Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве: актуальный академический анализ и правовое регулирование

Строительная отрасль, по данным Росстата, является одним из ключевых драйверов экономики России, внося существенный вклад в ВВП страны. В 2023 году объем выполненных работ по виду деятельности «Строительство» достиг внушительных 15,3 триллиона рублей, демонстрируя значительный рост и постоянное развитие. Однако за этими впечатляющими цифрами скрывается целый лабиринт финансовых операций, требующих ювелирной точности в бухгалтерском и налоговом учете. Специфика строительного производства — длительность цикла, многообразие участников, высокая капиталоемкость, уникальность каждого объекта, а также сложные взаимоотношения между застройщиками, инвесторами, подрядчиками и субподрядчиками — диктует особые требования к ведению учета, которые значительно отличаются от стандартов других отраслей.

Актуальность глубокого понимания этих особенностей для академического сообщества и практиков неоспорима. Ошибки в учете могут привести не только к финансовым потерям, но и к серьезным юридическим последствиям, штрафам и даже потере репутации. Цель настоящего исследования — систематизировать и углубить знания об особенностях бухгалтерского и налогового учета в строительных предприятиях, предоставив всесторонний анализ нормативно-правового регулирования, специфики учетных процессов у различных участников, методов формирования себестоимости и актуальных вопросов налогообложения. Задачи включают детальное рассмотрение законодательной базы, анализ практических аспектов учета, выявление типичных ошибок и изучение влияния последних изменений в законодательстве. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, обеспечивая комплексный и глубокий взгляд на проблему.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в строительстве

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в строительной отрасли Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, которая обеспечивает не только единообразие и достоверность финансовой информации, но и адаптивность к уникальным условиям строительной деятельности. Эта иерархия позволяет сочетать общие принципы учета с отраслевой спецификой, реагируя на динамичные изменения в экономике и законодательстве, что является залогом финансовой устойчивости и прозрачности в столь капиталоемкой сфере.

Законодательные акты Российской Федерации

Основополагающий уровень регулирования бухгалтерского учета в строительстве представлен законодательными актами Российской Федерации. Эти документы формируют фундамент, на котором строится вся система учета, определяя базовые права, обязанности и общие правила игры для всех участников рынка.

Ключевыми законодательными актами являются:

• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), регулирующий договорные отношения, включая договор строительного подряда (глава 37, статьи 740-757), а также общие положения об инвестиционной деятельности.
• Градостроительный кодекс РФ (ГрК РФ), определяющий градостроительную деятельность, ее планирование, регулирование и осуществление, что напрямую влияет на права и обязанности участников строительства.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ), устанавливающий порядок исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов, применимых к строительным предприятиям.
• Федеральный закон от 25.09.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», который регулирует отношения, связанные с инвестициями в строительство.
• И, конечно, краеугольный камень современного бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон № 402-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2013 года и претерпевший последнюю редакцию 12 декабря 2023 года, является основным правовым актом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету и формирующим правовой механизм его регулирования. Он внес ряд фундаментальных изменений, которые кардинально изменили подход к ведению учета.

Ключевые положения Закона № 402-ФЗ включают:

• Принципы ведения бухгалтерского учета: Закон закрепляет принципы непрерывности деятельности (бухгалтерский учет ведется с даты государственной регистрации до прекращения деятельности), применения двойной записи, обеспечения достоверности данных учета и отчетности, денежного измерения объектов учета в валюте РФ, а также периодичности обобщения данных для отчетности. Эти принципы обеспечивают целостность и надежность учетной информации.
• Изменение объектов бухгалтерского учета: Закон № 402-ФЗ произвел концептуальную замену терминологии, что отражает более широкий и современный взгляд на экономические реалии. Вместо «имущества организаций» теперь используются «активы», что позволяет учитывать не только материальные, но и нематериальные ресурсы. Дополнительно были введены в объекты учета «доходы», «расходы» и «источники финансирования деятельности», что обеспечивает более полное отражение финансового состояния и результатов деятельности. Понятие «хозяйственные операции» было заменено на «факты хозяйственной жизни», что подчеркивает важность документирования всех событий, оказывающих влияние на финансовое положение организации.
• Иерархия регулирующих документов: Закон устанавливает четкую иерархию нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет: федеральные стандарты, отраслевые стандарты и стандарты экономического субъекта. При этом строго оговаривается, что отраслевые стандарты и стандарты конкретного экономического субъекта не должны противоречить федеральным стандартам, обеспечивая единообразие методологии учета на всех уровнях.

Нормативные акты Министерства финансов РФ

Второй уровень нормативного регулирования представлен обширным комплексом нормативных актов Министерства финансов РФ. Эти документы детализируют и уточняют положения федеральных законов, делая их применимыми на практике для строительных организаций.

Среди ключевых документов этого уровня выделяются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Этот документ является базовым для методологии бухгалтерского учета и формирования отчетности.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н. План счетов — это основа синтетического и аналитического учета, без которого невозможно корректное отражение операций.

Особое значение в строительной отрасли традиционно имело Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Этот документ был разработан специально для регулирования признания выручки и расходов по долгосрочным проектам, что является характерной особенностью строительной деятельности.

ПБУ 2/2008 определяло, что выручка по договору строительного подряда может признаваться одним из двух методов:

1. По мере готовности работ: Этот метод применяется, когда финансовый результат по договору может быть достоверно определен. Организация признает выручку и расходы в отчетных периодах пропорционально выполненному объему работ. Для определения доли выполненных на отчетную дату работ используются различные объективные методы:
   • Измерение и оценка выполненных работ: Прогрессивный метод, основанный на фактическом физическом объеме выполненных работ, подтвержденном актами.
   • Доля фактически понесенных расходов в общей сумме расходов по договору: Процент завершенности определяется как отношение накопленных фактических затрат к общей оценочной стоимости проекта.
   • Другие объективные показатели, зафиксированные в учетной политике.
2. По завершении договора в целом: Этот метод применяется, если финансовый результат не может быть достоверно определен по мере выполнения работ. В этом случае выручка и расходы признаются полностью только по завершении всего договора.

ПБУ 2/2008 также требовало раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по каждому договору строительного подряда, что позволяет точно отслеживать рентабельность отдельных проектов. Фактические расходы по каждому договору должны были учитываться отдельно и признаваться расходами того отчетного периода, в котором они были понесены.

Важная актуализация: С 1 января 2027 года действие ПБУ 2/2008 прекращается в связи с введением в действие нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы». Это означает, что строительные организации будут применять общие правила признания доходов, предусмотренные этим стандартом. Однако для субъектов малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, существует возможность отказаться от применения ПБУ 2/2008 уже сейчас, закрепив это решение в своей учетной политике.

Кроме ПБУ 2/2008, строительные организации руководствуются и другими Положениями по бухгалтерскому учету, такими как:

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (до введения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Эти стандарты регулируют учет наиболее значимых объектов учета, с которыми сталкиваются строительные предприятия.

Методические рекомендации и разъяснения

Третий уровень нормативного регулирования включает в себя методические рекомендации, указания различных министерств и ведомств РФ, а также письма Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы по вопросам бухгалтерского учета. Эти документы, не обладая статусом нормативных правовых актов, имеют рекомендательный характер и играют важную роль в толковании и практическом применении норм законодательства.

Примерами таких документов могут служить:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (действовавшие до введения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (действовавшие до введения ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
• Регулярно выпускаемые письма Минфина России и ФНС России с разъяснениями по спорным и неоднозначным вопросам применения законодательства. Эти письма помогают бухгалтерам в практической деятельности, обеспечивая единообразие подходов к учету в условиях постоянно меняющейся нормативной базы.

Гражданский кодекс РФ (статьи 740-757) и Федеральный закон № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации» регулируют отношения, связанные с инвестиционной деятельностью в форме капитальных вложений. Глава 37 ГК РФ, посвященная договору строительного подряда, устанавливает основные положения о правах и обязанностях сторон, цене работ, сроках выполнения, качестве работ, ответственности за нарушение договора, а также о рисках. В частности, статья 740 ГК РФ определяет договор строительного подряда как соглашение, по которому подрядчик обязуется в установленный срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Налоговый кодекс РФ является основным регулятором исчисления и уплаты таких налогов, как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, страховые взносы и налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также имущественный налог для строительных организаций. В контексте строительства особенно важны статьи, касающиеся объектов налогообложения. Например, статья 401 НК РФ определяет объекты налогообложения, к которым относится, в частности, объект незавершенного строительства, что имеет прямое отношение к формированию налоговой базы. Статья 378.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, что актуально для вновь построенных или реконструированных объектов.

Таким образом, многоуровневая система нормативно-правового регулирования в строительной отрасли РФ обеспечивает комплексный подход к бухгалтерскому и налоговому учету, учитывая как общие экономические принципы, так и специфику длительных, капиталоемких и технически сложных строительных проектов. Именно этот комплексный подход позволяет поддерживать финансовую прозрачность и соответствие законодательству.

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета у участников строительного процесса

Строительный процесс – это сложный многостадийный цикл, в котором задействовано множество участников, каждый из которых выполняет свою уникальную роль. От застройщика, инициирующего проект, до субподрядчика, выполняющего специализированные работы, – каждый субъект имеет свои специфические особенности в организации и ведении бухгалтерского учета, обусловленные их функционалом и правовым статусом. Понимание этих нюансов критически важно для корректного отражения фактов хозяйственной жизни и формирования достоверной отчетности.

Учет у застройщика

Застройщик является центральной фигурой в инвестиционно-строительном процессе. Его основная задача – организация строительства, обеспечение финансирования и контроль за ходом работ. Бухгалтерский учет у застройщика сосредоточен на аккумулировании всех затрат, связанных с созданием объекта капитального строительства, и формировании его первоначальной стоимости.

Особенности учета:

• Аккумулирование инвестиционных затрат: Застройщик собирает все расходы по строительству объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» или аналогичный. Эти затраты включают не только стоимость работ подрядчиков, но и расходы на проектно-изыскательские работы, получение разрешений, технический надзор, проценты по кредитам, налоги (например, НДС, если он не подлежит вычету, или имущественные налоги в период строительства).
• Учет инвестиций: Застройщик выступает в роли инвестора или организатора инвестиционного процесса, привлекая средства из различных источников – собственные средства, банковские кредиты, средства дольщиков. Учет этих поступлений и их целевого использования требует тщательного контроля.
• Финансовые операции: Важное место занимает учет расчетов с подрядчиками, поставщиками, органами государственной власти (по платежам за землю, разрешениям), а также с инвесторами и дольщиками.
• Признание объекта: После завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, все накопленные затраты со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства» (если объект предназначен для собственного использования) или на счет 43 «Готовая продукция» (если объект предназначен для продажи).

Корреспонденция счетов (примеры):

• Оплата услуг подрядчика:
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
• Принятие работ от подрядчика:
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Ввод объекта в эксплуатацию:
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет у инвестора

Инвестор — это лицо, вкладывающее средства в строительный проект с целью получения прибыли или другого экономического эффекта. Часто функции инвестора и застройщика могут совмещаться в одном лице, но в крупных проектах они могут быть разделены. Учет у инвестора сосредоточен на отслеживании инвестиционных вложений и признании результатов этих вложений.

Особенности учета:

• Финансирование: Инвестор отражает передачу средств застройщику или подрядчику, а также учет процентов по привлеченным кредитам, если таковые имеются.
• Контроль инвестиций: Инвестор следит за целевым использованием средств и ходом строительства, часто используя данные застройщика.
• Признание результатов: В зависимости от целей инвестиций, инвестор признает либо поступление готового объекта основных средств (для дальнейшего использования), либо поступление объекта для перепродажи, либо долю в прибыли от совместной деятельности.
• Учет долевого участия: Если инвестор участвует в долевом строительстве, он учитывает свои вложения как дебиторскую задолженность застройщика до момента получения прав на объект.

Корреспонденция счетов (примеры):

• Перечисление средств застройщику:
  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по инвестициям») Кредит 51 «Расчетные счета»
• Принятие объекта в состав основных средств (при получении от застройщика):
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет у подрядчика и субподрядчика

Подрядчик — это организация, выполняющая строительно-монтажные работы (СМР) по договору строительного подряда с застройщиком или инвестором. Субподрядчик — это организация, выполняющая часть работ по договору с генеральным подрядчиком. Их учетная специфика тесно связана с производственным процессом и формированием себестоимости строительной продукции.

Особенности учета:

• Учет затрат на производство СМР: Подрядчик аккумулирует все прямые и косвенные затраты, связанные с выполнением работ, на счете 20 «Основное производство». Это включает стоимость материалов, заработную плату рабочих, амортизацию строительной техники, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
• Формирование себестоимости: Калькулирование фактической себестоимости выполненных работ, которая впоследствии будет сравниваться с договорной ценой для определения финансового результата.
• Признание выручки: Согласно ПБУ 2/2008 (до 01.01.2027) или ФСБУ 9/2025 «Доходы», выручка признается либо по мере готовности работ, либо по завершении всего договора. Это требует точного определения объема выполненных работ на отчетную дату.
• Расчеты с заказчиками и субподрядчиками: Учет авансов полученных и выданных, задолженностей по выполненным работам, а также удержание гарантийных сумм.
• Учет незавершенного производства: В связи с длительным производственным циклом, на конец отчетного периода часто возникает незавершенное производство, которое должно быть корректно оценено и отражено в балансе.

Корреспонденция счетов (примеры):

• Оприходование материалов:
  • Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Передача материалов в производство:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»
• Начисление заработной платы рабочим:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Начисление амортизации строительной техники:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
• Признание выручки по выполненным работам:
  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»)
• Списание себестоимости выполненных работ:
  • Дебет 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит 20 «Основное производство»
• Оплата работ субподрядчика:
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
• Принятие работ от субподрядчика:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таким образом, каждый участник строительного процесса имеет свою уникальную призму учета, которая, несмотря на общие принципы, требует особого внимания к деталям и специфическим проводкам для обеспечения достоверности финансовой информации и эффективности управления проектом.

Формирование себестоимости строительной продукции и ее учет

Определение себестоимости строительной продукции является краеугольным камнем управленческого и бухгалтерского учета в строительстве. Это не просто сумма затрат, а комплексный показатель, отражающий эффективность производственного процесса, влияющий на ценообразование, прибыльность проектов и конкурентоспособность предприятия. Специфика строительства – уникальность каждого объекта, длительность цикла, высокая материалоемкость и трудоемкость – обуславливает особые подходы к классификации и калькулированию затрат.

Классификация затрат в строительстве

Для эффективного управления и контроля затрат в строительстве используется их детальная классификация, которая позволяет разделить расходы по различным признакам и назначению. Основное деление происходит на прямые, косвенные и накладные расходы.

1. Прямые расходы: Это затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретного строительного объекта или вида работ и могут быть отнесены на его себестоимость прямым путем. Они составляют основу производственных затрат и легко идентифицируются с конкретным проектом.
   • Материалы: Стоимость всех строительных материалов, конструкций, изделий, комплектующих, используемых непосредственно в процессе строительства (цемент, кирпич, арматура, лес, оконные блоки и т.д.). Учет материалов ведется согласно ПБУ 5/01 (до введения ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
   • Заработная плата производственных рабочих: Вознаграждение за труд работников, непосредственно занятых на строительной площадке (каменщики, бетонщики, монтажники, сварщики и т.д.), включая страховые взносы, начисленные на эту заработную плату.
   • Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов: Стоимость топлива, смазочных материалов, заработная плата машинистов и водителей, амортизация строительной техники, затраты на ее ремонт и техническое обслуживание.
2. Косвенные расходы: Это затраты, которые связаны с производственным процессом в целом или с несколькими объектами одновременно, но не могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта. Они требуют распределения между различными объектами или видами работ.
   • Общепроизводственные расходы: Затраты на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, амортизация оборудования общего назначения, заработная плата инженерно-технического персонала, управляющего производством (начальники участков, мастера), затраты на охрану труда и технику безопасности на стройплощадке.
3. Накладные расходы (или общехозяйственные расходы): Это затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием строительного производства в целом. Они не зависят напрямую от объема строительно-монтажных работ.
   • Административно-управленческие расходы: Заработная плата административного персонала (директор, главный бухгалтер, отдел кадров), расходы на аренду офиса, коммунальные платежи, представительские расходы, расходы на связь, канцелярские товары.
   • Прочие общехозяйственные расходы: Расходы на обучение персонала, аудиторские и юридические услуги, банковские комиссии, расходы на рекламу, налоги и сборы (не связанные с производством).

Порядок отнесения затрат на себестоимость регламентируется учетной политикой предприятия, которая должна соответствовать действующим ПБУ и ФСБУ. Прямые расходы напрямую относятся на счет 20 «Основное производство». Косвенные и накладные расходы сначала аккумулируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно, а затем распределяются на счет 20 по выбранной базе распределения (например, пропорционально прямым затратам, заработной плате рабочих, объему выполненных работ).

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

В строительстве, учитывая его специфику, применяются различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, которые позволяют наиболее адекватно отразить особенности производственного процесса.

1. Позаказный метод: Это наиболее распространенный метод в строительстве. Каждый строительный объект (дом, мост, дорога) рассматривается как отдельный заказ. Все прямые затраты (материалы, заработная плата рабочих, эксплуатация машин) аккумулируются по каждому заказу (объекту строительства). Косвенные и накладные расходы распределяются между заказами согласно выбранной базе.
   • Пример: Строительство жилого комплекса «Солнечный» и торгового центра «Мегаполис» — это два отдельных заказа. Все затраты, непосредственно относящиеся к «Солнечному» (кирпич для него, зарплата рабочих на нем), учитываются отдельно. Общехозяйственные расходы офиса компании распределяются между этими двумя проектами, например, пропорционально прямым затратам или площади объектов.
   • Формула расчета себестоимости заказа:
     Себестоимость заказа = Прямые затраты на заказ + Распределенная часть косвенных затрат + Распределенная часть накладных затрат
2. Попередельный метод: Применяется реже, в основном при типовом строительстве или производстве однотипных строительных конструкций, где производственный процесс делится на последовательные стадии (переделы). Себестоимость формируется по каждому переделу, а затем суммируется для получения общей себестоимости готовой продукции.
3. Нормативный метод: Основан на учете отклонений фактических затрат от заранее установленных норм. Этот метод полезен для оперативного контроля и анализа эффективности использования ресурсов, но требует наличия тщательно разработанных норм расхода материалов, трудозатрат и эксплуатации машин.
4. Метод учета по центрам ответственности: Позволяет контролировать затраты по структурным подразделениям или руководителям проектов, что способствует повышению финансовой дисциплины и мотивации.

Особенности учета основных статей затрат:

• Материалы: Учет материалов начинается с их поступления на склад (счет 10). Затем они отпускаются в производство (Дебет 20 Кредит 10) по средней стоимости, ФИФО (первым на приход, первым на расход) или по стоимости единицы. Строительство часто связано с нестандартными материалами, что требует детального учета их движения.
• Заработная плата: Начисление заработной платы рабочим (Дебет 20 Кредит 70) и инженерно-техническому персоналу (Дебет 25, 26 Кредит 70), а также соответствующих страховых взносов (Дебет 20, 25, 26 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
• Амортизация основных средств: Амортизация строительной техники, оборудования (Дебет 20, 25 Кредит 02 «Амортизация основных средств») и административных зданий (Дебет 26 Кредит 02) включается в себестоимость постепенно, по мере износа. Учет основных средств регулируется ФСБУ 6/2020.
• Прочие расходы: К ним относятся услуги субподрядчиков (Дебет 20 Кредит 60), расходы на пусконаладочные работы, гарантийный ремонт, экологические платежи и др.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве не являются взаимоисключающими и часто комбинируются. Выбор конкретного метода определяется учетной политикой предприятия, особенностями его деятельности, масштабом проектов и требованиями к управленческой информации. Главная цель – обеспечить максимально точное и своевременное формирование себестоимости, что является основой для принятия обоснованных управленческих решений. Ведь именно от этого показателя напрямую зависит рентабельность и конкурентоспособность каждого строительного проекта.

Налоговый учет в строительных предприятиях: специфика и актуальные вопросы

Налоговый учет в строительной отрасли представляет собой сложную систему, требующую не только глубоких знаний Налогового кодекса РФ, но и понимания специфики длительного производственного цикла, многоэтапности работ и различных схем финансирования. Ошибки в налоговом учете могут привести к значительным финансовым потерям и штрафам, поэтому строительные предприятия уделяют этому вопросу особое внимание.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является одним из наиболее значимых налогов для строительных организаций, и его учет имеет ряд особенностей, обусловленных характером строительной деятельности.

• Особенности налоговой базы: Налоговая база по НДС в строительстве формируется как стоимость реализованных строительно-монтажных работ (СМР). Важным нюансом является момент определения налоговой базы. При длительном цикле строительства и поэтапной сдаче работ, налоговая база определяется на дату подписания актов выполненных работ (форма КС-2, КС-3) или на дату получения аванса.
• Вычеты НДС: Строительные организации имеют право на вычет входящего НДС, уплаченного поставщикам материалов, подрядчикам и за другие услуги, использованные для выполнения СМР, облагаемых НДС. Однако существует множество условий для применения вычета, включая наличие правильно оформленных счетов-фактур, принятие товаров/работ на учет и их использование в облагаемой НДС деятельности.
• Применение разных ставок НДС: В большинстве случаев строительные работы облагаются по ставке 20%. Однако в случае реализации работ, связанных, например, с объектами культурного наследия или социально значимыми объектами, могут применяться пониженные ставки или освобождение от НДС.
• НДС при длительном цикле строительства: Если срок выполнения СМР превышает 6 месяцев, подрядчик может определять налоговую базу по мере готовности работ, исходя из фактически произведенных расходов. Этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.
• НДС при получении авансов: Полученные авансы от заказчиков также облагаются НДС по расчетной ставке (20/120 или 10/110). При реализации работ, под которые был получен аванс, НДС с аванса подлежит вычету.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль — еще один ключевой налог, оказывающий существенное влияние на финансовые результаты строительных предприятий.

• Формирование налоговой базы: Налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации. В строительстве, в отличие от бухгалтерского учета, доходы и расходы для целей налогообложения могут признаваться по-разному.
• Учет доходов и расходов:
  • Доходы: Признаются по методу начисления (на дату реализации работ, подтвержденную актами) или по кассовому методу (для определенных категорий налогоплательщиков). В случае длительного цикла строительства, если договором не предусмотрена поэтапная сдача, доходы могут признаваться равномерно в течение всего срока действия договора или после его завершения.
  • Расходы: Для целей налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы (материалы, оплата труда производственных рабочих) относятся к текущему периоду по мере реализации работ. Косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные) в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
• Особенности признания капитальных вложений: Затраты на строительство объектов основных средств для собственного использования не признаются расходами для целей налога на прибыль сразу. Они формируют первоначальную стоимость объекта и списываются через амортизацию после ввода объекта в эксплуатацию.

Углубленный анализ статей НК РФ:

• Статья 401 НК РФ. Объекты налогообложения: В контексте строительства эта статья особенно важна, так как к объектам налогообложения относятся, в частности, объекты незавершенного строительства. Это означает, что даже недостроенные объекты могут облагаться имущественным налогом, если они признаются объектами недвижимости. Такое положение обязывает строительные компании тщательно классифицировать и учитывать свои активы, чтобы избежать непредвиденных налоговых обязательств.
• Статья 378.2 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости: Эта статья имеет критическое значение для строительных предприятий, особенно тех, кто строит объекты коммерческого назначения (торговые центры, офисные здания) или объекты для последующей продажи, которые до момента продажи могут быть признаны объектами обложения налогом на имущество по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость часто существенно выше балансовой, что может привести к значительному увеличению налоговой нагрузки на недвижимость, даже если она еще не приносит дохода. Это требует внимательного планирования и анализа налоговых последствий на всех этапах жизненного цикла строительного проекта.

Прочие налоги и взносы

Помимо НДС и налога на прибыль, строительные предприятия уплачивают ряд других налогов и обязательных взносов.

• Страховые взносы: Начисляются на выплаты и вознаграждения физическим лицам (работникам) по трудовым и гражданско-правовым договорам. Взносы уплачиваются в Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) по единым тарифам. Учет страховых взносов является частью учета затрат на оплату труда.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Строительная организация выступает налоговым агентом, удерживая НДФЛ из доходов своих сотрудников и перечисляя его в бюджет.
• Имущественный налог: Уплачивается с движимого и недвижимого имущества, которое находится на балансе организации. Как уже упоминалось, в строительстве особый акцент делается на объекты незавершенного строительства и недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.
• Транспортный налог: Уплачивается с транспортных средств, зарегистрированных на организацию (строительная техника, автомобили).
• Земельный налог: Уплачивается за земельные участки, находящиеся в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании организации. Особенно актуален для застройщиков, владеющих крупными земельными участками под строительст��о.

Эффективный налоговый учет в строительстве требует постоянного мониторинга изменений законодательства, грамотной учетной политики и использования специализированных программных продуктов, способных автоматизировать сложные расчеты и обеспечить своевременное исполнение налоговых обязательств. Только комплексный подход позволяет минимизировать риски и поддерживать финансовую стабильность компании.

Типичные ошибки и современные вызовы в бухгалтерском и налоговом учете строительства

Строительная отрасль, со своей уникальной спецификой, является питательной средой для возникновения разнообразных ошибок и нарушений в бухгалтерском и налоговом учете. Длительный цикл производства, многообразие договорных форм, постоянное изменение законодательства и сложность контроля за многочисленными этапами работ создают благоприятные условия для неточностей. Выявление и предотвращение этих ошибок, а также адаптация к новым законодательным вызовам – ключевые задачи для повышения эффективности и снижения рисков строительных предприятий.

Анализ распространенных нарушений и ошибок

Несмотря на наличие подробной нормативно-правовой базы, строительные компании часто сталкиваются с типовыми проблемами в учете, которые могут привести к доначислениям налогов, штрафам и пени.

1. Неправильное признание доходов и расходов по договорам строительного подряда:
   • Суть ошибки: Некорректное применение ПБУ 2/2008 (до его отмены с 01.01.2027) или ФСБУ 9/2025 в части определения момента признания выручки и расходов. Например, признание выручки «по завершении договора» вместо «по мере готовности» при наличии возможности достоверно определить результат, или, наоборот, некорректное применение метода «по мере готовности» без достаточных подтверждающих документов.
   • Пример из практики: Организация-подрядчик выполняет крупный объект в течение двух лет. В учетной политике закреплен метод признания выручки по мере готовности, но фактически акты выполненных работ (КС-2, КС-3) оформляются только в конце каждого года. При этом расчет доли готовности производится приблизительно, без должного документального подтверждения объемов. Налоговые органы могут доначислить налог на прибыль и НДС, посчитав признание доходов необоснованным.
   • Последствия: Искажение финансового результата, доначисление налогов (НДС, налог на прибыль), штрафы по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы налога) и ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов), пени.
   • Меры предотвращения: Четкое закрепление метода признания выручки в учетной политике; регулярное и документально подтвержденное определение степени готовности работ (проведение замеров, использование внутренних актов, утверждение графиков и процентов выполнения); своевременное оформление первичных документов.
2. Неверное формирование первоначальной стоимости объектов строительства:
   • Суть ошибки: Невключение в состав инвестиционных затрат всех необходимых расходов (например, процентов по заемным средствам, связанных со строительством) или, наоборот, включение в первоначальную стоимость расходов, которые должны быть отнесены на текущие затраты.
   • Последствия: Искажение стоимости активов, некорректное начисление амортизации, ошибки при исчислении налога на имущество.
3. Ошибки в учете НДС по СМР для собственного потребления:
   • Суть ошибки: Застройщики, строящие объекты для собственного использования, обязаны начислять НДС на стоимость СМР для собственного потребления. Часто эту операцию забывают или некорректно рассчитывают налоговую базу.
   • Последствия: Доначисление НДС, штрафы, пени.
4. Неправильный учет расчетов с дольщиками и использования эскроу-счетов:
   • Суть ошибки: Некорректное отражение поступлений от дольщиков (как доходов или как целевого финансирования), ошибки при расчетах процентов по кредитам, взятым под эскроу-счета.
   • Последствия: Нарушение требований ФЗ № 214-ФЗ, риски для дольщиков, налоговые риски.
5. Недокументирование фактов хозяйственной жизни:
   • Суть ошибки: Отсутствие или ненадлежащее оформление первичных документов (актов, накладных, журналов работ), что делает невозможным подтверждение расходов или объемов выполненных работ.
   • Последствия: Снятие расходов для целей налога на прибыль, отказ в вычете НДС, невозможность доказать факт выполнения работ в суде.

Влияние изменений законодательства на учет (на примере долевого строительства и эскроу-счетов)

Последние годы ознаменовались кардинальными изменениями в регулировании долевого строительства, что значительно повлияло на бухгалтерский и налоговый учет застройщиков. Введение эскроу-счетов стало революционным шагом, призванным защитить интересы дольщиков и повысить прозрачность отрасли.

• Долевое строительство и ФЗ № 214-ФЗ: Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости…» является основным регулятором в этой сфере. Его постоянные изменения направлены на усиление контроля за застройщиками.
• Введение эскроу-счетов (с 01.07.2019): Это механизм, при котором средства дольщиков хранятся на специальных банковских счетах (эскроу) до момента передачи им объекта недвижимости. Застройщик получает доступ к этим средствам только после ввода объекта в эксплуатацию и выполнения всех обязательств перед дольщиками.
  • Влияние на бухгалтерский учет:
    • Финансирование строительства: Застройщик теперь не использует средства дольщиков напрямую. Строительство ведется за счет собственных средств или проектного финансирования (кредитов банка).
    • Учет поступлений от дольщиков: Средства, поступающие на эскроу-счета, не признаются доходом застройщика в момент поступления. Они отражаются как обязательство перед дольщиками (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Средства дольщиков на эскроу-счетах»). Доходом они станут только после передачи объекта и разблокировки средств.
    • Учет проектного финансирования: Увеличивается роль кредитов, привлекаемых для строительства. Проценты по таким кредитам включаются в состав инвестиционных затрат на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» до ввода объекта в эксплуатацию.
  • Влияние на налоговый учет:
    • Налог на прибыль: Средства, поступающие на эскроу-счета, не являются выручкой застройщика и не облагаются налогом на прибыль до момента их фактического перечисления застройщику после завершения строительства.
    • НДС: НДС по СМР, выполненным для дольщиков, начисляется в общеустановленном порядке, но момент реализации (и, соответственно, начисления) может быть связан с датой передачи объекта.
  • Изменение бизнес-модели: Застройщики вынуждены перестраивать свои финансовые модели, уделяя больше внимания проектному финансированию и управлению денежными потоками.
  • Повышение прозрачности: Механизм эскроу-счетов значительно повысил прозрачность строительной отрасли, снизив риски для дольщиков, но увеличив требования к финансовому планированию и учету со стороны застройщиков.

Эти изменения требуют от бухгалтеров строительных компаний постоянного повышения квалификации, глубокого понимания специфики новых финансовых инструментов и умения адаптировать учетную политику к постоянно меняющимся условиям. Только так можно эффективно управлять рисками и обеспечить соответствие меняющимся законодательным требованиям.

Автоматизация бухгалтерского учета в строительстве

В условиях стремительного развития технологий и увеличения сложности учетных процессов, автоматизация бухгалтерского учета в строительстве становится не просто желательной, а критически необходимой для эффективного функционирования предприятия. Современные информационные системы и программные продукты позволяют не только сократить рутинные операции, но и повысить точность учета, обеспечить оперативный доступ к актуальным данным и улучшить качество управленческих решений.

Роль информационных систем в повышении эффективности учета в строительстве трудно переоценить:

• Сокращение трудозатрат и повышение производительности: Автоматизация позволяет избавиться от ручного ввода данных, многократного копирования информации и выполнения сложных расчетов, что высвобождает время бухгалтеров для аналитической работы.
• Повышение точности и снижение ошибок: Человеческий фактор является основной причиной ошибок в учете. Программные продукты минимизируют этот риск за счет автоматической проверки данных, стандартизации операций и использования встроенных алгоритмов.
• Оперативность получения информации: Руководство и менеджеры проектов получают актуальные данные о финансовом состоянии, себестоимости проектов, расчетах с контрагентами в режиме реального времени, что критически важно для принятия своевременных решений.
• Соблюдение законодательства: Современные системы регулярно обновляются в соответствии с изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве, что помогает предприятиям избегать штрафов и санкций.
• Улучшение контроля: Системы автоматизации обеспечивают прозрачность движения денежных средств, материалов и других ресурсов, что способствует усилению внутреннего контроля и предотвращению злоупотреблений.
• Интеграция с другими системами: Возможность интеграции с системами управления проектами, сметными программами, системами электронного документооборота создает единое информационное пространство предприятия.

Обзор современных программных продуктов и систем, используемых в строительной отрасли:

Рынок программного обеспечения для автоматизации учета в строительстве предлагает широкий спектр решений, от универсальных систем до специализированных отраслевых продуктов.

1. «1С:Предприятие» (версии для строительства):
   • Функциональные возможности: Платформа «1С» является де-факто стандартом в России. Для строительной отрасли разработаны специализированные конфигурации, такие как «1С:Бухгалтерия строительной организации», «1С:Управление строительной организацией» (УСО), «1С:Подрядчик строительства».
   • Преимущества:
     • Комплексность: Позволяют вести бухгалтерский, налоговый, управленческий учет, рассчитывать зарплату, управлять кадрами, вести складской учет материалов на стройплощадке, учитывать спецтехнику.
     • Отраслевая специфика: Встроенные механизмы для учета договоров строительного подряда (с учетом ПБУ 2/2008 и предстоящих ФСБУ), формирования себестоимости пообъектно, учета НДС в строительстве, работы с актами КС-2, КС-3, КС-6а.
     • Гибкость и кастомизация: Возможность адаптации под уникальные бизнес-процессы конкретной компании.
     • Актуальность: Регулярные обновления в соответствии с изменениями законодательства.
2. ERP-системы (например, SAP, Oracle E-Business Suite):
   • Функциональные возможности: Мощные интегрированные решения для крупных строительных холдингов и корпораций. Помимо бухгалтерского и налогового учета, охватывают все аспекты управления предприятием: управление проектами, закупками, логистикой, производством, продажами, финансами и персоналом.
   • Преимущества:
     • Глубокая интеграция: Единая база данных для всех функциональных подразделений.
     • Масштабируемость: Способность обрабатывать огромные объемы данных и поддерживать сложные организационные структуры.
     • Международные стандарты: Поддержка МСФО и других международных стандартов отчетности.
   • Недостатки: Высокая стоимость внедрения и поддержки, сложность настройки.
3. Специализированные отраслевые решения:
   • Существуют и менее крупные, но весьма эффективные системы, разработанные специально для строительства, например, «АЛТИУС Софт: Управление строительством», «Галактика ERP» с модулями для строительства, различные облачные сервисы для малого и среднего строительного бизнеса.
   • Преимущества: Часто более доступны по цене, проще в освоении и уже имеют преднастроенные отраслевые шаблоны и отчеты.
4. Сметные программы и программы для управления проектами (интегрированные с учетными системами):
   • Хотя это не программы для бухгалтерского учета в чистом виде, они играют ключевую роль в формировании данных для учета. Сметные программы (например, «Гранд-Смета», «Смета.Ру») формируют плановую себестоимость и объемы работ. Программы для управления проектами (например, Primavera, Microsoft Project, PlanRadar) отслеживают фактическое выполнение работ и затраты. Интеграция этих систем с бухгалтерским ПО позволяет автоматически передавать данные о выполнении и расходах, сокращая ручной ввод и повышая точность.

Выбор программного продукта зависит от размера строительной компании, сложности ее структуры, масштабов проектов и финансовых возможностей. Однако вне зависимости от выбора, автоматизация учета в строительстве является стратегическим инвестиционным решением, которое обеспечивает конкурентные преимущества, повышает прозрачность бизнеса и способствует устойчивому развитию в динамичной рыночной среде. Почему же многие предприятия до сих пор пренебрегают этими возможностями, ставя под угрозу свою эффективность и конкурентоспособность?

Заключение

Исследование бухгалтерского и налогового учета в строительных предприятиях выявило многогранный и сложный характер этой отрасли, обусловленный ее инвестиционным циклом, уникальностью каждого объекта и многообразием участников. Мы проанализировали многоуровневую систему нормативно-правового регулирования, начиная от федеральных законов, таких как Гражданский, Градостроительный и Налоговый кодексы РФ, а также Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который заложил новые принципы формирования учетной информации. Особое внимание было уделено Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности, детальному рассмотрению ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и предстоящей его отмене с 1 января 2027 года в связи с введением ФСБУ 9/2025 «Доходы», что является одним из ключевых выводов нашего анализа.

Мы подробно рассмотрели специфику учета у основных участников строительного процесса: застройщика, инвестора, подрядчика и субподрядчика, подчеркнув уникальность формирования затрат, признания выручки и расчетов у каждого из них. Детальный обзор методов формирования себестоимости строительной продукции, включая классификацию прямых, косвенных и накладных расходов, а также применение позаказного метода, показал, как сложные производственные процессы отражаются в финансовой отчетности.

Налоговый учет в строительстве также был проанализирован с учетом отраслевых нюансов. Были изучены особенности исчисления НДС и налога на прибыль, а также прочих налогов и взносов, с акцентом на специфические статьи Налогового кодекса РФ, касающиеся объектов незавершенного строительства и кадастровой стоимости. Выявленные типичные ошибки и нарушения в учете, такие как некорректное признание доходов и расходов, или неправильное формирование первоначальной стоимости, подчеркнули важность строгого следования нормативным требованиям. Особое внимание было уделено влиянию последних изменений в законодательстве, в частности, механизму долевого строительства с использованием эскроу-счетов, который кардинально изменил финансовые потоки и учетные процессы у застройщиков.

Наконец, мы показали, как современные информационные системы и программные продукты играют решающую роль в автоматизации бухгалтерского учета в строительстве, повышая его эффективность, точность и оперативность.

Ключевые выводы:

1. Система нормативно-правового регулирования в строительстве РФ динамична и многоуровнева, требующая постоянного мониторинга изменений.
2. Специфика учета у каждого участника строительного процесса диктует уникальные подходы к отражению фактов хозяйственной жизни.
3. Корректное формирование себестоимости является основой для принятия стратегических управленческих решений.
4. Налоговый учет в строительстве содержит множество нюансов, требующих глубокой экспертизы и внимательного отношения к деталям.
5. Влияние законодательных изменений, таких как введение эскроу-счетов, принципиально меняет подходы к финансированию и учету в отрасли.
6. Автоматизация учета становится неотъемлемым элементом успешного функционирования строительных предприятий.

Рекомендации для практики и дальнейших направлений для изучения:

• Строительным предприятиям необходимо регулярно пересматривать и актуализировать свою учетную политику в соответствии с последними изменениями законодательства, особенно в свете предстоящей отмены ПБУ 2/2008 и введения ФСБУ 9/2025.
• Важно инвестировать в профессиональное развитие бухгалтеров, специализирующихся на строительстве, чтобы они были в курсе всех новшеств и могли эффективно применять их ��а практике.
• Для снижения рисков и повышения эффективности рекомендуется активное внедрение и использование современных информационных систем, способных автоматизировать сложные учетные процессы и интегрироваться с другими функциональными модулями.
• Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на влиянии цифровизации на строительную отрасль, анализе эффективности различных методов проектного финансирования, а также на особенностях учета при использовании инновационных строительных технологий.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет в строительстве — это не просто набор правил, а динамичная система, которая требует глубокого анализа, постоянной адаптации и профессионального подхода для обеспечения устойчивого развития и финансовой стабильности предприятий в этой ключевой для экономики отрасли.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. Бухгалтерский учет, 2002.
2. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. Герда, 2003. 288 с.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Омега-Л, 2006.
4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. Финансы и статистика, 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Инфра-М, 2005. 717 с.
6. Пархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами. Питер, 2003. 112 с.
7. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Одиннадцать положений по бухгалтерскому учету. 3-е изд., изм. и доп. М.: Издательство «Ось-89», 1999. 144 с.
8. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» (с изменениями и дополнениями).
9. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717).
10. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
12. Бухгалтерский учет в строительстве: особенности в 2025 году // Российский налоговый курьер.
13. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51.
14. Письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-07-11/93.
15. Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 № 03-03-06/1/319.
16. Экономическая газета. 2002. №64(584) от 30.08.
17. Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение». 2007. №3.
18. Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение». 2007. №6.
19. КонсультантПлюс: положение по бухгалтерскому учету «учет договоров строительного подряда» (пбу 2/2008).
20. КонсультантПлюс: НК РФ Статья 401. Объект налогообложения.
21. КонсультантПлюс: НК РФ Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
22. Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 N 33Н.
23. Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 N 204Н.
24. Правовое регулирование бухгалтерского учета в строительстве.
25. Организация бухгалтерского учета в строительной отрасли.
26. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета строительной деятельности: Российская практика и международный опыт.
27. ПБУ 2/2008. Финансовый результат в условиях неопределенности.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) // Минфин России.
29. Учет финансового результата по договорам строительного подряда.
30. УДК 657 Законодательные основы регулирования строительной деятельности.
31. Особенности учета в строительстве: нормативы и нюансы учета // Контур.Экстерн.
32. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция).
33. Налоговый кодекс (НК РФ): последняя редакция с изменениями на 2024-2025 год и Комментариями.
34. Имущественный вычет при приобретении имущества // ФНС России, 77 город Москва.
35. Официальные документы Минфина России.