Актуальность темы курсовой работы обусловлена одной из ключевых проблем, с которой сталкиваются современные предприятия — нехваткой оборотных средств. Часто для бесперебойного производственного цикла компаниям необходимо пополнять запасы сырья и материалов, не отвлекая денежные средства. Товарный кредит становится одним из самых эффективных решений этой проблемы, позволяя получить необходимые ценности «здесь и сейчас», а рассчитаться за них позже. Целью данной курсовой работы является комплексное исследование бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с договором товарного кредита.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- Изучить теоретические основы и экономическую сущность товарного кредитования.
- Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую данные операции.
- Проанализировать порядок отражения операций в учете у стороны, предоставляющей кредит (кредитора).
- Проанализировать порядок отражения операций в учете у стороны, получающей кредит (заемщика).
- Разобрать наглядный практический пример, иллюстрирующий весь цикл операций.
После того как мы определили цели и задачи нашей научной работы, необходимо заложить теоретический фундамент и разобраться в самой сущности понятия «товарный кредит».
Глава 1. Теоретические основы товарного кредитования
1.1. Что представляет собой товарный кредит и какова его экономическая сущность
В соответствии с Гражданским кодексом РФ, под товарным кредитом понимается договор, согласно которому одна сторона (кредитор) передает другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик, в свою очередь, обязуется вернуть через определенный срок такое же количество вещей того же рода и качества и, как правило, уплатить проценты.
Ключевым моментом здесь является то, что объектом договора выступают не деньги, а именно материальные ценности (сырье, товары, материалы). Право собственности на эти ценности переходит к заемщику в момент их получения, что дает ему право использовать их в своей хозяйственной деятельности.
Важно отличать товарный кредит от смежных понятий:
- Коммерческий кредит: Предоставляется в виде отсрочки или рассрочки платежа за уже проданные товары. При товарном кредите сама передача товара является сутью кредитной операции.
- Договор займа: Хотя товарный кредит и является его разновидностью (что следует из регулирования главой 42 ГК РФ), классический заем чаще всего подразумевает передачу денег.
Особо стоит отметить вопрос о возмездности. По умолчанию, если в договоре прямо не указано иное, он считается беспроцентным. Однако на практике большинство таких сделок заключается с условием начисления процентов, что превращает их в полноценный финансовый инструмент.
1.2. Как регулируются операции по договору товарного кредита
Правовое поле для операций с товарным кредитом в Российской Федерации четко очерчено несколькими ключевыми нормативными актами. Основой для любых операций является глава 42 Гражданского кодекса РФ «Заем и кредит». Именно она устанавливает права и обязанности сторон, существенные условия договора и порядок его исполнения.
В части налогообложения необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ. Он регулирует два важнейших аспекта:
- Налог на добавленную стоимость (НДС): Определяет порядок начисления налога у кредитора в момент передачи товара и принятия его к вычету у заемщика.
- Налог на прибыль: Устанавливает правила учета процентов по кредиту в составе внереализационных доходов (у кредитора) и расходов (у заемщика).
Для корректного отражения в бухгалтерском учете необходим комплект первичных документов, подтверждающих операцию:
- Договор товарного кредита: главный документ, фиксирующий все условия сделки (предмет, количество, стоимость, срок, процентную ставку).
- Товарная накладная (ТОРГ-12): подтверждает факт физической передачи ценностей от кредитора к заемщику.
- Счет-фактура: является основанием для начисления и вычета НДС.
Теперь, имея прочный теоретический и правовой фундамент, мы готовы перейти к самому главному — практической реализации учета этих операций. Начнем с позиции кредитора.
Глава 2. Практические аспекты бухгалтерского и налогового учета
2.1. Анализ учета операций у стороны, предоставляющей кредит
Для кредитора предоставление товарного кредита — это не стандартная реализация, а финансовая операция. Если кредит является процентным, переданные товары перестают быть частью запасов и классифицируются как финансовое вложение. Рассмотрим весь цикл операций пошагово.
-
Передача товара заемщику. Стоимость переданных товаров списывается со счета учета запасов (например, 41 «Товары») и отражается в составе финансовых вложений на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводка: Дт 76 Кт 41 — Переданы товары по договору товарного кредита.
-
Начисление НДС. В момент передачи товаров кредитор обязан начислить НДС с их договорной стоимости. Эта операция отражается как задолженность перед бюджетом.
Проводка: Дт 76 Кт 68 — Начислен НДС со стоимости переданных товаров.
-
Начисление процентов. Ежемесячно (или в сроки, установленные договором) кредитор начисляет проценты за пользование кредитом. Они признаются его внереализационным доходом и увеличивают задолженность заемщика.
Проводка: Дт 76 Кт 91.1 — Начислены проценты по товарному кредиту.
-
Возврат товара. Когда заемщик возвращает аналогичные товары, кредитор оприходует их на склад по стоимости, зафиксированной в учете, закрывая задолженность заемщика по основной сумме долга.
Проводка: Дт 41 Кт 76 — Получены товары в счет погашения товарного кредита.
Важно помнить, что передача товара по такому договору не отражается на счете 90 «Продажи», так как с точки зрения бухгалтерского учета это не является выручкой от основной деятельности.
Мы рассмотрели учет у кредитора. Теперь посмотрим на зеркальную ситуацию и разберем учет с позиции заемщика.
2.2. Как заемщику отражать получение и возврат товарного кредита
Для заемщика получение товарного кредита — это способ пополнения оборотных активов. Полученные ценности приходуются на соответствующие счета учета, а задолженность перед кредитором отражается как обязательство. Весь процесс также можно разбить на этапы.
-
Получение товара. Полученные от кредитора материальные ценности принимаются к учету по договорной стоимости на счет 10 «Материалы» или 41 «Товары». Одновременно возникает кредиторская задолженность по основной сумме долга на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проводка: Дт 41 (10) Кт 66 (67) — Оприходованы товары (материалы), полученные по договору товарного кредита.
-
Принятие НДС к вычету. При наличии корректно оформленного счета-фактуры от кредитора заемщик имеет полное право принять предъявленный НДС к вычету.
Проводка: Дт 19 Кт 66 (67) — Отражен НДС по полученным ценностям.
Дт 68 Кт 19 — Принят НДС к вычету. -
Учет начисленных процентов. Проценты, подлежащие уплате кредитору, включаются заемщиком в состав прочих расходов. Их начисление отражается по кредиту счета расчетов по займам, увеличивая общую сумму долга.
Проводка: Дт 91.2 Кт 66 (67) — Начислены проценты за пользование товарным кредитом.
-
Возврат кредита. При возврате кредитору аналогичных товаров их стоимость списывается со счетов учета запасов в дебет счета расчетов по кредитам, тем самым погашая основное обязательство.
Проводка: Дт 66 (67) Кт 41 (10) — Возвращены товары кредитору в счет погашения займа.
Необходимо также учитывать возможные стоимостные разницы, если цена возвращаемых товаров отличается от цены полученных. Такие разницы списываются на прочие доходы или расходы.
Мы разобрали бухгалтерский учет у обеих сторон. Однако ключевым и часто самым сложным аспектом является налогообложение. Рассмотрим его более пристально.
2.3. Ключевые аспекты налогообложения и расчеты
Налоговые последствия — это то, чему следует уделить особое внимание в практической части курсовой работы. Основная нагрузка ложится на два налога: НДС и налог на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Правило здесь простое и строгое: передача товаров по договору товарного кредита признается реализацией для целей НДС.
Налоговая база у кредитора определяется в день передачи товаров и равна их договорной стоимости.
Кредитор обязан исчислить НДС и выставить заемщику счет-фактуру. Заемщик, в свою очередь, при получении счета-фактуры и оприходовании товаров получает право на вычет всей суммы «входного» налога. При возврате кредита происходит обратная операция: заемщик выставляет счет-фактуру, а кредитор принимает НДС к вычету.
Налог на прибыль
Здесь ключевым объектом внимания являются проценты. Сама «тело» кредита (стоимость товаров) не влияет на налоговую базу ни у одной из сторон ни в момент получения, ни в момент возврата.
- У кредитора: Начисленные проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого отчетного периода.
- У заемщика: Начисленные проценты включаются в состав внереализационных расходов.
Расчет суммы процентов производится либо по ставке, прямо указанной в договоре, либо, при ее отсутствии, по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды. Также в налоговом учете необходимо отражать стоимостные разницы, если стоимость возвращаемого товара отличается от полученного, — они также попадут во внереализационные расходы или доходы.
Теория и практика учета разобраны. Теперь нужно объединить все эти знания и создать сквозной пример, который станет ядром практической части вашей курсовой работы.
2.4. Пошаговое построение сквозного примера для курсовой работы
Убедительный сквозной пример — лучшая демонстрация понимания темы. Это не просто набор проводок, а логическая история хозяйственной операции. Вот алгоритм для его создания:
-
Определите исходные данные. Это фундамент вашего примера. Придумайте условные, но реалистичные данные:
- Названия организаций: ООО «Кредитор» и ООО «Заемщик».
- Предмет договора: например, строительные материалы (кирпич).
- Количество и цена: 10 000 штук по цене 20 руб./шт. (итого 200 000 руб.).
- Срок кредита: например, 2 месяца.
- Процентная ставка: например, 12% годовых.
-
Создайте таблицу журнала хозяйственных операций. Это ваш основной рабочий инструмент. Таблица должна иметь столбцы: «Дата», «Содержание операции», «Дт», «Кт», «Сумма», «Первичный документ».
-
Отразите операции в хронологическом порядке. Последовательно распишите всю цепочку событий как со стороны кредитора, так и со стороны заемщика. Включите в нее:
- 01.03.2025: Заключение договора №12-ТК.
- 05.03.2025: Передача кирпича от кредитора заемщику (проводки у обеих сторон).
- 05.03.2025: Начисление НДС кредитором и принятие к вычету заемщиком.
- 31.03.2025: Начисление процентов за март.
- 05.04.2025: Оплата процентов за март.
- 30.04.2025: Начисление процентов за апрель.
- 05.05.2025: Возврат аналогичного кирпича кредитору.
-
Сделайте финальные расчеты и выводы. На основе журнала операций покажите, как изменились обороты по ключевым счетам (например, 66, 76, 91). Сформируйте мини-оборотно-сальдовые ведомости по этим счетам, чтобы наглядно продемонстрировать, как операции повлияли на финансовое состояние и финансовый результат каждой из сторон.
Пройдя весь путь от теории до практики, мы готовы подвести итоги нашего исследования.
[Смысловой блок: Формулирование выводов для заключения]
Заключение курсовой работы не должно содержать новой информации. Его цель — четко и структурированно обобщить результаты вашего исследования, тезисно ответив на задачи, поставленные во введении. Структура выводов может выглядеть следующим образом:
- Вывод по теоретической части. Здесь вы подводите итог анализа сущности понятия. Например: «В ходе работы было установлено, что товарный кредит является гибридным экономическим инструментом, сочетающим черты договора займа и товарной сделки. Его ключевая роль в современной экономике заключается в эффективном решении проблемы дефицита оборотных средств у предприятий реального сектора».
- Вывод по практической части (учет). Обобщите главные различия и особенности в учете. Например: «Анализ бухгалтерского учета показал принципиальную разницу в классификации операций: для кредитора предоставление процентного кредита является финансовым вложением (счет 76), в то время как для заемщика — привлечением заемных средств (счет 66/67). Это определяет разный подход к отражению операций и их влиянию на структуру баланса».
- Вывод по налоговым аспектам. Сформулируйте основной тезис, касающийся налогов, акцентируя внимание на самых важных моментах. Например: «Ключевым налоговым последствием операций с товарным кредитом является начисление НДС в момент передачи товара, что требует от кредитора отвлечения собственных средств на уплату налога в бюджет. При этом учет процентов в составе внереализационных доходов и расходов напрямую влияет на расчет налога на прибыль обеих сторон».
В завершение следует сделать общий вывод о том, что поставленная во введении цель — комплексное исследование бухгалтерского и налогового учета операций по договору товарного кредита — была полностью достигнута.
Список использованной литературы
- Гражданский Кодекс Российской Федерации (№51-ФЗ от 30 ноября 1994 г.): ст.807, ст.809, ст.822;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации:
- Часть 1 Налогового Кодекса РФ (№146-ФЗ от 31 июля 1998 г.): п.1 ст.39, ст.40;
- Часть 2 Налогового Кодекса РФ (№117-ФЗ от 5 августа 2000 г): п.1 ст.146, пп.15 п.3 ст.149, ст.154, пп.3 п.1 ст.162, пп.1 п.2 ст.164, п.4 ст.164, п.2 ст.171, пп.10 п.1 ст.251, ст.252, пп.20 п.1 ст.265, п.12 ст.270;
- Положения по бухгалтерскому учету:
- ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н);
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н;
- ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 2 августа 2001 г. № 60н;
- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н.
- Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. 4-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2007 858, с. (Высшее образование).