Расчеты за наличные денежные средства — неотъемлемая и повседневная часть финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Для выполнения служебных поручений, связанных с такими расчетами, компания выдает деньги своим сотрудникам. Эти работники, получившие средства для выполнения задач — от закупки канцелярских товаров до организации деловых встреч, — называются подотчетными лицами. Несмотря на кажущуюся рутинность, этот участок учета является одним из самых трудоемких и требует строжайшего контроля со стороны бухгалтерии. Ошибки здесь могут привести не только к искажению отчетности, но и к налоговым рискам. Поэтому ключевыми задачами учета в этой области становятся своевременный контроль за целевым использованием средств, достоверное отражение понесенных затрат в учете и, что самое главное, их исчерпывающая документальная обоснованность.
Теоретические и нормативные основы учета расчетов с подотчетными лицами
Организация расчетов с подотчетными лицами строго регламентирована и опирается на иерархию нормативных актов. Фундаментальным документом, устанавливающим «правила игры», являются Указания Банка России о порядке ведения кассовых операций. Они определяют общие принципы работы с наличностью, которые обязательны для всех юридических лиц и ИП.
Однако многие важные детали остаются на усмотрение самой организации. Поэтому вторым уровнем регулирования выступают внутренние локальные акты. Ключевым из них является «Положение о расчетах с подотчетными лицами». Именно в этом документе компания закрепляет:
- Исчерпывающий перечень должностей сотрудников, которые могут получать денежные средства под отчет.
- Конкретные сроки, на которые выдаются деньги и в течение которых сотрудник обязан предоставить авансовый отчет (например, 3 рабочих дня с момента возвращения из командировки или со дня истечения срока, на который были выданы средства).
- Предельные суммы выдачи наличных.
Такой внутренний документ, утвержденный приказом руководителя, становится главным руководством для бухгалтерии и сотрудников, внося ясность и порядок в процесс. Также важно помнить о внешнем ограничении: при расчетах наличными между юридическими лицами и/или ИП действует строгий лимит — не более 100 000 рублей в рамках одного договора.
Кто может быть подотчетным лицом и на какие цели выдаются средства
Вопреки распространенному заблуждению, круг лиц, которые могут получать деньги под отчет, не ограничивается штатными сотрудниками. Средства могут быть выданы как работнику, с которым заключен трудовой договор, так и физическому лицу, выполняющему работы или оказывающему услуги на основании гражданско-правового договора (ГПХ), если такая возможность предусмотрена внутренними документами компании.
Цели, на которые выдаются подотчетные суммы, должны быть всегда экономически обоснованы и напрямую связаны с деятельностью организации. Их можно сгруппировать в несколько основных категорий:
- Административно-хозяйственные нужды: Покупка канцелярских товаров, питьевой воды для офиса, оплата мелкого ремонта, почтовых услуг, заправка служебного автомобиля.
- Командировочные расходы: Оплата проезда, проживания, а также выплата суточных сотруднику, направленному в служебную поездку.
- Закупка товаров, материалов и услуг: Приобретение сырья, материалов или оплата услуг у поставщиков, которые работают только за наличный расчет.
- Представительские расходы: Организация официальных приемов, деловых переговоров, встреч с партнерами (например, оплата ужина в ресторане).
Как правильно организовать выдачу денежных средств под отчет
Процедура выдачи денег под отчет требует четкого документального оформления и соблюдения ключевого правила контроля. Существует два основных легальных способа предоставить средства сотруднику:
- Выдача наличных из кассы. Это классический способ, который оформляется расходным кассовым ордером (РКО). Сотрудник должен написать заявление в свободной форме на имя руководителя с просьбой выдать определенную сумму на конкретные цели и на определенный срок. После визы руководителя кассир на основании этого заявления оформляет РКО и выдает деньги.
- Перечисление на банковскую карту. Более современный и удобный способ. Средства можно перечислить как на зарплатную карту сотрудника, так и на специальную корпоративную карту. Важно, чтобы в назначении платежа было четко указано, что это подотчетные средства (например, «Перечисление подотчетных средств на хозяйственные нужды»).
Каким бы способом ни были выданы деньги, в компании должно действовать железное правило: новая подотчетная сумма выдается сотруднику только после того, как он полностью отчитался по предыдущей. Это главный инструмент контроля, предотвращающий накопление долгов и нецелевое использование средств.
Авансовый отчет как ядро всего процесса документального оформления
Центральным документом, который связывает воедино выданные средства, понесенные расходы и их принятие к учету, является авансовый отчет. Для него используется унифицированная форма № АО-1. Этот документ — не просто формальность, а ядро всей системы контроля за подотчетными суммами, и его заполнение проходит в несколько этапов.
Этап 1: Заполнение подотчетным лицом. Сотрудник, получивший деньги, заполняет лицевую сторону отчета, указывая информацию о себе, назначении аванса, полученной сумме. На оборотной стороне он составляет подробный перечень всех документов, подтверждающих его расходы (чеки, квитанции, билеты), с указанием их дат, номеров и сумм. После этого он подписывает отчет и передает его в бухгалтерию вместе со всеми оригиналами подтверждающих документов.
Этап 2: Проверка бухгалтером. Бухгалтер принимает отчет и приложенные документы, тщательно проверяя их. Он контролирует:
- Целевое расходование средств.
- Правильность оформления всех первичных документов (наличие необходимых реквизитов).
- Корректность арифметических подсчетов.
После проверки бухгалтер заполняет свою часть отчета, где указывает, какая сумма расходов принимается к учету, и формирует бухгалтерские проводки.
Этап 3: Утверждение руководителем. Проверенный бухгалтером отчет передается на утверждение руководителю организации. Именно его подпись окончательно легитимизирует расходы. После утверждения отчет становится основанием для списания затрат и окончательного расчета с сотрудником (возврата остатка в кассу или возмещения перерасхода).
Какие первичные документы подтверждают расходы подотчетного лица
Авансовый отчет не имеет юридической силы без приложений — оригиналов первичных документов, которые доказывают факт и сумму расхода. Налоговые органы уделяют этим документам пристальное внимание, поэтому крайне важно убедиться в их правильном оформлении. К ним относятся:
- Кассовые чеки: Должны содержать QR-код, который позволяет проверить их подлинность на сайте ФНС.
- Товарные чеки и накладные: Прилагаются к кассовому чеку, если в последнем нет расшифровки наименований купленных товаров.
- Счета из гостиниц: Подтверждают расходы на проживание в командировке.
- Проездные документы: Авиа- и железнодорожные билеты, посадочные талоны (их сохранение обязательно при авиаперелетах).
- Акты выполненных работ или оказанных услуг: Если подотчетное лицо оплачивало услуги сторонних организаций или физлиц.
- Квитанции к приходному кассовому ордеру, бланки строгой отчетности.
Ключевая ошибка, из-за которой расходы могут быть не приняты к учету, — это отсутствие в первичных документах обязательных реквизитов (например, наименования товара, ИНН продавца, даты). Ответственность за предоставление корректных документов лежит на подотчетном лице, но финальный контроль осуществляет бухгалтер.
Как операции с подотчетными суммами отражаются в бухгалтерском учете
Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами в плане счетов бухгалтерского учета предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Его структура логична и проста:
- По дебету (Дт) отражается увеличение задолженности сотрудника перед компанией, то есть выдача ему денежных средств.
- По кредиту (Кт) отражается уменьшение задолженности — списание израсходованных сумм на затраты или возврат остатка в кассу.
Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, которые сопровождают весь процесс:
- Выдача аванса сотруднику:
Дт 71 Кт 50
— если деньги выданы наличными из кассы.Дт 71 Кт 51
— если средства перечислены на банковскую карту.
- Утвержден авансовый отчет и расходы списаны на затраты:
Дт 20 (26, 44) Кт 71
— расходы (на основное производство, общехозяйственные нужды или на продажу) приняты к учету.Дт 10 (41) Кт 71
— оприходованы купленные материалы или товары.
- Возврат неиспользованного остатка сотрудником:
Дт 50 Кт 71
— остаток денежных средств внесен в кассу.
- Возмещение перерасхода сотруднику:
Дт 71 Кт 50 (51)
— сотруднику из кассы или с расчетного счета выплачена компенсация за потраченные личные средства.
Разбор сложных ситуаций: учет командировочных и представительских расходов
Среди всех подотчетных расходов два вида вызывают больше всего вопросов и требуют особого внимания — это командировочные и представительские расходы, так как их учет имеет свои нюансы, особенно в части налогообложения.
Командировочные расходы
Состав этих расходов четко определен: в него входят затраты на проезд к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения и суточные. Суточные — это средства на дополнительные расходы, связанные с проживанием вне дома, и их размер компания устанавливает самостоятельно. Главная особенность суточных — они не требуют документального подтверждения.
Представительские расходы
Это самый сложный и рискованный участок, поскольку здесь возникает расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. К таким расходам относят затраты на проведение официальных переговоров с партнерами, организацию деловых встреч. Важно помнить, что расходы на развлечения, отдых или лечение к представительским не относятся.
Главный вызов — это нормирование. Правила здесь следующие:
- В бухгалтерском учете представительские расходы признаются в полном объеме, на основании утвержденного авансового отчета.
- Для целей налога на прибыль эти расходы можно учесть только в пределах норматива — не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Например, если фонд оплаты труда за квартал составил 2 000 000 рублей, а представительские расходы — 90 000 рублей, то для целей налогообложения можно будет учесть только 2 000 000 * 4% = 80 000 рублей. Сумма превышения в 10 000 рублей не уменьшит налогооблагаемую прибыль.
Грамотный учет таких расходов требует от бухгалтера особой внимательности и точного расчета установленного лимита.
Подводя итог, можно заключить, что учет расчетов с подотчетными лицами — это комплексный процесс, охватывающий этапы от выдачи средств до их списания. Строгое соблюдение установленного порядка документального оформления, четкое следование внутренним регламентам и постоянный контроль являются залогом не только корректного отражения операций в учете, но и важным инструментом обеспечения экономической безопасности предприятия. Грамотно выстроенная работа с подотчетными лицами напрямую влияет на общую финансовую дисциплину, предотвращает нецелевое расходование средств и в конечном счете способствует оптимизации затрат компании.
Список использованной литературы
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007 – 592 с. – (высшее образование)
- Гущина И.Э. Бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов организации. Новое в бухгалтерском учете и отчетности 2003
- Земсков В.В. Командировки по России спорные моменты Главбух 2003
- Лытнева Н.А. Учет краткосрочных загранкомандировок Бухгалтерский учет 2001