Бухгалтерский учет расходов на НИОКР в Российской Федерации: Актуальные изменения и практическое применение (на 2025 год)

В быстро меняющемся мире, где технологический прогресс является двигателем экономического роста, инвестиции в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) становятся ключевым фактором конкурентоспособности для любой страны и каждого предприятия. В Российской Федерации, осознавая стратегическую важность инноваций, законодательство в этой сфере постоянно развивается, стремясь создать благоприятные условия для развития наукоемких производств. Именно поэтому понимание тонкостей бухгалтерского учета НИОКР, особенно в свете последних изменений, является краеугольным камнем для студентов, молодых специалистов и практиков, желающих ориентироваться в современной экономической реальности.

Представленное исследование призвано стать путеводителем в лабиринтах актуального российского законодательства, регламентирующего учет расходов на НИОКР. Мы углубимся в фундаментальные трансформации, произошедшие в 2025 году, и рассмотрим их влияние на бухгалтерский и налоговый учет, а также на формирование финансовой отчетности. Особое внимание будет уделено практическим аспектам применения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), налоговым льготам, включая специфику для Малых Технологических Компаний, и вопросам документального оформления. Завершит наше путешествие сравнительный анализ с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), выявляющий точки сближения и расхождения, что позволит сформировать целостную картину учета НИОКР в контексте глобальных тенденций.

Введение: Актуальность учета НИОКР в инновационной экономике

В эпоху стремительных технологических прорывов и глобальной конкуренции способность компаний к созданию и внедрению инноваций является не просто преимуществом, а жизненной необходимостью, формируя основу для разработки новых продуктов, услуг и производственных процессов. За каждым прорывным открытием и каждой новой технологией стоит кропотливый труд и значительные финансовые вложения, требующие четкого и прозрачного учета.

Значение НИОКР для экономического развития и конкурентоспособности предприятий трудно переоценить. Они способствуют не только созданию уникальных конкурентных преимуществ, но и повышению эффективности производства, оптимизации затрат, расширению рынков сбыта и, в конечном итоге, росту капитализации компании. Для государства же инвестиции в НИОКР — это залог устойчивого экономического роста, повышения благосостояния граждан и укрепления позиций на мировой арене.

Вместе с тем, учет расходов на НИОКР всегда был одной из самых сложных и дискуссионных областей в бухгалтерской практике. Это связано с высокой степенью неопределенности результатов, длительностью циклов реализации проектов, а также с необходимостью разграничения затрат, способных принести будущие экономические выгоды, от тех, что должны быть списаны в текущем периоде. В Российской Федерации эта сложность усугубляется динамичным развитием законодательства, которое постоянно адаптируется к вызовам инновационной экономики. Вступление в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и изменения в Налоговом кодексе РФ, особенно актуальные на 2025 год, кардинально меняют подходы к признанию, оценке и отражению НИОКР, делая эту тему архиважной для всех, кто связан с экономикой и финансами.

Целью данной работы является создание всеобъемлющего и актуализированного руководства по бухгалтерскому учету расходов на НИОКР в Российской Федерации, с учетом последних законодательных изменений. Мы стремимся не только систематизировать нормативно-правовую базу, но и предложить практические инструменты и аналитические подходы, которые помогут студентам и молодым специалистам глубже понять эту сложную, но крайне увлекательную область.

Нормативно-правовое регулирование учета расходов на НИОКР в РФ (с учетом изменений 2025 года)

Регулирование бухгалтерского и налогового учета расходов на НИОКР в Российской Федерации является динамичной областью, претерпевающей значительные изменения, особенно в 2025 году. Эти трансформации направлены на гармонизацию российских стандартов с международными, повышение прозрачности отчетности и стимулирование инновационной активности. Понимание текущей законодательной базы и ее эволюции критически важно для корректного отражения инновационных затрат.

Эволюция нормативной базы: от ПБУ 17/02 к ФСБУ 26/2020 и 14/2022

Исторически учет расходов на НИОКР в российском бухгалтерском учете регулировался Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Этот документ, действовавший до 2024 года, устанавливал правила формирования информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР как собственными силами, так и по договору подряда, в отношении работ, результаты которых подлежали или не подлежали правовой охране. ПБУ 17/02 позволяло капитализировать расходы на НИОКР в целом, если ожидалось получение экономических выгод и сумма расходов могла быть надежно определена.

Однако с 1 января 2025 года вступили в полную силу Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения» и 14/2022 «Нематериальные активы», которые полностью заменили ПБУ 17/02. Это событие стало вехой в развитии российского бухгалтерского учета НИОКР, поскольку новые стандарты внесли фундаментальные изменения в подходы к признанию и оценке этих расходов.

Ключевые принципиальные отличия новых ФСБУ заключаются в следующем:

• Обязательное списание затрат стадии исследований: В соответствии с ФСБУ 26/2020 и 14/2022, затраты, относящиеся к стадии исследований, теперь обязательно признаются в составе расходов текущего периода. Это обусловлено высокой степенью неопределенности в отношении будущих экономических выгод на этой стадии.
• Условия капитализации затрат стадии разработок: Затраты, понесенные на стадии разработок, могут быть признаны в составе капитальных вложений только при одновременном соблюдении ряда строгих условий, установленных пунктом 17.3 ФСБУ 26/2020. Это существенно ужесточает критерии капитализации по сравнению с ПБУ 17/02.
• Детализация понятий и состава затрат: Новые ФСБУ более детально регулируют состав фактических затрат, формирующих стоимость объектов капитальных вложений и нематериальных активов, в том числе создаваемых в процессе НИОКР.

Важно отметить, что в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету понятие НИОКР не детализировано. Для целей налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 1 статьи 262 НК РФ) определяет расходы на НИОКР как расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Для квалификации НИОКР в общем гражданско-правовом контексте целесообразно обратиться к пункту 1 статьи 769 Гражданского кодекса РФ, который регулирует договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоров на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Основным признаком такого договора и получаемых в его рамках результатов является новизна и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов).

Таким образом, на 2025 год информация по отражению НИОКР в бухгалтерском учете содержится исключительно в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и 14/2022 «Нематериальные активы», что требует от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания этих стандартов.

Законодательные основы государственного регулирования и контроля

Помимо бухгалтерских стандартов, в 2025 году существенно обновился и Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике». Эти изменения, внесенные Федеральными законами № 159-ФЗ и № 167-ФЗ от 24 июня 2025 г. (вступающими в силу с 1 сентября 2025 г. для отдельных изменений), акцентируют внимание на усилении государственного контроля и регулирования в сфере инновационной деятельности, особенно в контексте международного сотрудничества.

Ключевые аспекты обновленного законодательства включают:

• Усиление контроля за передачей результатов НИОКР за пределы России: Изменения в статьях 7.1 и 16 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике» направлены на предотвращение несанкционированного вывоза или использования за рубежом критически важных научных, научно-исследовательских и экспериментальных разработок. Это означает, что организации, ведущие НИОКР, особенно с иностранным участием, должны быть готовы к более строгому надзору со стороны государственных органов, что является прямым следствием геополитических вызовов и необходимостью защиты национальных интересов в сфере технологий.
• Требования к Государственной информационной системе учета НИОКР и технологических работ: Субъекты научной, научно-технической и инновационной деятельности теперь обязаны представлять в эту систему сведения о планируемых работах и об экспериментальных разработках, особенно если они осуществляются с иностранным участием. Это создает единую базу данных для мониторинга и анализа инновационной активности в стране, а также для контроля за целевым использованием бюджетных средств и соблюдением национальных интересов. Для компаний это означает дополнительную административную нагрузку, но также и возможность получить доступ к агрегированным данным о тенденциях в сфере НИОКР.

Эти законодательные инициативы подчеркивают стратегическое значение НИОКР для национальной безопасности и экономического суверенитета, а также формируют более строгие рамки для всех участников инновационного процесса. Понимание этих изменений крайне важно для грамотного планирования, учета и отчетности в сфере НИОКР.

Классификация, признание и оценка расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

С введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения» и 14/2022 «Нематериальные активы», подходы к классификации, признанию и оценке расходов на НИОКР претерпели существенные изменения. Теперь бухгалтерский учет этих затрат стал более структурированным и последовательным, требуя от организаций четкого разграничения стадий и условий их отражения.

Разделение затрат на стадии исследований и разработок

Ключевым нововведением является строгое разделение процесса создания инноваций на две основные стадии:

1. Стадия исследований: это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. На этой стадии будущие экономические выгоды от НИОКР крайне неопределенны.
2. Стадия разработок: это применение результатов исследований или иных знаний для планирования или проектирования производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования. На этой стадии степень определенности будущих экономических выгод значительно выше.

В соответствии с пунктами 17.4 и 17.6 ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 14/2022, учет расходов на этих стадиях кардинально различается:

• Затраты на стадии исследований: признаются в составе расходов текущего периода в полном объеме, независимо от ожидаемых результатов. Это означает, что они списываются в Отчет о финансовых результатах и не формируют активы на балансе. Такое требование обусловлено высокой степенью неопределенности на этапе поиска новых знаний и решений.
• Затраты на стадии разработок: могут быть признаны в составе капитальных вложений в нематериальные активы (НМА), но только при одновременном соблюдении ряда строгих условий, установленных пунктом 17.3 ФСБУ 26/2020. Если эти условия выполняются, по завершении успешных разработок, капитальные вложения трансформируются в нематериальные активы.

Условия признания капитальных вложений по ФСБУ 26/2020:
Для того чтобы затраты на стадии разработок были признаны капитальными вложениями, необходимо одновременное соблюдение следующих шести условий:

1. а) Осуществимость завершения создания объекта НМА: Организация должна иметь возможность довести объект до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (например, готовность к коммерческому производству или внедрению).
2. б) Намерение завершить создание объекта НМА: Руководство должно четко выразить намерение завершить процесс создания нематериального актива.
3. в) Намерение и возможность использовать объект НМА: Организация должна иметь реальное намерение и необходимые ресурсы для использования или продажи созданного нематериального актива.
4. г) Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод: Должна быть обоснованная уверенность, что созданный НМА принесет организации экономические выгоды (например, увеличение выручки, снижение затрат).
5. д) Сумма затрат, понесенных для создания объекта НМА, может быть надежно определена: Необходимо иметь систему учета, позволяющую точно идентифицировать и измерять затраты, относящиеся непосредственно к созданию данного НМА.
6. е) Наличие необходимых ресурсов для завершения создания и использования объекта НМА: У организации должны быть достаточные технические, финансовые и другие ресурсы для успешного завершения разработки и последующего использования или продажи актива.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются прочими расходами отчетного периода и не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в последующие отчетные периоды (пункт 17.6 ФСБУ 26/2020). Этот подход значительно отличается от ПБУ 17/02, которое допускало более широкую капитализацию.

Состав фактических затрат, формирующих стоимость НИОКР

При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов (результат НИОКР) оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта (пункт 13 ФСБУ 14/2022). Фактические затраты, формирующие капитальные вложения на стадии разработок, согласно пунктам 10 и 17.5 ФСБУ 26/2020, включают:

• Суммы амортизации по основным средствам и НМА: за исключением зданий и сооружений, используемых непосредственно для выполнения НИОКР.
• Расходы на оплату труда работников: непосредственно участвующих в выполнении НИОКР, включая соответствующие страховые взносы.
• Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования.
• Общехозяйственные расходы: непосредственно связанные с выполнением данных работ.
• Прочие расходы: непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
• Стоимость работ по договорам подряда: если НИОКР выполняются сторонними организациями.

Особенности учета опытных образцов (материальных носителей):
В рамках НИОКР часто создаются опытные образцы, прототипы или иные материальные носители. Учет таких объектов требует особого внимания. В учетной политике организации необходимо четко прописать способ учета затрат на опытный образец, созданный при НИОКР:

• В составе общих затрат на НИОКР: если опытный образец является неотъемлемой частью процесса разработки и не планируется к самостоятельному использованию или продаже. В этом случае его стоимость включается в капитальные вложения (если соблюдаются условия капитализации) и впоследствии в первоначальную стоимость НМА.
• В стоимости ОС или запасов: если опытный образец планируется использовать в деятельности отдельно от результатов работ по НИОКР (например, как демонстрационный образец, испытательное оборудование или товар для продажи). В таком случае его стоимость формирует отдельный объект основных средств или запасов в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» или ФСБУ 5/2019 «Запасы».

ФСБУ 14/2022 также позволяет организации устанавливать лимит стоимости, ниже которого активы, обладающие признаками НМА, могут не учитываться как НМА, а списываться сразу в расходы периода, с обязательным ведением забалансового учета для контроля. Это дает организациям некоторую гибкость в учете малоценных НМА.

Учетная политика и типовые проводки

Формирование грамотной учетной политики по НИОКР становится ключевым элементом для обеспечения достоверности и прозрачности отчетности. В ней должны быть закреплены:

• Метод учета затрат на опытные образцы (как описано выше).
• Порядок ведения аналитического учета по видам работ, договорам и заказам, поскольку единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются или для управленческих нужд.
• Лимит стоимости для признания НМА, если организация приняла такое решение.
• Порядок признания расходов в ��лучае неуспешных работ.

Типовые схемы корреспонденции счетов бухгалтерского учета:

Для отражения расходов на НИОКР в бухгалтерском учете используются следующие счета:

• Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.08 «Выполнение НИОКР» (или аналогичный, с разбивкой по видам работ) – для аккумулирования затрат на стадии разработок, которые удовлетворяют условиям капитализации.
• Счет 04 «Нематериальные активы», субсчет 04.02 «Расходы на НИОКТ» (или аналогичный) – для формирования первоначальной стоимости НМА после успешного завершения разработок и признания их в качестве НМА.
• Счет 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – для учета затрат на НИОКР, проводимых собственными силами, если они относятся к стадии исследований или не соответствуют условиям капитализации.

Рассмотрим типовые проводки:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Примечание
Начислена заработная плата сотрудникам, участвующим в НИОКР (на стадии исследований)	20, 26	70	Затраты на стадии исследований признаются расходами текущего периода.
Начислены страховые взносы на заработную плату (на стадии исследований)	20, 26	69
Приобретены материалы для НИОКР (на стадии исследований)	20, 26	60, 76
Начислена амортизация ОС, используемых в НИОКР (на стадии исследований)	20, 26	02
Отражены затраты на стадии исследований	20, 26	60, 70, 69, 02	Все затраты на стадии исследований не капитализируются, а списываются в расходы текущего периода.
Начислена заработная плата сотрудникам, участвующим в НИОКР (на стадии разработок)	08.08	70	Если соблюдаются условия капитализации (п. 17.3 ФСБУ 26/2020).
Начислены страховые взносы на заработную плату (на стадии разработок)	08.08	69
Приобретены материалы для НИОКР (на стадии разработок)	08.08	60, 76
Начислена амортизация ОС, используемых в НИОКР (на стадии разработок)	08.08	02
Учтены услуги подрядчика по НИОКР (на стадии разработок)	08.08	60, 76
Сформированы капитальные вложения по НИОКР (стадия разработок)	08.08	60, 70, 69, 02, 76	Аккумуляция всех затрат, формирующих первоначальную стоимость будущего НМА.
Признан нематериальный актив по завершении успешных разработок	04.02	08.08	После успешного завершения разработок и соблюдения всех условий, накопленные капитальные вложения переводятся в состав НМА.
Расходы по НИОКР, не давшие положительного результата (или не отвечающие условиям капитализации), отнесены на прочие расходы	91.02	08.08 (или 20, 26)	Согласно п. 17.6 ФСБУ 26/2020 и п. 46 ФСБУ 14/2022, а также п. 4 ПБУ 17/02, если результат НИОКР не принесет экономических выгод или работы остановлены.
Списан НМА (результат НИОКР) в случае прекращения использования или неполучения выгод	91.02	04.02	Прекращение признания НМА (п. 46 ФСБУ 14/2022).

Важно помнить, что если компания выполняет работы, результат которых предназначен для продажи (например, разрабатывает программное обеспечение для массового рынка), затраты на НИОКР могут быть учтены в составе запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019, если они соответствуют критериям запасов. ФСБУ 14/2022 исключил требование о том, что НМА не предназначен для продажи в ближайшем будущем, что расширяет состав признаваемых НМА и влияет на квалификацию результатов НИОКР.

Таким образом, новый порядок учета требует от организаций более глубокого анализа на каждой стадии НИОКР, четкого разграничения затрат и строгого соблюдения условий капитализации, что в конечном итоге должно привести к повышению достоверности финансовой отчетности.

Особенности налогового учета расходов на НИОКР и стимулирование инноваций

Налоговый учет расходов на НИОКР в Российской Федерации не менее важен, чем бухгалтерский, поскольку он напрямую влияет на налогооблагаемую базу и, следовательно, на финансовое состояние компании. Государство, стремясь стимулировать инновационную активность, предоставляет значительные налоговые льготы, которые, однако, сопряжены с определенными условиями и требованиями. Статья 262 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является ключевым регулятором в этой области.

Применение повышающего коэффициента 2 и налоговые льготы

Одним из наиболее значимых изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года, является увеличение повышающего коэффициента для учета расходов на НИОКР при расчете налога на прибыль с 1,5 до 2. Это означает, что налогоплательщик, понесший расходы на НИОКР, может включить в состав прочих расходов сумму, вдвое превышающую фактические затраты. Такая мера призвана существенно стимулировать инвестиции в инновации.

Важные условия для применения повышающего коэффициента:

• Право, а не обязанность: Применение повышающего коэффициента является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Это означает, что компания самостоятельно принимает решение об использовании данной льготы.
• Закрепление в учетной политике: Решение об использовании повышающего коэффициента необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
• Представление отчета о НИОКР: Для применения повышающего коэффициента необходимо представить в налоговую инспекцию отчет о выполненных НИОКР или об отдельных этапах работ вместе с декларацией по итогам года, в котором завершены такие исследования или разработки.
• Перечень Правительства РФ: Расходы на НИОКР с применением повышающего коэффициента могут быть включены в состав прочих расходов, если выполненные научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки соответствуют перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 (в ред. от 29.10.2024). Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета о НИОКР для проверки этого соответствия.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, соответствующие критериям пункта 3 статьи 257 НК РФ (то есть признаются нематериальными активами), то расходы на НИОКР по выбору налогоплательщика, отраженному в учетной политике организации, могут быть включены с коэффициентом 2 (с 2025 года) в первоначальную стоимость НМА или в состав прочих расходов в том периоде, в котором были завершены НИОКР или их отдельные этапы.

Особенности для Малых Технологических Компаний (МТК)

Для малых технологических компаний (МТК) предусмотрены дополнительные преференции. Они освобождены от обязанности предоставления отчета о НИОКР для применения повышающего коэффициента. Это значительно упрощает административную нагрузку для небольших инновационных предприятий.

Что такое Малая Технологическая Компания (МТК)?
МТК — это юридическое понятие, определенное Федеральным законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ «О развитии технологических компаний в Российской Федерации». Ключевые критерии для получения статуса МТК включают:

• Объем выручки: за предшествующий календарный год до 4 млрд руб. (с разделением на стартапы, ранние и зрелые компании).
• Соответствие ОКВЭД: Основной вид экономической деятельности компании должен соответствовать одному из 93 кодов ОКВЭД, утвержденных Правительством РФ.
• Включение в реестр: Статус МТК присваивается только после включения компании в специальный реестр малых технологических компаний.

Эти критерии подчеркивают целевую направленность льгот на действительно инновационные и развивающиеся компании.

Состав расходов на НИОКР для целей налогообложения

Статья 262 НК РФ детализирует перечень расходов, которые могут быть признаны в качестве расходов на НИОКР для целей налогообложения. К ним относятся:

1. Амортизация основных средств и нематериальных активов: используемых для выполнения НИОКР (за исключением зданий и сооружений).
2. Расходы на оплату труда работников: участвующих в выполнении НИОКР (предусмотренные п. 1–3 и 21 ст. 255 НК РФ), а также суммы страховых взносов, начисленные на эти расходы.
3. Материальные расходы: предусмотренные пп. 1–3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.
4. Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР: для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика. Эти расходы должны отражаться обособленно.
5. Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР: в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда.

Важно отметить, что расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются независимо от результата соответствующих исследований и разработок. Это значит, что даже если НИОКР не привели к ожидаемому результату, расходы на них могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Признание расходов происходит после завершения работ (этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (если работы выполнялись силами подрядчика).

Формирование резерва предстоящих расходов на НИОКР

Организация вправе сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР, закрепив это решение в учетной политике для целей налогообложения (статья 267.2 НК РФ). Создание такого резерва позволяет равномерно распределять расходы на НИОКР по налоговым периодам, что может быть особенно полезно при реализации долгосрочных и капиталоемких проектов.

Условия и порядок создания резерва:

• Срок создания: Резерв для реализации каждой утвержденной программы НИОКР может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет.
• Предельный размер отчислений: Издержки на создание резерва предстоящих затрат на НИОКР не должны превышать 3% выручки от реализации отчетного (налогового) периода. Точный расчет предельного размера отчислений определяется по формуле: N = I × 0,03 − S, где I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, S — расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Учитывая, что с 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль увеличивается с 20% до 25% (для IT-компаний новая ставка составит 5%), налоговые льготы и возможности по оптимизации налоговой базы за счет НИОКР становятся еще более актуальными и привлекательными для предприятий, стремящихся к инновационному развитию.

Документальное оформление и формирование учетной политики НИОКР

Корректное документальное оформление и грамотно разработанная учетная политика являются основой для правильного бухгалтерского и налогового учета расходов на НИОКР. Без надлежащего подтверждения понесенных затрат и четких правил их отражения, организация рискует столкнуться с претензиями со стороны контролирующих органов и искажениями в финансовой отчетности.

Требования к учетной политике организации

Учетная политика предприятия – это не просто формальный документ, а стратегический инструмент, который определяет подходы к отражению хозяйственных операций. В части учета НИОКР учетная политика должна содержать исчерпывающую информацию, учитывающую специфику инновационной деятельности и требования новых ФСБУ 26/2020 и 14/2022.

Ключевые аспекты, которые необходимо прописать в учетной политике:

1. Способ учета затрат на опытный образец (материальный носитель):
   • В составе общих затрат на НИОКР: если опытный образец не имеет самостоятельной полезности вне контекста НИОКР и не предназначен для отдельного использования или продажи. В этом случае его стоимость включается в капитальные вложения и, при соблюдении условий, в первоначальную стоимость нематериального актива.
   • В стоимости ОС или запасов: если опытный образец является самостоятельным объектом и будет использоваться в деятельности организации (как основное средство) или предназначен для продажи (как запас). Это решение должно быть обосновано и зафиксировано.
   • Данное требование регламентировано ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020, которые регулируют порядок формирования первоначальной стоимости НМА и капитальных вложений, а также позволяют устанавливать лимит стоимости для признания активов.
2. Обособленное отражение стоимости работ подрядчиков:
   • Для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика по договорам на выполнение НИОКР, стоимость таких работ, выполненных подрядчиком, должна отражаться обособленно. Это связано с тем, что такие расходы являются отдельной категорией расходов на НИОКР согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, что требует их идентификации для применения налоговых льгот и контроля.
   • Стоимость работ, выполненных подрядчиком, признается расходами по налогу на прибыль в зависимости от выбранного метода учета: начисления или кассового.
3. Порядок аналитического учета: Детализация ведения аналитического учета расходов по НИОКР по видам работ, договорам, заказам и другим разрезам, необходимым для контроля и анализа.
4. Лимит стоимости для НМА: Если организация использует право, предоставленное ФСБУ 14/2022, устанавливать лимит стоимости, ниже которого активы, обладающие признаками НМА, могут не учитываться как НМА, а списываться сразу в расходы периода с ведением забалансового учета.
5. Порядок списания неуспешных работ: Четкое определение процедуры признания прочих расходов в случае невыполнения условий капитализации или отсутствия положительного результата НИОКР.

Отчетность по НИОКР

Помимо внутренней документации, организации, осуществляющие НИОКР, обязаны формировать и представлять внешнюю отчетность, прежде всего для целей налогообложения.

Требования к составлению и представлению отчета о НИОКР:

• Представление в ФНС: Отчет о выполненных НИОКР представляется в Федеральную налоговую службу (ФНС) одновременно с декларацией по итогам периода, в котором завершены работы. Это является обязательным условием для применения повышающего коэффициента в налоговом учете, за исключением Малых Технологических Компаний.
• Соответствие стандартам: Отчет о НИОКР должен соответствовать общим требованиям, установленным национальными стандартами к структуре оформления научных и технических отчетов. В настоящее время в Российской Федерации действует ГОСТ 7.32-2017 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления», который заменил ГОСТ 7.32-2001. Этот ГОСТ определяет такие разделы отчета, как титульный лист, реферат, содержание, перечень условных обозначений, терминов и сокращений, введение, основная часть, заключение, список использованных источников, приложения.
• Формат представления: Отчет по НИОКР может быть представлен как на бумажном носителе, так и в электронном формате (сканированная копия в формате tiff или pdf).

Перечень дополнительной документации:
Помимо основного отчета, для подтверждения выполнения НИОКР и обоснования понесенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете может потребоваться обширный пакет документов. Этот перечень формируется на основе общих требований к научно-технической отчетности и включает:

• Пояснительные записки и справки-доклады: Отражающие ход выполнения работ, промежуточные результаты, возникающие проблемы и пути их решения.
• Рабочие материалы: Журналы экспериментов, расчеты, чертежи, схемы, результаты тестирования.
• Проекты нормативных документов: Инструкций, методических рекомендаций, руководств, разработанных в ходе НИОКР.
• Макетные образцы: В том числе макетные образцы специального программного обеспечения.
• Ведомости, программы обеспечения надежности, программы эргономического обеспечения.
• Единый сквозной план создания изделия.
• Программы государственных испытаний, методики проведения государственных испытаний опытного образца изделия.
• Акты сдачи-приемки выполненных работ: Это ключевой документ, подтверждающий завершение работ (этапов работ) и их приемку заказчиком. Решение заказчика о приемке работ является важным подтверждением факта выполнения и качества НИОКР.

Тщательное ведение всей этой документации обеспечивает прозрачность и обоснованность учета расходов на НИОКР, минимизируя налоговые риски и повышая доверие к финансовой отчетности организации. Все это позволяет не только избежать штрафов, но и оптимизировать налоговую нагрузку, повышая конкурентоспособность предприятия.

Влияние учета НИОКР на финансовую отчетность и анализ эффективности

Учет расходов на НИОКР оказывает глубокое и многогранное влияние на финансовую отчетность компании, трансформируя ее имущественное и финансовое по��ожение, а также формируя основу для анализа эффективности инновационной деятельности. В условиях современной экономики, где инновации являются движущей силой роста, понимание этих взаимосвязей становится критически важным для инвесторов, менеджеров и аналитиков.

Влияние на финансовую отчетность

Внедрение новых ФСБУ 26/2020 и 14/2022, а также изменение правил налогового учета НИОКР, существенно меняют картину финансовой отчетности.

1. Формирование нематериальных активов (НМА):
   • Капитализация затрат на разработку: Если затраты на стадии разработок удовлетворяют условиям капитализации, они формируют капитальные вложения, которые по завершении успешных работ признаются нематериальными активами. Это приводит к увеличению стоимости активов компании в бухгалтерском балансе (строка 1110 «Нематериальные активы»).
   • Влияние на финансовые показатели: Увеличение активов может улучшить такие показатели, как коэффициент автономии, общая оборачиваемость активов, а также повысить инвестиционную привлекательность компании.
2. Амортизация и влияние на прибыль:
   • Капитализированные затраты на разработку, признанные как НМА, подлежат амортизации в течение срока полезного использования. Амортизационные отчисления являются расходами и оказывают влияние на прибыль в Отчете о финансовых результатах в долгосрочной перспективе.
   • Выбор метода амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции) может существенно влиять на размер прибыли в разных периодах.
3. Расходы текущего периода:
   • Затраты на стадии исследований: Как было отмечено, в соответствии с новыми ФСБУ, затраты на стадии исследований всегда списываются в расходы текущего периода. Это напрямую уменьшает прибыль в Отчете о финансовых результатах в том периоде, когда они были понесены.
   • Неуспешные разработки: Расходы на разработки, которые не привели к созданию НМА (не соблюдены условия капитализации, работы прекращены или не дали положительного результата), также признаются прочими расходами отчетного периода, снижая текущую прибыль.
4. Влияние на налоговую базу и чистую прибыль:
   • Налоговые льготы: Возможность применения повышающего коэффициента 2 (с 2025 года) при налоговом учете расходов на НИОКР приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Это, в свою очередь, снижает сумму налога на прибыль и увеличивает чистую прибыль компании.
   • Доход от реализации результатов НИОКР: В случае успешной реализации разработанной технологии, продукта или услуги, компания получает доход, который облагается налогом, влияя на налоговую базу и формируя чистую прибыль.

Таким образом, расходы на НИОКР в финансовой отчетности существенно влияют на представление имущественного и финансового положения предприятия, требуя от пользователей отчетности внимательного изучения структуры активов и расходов. Это подчеркивает важность прозрачности и детального раскрытия информации об инновационной деятельности для всех заинтересованных сторон.

Методы анализа эффективности инновационной деятельности

Оценка эффективности инновационной деятельности является сложным, но необходимым процессом, который позволяет руководству принимать обоснованные решения о дальнейшем инвестировании в НИОКР. Анализ инновационной деятельности предприятий должен быть комплексным, учитывая принципы системности, адаптивности и гибкости.

Основные этапы анализа:

1. Анализ S-кривых жизненного цикла инноваций: Позволяет оценить стадию развития инновации (внедрение, рост, зрелость, спад) и принять решения о дальнейших инвестициях или репозиционировании.
2. Анализ влияния факторов: Исследование, как инновации влияют на ключевые операционные и финансовые показатели: объем производства и реализации продукции, цены на продукцию и исходные ресурсы, нормы расхода производственных ресурсов.
3. Анализ инновационной активности в организации: Оценка масштаба и интенсивности инновационных процессов внутри компании (количество патентов, внедренных предложений, доля сотрудников, участвующих в НИОКР).
4. Комплексная оценка с использованием рейтинговых моделей или методов многокритериального анализа: Применение балльных систем, экспертных оценок или математических моделей для сравнения различных инновационных проектов и определения их приоритетности.

Показатели инновационной деятельности

Для детального анализа инновационной деятельности предприятий выделяют три группы показателей, которые позволяют оценить процесс инвестирования, реализации и получения результатов от НИОКР:

1. Показатели, связанные с вложениями (ресурсные): Характеризуют объем и структуру ресурсов, выделенных на инновации.
   • Объем финансовых ресурсов, выделенных на НИОКР (абсолютное значение).
   • Доля расходов на НИОКР в общей сумме затрат.
   • Доля прибыли, направляемая на финансирование инновационной деятельности.
   • Количество привлеченных квалифицированных специалистов в области НИОКР.
   • Стоимость приобретенного инновационного оборудования.
2. Показатели, связанные с процессами (активности): Отражают динамику, масштаб и интенсивность инновационной деятельности.
   • Количество разработанных или внедренных нововведений-продуктов и нововведений-процессов.
   • Количество приобретенных или переданных новых технологий.
   • Инновационная активность персонала (количество поданных рацпредложений, участие в инновационных проектах).
   • Сроки реализации инновационных проектов.
   • Доля инновационной продукции в общем объеме производства.
3. Показатели, связанные с результатами (эффективности): Демонстрируют экономический и производственный эффект от применения инноваций.
   • Прирост объема производства продукции за счет внедрения инноваций.
   • Прирост прибыли от реализации инновационной продукции.
   • Экономия материальных ресурсов или снижение себестоимости.
   • Рост производительности труда.
   • Доля новой продукции в общем объеме продаж.
   • Показатели рентабельности инновационной деятельности.
   • Срок окупаемости инновационных проектов.

Эффективная инновационная деятельность является одним из ключевых критериев успешности бизнес-структур, а ее комплексная оценка с использованием индивидуальной системы показателей позволяет не только контролировать текущие проекты, но и стратегически планировать будущее развитие компании.

Отраслевая специфика

Статистические данные свидетельствуют о неравномерном распределении НИОКР по отраслям в Российской Федерации, что отражает специфику развития экономики и государственные приоритеты.

• Распределение организаций, ведущих НИОКР: Данные показывают, что основная доля организаций, занимающихся НИОКР, приходится на:
  • Обрабатывающие производства: 39% всех организаций с НИОКР. Это традиционно высокотехнологичный сектор, требующий постоянных инноваций для поддержания конкурентоспособности.
  • Научно-техническая сфера деятельности: 26%. Включает специализированные научные институты, инжиниринговые центры и т.д.
  • Область информации и связи: 10%. Сектор IT, который является одним из самых динамично развивающихся и инновационных.
  • Торговля: 10%. Инновации здесь часто связаны с логистикой, электронной коммерцией, анализом данных и улучшением клиентского опыта.
  • Добыча полезных ископаемых: 3%. Инновации направлены на повышение эффективности добычи, снижение экологического воздействия, разработку новых методов разведки.
• Распределение стоимости результатов НИОКР:
  • Обрабатывающая промышленность: 54% общей стоимости результатов НИОКР. Это подтверждает, что этот сектор не только активно занимается НИОКР, но и генерирует наиболее ценные и дорогостоящие результаты.
  • Научно-техническая сфера деятельности: 18%.
  • Финансы и страхование: 7%. Инновации в этой сфере связаны с новыми финансовыми продуктами, технологиями обработки данных, кибербезопасностью.
  • Добыча полезных ископаемых: 5%.
  • Торговля: 4%.

Эти статистические данные, вероятно, получены из отчетов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) за недавний период и показывают, что, хотя НИОКР охватывают широкий спектр отраслей, наибольший вклад в инновационную экономику вносят обрабатывающие производства и научно-технический сектор. Понимание отраслевой специфики позволяет более точно анализировать влияние НИОКР на финансовую отчетность и разрабатывать целевые меры государственной поддержки.

Сравнительный анализ российского и международного учета НИОКР (МСФО)

В условиях глобализации экономики и стремления российских компаний к выходу на международные рынки, понимание различий и точек сближения российского учета (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в области НИОКР становится крайне актуальным. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» является ключевым документом, регулирующим этот аспект.

Принципы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

С точки зрения МСФО (IAS) 38, расходы на НИОКР не являются самостоятельным объектом учета, а рассматриваются как один из способов приобретения НМА – создание актива самой организацией. Стандарт четко разделяет работы по созданию актива на две стадии:

1. Стадия исследований (Research phase): Определяется как оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.
   • Принцип учета: Затраты на исследования признаются в составе расходов текущего периода (profit or loss) в момент их возникновения. Это обусловлено тем, что будущие экономические выгоды от исследований на этой стадии крайне неочевидны, и нет достаточной уверенности в том, что какой-либо нематериальный актив будет создан.
2. Стадия разработок (Development phase): Это применение результатов исследований или иных знаний для планирования или проектирования производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
   • Принцип учета: Затраты на разработки при выполнении определенных условий подлежат отражению на балансе в составе нематериальных активов.

Условия капитализации затрат на стадии разработок по МСФО (IAS) 38 (пункт 57):
Для того чтобы затраты на стадии разработок могли быть капитализированы, должны быть одновременно соблюдены шесть условий:

а) Техническая осуществимость: Организация должна иметь техническую возможность завершить создание нематериального актива для его использования или продажи.
б) Намерение: У организации должно быть намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его.
в) Способность использовать/продать: Организация должна быть способна использовать или продать нематериальный актив.
г) Будущие экономические выгоды: Должен быть продемонстрирован способ, которым нематериальный актив будет генерировать вероятные будущие экономические выгоды (например, наличие рынка для продукции НМА или его полезность для внутренних нужд).
д) Наличие ресурсов: У организации должны быть адекватные технические, финансовые и другие ресурсы для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива.
е) Надежная оценка затрат: Организация должна быть способна надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Важно, что в МСФО (IAS) 38 не применяется в отношении гудвила (деловой репутации), приобретенного при объединении бизнесов. Учет деловой репутации регулируется отдельным стандартом — МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Также стандарт не применяется к отложенным аквизиционным затратам и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования.

Ключевой принцип МСФО (IAS) 38: Затраты на объект нематериального актива, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива. Это подчеркивает важность правильной классификации затрат на начальном этапе.

Ключевые отличия и тенденции гармонизации РСБУ и МСФО

Исторически существовали значительные различия между РСБУ и МСФО в учете НИОКР, однако с введением новых ФСБУ в 2025 году, российские стандарты значительно сблизились с международными.

Аспект учета	МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»	РСБУ (ФСБУ 26/2020, 14/2022) (по состоянию на 2025 г.)
Понятие НИОКР	Не фигурирует напрямую. Заменено термином «внутренне созданный нематериальный актив», процесс создания которого делится на исследования и разработки.	Используется термин НИОКР. Затраты на НИОКР формируют капитальные вложения и могут быть признаны НМА.
Учет стадии исследований	Затраты на исследования всегда признаются в составе расходов текущего периода, так как будущие экономические выгоды неочевидны (п. 54 IAS 38).	С 1 января 2025 г. затраты на стадии исследований обязательно признаются в составе расходов текущего периода (п. 17.4 ФСБУ 26/2020), что полностью сближает РСБУ с МСФО в этом вопросе.
Учет стадии разработок	Затраты капитализируются как нематериальный актив только при одновременном соблюдении шести условий (п. 57 IAS 38): техническая осуществимость, намерение использовать/продать, способность использовать/продать, получение экономических выгод, наличие ресурсов, надежная оценка затрат.	Затраты капитализируются как капитальные вложения при одновременном соблюдении шести условий (п. 17.3 ФСБУ 26/2020), которые по своей сути аналогичны условиям МСФО: осуществимость завершения, намерение завершить, намерение и возможность использовать, получение экономических выгод, надежная оценка затрат, наличие ресурсов. Это также ведет к значительному сближению стандартов.
Момент капитализации	Четко определен – с момента, когда одновременно выполняются все шесть условий пункта 57 IAS 38.	Определен моментом, когда выполнены все условия пункта 17.3 ФСБУ 26/2020.
Учет деловой репутации (гудвила)	Не попадает в сферу действия IAS 38, регулируется отдельным стандартом — МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».	В РСБУ гудвил, возникающий при объединении бизнесов, также имеет специфический учет, но общие принципы признания НМА по ФСБУ 14/2022 не охватывают гудвил, полученный в результате сделок по объединению компаний, что аналогично МСФО.
Дисконтирование при рассрочке	При покупке НМА с рассрочкой платежа в первоначальной стоимости должна быть учтена временная стоимость денег (дисконтирование).	С введением ФСБУ 26/2020, если оплата капитальных вложений отсрочена на срок более 12 месяцев, их фактические затраты определяются как сумма, которая была бы уплачена при немедленной оплате. Разница между этой суммой и номинальной величиной подлежащих уплате денежных средств признается как процентные расходы, что фактически означает требование дисконтирования и сближает РСБУ с МСФО в этом аспекте.
Раскрытие информации	Требования к раскрытию информации об НМА (включая самостоятельно созданные) значительно шире: сроки полезного использования, методы амортизации, валовая балансовая стоимость, накопленная амортизация, сверка балансовой стоимости, а также существенные НМА, контролируемые, но не признанные в учете (пп. 118-128 IAS 38).	ФСБУ 14/2022 значительно расширил требования к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02, что сокращает этот разрыв. Теперь требуется раскрытие информации об объектах НМА, группах НМА, существенных суждениях, изменениях балансовой стоимости, амортизации и др.

Как видно, с введением новых ФСБУ 26/2020 и 14/2022, российский бухгалтерский учет НИОКР существенно гармонизировался с Международными стандартами финансовой отчетности, особенно в части обязательного списания затрат на стадии исследований и строгих условий капитализации затрат на стадии разработок. Это делает российскую отчетность более сопоставимой с международной и облегчает ее трансформацию для целей консолидации или представления иностранным инвесторам. Тем не менее, некоторые различия остаются, что требует внимательного анализа при переходе от одной системы учета к другой.

Заключение

Бухгалтерский учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) в Российской Федерации претерпел фундаментальные изменения к 2025 году, трансформировавшись из относительно гибкой системы ПБУ 17/02 в более структурированный и требовательный подход, регламентированный новыми Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения» и 14/2022 «Нематериальные активы». Эти стандарты, вступившие в полную силу, в корне изменили правила признания, классификации и оценки инновационных затрат.

Ключевым выводом нашего исследования является подтверждение стратегического курса российского законодатель��тва на гармонизацию с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности, с МСФО (IAS) 38. Обязательное списание затрат стадии исследований в расходы текущего периода и строгие критерии капитализации затрат стадии разработок теперь стали неотъемлемой частью российского учета, что значительно повышает прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности. А как же это отражается на инвестиционном климате страны?

Мы также отметили существенные изменения в налоговом законодательстве, направленные на стимулирование инновационной активности. Увеличение повышающего коэффициента для учета расходов на НИОКР до 2 с 2025 года, а также преференции для Малых Технологических Компаний, являются мощными инструментами государственной поддержки. Однако их применение требует тщательного документального оформления, четкого закрепления в учетной политике и соответствия установленным критериям.

Практическое применение новых правил учета НИОКР оказывает прямое влияние на финансовую отчетность компаний, изменяя структуру активов, расходов и, как следствие, ключевые финансовые показатели. Адекватный анализ эффективности инновационной деятельности, основанный на комплексной системе ресурсных, процессных и результативных показателей, становится незаменимым инструментом для управления инновациями и стратегического планирования.

Значимость актуального и корректного учета расходов на НИОКР трудно переоценить. Для компаний это не только вопрос соблюдения законодательства, но и фактор повышения инвестиционной привлекательности, улучшения доступа к финансированию и эффективного управления инновационными проектами. Для государства – это рычаг стимулирования технологического развития, обеспечения конкурентоспособности экономики и укрепления позиций на мировой арене, что подчеркивается ужесточением контроля за передачей результатов НИОКР за пределы страны.

Дальнейшие исследования в этой области могут быть сосредоточены на следующих направлениях:

• Детальный анализ практических кейсов: Изучение конкретных примеров применения новых ФСБУ и налоговых льгот в различных отраслях экономики, выявление типичных ошибок и лучших практик.
• Разработка методических рекомендаций: Создание детализированных рекомендаций для организаций различных размеров и форм собственности по формированию учетной политики и организации внутреннего контроля за НИОКР.
• Изучение влияния цифровизации: Исследование влияния цифровых технологий и систем автоматизации на учет и анализ расходов на НИОКР.
• Гармонизация с другими стандартами: Расширенный сравнительный анализ с другими международными или национальными стандартами учета НИОКР, особенно в части возникающих объектов интеллектуальной собственности.

Таким образом, бухгалтерский учет расходов на НИОКР в Российской Федерации продолжает развиваться, оставаясь сложной, но крайне важной областью, требующей постоянного внимания и глубокого профессионального анализа.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О науке и государственной научно-технической политике» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.06.2016).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016).
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н).
6. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (в ред. Приказов Минфина РФ от 16.05.2016 N 64).
7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. Приказов Минфина России от 06.04.2015 N 57н).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
9. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).
10. ГОСТ 15.105-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения НИР и его составных частей».
11. ГОСТ 15.203-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения ОКР по созданию изделий и его составных частей».
12. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2015. 592 с.
13. Кэримов В.М. Бухгалтерский учет. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2013. 688 с.
14. Джабраилов Ш.А. Особенности российской нормативно-правовой базы в области бухгалтерской и стоимостной оценки научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Журнал Аудит и финансовый анализ. 2011. №2.
15. Проняева Л.И. Оценка качества информации отчетности о НИОКР в отечественной и международной практике. Журнал Аудит и финансовый анализ. 2013. №3.
16. Садыкова Т.М., Предеус Н.В., Машенцева Г.А. Совершенствование методического обеспечения учета расходов и результатов НИОКР: монография. Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2015. 172 с.
17. Феоктистов И.А. Все о счетах бухгалтерского учета: пособие для нач. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2014. 448 с. (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).
18. Учет НИОКР в 2025 году. Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/219213-uchet-niokr-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
19. Отчет по НИОКР: форма и правила составления. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/docs/niokr/otchet (дата обращения: 12.10.2025).
20. Современные подходы к анализу инновационной деятельности предприятий. АПНИ. URL: http://apni.ru/article/1628-sovremennye-podkhody-k-analizu-innovatsionnoi (дата обращения: 12.10.2025).
21. Федеральный закон от 24 июня 2025 г. N 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 7.1 и 16 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике». ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1691238/ (дата обращения: 12.10.2025).
22. ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/69096/ (дата обращения: 12.10.2025).
23. ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам». Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/rasxod/a70/123180.html (дата обращения: 12.10.2025).
24. Сравнительный анализ основных требований к учету расходов на НИОКР в МСФО и РСБУ (по состоянию на ноябрь 2007 г.). Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=12465 (дата обращения: 12.10.2025).
25. Отчетность в связи с выполнением НИОКР. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/157297-otchetnost-v-svyazi-s-vipolneniem-niokr (дата обращения: 12.10.2025).
26. Как учесть расходы на НИОКР. Система Сервис. URL: https://www.systemsib.ru/buhgalterskiy-uchet/uchityvaem-rashody-na-niokr-pravila-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta (дата обращения: 12.10.2025).
27. МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы. Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. URL: https://m.uchebnik.online/mejdunarodnye/msfo_ias_38_nematerialnye_aktivy.html (дата обращения: 12.10.2025).
28. С 2025 года к расходам на НИОКР можно будет применять коэффициент 2. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/58368/ (дата обращения: 12.10.2025).
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40217/ (дата обращения: 12.10.2025).
30. II. Признание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40217/b3/ (дата обращения: 12.10.2025).
31. Федеральный закон от 24.06.2025 N 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике» и Федеральный закон «О статусе наукограда Российской Федерации». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1691242/ (дата обращения: 12.10.2025).
32. Федеральный закон от 24.06.2025 N 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 7.1 и 16 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1691238/ (дата обращения: 12.10.2025).
33. Какие изменения по налогу на прибыль вступят в силу с 1 января 2025 года для организаций НИОКР. Редакция от 17.12.2024. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=470077 (дата обращения: 12.10.2025).
34. МЕТОДОЛОГИЯ АНАЛИЗА ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМНО-КРЕАТИВНОГО ПОДХОДА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologiya-analiza-innovatsionnoy-deyatelnosti-predpriyatiya-s-ispolzovaniem-sistemno-kreativnogo-podhoda (дата обращения: 12.10.2025).
35. Налоговые правила 2025: оптимизация расходов на НИОКР для увеличения прибыли бизнеса. MKB-Finance. URL: https://mkb-finance.ru/nalogovye-pravila-2025-optimizatsiya-rasxodov-na-niokr-dlya-uvelicheniya-pribyli-biznesa/ (дата обращения: 12.10.2025).
36. Как применять правила бухгалтерского и налогового учета затрат на НИОКР. URL: https://www.profbuh.ru/2025/05/kak-primenyat-pravila-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-zatrat-na-niokr/ (дата обращения: 12.10.2025).
37. Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы). nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovyj_uchet/rasxody_po_nalogu_na_pribyl/poryadok-prinyatiya-k-uchetu-rasxodov-na-niokr-nyuansy/ (дата обращения: 12.10.2025).
38. Требования к учету расходов на НИОКР — cравнительный анализ МСФО и РСБУ. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=12480 (дата обращения: 12.10.2025).
39. Отчет о выполнении работ по НИОКР. Редакция от 10.12.1996. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=15982 (дата обращения: 12.10.2025).
40. В каком формате необходимо представлять отчет о научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах. ФНС России | 57 Орловская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn57/news/tax_doc_news/4100233/ (дата обращения: 12.10.2025).
41. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12128796/ (дата обращения: 12.10.2025).
42. О науке и государственной научно-технической политике (с изменениями на 24 июня 2025 года) (редакция, действующая с 1 сентября 2025 года). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_11582/ (дата обращения: 12.10.2025).
43. Анализ инновационной деятельности предприятий в регионах РФ (на примере Уральского федерального округа). URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103632/1/978-5-7996-3392-4_2022_272.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
44. Федеральный закон Российской Федерации от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.06.2025 г.). Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30971295 (дата обращения: 12.10.2025).
45. Кабмин расширил льготу по налогу на прибыль для НИОКР с 2025 года. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1126447.html (дата обращения: 12.10.2025).
46. Нематериальные активы в системе МСФО. МСФО 38. GAAP.ru. URL: https://gaap.ru/articles/nematerialnye_aktivy_v_sisteme_msfo_msfo_38/ (дата обращения: 12.10.2025).
47. Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР (сентябрь 2025). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57700813/ (дата обращения: 12.10.2025).
48. Нематериальные активы. Отличия учета по МСФО и РСБУ. GAAP.ru. URL: https://gaap.ru/articles/otlichiya_ucheta_nma_po_msfo_i_rsbu/ (дата обращения: 12.10.2025).
49. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible assets). URL: https://msfo.homelinux.org/msfo-ias-38-nematerialnye-aktivy-intangible-assets/ (дата обращения: 12.10.2025).
50. Какие документы входят в состав ОКР и НИР? Отчетная научно-техническая документация по НИОКР. Иторум. URL: https://itorum.ru/wiki/dokumentatsiya-po-niokr/ (дата обращения: 12.10.2025).
51. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы». URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=134905 (дата обращения: 12.10.2025).
52. ОЦЕНКА ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-innovatsionnoy-deyatelnosti-predpriyatiya (дата обращения: 12.10.2025).
53. Расходы на НИОКР в финансовой отчетности компаний. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/accounting/a70/221087.html (дата обращения: 12.10.2025).
54. Возможности и ограничения использования финансовой отчетности компаний для реализации национальной технологической политики. URL: https://issek.hse.ru/news/812165039.html (дата обращения: 12.10.2025).
55. Voskobojnik_VKR.docx (969.29 KB). Санкт-Петербургский государственный университет. URL: https://dspace.spbu.ru/bitstream/11701/36104/1/Voskobojnik_VKR.docx (дата обращения: 12.10.2025).
56. Новый порядок учета нематериальных активов и НИОКР. ПРИМА аудит. URL: https://www.prima-audit.ru/press/articles/novyy-poryadok-ucheta-nematerialnykh-aktivov-i-niokr/ (дата обращения: 12.10.2025).
57. Учет расходов на НИОКР в Европе, США и России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-rasohodov-na-niokr-v-evrope-ssha-i-rossii (дата обращения: 12.10.2025).