Бухгалтерский учет расчетов с использованием векселей: руководство по подготовке курсовой работы

Вексель является одним из классических инструментов рыночной экономики, выполняющим функции средства расчетов, кредитования и обеспечения обязательств. Несмотря на его долгую историю, бухгалтерский учет операций с векселями остается одной из наиболее сложных и многогранных областей. Многовариантность ситуаций — использование собственных и чужих векселей, начисление процентов или дисконта, особенности налогообложения — порождает трудности в корректном отражении этих операций. Целью данной курсовой работы является систематизация теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с использованием векселей. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: изучить экономическую сущность и виды векселей, проанализировать ключевую нормативную базу, рассмотреть порядок учета операций у организации-покупателя и организации-продавца, а также исследовать важнейшие налоговые аспекты вексельного обращения.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета вексельных операций

1.1. Вексель как ценная бумага и инструмент расчетов

Вексель обладает двойственной экономической природой. С одной стороны, это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя. С другой — это гибкое средство платежа и коммерческого кредитования, позволяющее компаниям управлять своей ликвидностью. Понимание его ключевых характеристик является основой для правильного учета. Важнейшим аспектом является строгое соблюдение формы, так как отсутствие любого из обязательных реквизитов лишает документ вексельной силы.

К обязательным реквизитам векселя относятся: наименование «вексель», безусловное обязательство уплатить определенную сумму, наименование плательщика, срок и место платежа, наименование получателя, дата и место составления, а также подпись векселедателя.

Для целей бухгалтерского учета векселя классифицируются по нескольким признакам:

• По лицу, выдавшему обязательство: простой (соло-вексель), где плательщиком является сам векселедатель, и переводной (тратта), представляющий собой приказ плательщику (трассату) уплатить указанную сумму третьему лицу (ремитенту).
• По способу получения дохода: процентные, по которым на номинальную стоимость начисляется процент, и дисконтные, которые продаются по цене ниже номинала, а погашаются по номинальной стоимости.
• По принадлежности: собственные векселя, выпущенные самой организацией для расчетов с поставщиками, и векселя третьих лиц (чужие), полученные от покупателей или других контрагентов.

1.2. Система нормативного регулирования вексельного обращения

Бухгалтерский учет вексельных операций строится на прочной законодательной базе, которая определяет правила их признания, оценки и списания. Система нормативного регулирования является многоуровневой и включает в себя как международные, так и национальные правовые акты. Основу этой системы составляют:

1. Женевские вексельные конвенции. Международные соглашения, устанавливающие единообразные законы о переводном и простом векселе, которые легли в основу национального законодательства многих стран.
2. Федеральный закон «О переводном и простом векселе». Основной нормативный акт, регулирующий вексельное обращение на территории Российской Федерации и определяющий права и обязанности сторон.
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Комплекс стандартов, которые регламентируют порядок отражения активов и обязательств в учете, включая векселя как финансовые вложения или элемент расчетов.
4. План счетов бухгалтерского учета. Определяет конкретные счета, предназначенные для учета вексельных операций, такие как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 58 «Финансовые вложения» и специальные субсчета к ним.

Именно эти документы формируют правовое поле, в рамках которого бухгалтеру необходимо отражать все операции, связанные с движением векселей.

Глава 2. Методика бухгалтерского учета расчетов векселями у организации-покупателя

2.1. Учет расчетов за приобретенные ценности собственными векселями

Наиболее распространенная ситуация — когда организация-покупатель, не имея свободных денежных средств, рассчитывается за полученные товары, работы или услуги собственным векселем. В этом случае происходит трансформация задолженности: кредиторская задолженность перед поставщиком преобразуется в задолженность по выданному векселю. Порядок отражения операций выглядит следующим образом:

1. Оприходование товаров (работ, услуг):
Дт 41 (10, 20...) Кт 60 — отражена стоимость полученных товарно-материальных ценностей.

2. Выдача собственного векселя в оплату:
Дт 60 Кт 60.03 (или другой субсчет "Векселя выданные") — кредиторская задолженность погашена путем выдачи векселя.

Если вексель является процентным, то начисленные проценты относятся на финансовые (прочие) расходы организации-покупателя. Начисление процентов отражается регулярно в течение срока обращения векселя:

Дт 91.2 (счет учета финансовых расходов, например, 952) Кт 60.03 — начислены проценты по выданному векселю.

При погашении векселя денежными средствами производится последняя запись:

Дт 60.03 Кт 51 — погашена задолженность по векселю (основная сумма долга и проценты).

2.2. Учет передачи векселя третьего лица в оплату поставок

Организация может использовать для расчетов с поставщиком вексель, ранее полученный от другого контрагента. Такой вексель числится на балансе покупателя либо как финансовое вложение (счет 58), либо как дебиторская задолженность (например, на счете 62). Передача прав по такому векселю осуществляется с помощью индоссамента — специальной передаточной надписи на его оборотной стороне.

В учете эта операция отражается как выбытие соответствующего актива в счет погашения кредиторской задолженности. Например, если вексель учитывался как финансовое вложение:

1. Оприходование товаров от поставщика:
Дт 41 Кт 60 — отражена задолженность перед поставщиком.

2. Передача векселя третьего лица по индоссаменту:
Дт 60 Кт 58 (или 1240, 1170) — задолженность перед поставщиком погашена путем передачи векселя третьего лица.

Таким образом, покупатель закрывает свое обязательство перед поставщиком, передавая ему право требования долга с первоначального векселедателя.

Глава 3. Особенности учета вексельных расчетов у организации-продавца

3.1. Учет получения векселя покупателя в оплату за продукцию

Зеркальной является ситуация у продавца, который отгружает продукцию и получает в оплату вексель покупателя. Дебиторская задолженность покупателя не исчезает, а переходит в новую форму — задолженность, обеспеченную векселем. Учет начинается с момента документального оформления передачи векселя, как правило, по акту приема-передачи.

1. Отгрузка продукции покупателю:
Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от реализации и дебиторская задолженность покупателя.

2. Получение векселя от покупателя:
Дт 62.03 (или счет 341 "Векселя полученные") Кт 62 — обычная дебиторская задолженность переквалифицирована в задолженность, обеспеченную векселем.

Если полученный вексель процентный, то начисленные по нему проценты признаются финансовым (прочим) доходом продавца:

Дт 62.03 Кт 91.1 (счет учета финансовых доходов, например, 732) — начислен доход в виде процентов по векселю.

Когда покупатель погашает вексель, в учете продавца делается заключительная проводка:

Дт 51 (счет 311) Кт 62.03 (счет 341) — на расчетный счет поступили денежные средства в счет погашения векселя.

3.2. Порядок налогового учета операций с векселями

Налоговый учет вексельных операций имеет критические особенности, незнание которых может привести к серьезным ошибкам. Ключевые моменты касаются НДС и налога на прибыль.

Главное правило по НДС: сама по себе операция по выдаче, получению или передаче векселя не является реализацией и, соответственно, не облагается НДС. Это лишь изменение формы расчетов. Однако для покупателя возникает важный нюанс: право на налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиком товаров, возникает не в момент получения счета-фактуры или выдачи векселя, а только в момент фактического погашения векселя денежными средствами.

В части налога на прибыль учет доходов и расходов по векселям зависит от их типа:

• Проценты по векселю у векселедателя (покупателя) включаются в состав внереализационных расходов. У векселедержателя (продавца) — в состав внереализационных доходов.
• Дисконт (разница между суммой погашения и ценой приобретения) также учитывается в составе внереализационных доходов у получателя и расходов у плательщика.

Корректное ведение налогового учета требует строгого разделения операций по реализации товаров и операций, связанных непосредственно с обращением векселя.

Заключение

В ходе исследования были достигнуты все поставленные задачи. Мы определили, что вексель является гибким, но методологически сложным инструментом расчетов, сочетающим в себе свойства ценной бумаги и долгового обязательства. Была проанализирована нормативная база, которая формирует основу для бухгалтерского учета. Детальный разбор практических ситуаций на счетах бухгалтерского учета показал, что корректное отражение вексельных операций у покупателя и продавца требует четкого понимания их экономической природы и строгого соблюдения нормативных требований. Особое внимание было уделено налоговым последствиям, в частности моменту возникновения права на вычет НДС. Таким образом, можно сделать вывод, что грамотное управление вексельными расчетами является важным фактором финансовой устойчивости предприятия и требует высокой квалификации бухгалтерской службы.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации
2. Женевская Конвенция от 07.06.1930 № 358 «О единообразном Законе о переводном и простом векселе», вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г.
3. Гражданский кодекс РФ
4. Налоговый кодекс РФ
5. Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
6. Федеральный закон от 26.02.1996 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №119-ФЗ от 21.11.1996 г.
8. Постановление Центрального Исполнительного Комитета СССР, Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»
9. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.1997 № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте»
10. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»
11. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»
12. Постановление СНК и ЦИК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «Об утверждении Положения о переводном и простом векселе»
13. Белов В.А. Вексельное право: Учеб. — М.: Юринфор, 2007
14. Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий. 2-е изд. — М.: Юринфор, 2006
15. Гудков Ф.А. Вексель. Дефекты формы. — М.: Банковский деловой центр, 2007
16. Макеев А.В. Вексель в финансово-хозяйственной деятельности. — М.: Банковский деловой центр, 2007
17. Новоселова Л.А. Вексель в хозяйственном обороте. Комментарий практики рассмотрения споров. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Статут, 2008