Бухгалтерский учет залоговых операций: Структура и содержание курсовой работы

Каждая курсовая работа начинается с правильного оформления, которое формирует первое впечатление у научного руководителя и на защите. Первыми элементами являются титульный лист и оглавление. Титульный лист — это лицо вашей работы, он должен содержать полное наименование учебного заведения, тему работы, ФИО студента и научного руководителя, а также город и год написания. Оглавление, в свою очередь, представляет собой дорожную карту исследования. Оно должно точно соответствовать названиям глав и параграфов в тексте и содержать корректные номера страниц. Современные текстовые редакторы позволяют создавать его автоматически, что исключает ошибки.

После того как формальные требования к оформлению выполнены, мы переходим к содержательному ядру работы — введению.

Любое предприятие в своей деятельности сталкивается с проблемами поиска источников финансирования и управления рисками. В условиях экономической нестабильности вопрос снижения рисков неисполнения обязательств контрагентами становится первостепенным. Исторически в хозяйственной деятельности сложились такие инструменты риск-менеджмента, как авансы, задатки и наиболее универсальный из них — залоговые операции. Актуальность этой темы подкрепляется и развитием законодательства: с 2013 года вступил в силу Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который сделал обязательным для всех организаций ведение внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, что напрямую касается учета обеспечений.

Исходя из этого, формируется научный аппарат исследования:

• Цель исследования: проанализировать теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета залоговых операций.
• Объект исследования: ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад».
• Предмет исследования: совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с отражением залоговых операций в бухгалтерском учете предприятия.
• Гипотеза работы: системный мониторинг залогов выданных и полученных не только формально выполняет требования законодательства, но и способствует получению оперативной информации для эффективного управления обязательствами предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение залоговым операциям и рассмотреть их нормативное регулирование.
2. Изучить методологию учета залогов у залогодателя и залогодержателя.
3. На примере конкретного предприятия смоделировать хозяйственную ситуацию и показать порядок отражения залоговых операций на счетах бухгалтерского учета.

Сформулировав цели и задачи, мы должны заложить теоретический фундамент для нашего исследования. Этим мы займемся в первой главе.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета операций с залогом

1.1. Сущность залога как инструмента обеспечения обязательств и его нормативное регулирование

Залог — это один из способов обеспечения исполнения обязательств, при котором кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Экономический смысл залога заключается в снижении кредитного риска для кредитора и повышении доступности финансирования для заемщика. Нормативное регулирование этих операций осуществляется целым рядом документов, ключевыми из которых являются Гражданский кодекс РФ (Глава 23, § 3) и различные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Ключевым документом является договор залога, который, согласно законодательству, должен содержать следующие существенные условия:

• Предмет залога (конкретное имущество или права).
• Оценка предмета залога, согласованная сторонами.
• Существо, размер и срок исполнения основного обязательства (например, кредитного договора).
• Указание, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество.

Отсутствие хотя бы одного из этих условий может повлечь за собой признание договора незаключенным. Теперь, когда мы разобрались с юридической стороной вопроса, можно углубиться в методологию его отражения в бухгалтерском учете.

1.2. Методология бухгалтерского учета залоговых операций у залогодателя и залогодержателя

Ключевая особенность учета залоговых операций состоит в том, что передача имущества в залог не влечет за собой переход права собственности. Залогодатель продолжает числить это имущество на своем балансе, продолжая, например, начислять по нему амортизацию. Для контроля за наличием и движением обеспечений используются специальные забалансовые счета.

Учет у сторон ведется зеркально:

• У залогодателя (предприятия, передавшего имущество в залог): стоимость выданного обеспечения отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
• У залогодержателя (банка или партнера, принявшего имущество в залог): стоимость полученного обеспечения фиксируется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Первоначальная оценка залога производится по договорной стоимости, указанной в соглашении. Если в процессе действия договора рыночная стоимость предмета залога существенно изменяется, стороны могут провести переоценку и внести соответствующие корректировки в учет. Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется в разрезе каждого договора и предмета залога, что обеспечивает должный уровень контроля. Информация о полученных и выданных обеспечениях в обязательном порядке раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Теоретическая база заложена. Перейдем к самому ценному — применению этих знаний на практике на примере конкретного предприятия.

Глава 2. Практика учета залоговых операций в ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом нашего исследования выступает ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад» — предприятие, занимающееся реализацией нефтепродуктов через сеть автозаправочных станций. В рамках своей деятельности компания активно привлекает кредитные ресурсы для пополнения оборотных средств и инвестиционных проектов, что делает операции по предоставлению залогов регулярной частью ее хозяйственной жизни. Порядок списания затрат, связанных с оформлением залога (например, расходы на независимую оценку или нотариальное заверение), четко закрепляется в учетной политике предприятия. Познакомившись с предприятием, рассмотрим конкретную хозяйственную операцию, которая станет основой для нашего практического анализа.

2.2. Моделирование хозяйственной ситуации: Получение кредита под залог имущества

Предположим, ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад» для закупки новой партии топлива решает привлечь краткосрочный кредит в банке на сумму 5 000 000 руб. сроком на 1 год. В качестве обеспечения по кредиту предприятие предоставляет банку транспортное средство (бензовоз), балансовая стоимость которого составляет 4 800 000 руб. Согласно договору, предмет залога остается у залогодателя и продолжает использоваться в хозяйственной деятельности. Для целей договора была проведена независимая оценка, по результатам которой стоимость бензовоза была определена в размере 5 500 000 руб. Эта сумма и была зафиксирована в договоре залога в качестве оценочной стоимости.

Все условия задачи определены. Теперь самое главное — пошагово отразим эту операцию в бухгалтерском учете.

2.3. Порядок отражения залоговых операций на счетах бухгалтерского учета

Отражение операций в учете залогодателя (ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад») и залогодержателя (банка) будет происходить параллельно. Рассмотрим сначала стандартный сценарий с погашением кредита, а затем — сценарий с реализацией залога.

Сценарий 1: Своевременное погашение кредита

Бухгалтерские проводки при своевременном погашении кредита

Содержание операции	Учет у Залогодателя (ЗАО)	Учет у Залогодержателя (Банк)	Сумма, руб.
1. Имущество передано в залог (на дату подписания договора)	Дт 009	Дт 008	5 500 000
2. Получен кредит от банка	Дт 51 Кт 66	—	5 000 000
3. Погашен основной долг по кредиту	Дт 66 Кт 51	—	5 000 000
4. Списана стоимость залога после исполнения обязательства	Кт 009	Кт 008	5 500 000

Сценарий 2: Невозврат кредита и реализация предмета залога

Предположим, предприятие не смогло погасить кредит. Банк, как залогодержатель, имеет право обратить взыскание на предмет залога и реализовать его для погашения долга. Допустим, бензовоз был продан за 5 500 000 руб.

В этом случае у залогодержателя (банка) отражается поступление средств от реализации и погашение задолженности:

1. Поступление средств от продажи залога: Дт 51 Кт 76 — 5 500 000 руб.
2. Погашение основного долга клиента: Дт 76 Кт [Счет учета задолженности клиента] — 5 000 000 руб.
3. Возврат разницы залогодателю: Дт 76 Кт 51 — 500 000 руб. (так как стоимость реализации превысила сумму долга).

У залогодателя списание имущества с забалансового учета (Кт 009) также произойдет, но будет сопровождаться операциями по выбытию основного средства.

Практическая часть работы завершена. Мы проанализировали теорию и применили ее на практике. Осталось подвести итоги и сделать выводы.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были решены все поставленные задачи. В первой главе мы рассмотрели теоретические основы учета залоговых операций, определили их экономическую сущность и нормативную базу. Во второй главе мы применили эти знания на практике, смоделировав ситуацию получения кредита под залог имущества на примере ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад».

Практический анализ наглядно показал, как ведется раздельный забалансовый учет у залогодателя (на счете 009) и залогодержателя (на счете 008) и как списание обеспечения напрямую связано с исполнением основного обязательства.

Таким образом, выдвинутая гипотеза полностью подтвердилась. Детальный и своевременный учет залоговых операций действительно позволяет получать оперативную информацию о текущих обременениях и обязательствах, что является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля и управления финансовыми рисками предприятия. Практическая значимость работы заключается в том, что представленная структура, теоретические выкладки и, особенно, детальный разбор проводок могут служить готовым шаблоном для студентов при выполнении аналогичных заданий.

Работа завершена. Финальный штрих — оформление списка источников, на которые мы опирались.

Список литературы

При написании работы были использованы следующие нормативные акты и научные труды:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Боровская И.В. Бухгалтерский учет залоговых операций // Бухгалтер и закон. — 2018. — №2.
5. Мосолова О.В. Учет и налогообложение операций по договору залога // Налоги и налогообложение. — 2019. — №5.
6. Чернов С.А., Пфеффер А. Управление финансовыми рисками: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2020.

Приложения

В данный раздел курсовой работы целесообразно выносить объемные документы, которые загромождают основной текст, но важны для подтверждения данных. Это могут быть копии уставных документов предприятия, фрагменты учетной политики, копия договора залога или кредитного договора, акт независимой оценки предмета залога. Такой подход делает основную часть работы более лаконичной и сфокусированной на анализе.

Список использованной литературы

1. ГК РФ
2. НК РФ
3. Закон «О залоге»
4. Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011
5. ПБУ 4/99
6. ПБУ 10/99
7. ПБУ 1/2008
8. Чернов С.А. Книга записей налогов: инструкция по заполнению.// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. — №12
9. Пфеффер А. Налогообложение посредников и залогодержателей. // Российский бухгалтер, 2013. — №11
10. Мосолова О.В. Мониторинг залога как элемент залогового механизма. // Банковское кредитование, 2013. — №1
11. Боровская И.В. Минусы и плюсы аванса, задатка и залога как гарантии исполнения обязательств по договору. // Российский налоговый курьер, 2012. — №5
12. Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг ОАО «Газпром нефть»/ www.gazprom-neft.ru
13. Чурсина, Ю. А. Оценка методик, применяемых для анализа кредитоспособности предприятия/ Ю. А. Чурсина, А. И. Гайнуллин; рец. И. В. Елоховой // Аудит и финансовый анализ. – 2012. – № 2. – С.170-176