

Принцип формирования таможенной стоимости основывается на стоимости сделки с ввозимыми товарами, то есть на фактически уплаченной или подлежащей уплате цене за товар. Однако эта цена не является единственным компонентом. К ней добавляются так называемые дополнительные расходы покупателя, которые не были включены в контрактную стоимость, но имеют прямое отношение к ввозу товара на таможенную территорию. К таким расходам могут относиться:

• Расходы на транспортировку товаров до места ввоза на таможенную территорию ЕАЭС. Это могут быть фрахт, железнодорожные или автомобильные перевозки.
• Расходы на страхование товаров на время транспортировки.
• Стоимость лицензий и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен уплатить прямо или косвенно как условие продажи ввозимых товаров.
• Расходы на погрузку, выгрузку, перегрузку и обработку товаров, связанные с их транспортировкой до места ввоза.
• Стоимость тары и упаковки, если они являются составной частью товара.

Корректное определение таможенной стоимости требует тщательного анализа внешнеторгового контракта, инвойсов, транспортных документов (коносаментов, CMR-накладных) и других первичных документов. Ошибки или намеренное занижение таможенной стоимости могут привести к серьезным доначислениям, штрафам и даже к административной или уголовной ответственности. Система управления рисками (СУР) ФТС активно выявляет подобные нарушения, сопоставляя заявленную стоимость с базами данных аналогичных товаров.

Таможенные пошлины и сборы: изменения и порядок расчета в 2025 году

Таможенные пошлины – это обязательные платежи, которые импортер или декларант перечисляет в федеральный бюджет за ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Их ставки устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС и могут быть трех видов:

1. Адвалорные (от лат. ad valorem – по стоимости): выражаются в процентах от таможенной стоимости товара. Например, 10% от таможенной стоимости.
2. Специфические: устанавливаются в фиксированной сумме за единицу товара (например, 0,5 евро за 1 кг).
3. Комбинированные: сочетают адвалорную и специфическую ставки (например, 10% от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за 1 кг).

Важно помнить, что при ввозе товаров из стран-членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) таможенные пошлины и сборы не взимаются, что является одним из преимуществ экономической интеграции.

Таможенные сборы – это платежи за совершение таможенными органами юридически значимых действий, связанных с выпуском товаров и их таможенным оформлением. В отличие от пошлин, они не зависят от страны происхождения товара и взимаются за саму процедуру.

С 1 января 2025 года вступили в силу существенные изменения в ставках таможенных сборов, согласно Постановлению Правительства РФ № 1637 от 28.11.2024. Эти изменения направлены на увеличение фискальной нагрузки и оптимизацию процессов сбора платежей. Основные нововведения:

• Увеличение ставок: В среднем ставки таможенных сборов увеличены на 50%.
• Изменение порога для максимальной ставки: Если ранее максимальная ставка в 30 000 руб. применялась для товаров с таможенной стоимостью от 10 млн руб., то с 2025 года этот порог снижен до 7 млн руб. Это означает, что большее количество импортируемых партий будет облагаться по максимальной ставке.
• Особые условия для радиоэлектроники: Для некоторых категорий радиоэлектроники (например, смартфоны, видеокамеры, планшеты и другая электроника) максимальная ставка таможенного сбора применяется независимо от их таможенной стоимости, даже если один из таких товаров указан в декларации. Это подчеркивает фокус государства на контроле за импортом высокотехнологичной продукции.

Пример расчета таможенных платежей:

Предположим, российская компания импортирует из Китая партию товаров:

• Товар А: 1000 единиц, таможенная стоимость 5 000 000 руб. Ставка адвалорной пошлины – 5%.
• Товар Б: 500 единиц (радиоэлектроника), таможенная стоимость 1 500 000 руб. Ставка адвалорной пошлины – 0%.
• Общая таможенная стоимость партии: 5 000 000 + 1 500 000 = 6 500 000 руб.

Расчет таможенных пошлин:

• Пошлина на Товар А: 5 000 000 руб. × 5% = 250 000 руб.
• Пошлина на Товар Б: 1 500 000 руб. × 0% = 0 руб.
• Итого пошлина: 250 000 руб.

Расчет таможенных сборов (по новым правилам 2025 года):

Поскольку общая таможенная стоимость партии (6 500 000 руб.) находится в диапазоне между 3 млн руб. и 7 млн руб. (согласно новой градации), а также в партии есть радиоэлектроника, для которой применяется максимальная ставка, то:

• Для радиоэлектроники (Товар Б) применяется максимальная ставка сбора – 30 000 руб.
• Для Товара А, несмотря на общую стоимость ниже 7 млн руб., если в декларации присутствует радиоэлектроника, ФТС может применить максимальную ставку к всей декларации, либо же определить сбор по таблице. Для целей нашего примера, если бы не было радиоэлектроники, при стоимости 6 500 000 руб. сбор составил бы 20 000 руб. Однако, из-за наличия радиоэлектроники, общий сбор может быть повышен до 30 000 руб.
• Итого таможенный сбор: 30 000 руб. (в данном случае, если применяется принцип «один товар из перечня — вся декларация по максимуму»).

Общая сумма таможенных платежей до НДС: 250 000 руб. (пошлина) + 30 000 руб. (сбор) = 280 000 руб.

Эта детализация показывает, насколько важно учитывать все нюансы законодательства, особенно при работе с товарами, попадающими под особые категории регулирования.

Акцизы при импорте: новый перечень и ставки 2025 года

Акцизы, наряду с НДС, относятся к косвенным налогам, взимаемым с определенных групп товаров. При импорте акцизы являются частью таможенных платежей и включаются в базу для расчета НДС. Перечень подакцизных товаров строго определен статьей 181 Налогового кодекса РФ, и этот перечень регулярно корректируется, что требует постоянного мониторинга со стороны импортеров.

С 1 января 2025 года в законодательство об акцизах внесены значительные изменения, которые затронут как перечень товаров, так и ставки налогообложения:

1. Расширение перечня подакцизных товаров:
   • Фармацевтическая субстанция этилового спирта: теперь будет облагаться акцизом, что повлияет на производство лекарственных средств.
   • Спиртосодержащие лекарственные средства: если их объемная доля этилового спирта превышает 0,5 процента, они также включены в перечень.
   • Никотиновое сырье: введение акциза на данную категорию товаров направлено на ужесточение контроля за производством табачной и никотинсодержащей продукции.
   • Никотинсодержащие бестабачные смеси: это новые категории товаров, которые активно развиваются на рынке, и государство стремится регулировать их оборот через акцизное налогообложение.
   • Природный газ для производства аммиака: неожиданное включение в список, которое может повлиять на себестоимость продукции химической промышленности.
   • Квас крепостью до 1,2%: ранее квас любой крепости не облагался акцизом, теперь же вводится ограничение.
2. Изменение ставок акцизов:
   • На алкогольную продукцию и сахаросодержащие напитки (например, газировки с высоким содержанием сахара) ставки акцизов были скорректированы, как правило, в сторону увеличения. Это часть государственной политики, направленной на стимулирование здорового образа жизни и пополнение бюджета.

Особенности уплаты акцизов при импорте:

• Импорт из стран ЕАЭС: Если товары ввозятся из государств-членов ЕАЭС, акцизы уплачиваются через налоговые органы (ФНС) Российской Федерации. Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет.
  • Важное изменение 2025 года: С 1 января 2025 года обязанность по уплате акцизов при ввозе подакцизных товаров из стран ЕАЭС через посредников (комиссионеров, поверенных, агентов) возлагается на самого посредника. Ранее эта обязанность лежала на принципале. Это требует пересмотра договорных отношений и учетной политики для компаний, использующих посреднические схемы.
• Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС (дальнее зарубежье): В этом случае акцизы уплачиваются на таможне одновременно с другими таможенными платежами, до подачи таможенной декларации. Это является обязательным условием для выпуска товаров.

Пример расчета акцизов:

Предположим, компания импортирует из Германии 1000 литров спиртосодержащей парфюмерной продукции с объемной долей этилового спирта 70%.

• Таможенная стоимость: 500 000 руб.
• Ставка акциза на спиртосодержащую парфюмерную продукцию (условная): 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Расчет акциза:

1. Определяем объем безводного этилового спирта: 1000 литров × 70% = 700 литров.
2. Сумма акциза: 700 литров × 400 руб./литр = 280 000 руб.

Эта сумма акциза будет добавлена к таможенной стоимости и таможенной пошлине для формирования базы по НДС. Важно отметить, что некорректное определение подакцизности товара или неверное применение ставок может привести к серьезным налоговым претензиям.

Налогообложение Импортных Операций: НДС и Налог на Прибыль в Свете Изменений 2025 года

Налогообложение импортных операций — это одна из наиболее чувствительных и сложных сфер для любого предприятия, занимающегося ВЭД. Особенно это касается налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций, которые формируют значительную часть налоговой нагрузки. 2025 год принесет ряд существенных изменений, которые потребуют от бухгалтеров и финансовых директоров особого внимания.

Налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте

НДС при импорте – это косвенный налог, который взимается при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и подлежит уплате в бюджет. Он является одним из самых значимых по объему платежей.

Актуальные ставки НДС в 2025 году:

• 0%: Применяется для строго определенных льготных категорий товаров, например, некоторых видов медицинских товаров, определенных услуг, связанных с экспортом.
• 10%: Установлена для продовольственных товаров (за исключением деликатесов), детских товаров, некоторых видов книжной продукции и периодических изданий.
• 20%: Основная ставка НДС, применяемая для большинства импортируемых товаров.

Плательщиками НДС при ввозе товаров являются абсолютно все импортеры, независимо от применяемой ими системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН). Это касается и посредников, действующих в интересах импортера.

Порядок уплаты НДС существенно различается в зависимости от страны происхождения товара:

1. При импорте из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан):
   • НДС уплачивается не на таможне, а через налоговые инспекции (ФНС) по месту регистрации импортера.
   • Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Например, если товары приняты к учету в феврале, НДС должен быть уплачен до 20 марта.
   • Ключевое изменение с 2025 года: Если импорт из ЕАЭС осуществляется через посредников (комиссионеров, поверенных, агентов), то обязанность по уплате НДС теперь возложена непосредственно на посредника. Это серьезно меняет схему взаимодействия и документооборота. Посредник будет подавать в ФНС декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров.
2. При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС (дальнее зарубежье):
   • НДС уплачивается непосредственно на таможне одновременно с подачей таможенной декларации. Без уплаты или обеспечения уплаты НДС товары не будут выпущены в свободное обращение.

Формирование налоговой базы для НДС при импорте из стран вне ЕАЭС:
База для расчета НДС включает в себя сумму:

• Таможенной стоимости товаров.
• Таможенной пошлины.
• Акциза (для подакцизных товаров).
• База НДС = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз.

Принятие НДС к вычету:
Сумма НДС, уплаченная при импорте, может быть принята к вычету при соблюдении следующих условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ:

• Товары используются в деятельности, облагаемой НДС.
• Товары приняты к учету.
• Имеются все необходимые первичные документы (договор, инвойс, таможенная декларация с отметками об уплате, платежные документы).
• Имеется подтверждение фактической уплаты НДС в бюджет.

Особенности для плательщиков УСН и ЕСХН:
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров. Однако, уплаченный ими при импорте НДС не принимается к вычету, а включается в фактическую себестоимость приобретенных товаров. Это увеличивает их расходы и, соответственно, снижает рентабельность импортных операций по сравнению с плательщиками ОСНО.

Налог на прибыль организаций при импорте

Налог на прибыль — это прямой налог, которым облагается финансовый результат деятельности организации. При импорте товаров все обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с их приобретением, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Учет затрат и подтверждающие документы:
Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, для целей налога на прибыль признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Для импортных операций это означает необходимость тщательного сбора и хранения следующего пакета документов:

• Договор с иностранным поставщиком.
• Инвойс (счет-фактура) от поставщика.
• Транспортные документы (коносамент, CMR-накладная, авианакладная и др.).
• Грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками таможни.
• Документы об оплате (банковские выписки, подтверждающие перечисление средств поставщику и таможенных платежей).
• Акты выполненных работ или оказанных услуг (например, от таможенного брокера, логистической компании, страховой компании).

Порядок пересчета стоимости импортных товаров в рубли:
Стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, для целей налогового учета пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

• На дату перехода права собственности: это основной принцип. Курс ЦБ РФ на эту дату применяется для определения рублевого эквивалента контрактной стоимости.
• При наличии предоплаты: Если была произведена частичная или полная предоплата, то оплаченная часть стоимости товаров пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день осуществления платежа. Неоплаченная часть пересчитывается по курсу на дату перехода права собственности. Этот принцип фиксирует рублевую стоимость аванса и предотвращает возникновение курсовых разниц по нему.

Учет курсовых разниц в 2025 году:
Курсовые разницы возникают при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю между датой возникновения и датой погашения валютной задолженности (или на отчетную дату).

• Изменения с 2025 года: Планируется, что с 2025 года будет отменен временный порядок учета курсовых разниц, действовавший в 2023-2024 годах. Это означает, что как положительные, так и отрицательные курсовые разницы будут учитываться для целей налога на прибыль в момент:
  • Погашения долга (оплаты или получения оплаты).
  • На последний день каждого месяца (отчетная дата).
• Классификация: Положительные курсовые разницы признаются внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ), а отрицательные — внереализационными расходами (ст. 265 НК РФ).

Особенности для плательщиков УСН и ЕСХН:

• Кассовый метод: Плательщики УСН и ЕСХН признают расходы только после их фактической оплаты (кассовый метод).
• Закрытый перечень расходов: Для них установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу.
• Курсовые разницы: Курсовые разницы, возникающие при пересчете валютной задолженности, не учитываются в расходах плательщиков УСН и ЕСХН. Это связано с особенностями их налоговых режимов, где отсутствует учет курсовых разниц как самостоятельного вида дохода или расход��. У них валютный доход/расход фиксируется только при поступлении/оплате, а курсовая разница до этого момента не влияет на налоговую базу.

Таким образом, налогообложение импорта в 2025 году требует от компаний глубокого понимания всех нюансов, особенно в части НДС при работе с посредниками из ЕАЭС и учета курсовых разниц для налога на прибыль.

Бухгалтерский Учет Импортных Операций: Методология и Практика

Бухгалтерский учет импортных операций — это не просто запись фактов хозяйственной жизни, а сложная методология, призванная корректно отразить формирование первоначальной стоимости активов, учесть валютные риски и обеспечить соблюдение всех требований законодательства. Правила учета существенно зависят от способа ввоза продукции: по прямому контракту или через посредников.

Учет импорта по прямым контрактам

Прямой контракт подразумевает, что российская организация (импортер) напрямую заключает внешнеторговый договор с иностранным поставщиком. В этом договоре ключевое значение имеют условия поставки, которые часто регулируются правилами Инкотермс 2020. Выбор конкретного базиса поставки (например, FOB, CIF, DDP) определяет:

• Момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это критически важно для определения даты принятия товара к учету.
• Момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара.
• Распределение расходов между продавцом и покупателем (на транспортировку, страхование, таможенные формальности).

Формирование первоначальной стоимости импортных товаров:
В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», импортные товары, предназначенные для продажи или использования в производстве, принимаются к учету по фактической себестоимости. Эта себестоимость включает:

• Контрактную цену товара, уплаченную иностранному поставщику (пересчитанную в рубли).
• Дополнительные расходы покупателя, связанные с приобретением:
  • Расходы на доставку (транспортные услуги, фрахт).
  • Расходы на страхование груза.
  • Таможенные пошлины и сборы.
  • Акцизы (для подакцизных товаров, если они не подлежат вычету).
  • Услуги таможенного брокера, экспедитора, сюрвейера.
  • Другие расходы, непосредственно связанные с доведением товаров до состояния, пригодного к использованию.

Все эти затраты капитализируются, то есть включаются в стоимость актива, формируя его первоначальную стоимость на счете 41 «Товары».

Учет валютных операций и пересчет стоимости:
Одной из центральных задач при прямом импорте является правильный учет валютных операций в соответствии с ПБУ 3/2006.

• Пересчет стоимости товаров из валюты контракта в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ.
• При частичной или полной предоплате:
  • Оплаченная часть стоимости товаров оценивается по курсу ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты. Эта рублевая оценка фиксируется и в дальнейшем не меняется.
  • Неоплаченная часть стоимости товаров (если оплата производится после перехода права собственности) пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.
• Возникновение курсовых разниц: Курсовые разницы возникают по неоплаченной части задолженности (кредиторской) или по валютным средствам на счетах. Они пересчитываются на отчетную дату и на дату погашения обязательства, признаваясь прочими доходами или расходами.

Примеры бухгалтерских проводок для прямого импорта (с предоплатой):

Предположим, компания импортирует товары на сумму 10 000 USD. Курс ЦБ РФ:

• На дату предоплаты (50%): 90 руб./USD.
• На дату принятия товаров к учету: 92 руб./USD.
• На дату окончательной оплаты: 91 руб./USD.
• Таможенная пошлина: 50 000 руб.
• Таможенный сбор: 5 000 руб.
• НДС на таможне: 20% от (таможенная стоимость + пошлина + акциз). Для упрощения акциза нет. Таможенная стоимость для НДС = 10 000 USD × 92 руб./USD = 920 000 руб.
• НДС = (920 000 руб. + 50 000 руб.) × 20% = 194 000 руб.

№	Операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Примечание
1	Перечислена предоплата поставщику (50% от 10 000 USD)	60 «Авансы выданные»	52 «Валютный счет»	450 000 (5000 USD × 90)	Фиксация рублевой стоимости аванса
2	Отражена задолженность за импортный товар на дату перехода права собственности	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками»	920 000 (10 000 USD × 92)	Полная стоимость товаров по курсу на дату перехода права собственности
3	Зачет ранее выданного аванса	60 «Расчеты с поставщиками»	60 «Авансы выданные»	450 000	Зачет предоплаты
4	Начислены таможенные пошлины (включаются в стоимость)	41 «Товары»	76 «Расчеты по тамож. платежам»	50 000	Расход, капитализируемый в стоимость товаров
5	Начислены таможенные сборы (включаются в стоимость)	41 «Товары»	76 «Расчеты по тамож. платежам»	5 000	Расход, капитализируемый в стоимость товаров
6	Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне	19 «НДС по приобрет. ценностям»	68 «Расчеты по НДС»	194 000	Отдельный учет НДС для возможного вычета
7	Перечислены таможенные платежи (пошлины, сборы, НДС)	76 «Расчеты по тамож. платежам»	51 «Расчетный счет»	55 000	Уплата пошлин и сборов
		68 «Расчеты по НДС»	51 «Расчетный счет»	194 000	Уплата НДС на таможне
8	НДС принят к вычету (после оприходования и уплаты)	68 «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобрет. ценностям»	194 000	Уменьшение налоговых обязательств
9	Отражена курсовая разница на отчетную дату (например, 91 руб./USD)	91 «Прочие доходы и расходы»	60 «Расчеты с поставщиками»	10 000 ((92-91) × 5000 USD)	Положительная курсовая разница по неоплаченной части (92-91) × 5000 USD
10	Осуществлена окончательная оплата поставщику (50%)	60 «Расчеты с поставщиками»	52 «Валютный счет»	455 000 (5000 USD × 91)	Окончательный расчет

Важно отметить, что курсовые разницы также могут возникать при пересчете остатков валютных средств на счете 52.

Учет импорта через посредников (агентов, комиссионеров)

Импорт через посредника — распространенная практика, особенно для компаний, не имеющих достаточного опыта в ВЭД или желающих оптимизировать логистические и таможенные процессы. В этом случае российский покупатель (принципал, комитент, доверитель) заключает договор с российским посредником (агентом, комиссионером, поверенным), который от своего имени или от имени принципала осуществляет внешнеторговую сделку.

Особенности взаимодействия и изменения с 2025 года:

• Правовые основы: Взаимоотношения строятся на основе агентского договора, договора комиссии или поручения. Ключевое различие – от чьего имени действует посредник: от своего (комиссионер, агент по агентскому договору) или от имени принципала (поверенный, агент по агентскому договору).
• С 2025 года: Введены существенные изменения, касающиеся уплаты НДС и акцизов при импорте из стран ЕАЭС через посредников. Теперь обязанность по уплате НДС и акцизов возложена на самого посредника. Это значительно упрощает процедуру для принципала, но накладывает дополнительную ответственность на посредника.
• Отчетность посредника: Посредник, уплативший косвенные налоги, подает в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. При этом посредники не формируют журнал учета счетов-фактур в отношении данной операции, что упрощает их документооборот, но не отменяет необходимости предоставления документов принципалу для вычета НДС.

Бухгалтерские проводки для принципала при импорте через посредника:

Предположим, принципал перечислил посреднику аванс в рублях на оплату товаров на сумму 500 000 руб. Посредник приобрел товар за 5000 USD (курс 90 руб./USD на дату оплаты поставщику). Вознаграждение посредника – 30 000 руб. (включая НДС 5 000 руб.). НДС, уплаченный посредником на таможне, 100 000 руб.

№	Операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Примечание
1	Отражен рублевый перевод посреднику на оплату товаров	76 «Расчеты с посредником по приобр. товаров»	51 «Расчетный счет»	500 000	Перечисление средств посреднику
2	Получены товары от посредника	41 «Товары»	76 «Расчеты с посредником по приобр. товаров»	450 000 (5000 USD × 90)	Стоимость товаров по курсу на дату оплаты посредником поставщику
3	Учтено вознаграждение посредника (без НДС)	41 «Товары»	76 «Расчеты с посредником по выпл. вознагр.»	25 000	Вознаграждение включается в стоимость товара
4	Начислен НДС по вознаграждению посредника	19 «НДС по приобр. ценностям»	76 «Расчеты с посредником по выпл. вознагр.»	5 000	Выделен НДС для возможного вычета
5	Отражен НДС, уплаченный посредником на таможне	19 «НДС по приобр. ценностям»	76 «Расчеты с посредником по приобр. товаров»	100 000	НДС, уплаченный посредником за принципала
6	НДС по вознаграждению посредника принят к вычету	68 «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобр. ценностям»	5 000	После получения счета-фактуры от посредника
7	НДС, уплаченный посредником на таможне, принят к вычету	68 «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобр. ценностям»	100 000	После принятия товаров к учету и при наличии документов от посредника
8	Оплачено вознаграждение посреднику	76 «Расчеты с посредником по выпл. вознагр.»	51 «Расчетный счет»	30 000	Окончательный расчет с посредником

Важные условия для принципала по НДС: Принципал принимает к вычету сумму НДС, уплаченную агентом (комиссионером) таможенному органу, после принятия на учет приобретенных товаров, при наличии документов, подтверждающих уплату НДС на таможне (копия ГТД с отметками, платежные поручения) и заявления о ввозе товаров, предоставленного посредником в налоговую инспекцию.

Таким образом, выбор схемы импорта (прямой или через посредника) существенно влияет на документооборот, бухгалтерские проводки и распределение налоговой ответственности, особенно с учетом нововведений 2025 года.

Международные Расчеты, Валютный Контроль и Минимизация Рисков при Импорте

Международные расчеты и валютный контроль — это не просто технические аспекты сделки, а сложная система, пронизанная законодательными ограничениями и потенциальными рисками. Для импортера правильный выбор формы расчетов и безукоризненное соблюдение правил валютного контроля являются залогом успешной сделки и минимизации финансовых потерь.

Основные формы международных расчетов при импорте

Выбор формы международных расчетов играет критическую роль в распределении рисков между импортером (покупателем) и экспортером (продавцом). Каждая форма обладает своими преимуществами и недостатками с точки зрения безопасности, стоимости и скорости.

1. Банковский перевод (телеграфный/почтовый):
   • Описание: Это наиболее простая и распространенная форма расчетов, представляющая собой поручение банка своего клиента (импортера) банку-корреспонденту в другой стране выплатить определенную сумму иностранному получателю (экспортеру).
   • Преимущества: Относительная простота, низкая стоимость, высокая скорость исполнения. Часто используется для авансовых платежей.
   • Недостатки: Минимальный контроль за фактом и качеством поставки товаров. Импортер не имеет гарантий, что товар будет отгружен или будет соответствовать условиям контракта, особенно при предоплате. Риск недобросовестности контрагента ложится в основном на импортера.
   • Бухгалтерское отражение: Списание средств с валютного счета (Дт 60 «Авансы выданные» Кт 52 «Валютный счет» при предоплате).
2. Аккредитив (Documentary Credit):
   • Описание: Аккредитив – это обязательство банка-эмитента (банка импортера) произвести платеж экспортеру против предоставления им надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих отгрузку товара и выполнение других условий аккредитива.
   • Преимущества: Одна из наиболее безопасных форм расчетов для обеих сторон. Для импортера – гарантия того, что платеж будет произведен только после фактической отгрузки и предоставления требуемых документов (например, коносамента, инвойса, сертификата качества). Для экспортера – гарантия получения платежа при выполнении условий.
   • Недостатки: Высокая стоимость (комиссии банков), сложность оформления документов, длительность процедуры.
   • Бухгалтерское отражение: Депонирование средств под аккредитив (Дт 55 «Специальные счета в банках» Кт 51/52), затем списание средств после выполнения условий.
3. Инкассо (Documentary Collection):
   • Описание: Инкассо — это операция банка по взысканию с должника клиента (импортера) денежной суммы на основании предоставленных финансовых (векселя, чеки) и/или торговых (инвойсы, транспортные документы) документов. Банк экспортера передает документы банку импортера, который предъявляет их импортеру для оплаты или акцепта.
   • Преимущества: Более безопасно для экспортера, чем банковский перевод, так как импортер получает документы, дающие право на товар, только после оплаты или акцепта. Для импортера – товар отгружен до оплаты, но он не может получить товар без оплаты.
   • Недостатки: Банки выступают лишь посредниками и не несут ответственности за неплатеж импортера. Риск неплатежа или отказа от документов лежит на экспортере.
   • Бухгалтерское отражение: Отражение задолженности (Дт 41 Кт 60), затем оплата (Дт 60 Кт 52).
4. Векселя и чеки:
   • Вексель: Письменное безусловное денежное обязательство, дающее его владельцу (векселедержателю) право требовать от должника (векселедателя) оплаты указанной суммы в определенный срок. Может использоваться как средство платежа или обеспечения.
   • Чек: Письменное распоряжение чекодателя банку о выплате определенной суммы денег чекодержателю.
   • Преимущества: Гибкость, возможность отсрочки платежа.
   • Недостатки: Зависят от кредитоспособности и добросовестности сторон, требуют юридической экспертизы.

Валютный контроль: актуальные требования и последствия нарушений в 2025 году

Валютный контроль в Российской Федерации представляет собой сложную систему, направленную на обеспечение стабильности национальной валюты, предотвращение нелегального оттока капитала и соблюдение валютного законодательства. Он осуществляется уполномоченными банками, а также ФНС и ФТС России.

Актуальные требования и изменения 2025 года:

1. Учет контрактов с цифровыми правами: С 11 января 2025 года вводится обязательный учет в уполномоченных банках контрактов, предусматривающих передачу цифровых прав, если сумма обязательств по импортным контрактам (или другим внешнеэкономическим сделкам) превышает 3 млн руб. Это важное нововведение отражает растущую роль цифровых активов в международной торговле и стремление государства регулировать этот сегмент.
2. Обязанность по репатриации средств: Несмотря на то, что с 2024 года требование об обязательной репатриации иностранной валюты и валюты РФ от внешнеторговых контрактов было ограничено списком экспортеров (Указ Президента РФ от 12.10.2023 № 771), для импортных контрактов обязанность по репатриации средств сохраняется в части возврата авансовых платежей в случае неисполнения обязательств иностранным контрагентом. Это означает, что если импортер перечислил аванс, а товар не был поставлен или услуга не оказана, эти средства должны быть возвращены на счета в уполномоченных российских банках в установленный срок. Регулирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и инструкциями Банка России.
3. Усиление контроля и административные штрафы: Валютный контроль не просто следит за соблюдением правил, но и активно применяет меры воздействия за их нарушение. За несоблюдение требований валютного законодательства, в частности за нарушение сроков репатриации или ее необеспечение, предусмотрены серьезные административные штрафы согласно статье 15.25 КоАП РФ:
   • Для должностных лиц: штраф может составлять от 20 000 до 30 000 рублей.
   • Для юридических лиц:
     • Если сумма, не зачисленная на счета в уполномоченных банках РФ в установленный срок, равна или превышает 3 млн рублей, штраф составляет от 5% до 30% от этой суммы.
     • Если сумма нерепатриированных средств составляет менее 3 млн рублей, штраф может достигать до 100% от этой суммы.

Эти штрафы подчеркивают серьезность подхода государства к вопросам валютного контроля и необходимость для импортеров строго соблюдать установленные сроки и правила.

Минимизация рисков импортных операций

Минимизация рисков является неотъемлемой частью успешной внешнеэкономической деятельности. Импортные операции сопряжены с целым спектром угроз: от валютных колебаний до правовых коллизий.

1. Валютные риски:
   • Сущность: Вероятность денежных потерь из-за неблагоприятного изменения курса валют между датой заключения контракта и датой фактического расчета по нему.
   • Методы снижения:
     • Форфетирование: Приобретение банком долговых требований (например, векселей) экспортера без права регресса на него. Для импортера это может быть косвенным методом, если он работает с экспортером, использующим форфетирование.
     • Цессия: Уступка прав требования банку или другой организации.
     • Использование аккредитивов: Аккредитив может фиксировать курс или предусматривать мультивалютные расчеты, тем самым снижая риск.
     • Валютные оговорки в контрактах: Включение условий, привязывающих цену к курсу определенной валюты или валютной корзины, что позволяет переложить часть валютного риска на контрагента.
     • Хеджирование: Использование финансовых инструментов, таких как опционы и форвардные контракты, для фиксации будущего курса валюты.
     • Страхование валютных рисков: Заключение договоров страхования с банками или страховыми компаниями.
2. Правовые риски:
   • Судебная практика Верховного Суда РФ: Направлена на формирование единообразной правоприменительной практики, защиту добросовестности участников оборота и недопущение злоупотребления правом. Это означает, что при возникновении споров суды будут стремиться к объективному толкованию законодательства и учету всех обстоятельств дела.
   • Параллельный импорт: После его частичной легализации (Постановление Правительства РФ от 06.05.2022 № 855) возникли новые правовые коллизии. Суды рассматривают дела, связанные с оспариванием правомерности ввоза товаров без согласия правообладателя. Ключевым моментом является подтверждение того, что ввезенные товары входят в перечень, утвержденный Минпромторгом России, в отношении которых не применяются положения о защите исключительных прав. Это требует от импортеров тщательной проверки происхождения товаров и их соответствия утвержденным спискам.
3. Операционные и фискальные риски:
   • Усиление контроля ФТС: Как было отмечено во введении, ФТС активно использует систему управления рисками (СУР) для выявления нарушений. В 2024 году это привело к взысканию дополнительно 36 млрд руб., что подчеркивает высокий уровень автоматизированного контроля.
   • Практические рекомендации:
     • Всегда указывать реальную таможенную стоимость товаров и иметь полный комплект подтверждающих документов. Попытки занижения стоимости чреваты доначислениями и штрафами.
     • Заранее закладывать резерв на случай возможных доначислений таможенных платежей или НДС, поскольку риск оспаривания заявленной стоимости всегда существует.
     • Крайне внимательно относиться к валютному контролю, соблюдая сроки репатриации и предоставления документов в уполномоченные банки.

Таким образом, международные расчеты, валютный контроль и управление рисками — это неразрывно связанные элементы, требующие комплексного и профессионального подхода. Недостаточно просто выбрать удобную форму оплаты; необходимо также предвидеть и нивелировать потенциальные угрозы, а также строго соблюдать все законодательные требования.

Автоматизация Учета Импортных Операций: Вызовы и Перспективы

В условиях постоянно усложняющегося законодательства, растущего объема документооборота и ужесточения контроля со стороны государственных органов, ручное ведение бухгалтерского и налогового учета импортных операций становится неэффективным и рискованным. Автоматизация учета внешнеэкономической деятельности (ВЭД) превращается из преимущества в необходимость, позволяя значительно упростить работу, повысить точность данных и минимизировать вероятность ошибок.

Функционал программных продуктов 1С для учета ВЭД

На российском рынке программного обеспечения продукты компании «1С» (такие как «1С:Бухгалтерия», «1С:Управление торговлей», «1С:ERP Управление предприятием») являются де-факто стандартом для ведения бухгалтерского и налогового учета. Они предлагают обширный функционал, который адаптирован под специфику ВЭД и постоянно обновляется в соответствии с изменениями законодательства.

Ключевые возможности 1С-систем для эффективного учета импортных операций включают:

1. Оформление внешнеторговых контрактов: Системы 1С позволяют регистрировать внешнеторговые контракты с указанием всех существенных условий, включая базис поставки по Инкотермс 2020. Это обеспечивает автоматический контроль за выполнением условий договора и распределением ответственности.
2. Учет таможенных процедур: Программы предоставляют инструменты для отражения всех этапов таможенного оформления импорта. Это включает в себя:
   • Регистрацию таможенных деклараций (ГТД).
   • Отражение начисления и уплаты таможенных пошлин, сборов, акцизов.
   • Автоматизированное распределение дополнительных расходов (например, на доставку, страхование, услуги таможенного брокера) по номенклатурным позициям в ГТД, что позволяет точно сформировать фактическую себестоимость импортированных товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020.
3. Работа с валютными операциями: 1С-системы поддерживают мультивалютный учет, что крайне важно для импорта. Они позволяют:
   • Регистрировать поступление и списание денежных средств в иностранной валюте.
   • Автоматически пересчитывать стоимость активов и обязательств в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетные даты и даты совершения операций, генерируя курсовые разницы согласно ПБУ 3/2006.
   • Отражать операции по покупке/продаже валюты.
4. Обработка дополнительных документов: Для ВЭД характерен большой объем специфических документов:
   • Платежные документы с иностранной стороны (инвойсы, проформы-инвойсы).
   • Поручения на валютные операции для уполномоченных банков.
   • Грузовые таможенные декларации (ГТД) и декларации на товары (ДТ).
   • Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (для импорта из ЕАЭС).

   Системы 1С позволяют регистрировать, прикреплять и обрабатывать эти документы, обеспечивая полный цикл документооборота.

5. Автоматизированная загрузка данных: Существуют решения, позволяющие автоматизировать загрузку данных из электронных таможенных деклараций непосредственно в учетную систему, что минимизирует ручной ввод и снижает риск ошибок.
6. Раздельный учет: Программы обеспечивают ведение раздельного учета операций по внешнему и внутреннему рынку, что необходимо для корректного формирования налоговой отчетности (например, для НДС).

Вызовы и лучшие практики автоматизации

Несмотря на очевидные преимущества, автоматизация учета ВЭД сопряжена с определенными вызовами.

Вызовы:

• Сложность документооборота: Международные сделки генерируют огромное количество документов, часто на разных языках, требующих тщательной проверки и корректного ввода.
• Частые изменения законодательства: Каждое изменение в НК РФ, ТК ЕАЭС или ФСБУ требует обновления и перенастройки учетной системы, что может быть трудоемким процессом.
• Усиление контроля: ФТС и ФНС активно используют риск-ориентированные проверки и требуют строгого соблюдения правил электронного декларирования и обмена данными. Любая неточность в автоматизированной системе может привести к санкциям.
• Качество исходных данных: «Мусор на входе – мусор на выходе». Если исходные данные (например, из ГТД или инвойсов) вводятся некорректно, автоматизация лишь ускорит распространение ошибок.

Лучшие практики автоматизации:

1. Интеграция систем: Максимальная интеграция 1С с системами электронного декларирования (например, «Альта-Софт», «Контур.Декларант») и банковскими системами позволяет автоматизировать обмен данными, минимизируя ручной ввод.
2. Детальная настройка: Настройка учетной политики в 1С должна быть максимально детализированной и соответствовать специфике конкретных импортных операций, особенно в части формирования себестоимости товаров и учета курсовых разниц.
3. Обучение персонала: Регулярное обучение бухгалтеров и специалистов ВЭД работе с автоматизированными системами и изменениями в законодательстве – залог эффективного использования функционала.
4. Контроль и аудит: Даже при высокой степени автоматизации необходим периодический внутренний контроль и аудит учетных данных, чтобы своевременно выявлять и исправлять ошибки.
5. Учет специфических особенностей:
   • Распределение доп. расходов в ГТД: Важно правильно настроить алгоритмы распределения транспортных расходов, услуг брокеров и прочих затрат по номенклатурным позициям в ГТД, чтобы точно сформировать себестоимость каждой единицы импортного товара.
   • Учет курсовых разниц: Системы 1С позволяют автоматизировать расчет и отражение курсовых разниц как по валютным счетам, так и по расчетам с контрагентами, что критически важно с учетом изменений 2025 года.

Таким образом, автоматизированные системы, такие как 1С, являются мощным инструментом для снижения рисков ошибок и штрафов, обеспечивая правильное формирование стоимости товара и расчет налогов. Однако их эффективное использование требует не только наличия самого ПО, но и глубокой экспертизы в настройке, постоянного обновления и квалифицированного персонала.

Заключение

Исследование бухгалтерского и налогового учета импортных операций в Российской Федерации в 2025 году выявило сложную, многоаспектную картину, характеризующуюся постоянной динамикой законодательных изменений и растущими требованиями к участникам внешнеэкономической деятельности.

Ключевые выводы работы подчеркивают:

• Фундаментальное значение нормативно-правовой базы: Актуальные ФСБУ 5/2019, ФСБУ 26/2020 и ПБУ 3/2006, наряду с Федеральным законом № 402-ФЗ, формируют каркас для корректного отражения импортных операций, включая формирование первоначальной стоимости активов и учет валютных колебаний.
• Значительные изменения в таможенном и налоговом регулировании: 2025 год ознаменовался индексацией таможенных сборов, расширением перечня подакцизных товаров и, что особенно важно, новым порядком уплаты НДС и акцизов при импорте из ЕАЭС через посредников. Эти новшества требуют немедленной адаптации учетных систем и бизнес-процессов.
• Разнообразие методик бухгалтерского учета: В зависимости от схемы импорта (прямой контракт или через посредника) существенно меняется документооборот, последовательность проводок и распределение ответственности. Примеры бухгалтерских проводок, представленные в работе, демонстрируют практическое применение теоретических норм.
• Сложность международных расчетов и критичность валютного контроля: Выбор формы международных расчетов влияет на распределение рисков, а ужесточение валютного контроля и введение обязательного учета контрактов с цифровыми правами требуют безукоризненного соблюдения законодательства для предотвращения значительных штрафов. Методы минимизации валютных и правовых рисков (хеджирование, валютные оговорки, анализ судебной практики по параллельному импорту) становятся неотъемлемой частью стратегического планирования.
• Необходимость автоматизации: Современные программные продукты, такие как 1С, предоставляют широкий функционал для автоматизации учета ВЭД, позволяя эффективно справляться с объемом данных, снижать риски ошибок и обеспечивать соответствие законодательству. Однако их эффективность напрямую зависит от правильной настройки и квалификации персонала.

Таким образом, актуальное и глубокое понимание бухгалтерского и налогового учета импортных операций является не просто профессиональным требованием, а стратегическим императивом для обеспечения устойчивости и конкурентоспособности российских предприятий. Постоянные законодательные изменения, экономическая волатильность и усиление фискального контроля делают эту область одной из самых динамичных и ответственных в современной экономике.

Перспективы дальнейших исследований в данной области могут включать:

• Анализ влияния геополитических факторов на логистические цепочки и, как следствие, на себестоимость и учет импортных операций в среднесрочной перспективе.
• Исследование развития цифровых финансовых активов (ЦФА) и их потенциального влияния на международные расчеты и валютный контроль.
• Углубленный анализ эффективности систем управления рисками ФТС и разработка рекомендаций для предприятий по подготовке к проверкам и снижению рисков доначислений.
• Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета импорта в РФ с практиками ведущих мировых экономик для выявления лучших подходов и возможных направлений гармонизации.

Такие исследования позволят не только обогатить академическую мысль, но и предоставить ценные практические рекомендации для бизнеса, способствуя формированию более устойчивой и прозрачной системы ВЭД в России.

Список использованной литературы

1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Москва: Главбух, 2007. 123 с.
2. Вахрин Г.К. Экономика. Москва: Омега-Л, 2006. 499 с.
3. Врублевская О.В. Экономика. Москва: Перспектива: Юрайт, 2005. 287 с.
4. Зыкин И. С. Договор во внешнеэкономической деятельности. Москва: Международные отношения, 2006. 220 с.
5. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. 147 с.
6. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник / Под ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. Москва: Международные отношения, 2004. 257 с.
7. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебно-практическое пособие. Москва: ИВЦ «Маркетинг», 2005. 455 с.
8. Пузанова Е.Н., Бодягин О.В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. Москва: Приор, 2006. 147 с.
9. Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: Организация и техника: Учебник. Москва: Международные отношения, 2007. 247 с.
10. Смирнов В.В. Экспортно-импортные операции в международном бизнесе. Правила «Инкотермс-90», условия договора, риски и перевод их на страховщика. Москва: Буквица, 2005. 278 с.
11. Уплата НДС при импорте в 2025-2026 годах // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/art/358117-uplata-nds-pri-importe-v-2025-2026-godah (дата обращения: 12.10.2025).
12. Импорт при НДС на УСН в 2025 году: что нужно знать // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuh.ru/articles/nalogi/nds/nds-pri-importe-tovarov-v-2025-godu-usn/ (дата обращения: 12.10.2025).
13. С 01.01.2025 вводится новый порядок обложения НДС при импорте товаров // Налог-Налог.ру. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/s-01-01-2025-vvoditsya-novyj-poryadok-oblozheniya-nds-pri-importe-tovarov/ (дата обращения: 12.10.2025).
14. С 1 января изменится порядок уплаты акцизов при импорте товаров // Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1715019/ (дата обращения: 12.10.2025).
15. Таможенная пошлина 2025 года: новые ставки, как считать и учитывать. URL: https://www.tks.ru/news/law/2025/03/19/0000 (дата обращения: 12.10.2025).
16. Таможенные платежи 2025: виды, ставки и примеры расчетов // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583788/ (дата обращения: 12.10.2025).
17. Учет импортных товаров // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/uchet-importnykh-tovarov/ (дата обращения: 12.10.2025).
18. НДС при импорте товаров в 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1199 (дата обращения: 12.10.2025).
19. Как рассчитать таможенные платежи в 2025 году: полный практический гайд с новыми ставками и изменениями // ВладВЭД. URL: https://vladved.ru/blog/tamozhennye-platezhi-2025-godu/ (дата обращения: 12.10.2025).
20. Таможенный сбор при импорте в 2025 году: таблица ставок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95191-tamojennyy-sbor-pri-importe-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
21. С 1 января 2025 г. изменяются ставки таможенных сборов // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/news/2024/12/02/s-1-yanvarya-2025-g-izmenyayutsya-stavki-tamozhennykh-sborov/ (дата обращения: 12.10.2025).
22. Формы международных расчетов // Interlaw.by. URL: https://interlaw.by/ekonomicheskoe-pravo/8-3-formy-mezhdunarodnyh-raschetov.html (дата обращения: 12.10.2025).
23. ВЭД: бухгалтерский и налоговый учет в 1С // Компания Assino. URL: https://www.assino.ru/blog/ved-bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-v-1s/ (дата обращения: 12.10.2025).
24. Какие изменения по акцизам начнут действовать с 1 января 2025 года // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn02/news/tax_doc_news/15014163/ (дата обращения: 12.10.2025).
25. НДС при импорте товаров в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/232470-nds-pri-importe-tovarov (дата обращения: 12.10.2025).
26. Валютный контроль 2024: минимизация рисков проведения валютных операций. URL: https://www.k-press.ru/journals/urinfo/2024/2/valyutnyy-kontrol-2024-minimizatsiya-riskov-provedeniya-valyutnykh-operatsiy.aspx (дата обращения: 12.10.2025).
27. Импорт через агента: полное руководство по бухгалтерскому учёту // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/54752-import-cherez-agenta (дата обращения: 12.10.2025).
28. Главные изменения импорта в РФ с 2025 года // Logistika.press. URL: https://logistika.press/articles/glavnye-izmeneniya-importa-v-rf-s-2025-goda (дата обращения: 12.10.2025).
29. Импорт товаров: порядок бухгалтерского учета в 2025 году // Могол Альфа. URL: https://mogol-alfa.com/ru/import-tovarov-buhgalterskij-uchet (дата обращения: 12.10.2025).
30. Подакцизные товары: перечень 2025 года // Время бухгалтера. URL: https://vremyabuh.ru/articles/nalogi/akkizy/podaktsiznye-tovary-perechen-2025-goda/ (дата обращения: 12.10.2025).
31. Импорт товаров бухгалтерский учет 2025 // Головбух. URL: https://www.golovbukh.ua/news/10857-import-tovarov-buhgalterskiy-uchet-2025 (дата обращения: 12.10.2025).
32. Краткая характеристика основных форм международных расчетов // Interlaw.by. URL: https://interlaw.by/ekonomicheskoe-pravo/3-kratkaya-harakteristika-osnovnyh-form-mezhdunarodnyh-raschetov.html (дата обращения: 12.10.2025).
33. Изменения по акцизам с января 2025 года // Астрал.Журнал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/121805/ (дата обращения: 12.10.2025).
34. Основные формы международных финансовых расчетов // Блог Колледжа КПСУ. URL: https://kpsu.ru/blog/finansy-i-kredit/osnovnye-formy-mezhdunarodnykh-finansovykh-raschetov (дата обращения: 12.10.2025).
35. С 1 марта 2025 года для импортеров упрощен порядок ввода в оборот некоторых видов товаров, подлежащих обязательной маркировке // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/88448.html (дата обращения: 12.10.2025).
36. Торговля и ВЭД автоматизированы с помощью ПП «1С:Управление торговлей 8» // Profotchet.ru. URL: https://www.profotchet.ru/otzivi/otraslevoe-reshenie-1s-ut-8-dlja-avtomatizacii-ved.html (дата обращения: 12.10.2025).
37. Сущность системы минимизации валютных рисков и ее роль в обеспечение финансовой безопасности государства // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-sistemy-minimizatsii-valyutnyh-riskov-i-ee-rol-v-obespechenie-finansovoy-bezopasnosti-gosudarstva (дата обращения: 12.10.2025).
38. Формы международных расчетов // Textbook.guru. URL: https://mchp.textbook.guru/23/ (дата обращения: 12.10.2025).
39. Изменения ВЭД с 2025 года: новые правила, таможенные сборы и НДС // Экспобанк. URL: https://expobank.ru/articles/izmeneniya-ved-s-2025-goda-novye-pravila-tamozhennye-sbory-i-nds/ (дата обращения: 12.10.2025).
40. Инструменты и обработки по теме «Операции по ВЭД» для 1С // Инфостарт. URL: https://infostart.ru/public/ved/ (дата обращения: 12.10.2025).
41. IFCG — Услуги в таможенной сфере. URL: https://ifcg.ru/uslugi/tamozhennoe-oformlenie/ (дата обращения: 12.10.2025).
42. Таможенные сборы проиндексировали с 2025 года // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/600714/ (дата обращения: 12.10.2025).
43. База знаний по теме «Операции по ВЭД» для 1С // Инфостарт. URL: https://infostart.ru/public/knowledgebase/ved/ (дата обращения: 12.10.2025).
44. Бухгалтерский и налоговый учёт импортных товаров // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/buhgalterskij-uchet-nalogov/uchet-importnyh-tovarov (дата обращения: 12.10.2025).
45. Вебинар «1С:ERP 2024. Учет ГТД, НДС и ВЭД» // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=0iY2e3sD63Y (дата обращения: 12.10.2025).
46. Основные законодательные изменения по параллельному импорту в 2025 году // Logistika.press. URL: https://logistika.press/articles/osnovnye-zakonodatelnye-izmeneniya-po-parallelnomu-importu-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
47. Внешнеторговые риски: методы минимизации и снижения // ВладВнешСервис. URL: https://vladved.ru/blog/vneshnetorgovye-riski-metody-minimizatsii-i-snizheniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
48. Как пройти валютный контроль при импорте товаров // Transworldex.com. URL: https://transworldex.com/blog/kak-projti-valyutnyj-kontrol-pri-importe-tovarov/ (дата обращения: 12.10.2025).
49. Импорт из дальнего зарубежья через Агента. Позиция Принципала в 1С // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/47372/ (дата обращения: 12.10.2025).
50. Импорт из Китая в 2025: пошаговый алгоритм для бухгалтера — от контракта до вычета НДС // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/webinars/599320/ (дата обращения: 12.10.2025).
51. Импорт из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50% в 1С // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/47391/ (дата обращения: 12.10.2025).
52. Изменения в законодательстве о валютном регулировании: что нужно знать компаниям, ведущим международный бизнес // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/valyutnyy_kontrol (дата обращения: 12.10.2025).
53. Посредники (агенты), при ввозе товаров на территорию РФ, журнал учета счетов-фактур в отношении данной операции не формируют // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/tax_doc_news/7496667/ (дата обращения: 12.10.2025).
54. Как организовать импорт товаров в 2025 году // TKS.ru. URL: https://www.tks.ru/news/law/2025/02/20/0000 (дата обращения: 12.10.2025).
55. Таможенная декларация: что это такое // VL-BROKER. URL: https://vl-broker.ru/poleznoe/tamozhennaya-deklaraciya-chto-eto-takoe/ (дата обращения: 12.10.2025).
56. Таможенная декларация — понятия, виды и сроки таможенной декларации // Customs-declaration.ru. URL: https://customs-declaration.ru/tamozhennaya-deklaraciya-vidy-sroki-stoimost/ (дата обращения: 12.10.2025).
57. Что такое Таможенная декларация. ВЭД Глоссарий // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/customs-declaration/ (дата обращения: 12.10.2025).
58. Виды и формы таможенной декларации. Стоимость и сроки подачи // Cargos.ru. URL: https://cargos.ru/tamozhennaya-deklaraciya (дата обращения: 12.10.2025).
59. ТК ЕАЭС, Статья 28. Определение происхождения товаров // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/f29035e4d2572b83c79c93a0d50730d1e3d37a85/ (дата обращения: 12.10.2025).
60. Что такое таможенная декларация и её виды // Точка. URL: https://tochka.com/journal/chto-takoe-tamozhennaya-deklaratsiya-i-kakie-vidy-sushchestvuyut/ (дата обращения: 12.10.2025).
61. Статья 28. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018 // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/tk_eaes/28/ (дата обращения: 12.10.2025).
62. Действующие ПБУ и ФСБУ на 2025 год // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1110093.html (дата обращения: 12.10.2025).
63. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (в ред., действующей с 01.01.2019 г.) // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/norm_akt_minfin/pbu/pbu_3_2006.htm (дата обращения: 12.10.2025).
64. Определение страны происхождения товаров для таможенных целей // Customsforum.ru. URL: https://customsforum.ru/articles/opredelenie-strany-proishozhdeniya-tovarov-dlya-tamojennyh-celey/ (дата обращения: 12.10.2025).
65. ТК ЕАЭС, Глава 4. Происхождение товаров // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/998651c62f2702119106200c017d7b37494f1c1f/ (дата обращения: 12.10.2025).
66. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2020/12/main/FSBU_26_2020_Kapitalnye_vlozheniya.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
67. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/232467-pbu-po-buhuchetu-v-2025-godu-perechen (дата обращения: 12.10.2025).
68. Учет валютных операций с применением ПБУ 3/2006 // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1758 (дата обращения: 12.10.2025).
69. Страна происхождения товара для таможенных целей // FreeВЭД. URL: https://freeved.ru/articles/strana-proishozhdeniya-tovara-dlya-tamozhennyh-tseley (дата обращения: 12.10.2025).
70. Инкотермс 2020 // Головбух. URL: https://www.golovbukh.ua/news/10260-inkoterms-2020 (дата обращения: 12.10.2025).
71. Активы и обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте: новые правила учета // RosCo — Consulting & audit. URL: https://rosco.su/press/aktivy-i-obyazatelstva-stoimost-kotorykh-vyrazhennaya-v-inostrannoy-valyute-novye-pravila-ucheta/ (дата обращения: 12.10.2025).
72. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63063/ (дата обращения: 12.10.2025).
73. Бухгалтерские проводки импорт товаров* (предоплата/послеоплата) // Factor.ua. URL: https://www.factor.ua/file/online/Nalogi_i_buhuchet/buhgalterskie_provodki_import_tovarov.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
74. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н) // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/document/9906001004.html (дата обращения: 12.10.2025).
75. Инструкция: По учету капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 // EFSOL. URL: https://efsol.ru/blog/fsbu-26-2020-instruktsiya-po-uchetu-kapitalnykh-vlozheniy.html (дата обращения: 12.10.2025).
76. Действующие ПБУ 2025: актуальный список положений по бухгалтерскому учету // Налог-Налог.ру. URL: https://www.nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/dejstvuyushhie_pbu_2025_aktualnyj_spisok_polozhenij_po_buhgalterskomu_uchetu/ (дата обращения: 12.10.2025).
77. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2021/4/16016_fsbu-5-2019-zapasy-v-2021-godu-poryadok-primeneniya (дата обращения: 12.10.2025).
78. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2019/12/main/prikaz_Minfina_Rossii_ot_15_11_2019_N_180n_ob_utverzhdenii_FSBU_5_2019_Zapasy.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
79. Как вести учет запасов: ФСБУ 5/2019 // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/532356/ (дата обращения: 12.10.2025).
80. Вступили в силу новые правила Инкотермс 2020 // EBS. URL: https://ebscl.com/ru/novosti/vstupili-v-silu-novye-pravila-inkoterms-2020/ (дата обращения: 12.10.2025).
81. О начислении НДС и налога на прибыль при импорте товаров // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/35928-nalog-na-pribil-pri-importe-tovarov (дата обращения: 12.10.2025).
82. Бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1090 (дата обращения: 12.10.2025).
83. Что такое Инкотермс 2020 / Incoterms 2020. ВЭД Глоссарий // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/incoterms-2020/ (дата обращения: 12.10.2025).
84. Налогообложение ВЭД: особенности, НДС, налог на прибыль, акцизы, таможенные пошлины // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5815 (дата обращения: 12.10.2025).
85. Incoterms 2020 // TWS.BY. URL: https://tws.by/incoterms-2020/ (дата обращения: 12.10.2025).
86. Глава 21. Учет бартерных операций // Factor.Academy. URL: https://factor.academy/buhgalterskiy-uchet-barternyih-operatsiy/ (дата обращения: 12.10.2025).
87. Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и ошибки // Urkom.ru. URL: https://urkom.ru/articles/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-importa-tonkosti-nyuansy-i-oshibki/ (дата обращения: 12.10.2025).
88. Импорт товара: тонкости учета. Налоги & бухучет, № 35-36, Май, 2018 // Factor.ua. URL: https://www.factor.ua/journals/nibu/2018/may/issue-35-36/article-36526.html (дата обращения: 12.10.2025).
89. Параллельный импорт: судебная практика до частичной легализации // Товарный знак.рф. URL: https://товарныйзнак.рф/blog/parallelnyy-import-sudebnaya-praktika-do-chastichnoy-legalizatsii/ (дата обращения: 12.10.2025).
90. О правовых позициях по экономическим спорам из Обзора судебной практики ВС № 3 (2025) // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/o-pravovykh-pozitsiyakh-po-ekonomicheskim-sporam-iz-obzora-sudebnoy-praktiki-vs-no-3-2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
91. Добросовестность и баланс интересов: обзор практики экономколлегии ВC РФ // Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/press_release/2025/10/09/dobrosovestnost-i-balans-interesov-obzor-praktiki-ekonomkollegii-vc-rf (дата обращения: 12.10.2025).
92. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/fsbu/105743/ (дата обращения: 12.10.2025).
93. ФСБУ 2025: изменения — официальный партнер 1С фирма КиН // Kin-msk.ru. URL: https://www.kin-msk.ru/news/fsbu-2025-izmeneniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
94. Как вести учет капитальных вложений в нематериальные активы по ФСБУ 26/2020 // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1865 (дата обращения: 12.10.2025).
95. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019-izmeneniya-i-provodki/ (дата обращения: 12.10.2025).