Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств: принципы, методы, актуальные проблемы (Курсовая работа)

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта, когда каждое предприятие стремится к оптимизации своих издержек и повышению эффективности использования активов, вопрос о правильном учете расходов на ремонт основных средств приобретает особую актуальность. Основные средства, будь то здания, оборудование или транспорт, составляют материальную основу любого производственного процесса, и их своевременное поддержание в рабочем состоянии является залогом непрерывности и продуктивности деятельности.

Однако тонкая грань между простым ремонтом, направленным на восстановление работоспособности, и модернизацией или реконструкцией, ведущими к изменению качественных характеристик объекта, часто становится камнем преткновения для бухгалтеров и объектом пристального внимания со стороны контролирующих органов. И что из этого следует? Неправильная классификация может привести к серьезным налоговым рискам и искажению финансовой отчетности, что делает точность учета критически важной.

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение и систематизация принципов и методов бухгалтерского и налогового учета расходов на ремонт основных средств в Российской Федерации. Мы ставим перед собой задачи глубокого анализа действующей нормативно-правовой базы, детальной классификации видов работ по восстановлению активов, рассмотрения специфики их учета в различных условиях, а также выявления и проработки актуальных проблем, возникающих на практике. Особое внимание будет уделено изменениям, внесенным новыми Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020), которые существенно трансформировали подходы к признанию и оценке затрат.

Понимание этих нюансов критически важно не только для формирования достоверной финансовой отчетности, но и для минимизации налоговых рисков, что делает тему исследования не просто академически значимой, но и обладающей высокой практической ценностью для специалистов в области бухгалтерского учета и финансового менеджмента. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные вопросы, ведя читателя от фундаментальных основ к сложным, дискуссионным аспектам.

Нормативно-правовая база учета расходов на ремонт основных средств

Система бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую иерархию нормативных документов, регулирующих каждый аспект финансово-хозяйственной деятельности организаций. Учет расходов на ремонт основных средств не является исключением и находится под влиянием как общих законодательных актов, так и специализированных положений. При этом сложность заключается в необходимости учитывать требования разных ведомств, которые порой трактуют одни и те же термины по-разному, что требует от бухгалтера глубокого анализа.

Федеральное законодательство и стандарты бухгалтерского учета

Фундамент, на котором строится весь бухгалтерский учет в России, заложен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает общие требования к ведению учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяя основные понятия и принципы.

С 1 января 2022 года в отечественной практике бухгалтерского учета произошли существенные изменения, связанные с введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Ключевыми документами, регламентирующими учет основных средств и связанных с ними капитальных вложений, стали:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Этот стандарт заменил ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и значительно изменил подходы к признанию, оценке и амортизации основных средств, а также к учету затрат на их восстановление. Он определил, что существенные затраты на ремонт, технический осмотр или обслуживание, производимые с периодичностью более 12 месяцев, теперь признаются самостоятельными инвентарными объектами или увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Данный стандарт пришел на смену ранее применявшемуся ПБУ 15/2008 «Учет расходов на НИОКР» в части определения капитальных вложений и затрат, формирующих первоначальную стоимость активов. Он детализирует состав капитальных вложений и порядок их признания, что напрямую влияет на учет модернизации, реконструкции и капитальных ремонтов, если они приводят к улучшению первоначальных характеристик объекта.

До вступления в силу новых ФСБУ, то есть до 2022 года, учет основных средств регулировался ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Несмотря на их отмену, ссылки на положения этих документов до сих пор могут встречаться в некоторых официальных разъяснениях, что требует внимательного подхода к интерпретации прошлых норм. Общие правила признания расходов организации по-прежнему регулируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно определяет, какие затраты признаются расходами по обычным видам деятельности, а какие — прочими расходами, что имеет значение для классификации ремонтных затрат.

Налоговое законодательство

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств регулируется главным налоговым документом страны — Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Основные положения, касающиеся налога на прибыль организаций, содержатся в Главе 25 НК РФ. В частности, статья 260 НК РФ четко определяет порядок признания расходов на ремонт основных средств, позволяя относить их к прочим расходам. Для модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования и технического перевооружения применяются положения пункта 2 статьи 257 НК РФ, которые предусматривают увеличение первоначальной стоимости основного средства и последующее списание через амортизацию.

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, такие как Упрощенная система налогообложения (УСН) и Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), действуют особые правила, изложенные в Главе 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» и Главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Эти главы устанавливают специфику признания расходов, включая расходы на ремонт, с учетом кассового метода учета доходов и расходов, характерного для данных режимов.

Межотраслевые и ведомственные нормативные акты

Помимо сугубо бухгалтерских и налоговых норм, для корректного разграничения видов работ по восстановлению основных средств, таких как ремонт, модернизация и реконструкция, на практике часто используются положения других отраслей законодательства и ведомственные нормативные акты. Это связано с отсутствием исчерпывающих определений в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

К таким вспомогательным документам относятся:

• Градостроительный кодекс РФ: В частности, пункты 14 и 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ дают определения капитального ремонта и реконструкции объектов капитального строительства, что особенно актуально для учета работ с недвижимостью.
• Ведомственные строительные нормы (ВСН) 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»: Этот документ, несмотря на свой статус «р» (рекомендательный), является важным источником для понимания различий между текущим, капитальным ремонтом и реконструкцией зданий и сооружений. Он содержит детальные перечни работ, характерных для каждого вида.
• МДС 13-14.2000 «Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений»: Данный документ также служит практическим ориентиром для определения характера ремонтных работ, особенно в контексте планирования и осуществления планово-предупредительных мероприятий.
• Письмо Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480: Это письмо содержит разъяснения, которые, хоть и не являются нормативным правовым актом, традиционно используются в практике для определения понятия «текущий ремонт» и его отличий от капитального ремонта и модернизации.

Таким образом, комплексный подход к нормативно-правовому регулированию учета расходов на ремонт основных средств предполагает не только знание бухгалтерских и налоговых стандартов, но и умение ориентироваться в смежных отраслях законодательства, что позволяет принимать обоснованные решения и минимизировать риски в спорных ситуациях.

Классификация работ по восстановлению основных средств: разграничение ремонта, модернизации и реконструкции

Разграничение работ по восстановлению основных средств на ремонт, модернизацию и реконструкцию является одним из самых сложных и ответственных этапов в бухгалтерском и налоговом учете. От правильной квалификации этих работ зависит порядок их отражения в учете, величина налоговой базы и, как следствие, финансовое состояние организации. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто бухгалтеры ориентируются на стоимость, но это ошибочный подход; определяющим всегда должно быть изменение качественных характеристик или функционального назначения объекта, а не только объем денежных вложений.

Понятие и виды ремонта

Ремонт — это комплекс мероприятий, направленных на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии в течение всего срока их полезного использования. Его ключевая особенность заключается в том, что он не приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования или изменению назначения объекта. Ремонт предназначен для устранения неисправностей, замены изношенных деталей или восстановления утраченных функций.

В практике принято различать два основных вида ремонта:

1. Текущий ремонт:
   • Цель: Систематические и своевременные работы по предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа. Включает профилактические мероприятия и устранение мелких повреждений и неисправностей.
   • Периодичность: Должен проводиться с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию), учитывая при этом природно-климатические условия, конструктивные решения, техническое состояние и режим эксплуатации.
   • Примеры работ: Замена разбитых стекол, покраска стен, ремонт дверных замков, замена водопроводных кранов, мелкий ремонт электропроводки, смазка механизмов, замена быстроизнашивающихся деталей оборудования.
   • Нормативное подкрепление: Письмо Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 определяет текущий ремонт как ремонт, осуществляемый с целью поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, проводимый с периодичностью менее одного года.
2. Капитальный ремонт:
   • Цель: Устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замена их (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом допускается экономически целесообразная модернизация объекта.
   • Характер работ: Включает более масштабные работы, чем текущий ремонт, направленные на восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом без изменения его основных технико-экономических показателей.
   • Примеры работ: Замена кровли, ремонт фасада, замена систем отопления, водоснабжения, канализации, ремонт или замена отдельных элементов каркаса, перегородок, усиление фундаментов (без полной замены).
   • Нормативное подкрепление: По Письму Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480, при капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций или смена их на более прочные, экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

Модернизация и реконструкция

В отличие от ремонта, модернизация и реконструкция направлены не просто на поддержание, а на качественное изменение основных средств.

1. Модернизация (достройка, дооборудование):
   • Цель: Изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, а также придание ему новых качеств или повышение существующих (например, повышение производительности, увеличение мощности, снижение эксплуатационных расходов).
   • Характер изменений: Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
   • Примеры: Установка более мощного двигателя, оснащение станка числовым программным управлением, оборудование здания новой системой вентиляции, которая ранее отсутствовала, достройка дополнительных этажей.
2. Реконструкция:
   • Цель: Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции.
   • Характер изменений по Градостроительному кодексу РФ: Включает изменение параметров объекта капитального строительства (высоты, количества этажей, площади, объема), надстройку, перестройку, расширение, замену и (или) восстановление несущих строительных конструкций.
   • Примеры: Изменение планировки здания с изменением несущих стен, изменение габаритов производственного цеха, перепрофилирование здания под другую функцию (например, из производственного в офисное).

Критерии разграничения и практические аспекты квалификации

Ключевым критерием для разграничения ремонта, модернизации и реконструкции является изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. Стоимость работ, какой бы значительной она ни была, сама по себе не является решающим фактором.

Для наглядности можно представить эти различия в табличной форме:

Признак сравнения	Ремонт	Модернизация (достройка, дооборудование)	Реконструкция
Основная цель	Поддержание в рабочем состоянии, устранение износа и неисправностей.	Изменение назначения, повышение качественных характеристик, создание новых возможностей.	Переустройство, изменение параметров, совершенствование производства.
Влияние на первоначальные показатели	Не приводит к изменению или улучшению.	Приводит к улучшению (повышение мощности, срока службы, производительности).	Приводит к изменению (увеличение площади, объема, изменение несущих конструкций).
Изменение назначения объекта	Нет.	Да (изменение технологического или служебного).	Да (переустройство, изменение параметров, новое функциональное использование).
Срок полезного использования	Как правило, не изменяет или незначительно продлевает.	Часто увеличивает.	Часто увеличивает.
Потребность в проекте	Обычно нет (за исключением капитального ремонта).	Часто требуется проект.	Всегда требуется проект.
Пример работы	Замена изношенных шин автомобиля.	Установка на автомобиль более мощного двигателя.	Увеличение кузова автомобиля для перевозки большего объема груза.

Практические аспекты квалификации:

На практике часто возникают затруднения с квалификацией работ, особенно когда ремонтные работы включают элементы улучшения или совершенствования. В таких случаях решающим становится не только перечень выполненных работ, но и их конечный результат.

• Если в результате работ объект просто восстанавливает свои первоначальные характеристики или не меняет их качественно, это ремонт.
• Если же объект приобретает новые свойства, улучшаются его технико-экономические показатели (повышается производительность, уменьшается расход топлива, увеличивается срок службы, изменяется функциональность), то это уже модернизация или реконструкция.

Опора на мнения экспертов и межотраслевые нормы:

В спорных ситуациях бухгалтеры часто обращаются к разъяснениям Минфина и ФНС, а также к вышеупомянутым межотраслевым и ведомственным нормативным актам (Градостроительный кодекс, ВСН, МДС). Эти документы, хоть и не являются прямыми источниками бухгалтерского или налогового права, помогают сформировать аргументированную позицию. Например, если в результате работ по зданию меняются несущие к��нструкции, увеличивается этажность или общая площадь, даже если часть работ внешне выглядит как ремонт, Градостроительный кодекс однозначно квалифицирует это как реконструкцию.

Применение профессионального суждения, подкрепленного технической документацией (проекты, сметы, заключения экспертов), становится критически важным. Важно фиксировать все детали работ, их цели и результаты в первичных документах, чтобы в случае возникновения спорных вопросов иметь возможность обосновать выбранную квалификацию.

Методы бухгалтерского и налогового учета расходов на ремонт основных средств

Рассмотрение методов учета расходов на ремонт основных средств требует глубокого понимания различий между бухгалтерским и налоговым законодательством, особенно после введения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета. Эти различия обуславливают необходимость ведения раздельного учета и могут приводить к возникновению временных и постоянных разниц.

Бухгалтерский учет по ФСБУ 6/2020 и 26/2020

С 1 января 2022 года учет расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете кардинально изменился благодаря вступлению в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Признание затрат:

• Капитализация существенных затрат:
  • Принцип: Затраты на ремонт основных средств признаются в составе капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»), если они обеспечивают получение экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и имеют существенную величину.
  • Виды капитализации:
    1. Признание самостоятельным инвентарным объектом: Существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев (или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) признаются самостоятельными инвентарными объектами основных средств. Такие объекты затем амортизируются отдельно от основного средства, к которому они относятся. Это особенно актуально для затрат на капитальный ремонт, который проводится реже, чем раз в год, и направлен на продление срока полезного использования или восстановление значительной части функциональности.
    2. Увеличение первоначальной стоимости: Если затраты на капитальный ремонт существенны, и межремонтный период существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования объекта, или если ремонт приводит к значительному улучшению первоначальных характеристик (по сути, является модернизацией, но не меняет назначение), то на эти затраты можно увеличить первоначальную стоимость основного средства. Это решение принимается руководством организации и закрепляется в учетной политике.
• Признание несущественных затрат расходами текущего периода:
  • Принцип: Затраты на ремонт, которые не соответствуют критериям капитализации (несущественны по величине, не обеспечивают получение экономических выгод более 12 месяцев, или являются текущим ремонтом, направленным на поддержание работоспособности), признаются расходами текущего периода. Они списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44, 91) в том периоде, когда они были понесены.

Критерий существенности:

Одним из ключевых нововведений ФСБУ 6/2020 является предоставление организации права самостоятельно определять критерий существенности затрат. Этот критерий должен быть закреплен в учетной политике и может быть установлен, например, в процентной доле к первоначальной или остаточной стоимости основного средства (например, 5% или 10%), либо в виде фиксированной суммы. Определение существенности требует профессионального суждения и должно отражать специфику деятельности организации и стоимостную оценку ее активов.

Отмена резерва на ремонт:

Важное изменение: в бухгалтерском учете по новым стандартам (ФСБУ 6/2020 и 26/2020) резерв на предстоящие ремонты основных средств не создается. Ранее такая возможность была предусмотрена ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», но в контексте ремонта основных средств она утратила актуальность.

Налоговый учет по НК РФ

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств, в отличие от бухгалтерского, более унифицирован и регулируется Налоговым кодексом РФ.

Признание расходов на ремонт:

• Единовременное признание: Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств (включая как текущий, так и капитальный ремонт) рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это означает, что для налогового учета нет различий между текущим и капитальным ремонтом — все ремонтные затраты списываются сразу.
• Модернизация, реконструкция и др.: Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Эти затраты списываются на расходы через механизм амортизации в течение оставшегося срока полезного использования основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Создание резервов под предстоящие ремонты:

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии со статьей 324 НК РФ. Это право позволяет равномерно включать расходы на проведение масштабных ремонтов в налогооблагаемую базу, избегая резких колебаний прибыли в периоды фактического проведения работ. Порядок создания и использования такого резерва должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения.

Сопоставление бухгалтерского и налогового учета расходов на ремонт

Основные различия в подходах бухгалтерского и налогового учета к расходам на ремонт основных средств:

Характеристика	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Налоговый учет (НК РФ)
Текущий ремонт	Признается расходами текущего периода (если несущественен).	Признается прочими расходами в периоде осуществления.
Капитальный ремонт	Может капитализироваться (как отдельный объект или увеличение стоимости ОС), если существенен и обеспечивает выгоды более 12 месяцев. Или признается расходами периода, если несущественен.	Признается прочими расходами в периоде осуществления.
Модернизация/Реконструкция	Капитализируется (увеличивает первоначальную стоимость ОС или создает новый объект).	Увеличивает первоначальную стоимость ОС и списывается через амортизацию.
Резерв на ремонт	Не создается.	Может создаваться для равномерного списания расходов (ст. 324 НК РФ).
Критерий существенности	Определяется организацией самостоятельно и влияет на порядок учета.	Отсутствует. Все ремонтные расходы списываются единовременно.

Эти различия неизбежно приводят к возникновению временных и постоянных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Например, если в БУ существенный капитальный ремонт капитализируется и амортизируется, а в НУ списывается единовременно, возникает вычитаемая временная разница, требующая применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это усложняет учет и требует от бухгалтера высокой квалификации.

Типовые бухгалтерские проводки

Для наглядности приведем типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие учет различных видов расходов на ремонт основных средств.

Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по учету расходов на ремонт основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Описание
1. Затраты на текущий ремонт (несущественные расходы по ФСБУ)	20 (23, 25, 26, 44, 91)	10 (60, 69, 70, 76)	Отражены расходы на текущий ремонт ОС (стоимость материалов, зарплата, отчисления, услуги подрядчиков).
2. Затраты на модернизацию, реконструкцию или существенный по ФСБУ ремонт	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 (60, 69, 70, 76)	Отражены расходы на проведение работ (стоимость материалов, зарплата, отчисления, услуги подрядчиков).
3. НДС по расходам на проведение работ	19	60	Отражен НДС, предъявленный подрядной организацией.
4. Принятие НДС к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	НДС принят к вычету.
5. Передача основного средства в ремонт (если требуется длительный ремонт)	01 субсчет «Основные средства в ремонте»	01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»	Передано в ремонт основное средство.
6. Возврат основного средства из ремонта	01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»	01 субсчет «Основные средства в ремонте»	Принято из ремонта основное средство.

Счета затрат: 20 — Основное производство; 23 — Вспомогательные производства; 25 — Общепроизводственные расходы; 26 — Общехозяйственные расходы; 44 — Расходы на продажу; 91 — Прочие доходы и расходы.

Счета учета ресурсов: 10 — Материалы; 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда; 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Таким образом, выбор метода учета расходов на ремонт основных средств в значительной степени определяется не только видом выполняемых работ, но и их существенностью, а также нормативными требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Особенности учета расходов на ремонт в специфических условиях

Помимо общих правил, существуют специфические условия, которые накладывают свой отпечаток на порядок учета расходов на ремонт основных средств. К ним относятся особенности для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, учет арендованных основных средств и специфика гарантийного ремонта.

Учет для организаций на специальных налоговых режимах

Специальные налоговые режимы, такие как Упрощенная система налогообложения (УСН) и Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), призваны упростить налоговую нагрузку и отчетность для малого и среднего бизнеса, а также сельхозпроизводителей. Однако это упрощение часто сопровождается особенностями в учете расходов, требующими отдельного внимания.

Для организаций, применяющих Упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы»:

• Признание расходов на ремонт: Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) учитываются при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ для целей УСН не дифференцирует ремонт на текущий и капитальный, признавая все виды ремонта как единый вид расхода.
• Кассовый метод: Особенностью УСН является применение кассового метода учета. Это означает, что расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, для включения затрат на ремонт в налоговую базу необходимо не только осуществить работы и иметь подтверждающие документы, но и произвести оплату этих работ или материалов.
• Обоснованность и документальное подтверждение: Как и при общем режиме налогообложения, расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это требование распространяется и на «упрощенцев».
• Модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование: Затраты на эти виды работ учитываются иначе. Они не списываются единовременно, а включаются в состав расходов с момента ввода ОС в эксплуатацию. При этом они распределяются равномерно в течение налогового периода, в котором произошло такое событие, или в течение нескольких налоговых периодов (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Для организаций, применяющих Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• Признание расходов на ремонт: Аналогично УСН, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) учитываются при расчете налоговой базы согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. И здесь также нет разделения на текущий и капитальный ремонт.
• Кассовый метод и подтверждение: При ЕСХН также действует кассовый метод учета расходов, и они должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
• Разграничение с модернизацией: Важно, как и при УСН, четко отличать ремонт от достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Для последних установлены специальные правила учета, предусматривающие их списание через амортизацию или распределение затрат по специальному порядку (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
• Направленность на получение дохода: Все расходы, включая ремонтные, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или оказания услуг сельскохозяйственным производителям.

Учет расходов на ремонт арендованных основных средств

Учет расходов на ремонт имущества, полученного в аренду, имеет свои нюансы, определяемые положениями Гражданского кодекса РФ и условиями договора аренды.

• Правовые основы: По общему правилу (п. 1, 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ), арендодатель несет обязанность по производству капитального ремонта переданного в аренду имущества, а арендатор — по поддержанию имущества в исправном состоянии и производству текущего ремонта.
• Договор аренды: Однако Гражданский кодекс РФ допускает иное распределение обязанностей по ремонту, что должно быть четко прописано в договоре аренды. Именно условия договора являются определяющими.
• Налоговый учет расходов арендатора: Если договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств арендодателем, то арендатор вправе учитывать эти расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Если же ремонтные работы были произведены арендатором, но по обязанности арендодателя, и арендодатель возмещает эти расходы, то у арендатора не возникает собственных расходов, а у арендодателя они учитываются в обычном порядке.

Пример: Если арендатор осуществил капитальный ремонт арендованного помещения, но по договору это была обязанность арендодателя, и арендодатель компенсировал затраты, то для арендатора это будет возмещение затрат, не включаемое в расходы. Арендодатель же учтет эти затраты как свои ремонтные расходы. Если же капитальный ремонт, произведенный арендатором, не был компенсирован арендодателем, то такие затраты могут быть признаны арендатором как самостоятельное неотделимое улучшение арендованного имущества и амортизироваться в течение срока аренды или срока полезного использования, если это предусмотрено договором и Гражданским кодексом.

Учет гарантийного ремонта

Гарантийный ремонт — это ремонт, осуществляемый продавцом (производителем) товара в течение гарантийного срока за свой счет для устранения выявленных дефектов.

• С точки зрения владельца ОС:
  • Отсутствие расходов: Если основное средство организации ремонтируется по гарантии продавцом (производителем) бесплатно, у владельца ОС, как правило, не возникают расходы на сам ремонт, подлежащие бухгалтерскому или налоговому учету. Это связано с тем, что экономические выгоды (пользование исправным ОС) сохраняются, но затраты несет другая сторона.
  • Сопутствующие расходы: Однако, владелец ОС может нести сопутствующие расходы, которые не возмещаются продавцом по гарантии. К таким расходам относятся, например, затраты на транспортировку основного средства к месту ремонта и обратно, демонтаж и монтаж оборудования. Эти расходы, если они не покрываются гарантией, учитываются владельцем ОС как текущие расходы по поддержанию основного средства в рабочем состоянии. В бухгалтерском учете они будут признаны расходами текущего периода, а в налоговом — прочими расходами.

Пример: Предприятие отправило бракованный станок на гарантийный ремонт производителю. Стоимость самого ремонта покрывается гарантией. Однако, предприятие оплатило услуги транспортной компании за доставку станка к производителю. Эти транспортные расходы, если они не компенсируются производителем, будут учтены как текущие расходы предприятия.

Таким образом, учет расходов на ремонт в специфических условиях требует внимательного изучения нормативно-правовой базы, условий договоров и экономической сущности операций, чтобы избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.

Документальное оформление операций по ремонту основных средств

Корректное документальное оформление операций по ремонту основных средств является фундаментальным требованием для правильного отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете, а также для обеспечения контроля за расходованием ресурсов. Отсутствие или ненадлежащее оформление первичных документов может привести к оспариванию расходов контролирующими органами, а что из этого следует? Компания рискует не только потерять право на вычет НДС и учесть расходы, но и получить штрафы за искажение данных.

Для документального оформления ремонта используются различные виды документов, которые можно условно разделить на предварительные, текущие и итоговые.

Предварительные документы

Эти документы составляются до начала ремонтных работ и служат основанием для их проведения, а также для планирования затрат.

1. Дефектная ведомость:
   • Назначение: Является одним из ключевых предварительных документов. Ее основная цель — зафиксировать выявленные неисправности, дефекты, повреждения основного средства и определить перечень необходимых работ для их устранения. Она служит основанием для принятия решения о ремонте.
   • Единая унифицированная форма: Единой унифицированной формы дефектной ведомости не существует. Организации вправе разрабатывать собственную форму, утверждать ее в своей учетной политике. При этом можно использовать унифицированную форму № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования» (утвержденную Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или отраслевые формы как основу для разработки собственной.
   • Обязательные реквизиты: Независимо от формы, дефектная ведомость должна содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся:
     • Наименование документа (например, «Дефектная ведомость»).
     • Дата составления документа.
     • Наименование экономического субъекта, составившего документ.
     • Содержание факта хозяйственной жизни (описание дефектов и работ).
     • Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
     • Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.
     • Подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов.
   • Дополнительные сведения: Помимо обязательных реквизитов, в дефектной ведомости обычно указываются:
     • Сведения об объекте основных средств (наименование, инвентарный номер, местонахождение).
     • Перечень выявленных дефектов, неисправностей, повреждений и их возможные причины.
     • Перечень необходимых мероприятий и работ для устранения дефектов.
     • Предполагаемые сроки выполнения работ и ответственные лица.
   • Пример использования ОС-16: Форма № ОС-16 может быть использована для оформления выявленных дефектов оборудования, подлежащего ремонту. В ней указываются: инвентарный номер, наименование объекта, место эксплуатации, выявленные дефекты, причины их возникновения, а также предложения комиссии по устранению дефектов.
2. Приказ руководителя о проведении ремонта:
   • Назначение: Подтверждает решение руководства о необходимости проведения ремонтных работ.
   • Форма: Составляется в произвольной форме.
   • Содержание: В приказе указываются:
     • Наименование основного средства, подлежащего ремонту.
     • Срок проведения ремонтных работ.
     • Лица, ответственные за их организацию и контроль.
     • Способ осуществления ремонта (хозяйственный — силами самой организации, или подрядный — с привлечением сторонних организаций).
     • Предполагаемое финансирование.
3. Смета затрат:
   • Назначение: Детальный расчет предполагаемых расходов на ремонт. Особое значение имеет для капитального ремонта и реконструкции.
   • Форма: Может быть унифицированной (например, для строительных работ) или разработанной самостоятельно.
   • Содержание: Включает:
     • Наименование и количество основных работ.
     • Перечень необходимых материалов, запчастей, их количество и стоимость.
     • Расчет затрат на оплату труда рабочих.
     • Накладные расходы, плановые накопления.
     • Общая стоимость ремонта.
     • Календарные сроки выполнения работ.
     • Потребность в ресурсах.
   • Нормативное подкрепление: МДС 13-14.2000, например, содержит примерную форму сметы на капитальный ремонт.
4. Договор подряда:
   • Назначение: Если ремонт осуществляется сторонней организацией, обязательным является заключение договора подряда, в котором прописываются условия выполнения работ, их стоимость, сроки, гарантии и ответственность сторон.

Текущие и итоговые документы

Эти документы фиксируют ход выполнения работ и их завершение, а также подтверждают факт понесения расходов.

1. Акты о приеме-сдаче выполненных работ:
   • При хозяйственном способе (своими силами): Может использоваться унифицированная форма ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Однако, как и в случае с дефектной ведомостью, организации могут разрабатывать собственную форму акта, содержащую все обязательные реквизиты.
   • При подрядном способе: Сторонняя организация-подрядчик предоставляет акт выполненных работ (например, по форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» для строительных и ремонтных работ) или акт произвольной формы, подтверждающий факт выполнения работ и их стоимость.
   • Содержание: В акте указываются: наименование объекта ОС, объем выполненных работ, их стоимость, дата начала и окончания работ, подписи ответственных лиц.
2. Накладные на внутреннее перемещение ОС (форма ОС-2):
   • Применение: Если основное средство перемещалось в ремонтное подразделение или на другую территорию для проведения ремонта, этот факт фиксируется накладной по форме ОС-2.
3. Записи в инвентарной карточке ОС:
   • Назначение: После завершения ремонта и принятия объекта к эксплуатации все сведения о произведенных работах (дата, стоимость, характер ремонта, если это модернизация или реконструкция — изменение первоначальной стоимости, срока полезного использования) вносятся в инвентарную карточку учета основного средства (например, форма ОС-6). Это позволяет отслеживать полную историю объекта и корректно начислять амортизацию.

Требования к самостоятельно разработанным формам:

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, унифицированные формы первичных документов необязательны к применению. Организации могут разрабатывать и использовать собственные формы, но они должны содержать все обязательные реквизиты.

Подтверждение расходов в налоговом учете:

Для подтверждения расходов в налоговом учете, затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Это требование закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Таким образом, весь комплект документов (дефектные ведомости, приказы, сметы, договоры, акты выполненных работ, накладные на материалы) формирует доказательную базу для налоговой инспекции.

Правильное и своевременное оформление всех необходимых документов обеспечивает прозрачность операций, исключает разногласия с контролирующими органами и позволяет корректно отражать расходы в учете.

Актуальные проблемы и спорные вопросы в учете расходов на ремонт основных средств

Несмотря на достаточно обширную нормативно-правовую базу, практика учета расходов на ремонт основных средств регулярно сталкивается с вызовами и спорными ситуациями. Это объясняется сложностью разграничения видов работ, различиями в подходах бухгалтерского и налогового учета, а также необходимостью применения профессионального суждения.

Отсутствие единого определения «ремонта» и риски классификации

Одной из фундаментальных проблем, создающих постоянную почву для споров с налоговыми органами, является отсутствие четкого и единого определения понятия «ремонт» в Налоговом кодексе РФ. Это парадоксально, учитывая, что статья 260 НК РФ посвящена именно расходам на ремонт.

• Последствия отсутствия определения: В условиях правовой неопределенности, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ, налогоплательщики вынуждены обращаться к значениям понятий из других отраслей законодательства. Традиционно используется Письмо Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480, которое в пункте 16 определяет ремонт как «стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования». Однако данное письмо не является нормативным актом и может быть оспорено.
• Дифференциация в НК РФ: Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ (ст. 260) не дифференцирует ремонт на текущий, средний или капитальный, признавая все виды ремонта в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Это упрощает подход по сравнению с Гражданским кодексом или строительными нормами, но не решает проблему разграничения ремонта от модернизации.
• Риски неправильной квалификации: Самый серьезный риск заключается в неправильной квалификации работ. Если организация ошибочно отнесет модернизацию или реконструкцию к ремонту, то вместо увеличения первоначальной стоимости ОС и последующей амортизации, затраты будут списаны единовременно как ремонтные. Это приведет к:
  • Занижению налоговой базы по налогу на прибыль в периоде осуществления работ.
  • Доначислениям налогов, пеней и штрафов со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС) при налоговых проверках.
  • Искажению финансовой отчетности, если в бухгалтерском учете также была допущена ошибка.

Проблемы гармонизации бухгалтерского и налогового учета

Введение новых ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 значительно углубило разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на ремонт. И разве не наступил момент, когда законодателям стоит задуматься о большей согласованности этих двух систем, чтобы упростить работу бухгалтеров и снизить административную нагрузку?

• Капитализация существенных затрат в БУ против единовременного списания в НУ:
  • Бухгалтерский учет (ФСБУ): Существенные затраты на ремонт (особенно капитальный, проводящийся реже, чем раз в год), если они обеспечивают экономические выгоды более 12 месяцев, должны капитализироваться — либо как отдельный инвентарный объект, либо путем увеличения первоначальной стоимости основного средства. Затем эти затраты амортизируются.
  • Налоговый учет (НК РФ): В налоговом учете все виды ремонта, как правило, списываются единовременно в составе прочих расходов в периоде их осуществления.
  • Последствия: Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц. В периоде понесения расходов налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской, поскольку в НУ затраты списаны полностью, а в БУ — капитализированы. В последующих периодах, по мере начисления амортизации в БУ, разница будет погашаться. Учет этих разниц требует применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», что значительно усложняет учетный процесс и требует от бухгалтера глубоких знаний.
• Отмена резерва на ремонт в БУ против сохранения в НУ:
  • Бухгалтерский учет (ФСБУ): Возможность создания резерва на предстоящие ремонты основных средств в бухгалтерском учете по новым стандартам отменена.
  • Налоговый учет (НК РФ): Статья 324 НК РФ по-прежнему предоставляет налогоплательщикам право формировать резервы под предстоящие ремонты ОС.
  • Последствия: Это создает постоянную разницу, если организация использует право на создание резерва в налоговом учете, но не имеет аналогичного механизма в бухгалтерском. Или, если организация не формирует резерв в НУ, но в БУ капитализирует затраты, тогда возникает временная разница, требующая отдельного внимания. Отмена резерва в БУ лишает организации возможности равномерно распределять расходы на крупные ремонты в своей финансовой отчетности, что может влиять на показатели прибыли и рентабельности в периоды фактического осуществления дорогостоящих работ.

Роль профессионального суждения и учетной политики

В условиях неоднозначности законодательства и принципиальных расхождений между БУ и НУ, роль профессионального суждения бухгалтера и четко сформированной учетной политики становится критически важной.

• Определение критерия «существенности»: ФСБУ 6/2020 возлагает на организацию обязанность самостоятельно определить критерий «существенности» затрат на ремонт, который будет влиять на их капитализацию. На практике, организации могут устанавливать порог существенности как процентную долю от балансовой стоимости объекта основных средств (например, от 5% до 10%) или фиксированную сумму, исходя из масштабов деятельности и стоимости своих основных средств. Этот выбор требует обоснованности и закрепления в учетной политике.
• Квалификация работ: Профессиональное суждение необходимо при квалификации работ как ремонта, модернизации или реконструкции, особенно в пограничных случаях. При этом важно опираться на техническую документацию, заключения специалистов, а также разъяснения Минфина и ФНС.
• Важность учетной политики: Четкое и подробное закрепление выбранных подходов в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета является основным инструментом снижения рисков. Учетная политика должна описывать:
  • Критерии существенности для капитализации ремонтных затрат.
  • Порядок разграничения ремонта, модернизации и реконструкции (с указанием ссылок на внутренние или внешние нормативные документы).
  • Методологию учета временных и постоянных разниц (в соответствии с ПБУ 18/02).
  • Порядок формирования и использования резерва на ремонт ОС в налоговом учете (если он создается).
  • Формы первичных документов, используемых для оформления ремонтных работ.

Таким образом, актуальные проблемы в учете расходов на ремонт основных средств требуют от бухгалтера не только глубоких теоретических знаний, но и способности к аналитическому мышлению, профессиональному суждению и стратегическому планированию в рамках учетной политики организации.

Заключение

Исследование бухгалтерского и налогового учета расходов на ремонт основных средств в Российской Федерации позволило систематизировать ключевые принципы, методы и нормативно-правовую базу, регулирующую эту сложную область. В ходе работы были достигнуты поставленные цели и задачи, а именно:

1. Проанализирована нормативно-правовая база, выявив ее многоуровневый характер: от федеральных законов (№ 402-ФЗ, НК РФ) до новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020, а также вспомогательных межотраслевых актов (Градостроительный кодекс РФ, ВСН, МДС), играющих важную роль в классификации работ.
2. Детально классифицированы работы по восстановлению основных средств, четко разграничив текущий и капитальный ремонт, модернизацию и реконструкцию. Были определены ключевые критерии, такие как «изменение первоначальных нормативных показателей функционирования» и «изменение назначения», которые являются решающими для правильной квалификации.
3. Рассмотрены методы бухгалтерского и налогового учета, показав принципиальные различия, возникшие после введения ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Особое внимание было уделено концепции капитализации существенных затрат в бухгалтерском учете, что контрастирует с единовременным списанием ремонтных расходов в налоговом учете, а также отмене резерва на ремонт в БУ при его сохранении в НУ.
4. Представлены типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие отражение различных операций по ремонту, модернизации и реконструкции, что имеет непосредственную практическую ценность.
5. Изучены особенности учета расходов на ремонт в специфических условиях: для организаций на УСН и ЕСХН, а также для арендованных основных средств и гарантийного ремонта. Подчеркнута важность кассового метода для спецрежимов и условий договора аренды для арендованного имущества.
6. Систематизировано документальное оформление операций, выделив предварительные, текущие и итоговые документы (дефектные ведомости, приказы, сметы, акты выполненных работ), и подчеркнута их роль в контроле и подтверждении расходов.
7. Выявлены и проанализированы актуальные проблемы и спорные вопросы, такие как отсутствие единого определения «ремонта» в НК РФ, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, а также роль профессионального суждения и учетной политики в минимизации рисков.

Практическая значимость данной курсовой работы заключается в предоставлении структурированного и актуального материала, который может служить руководством для студентов, аспирантов и практикующих бухгалтеров. Особый акцент на новейших ФСБУ и детализации спорных моментов позволяет глубоко осмыслить текущее состояние учета и подготовиться к возможным проверкам.

В качестве рекомендаций для дальнейшего совершенствования учета можно предложить:

• Разработку унифицированных отраслевых рекомендаций по разграничению ремонта, модернизации и реконструкции, возможно, с привлечением технических специалистов.
• Гармонизацию бухгалтерского и налогового законодательства в части определения ремонта и возможности создания резервов, чтобы минимизировать трудозатраты на учет временных и постоянных разниц.
• Повышение квалификации бухгалтерских кадров в области применения новых ФСБУ и использования профессионального суждения в условиях неоднозначных норм.

Таким образом, правильный и обоснованный учет расходов на ремонт основных средств — это не только требование законодательства, но и важный инструмент управления активами предприятия, обеспечивающий достоверность финансовой отчетности и налоговую безопасность.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01» (ред. от 27.11.2006).
3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 27.11.2006).
4. Анищенко А.В. Основные средства: расходы на ремонт. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. – 72 с.
5. Гладченко А.О. Об учете затрат на ремонт арендованных основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. №6. С.30-32.
6. Григоренко Д.Ю. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств // Российский налоговый курьер. 2005. №21. С.5-8.
7. Затраты на ремонт основных средств // Финансовая газета. 2007. №18. С. 2-3.
8. Капкова Е. Первичные документы для ремонта и модернизации основных средств // Новая бухгалтерия. 2006. № 6. С.41-45.
9. Киселева И. Ремонт основных средств: проверим учет // Расчет. 2007. №1. С.35-38.
10. Кушкова Н.В. Комментарий к Письму Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/184 «Формирование резерва на ремонт основных средств» // Нормативные акты для бухгалтера. 2007. №8. С.24-26.
11. Луговой А.В. Ремонт основных средств организации: учет и налогообложение // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. №1. С.40-44.
12. МДС 13-14.2000 Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 260. Расходы на ремонт основных средств и иного имущества.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 346.16. Порядок определения расходов.
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов.
16. Орлова Е.В. Комментарий к Приказу Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Окончание) // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2004. №7. С.12-28.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
18. Прокофьева Н.В. Ремонт основных средств: учет и оформление // Главбух. Приложение «Учет в производстве». 2006. №1. С.17-20.
19. Севостьянова Н.П. Ремонт основных средств. Как учесть расходы? // Главбух. Приложение «Учет в торговле». 2006. №4. С.3-7.
20. Хабарова Л.П. Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. 2007. №7. С.21-29.
21. Шишкоедова Н.Н. Выбираем оптимальный вариант учета расходов на ремонт основных средств // Советник бухгалтера. 2005. №5. С.8-14.
22. Бухучет расходов на ремонт основных средств: резерв отменен, единовременное признание не всегда допустимо. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-rashodov-na-remont-osnovnyh-sredstv-rezerv-otmenen-edin/ (дата обращения: 17.10.2025).
23. ВСН 58-88(р) Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения. Нормы проектирования. URL: https://files.stroyinf.ru/Data2/1/4293834/4293834241.htm (дата обращения: 17.10.2025).
24. ВЕДОМСТВЕННЫЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ НОРМЫ ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИИ РЕКОНСТРУКЦИИ, РЕМОНТА И ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ЗДАНИЙ, ОБЪЕКТОВ КОММУНАЛЬНОГО И СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОГО НАЗНАЧЕНИЯ ВСН 58-88 (р). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10019/ (дата обращения: 17.10.2025).
25. ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий объектов коммунального и социально-культурного назначения. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=1037671 (дата обращения: 17.10.2025).
26. ВСН 58-88 (р) ремонт, реконструкция, техобслуживание зданий. BuildingClub. URL: https://buildingclub.ru/vsn-58-88-r/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. ВСН 58-88(р) Положение об организации проведения реконструкции, ремонта и технического обследования жилых зданий, объектов коммунального хозяйства и социально-культурного назначения. Инжиниринговая Компания «Лидер Проект». URL: https://liderproekt.com/documents/vsn-58-88-r-polozhenie-ob-organizatsii-provedeniya-rekonstruktsii-remonta-i-tehnicheskogo-ob/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. Как по ФСБУ 6/2020 учитывать дорогой ремонт основного средства. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/592161/ (дата обращения: 17.10.2025).
29. Как учитывать ремонт по новым стандартам. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/mp/article/13045-remont-osnovnyh-sredstv-kak-uchityvat-po-novym-standartam (дата обращения: 17.10.2025).
30. Учет затрат по капитальному ремонту основных средств. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/480036/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Ремонт основных средств. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/173361/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Ремонт и реконструкция в учете основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/remont-i-rekonstruktsiya-v-uchete-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
33. Ремонт и модернизация: отличия и учет. Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/260713/ (дата обращения: 17.10.2025).
34. В чем различия капитального и текущего ремонта: БУ, НУ. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/75080-v-chem-razlichiya-kapitalnogo-i-tekushchego-remonta (дата обращения: 17.10.2025).
35. Налоговая служба рассказала, чем отличается учет расходов на ремонт и на реконструкцию основных средств. Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1446869/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. Когда расходы на ремонт ОС — это затраты периода (ремонт), а когда — увеличение первоначальной стоимости (модернизация). Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/433146/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль? ЭЛКОД. URL: https://elcode.ru/nalogi/chem-otlichaetsya-remont-osnovnyx-sredstv-ot-modernizacii-dlya-celej-naloga-na-pribyl (дата обращения: 17.10.2025).
38. Модернизация, реконструкция, ремонт ОС – в чем разница. Пресс-центр компании buxgalter.ru. URL: https://buxgalter.ru/article/modernizatsiya-rekonstruktsiya-remont-os-v-chem-raznitsa/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/pbu/21808-fsbu-62020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 17.10.2025).
40. Капитальный и текущий ремонты, реконструкция. Различия. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/75080-v-chem-razlichiya-kapitalnogo-i-tekushchego-remonta (дата обращения: 17.10.2025).
41. Учет затрат на ремонт основных средств: разбираемся в тонкостях ФСБУ. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/562304/ (дата обращения: 17.10.2025).
42. Чем регулируется техническая документация на капитальный ремонт? NormaCS.info. URL: https://www.normacs.info/answers/33315 (дата обращения: 17.10.2025).
43. Планирование и реализация капитального ремонта объектов имущественного комплекса. URL: https://minobrnauki.gov.ru/upload/iblock/c38/k8d0h62p92p4e21g20f6tqf91l6o0j1l.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
44. МДС 13-14.2000 Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений — 6. Порядок составления и утверждения проектно-сметной документации на проведение ремонта. URL: https://docs.cntd.ru/document/1200010967/paragraph/7k71v7l (дата обращения: 17.10.2025).
45. Приложение 8. Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. URL: https://base.garant.ru/70104672/f0985c7c10b7b15a1334f59c25f4a7c0/ (дата обращения: 17.10.2025).
46. Расходы на ремонт основных средств при УСН. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxusn/content/298/hdoc (дата обращения: 17.10.2025).
47. Расходы на ремонт основных средств при ЕСХН. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/38600-rashody-na-remont-osnovnyh-sredstv-pri-eshn (дата обращения: 17.10.2025).
48. Учет расходов на ремонт ОС при упрощенке. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/94749-uchet-rashodov-na-remont-os-pri-uproshchenke (дата обращения: 17.10.2025).
49. Расходы на ремонт основных средств на УСН. Бератор. URL: https://berator.ru/nalogi-i-pravo/usn/rashodyi/rashodyi-na-remont-osnovnyix-sredstv-na-usn (дата обращения: 17.10.2025).
50. Учет стоимости основных средств при УСН, отражение УСН при покупке или продаже… Контур.Бухгалтерия. URL: https://buh.kontur.ru/articles/1092-uchet-stoimosti-osnovnyh-sredstv-pri-usn (дата обращения: 17.10.2025).
51. УСН. Учет расходов на проведение капитального ремонта. Журнал Академия бизнеса. URL: https://abmagazine.ru/usn-uchet-rasxodov-na-provedenie-kapitalnogo-remonta (дата обращения: 17.10.2025).
52. Расходы на ремонт основных средств при УСН. ФинИнформ. URL: https://fininform.ru/nalogi/usn/rasxody-na-remont-osnovnyx-sredstv-pri-usn (дата обращения: 17.10.2025).
53. Порядок признания расходов при ЕСХН. Единый сельскохозяйственный налог. URL: https://its.1c.ru/db/taxes/content/363/hdoc (дата обращения: 17.10.2025).
54. Энциклопедия решений. Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН (август 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57700688/#ixzz8N00D1w7Q (дата обращения: 17.10.2025).
55. Единый сельскохозяйственный налог: методические рекомендации министерства с/х РФ (формирование расходов). АдептИС: бухучет в сельском хозяйстве. URL: https://adeptis.ru/base/eskhn-metodicheskie-rekomendatsii-minselkhoza-rf-formirovanie-raskhodov.html (дата обращения: 17.10.2025).
56. Организация на ЕСХН ремонтирует основное средство. Учет в сельском хозяйстве. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/rasxod/a73/522100.html (дата обращения: 17.10.2025).
57. Особенности учета затрат на ремонт основных средств. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/raschety_s_kontragentami/osobennosti_ucheta_zatrat_na_remont_osnovnyh_sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. Ремонт основных средств в бухгалтерском учете в 2025 году. buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/articles/remont-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-v-2025-godu-18367.html (дата обращения: 17.10.2025).
59. Рекомендации по учету расходов на гарантийный ремонт. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95742-garantiynyy-remont-uchet (дата обращения: 17.10.2025).
60. Как в бухгалтерском учете отразить ремонт основных средств. НалогОбзор.Инфо. URL: https://nalogobzor.info/content/kak-v-buhgalterskom-uchete-otrazit-remont-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
61. Ремонт основных средств: налоги, оформление, проводки. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/587978/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя // Журнал «Главная книга». 2013. № 11. URL: https://glavkniga.ru/elver/2013/11/1183-garantiynyy_remont_uchet_nalogooblozhenie_prodavtsa_proizvoditelya.html (дата обращения: 17.10.2025).
63. Гарантийный ремонт у производителя в 1С. Бухэксперт. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/garantiinyj-remont-u-proizvoditelya-v-1s.html (дата обращения: 17.10.2025).
64. Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/uchet-rasxodov-na-garantijnyj-remont-i-obsluzhivanie/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. Ремонт основных средств в бухгалтерском учете. Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/remont-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 17.10.2025).
66. Бухгалтерский учет ремонта основных средств в коммерческих организациях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-remonta-osnovnyh-sredstv-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения: 17.10.2025).
67. Проблемы бухгалтерского учета расходов на капитальный ремонт основных средств. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-buhgalterskogo-ucheta-rashodov-na-kapitalnyy-remont-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
68. Бухгалтерский учет текущего и непланового ремонта основных средств. АФ «Решение». URL: https://audit-reshenie.ru/publications/uchety-tekuschego-i-neplanovogo-remonta-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).