Бухгалтерский и налоговый учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств в 2025 году: Актуальные аспекты и практические решения

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянного обновления нормативно-правовой базы, вопросы бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств приобретают особую актуальность. Для любой организации, владеющей основными средствами – будь то производственное оборудование, здания или транспорт – жизненно важно поддерживать их в рабочем состоянии и, при необходимости, улучшать их характеристики. Однако четкое разграничение между «поддержанием» (ремонтом) и «улучшением» (модернизацией) является одной из самых сложных и спорных задач в учетной практике. Неправильная квалификация этих операций может привести к серьезным искажениям финансовой отчетности, некорректному расчету налоговой базы по налогу на прибыль, доначислениям, пеням и штрафам. Что же следует предпринять, чтобы избежать этих рисков и обеспечить точность учета?

Настоящая курсовая работа призвана дать исчерпывающий анализ актуальных аспектов бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств в Российской Федерации по состоянию на 2025 год. Мы рассмотрим действующую нормативно-правовую базу, проанализируем принципиальные различия между ремонтом и модернизацией, изучим особенности формирования первоначальной стоимости и начисления амортизации после проведения улучшающих работ, а также коснемся вопросов документального оформления и практических проблем. Целевая аудитория — студенты и аспиранты экономических специальностей — найдет здесь структурированную, глубокую и практически ориентированную информацию, необходимую для формирования целостного понимания этой сложной темы.

Нормативно-правовое регулирование учета основных средств, ремонта и модернизации на 2025 год

Путешествие по миру бухгалтерского и налогового учета всегда начинается с фундамента — нормативно-правовой базы, которая задает правила игры, определяя, как должны быть отражены те или иные операции. В контексте основных средств, ремонта и модернизации, 2025 год продолжает эру, начатую масштабными изменениями в российском законодательстве, требующими от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания новых стандартов.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

Революция в российском бухгалтерском учете, начавшаяся несколько лет назад, продолжает формировать ландшафт учетной практики. Ключевыми актами, определяющими правила работы с основными средствами и капитальными вложениями, являются Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

ФСБУ 6/2020 «Основные средства», введенный в действие Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, стал краеугольным камнем в учете долгосрочных активов. Этот стандарт, обязательный к применению с 2022 года для всех организаций, за исключением бюджетной сферы, принес с собой существенные изменения. Он установил новые принципы признания, оценки и последующего учета основных средств, сместив акцент на экономическую сущность операций. Например, ФСБУ 6/2020 ввел понятие «ликвидационная стоимость» и требование о периодической проверке элементов амортизации, что принципиально отличает его от предшественника.

Параллельно с ФСБУ 6/2020 действует ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный тем же Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Этот стандарт является логическим дополнением к ФСБУ 6/2020, поскольку именно он регламентирует порядок формирования в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях. Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Таким образом, модернизация, реконструкция и дооборудование объектов основных средств попадают под действие именно этого стандарта. ФСБУ 26/2020 определяет состав таких затрат, порядок их признания и оценки, исключая из их числа расходы на поддержание работоспособности или исправности основных средств, то есть текущий ремонт.

Важно отметить, что с 1 января 2022 года окончательно прекратили действие ранее применявшиеся нормативные документы, которые годами были настольными книгами бухгалтеров: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Это означает, что вся учетная практика должна быть полностью перестроена в соответствии с требованиями новых ФСБУ, а любые ссылки на устаревшие документы при подготовке курсовой работы являются недопустимыми.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

В то время как ФСБУ регулируют бухгалтерский учет, налоговый учет остается прерогативой Налогового кодекса Российской Федерации. Именно НК РФ определяет, как затраты на ремонт и модернизацию основных средств влияют на налогооблагаемую прибыль организации.

Основным документом здесь является глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Она содержит ключевые положения, касающиеся признания расходов, формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а также начисления амортизации. В частности, статьи 256–260 НК РФ детально регламентируют порядок учета основных средств, амортизации и расходов на ремонт. Особое внимание уделяется разграничению затрат на ремонт, которые включаются в состав прочих расходов, и затрат на модернизацию (реконструкцию, дооборудование), которые увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Важно помнить, что подходы бухгалтерского и налогового учета в этих вопросах могут значительно различаться, что часто приводит к возникновению временных разниц.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Наконец, над всей системой бухгалтерского учета в Российской Федерации возвышается Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон является основополагающим, устанавливая общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он определяет, что такое первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность, и устанавливает общие принципы их ведения.

Важно подчеркнуть, что ФЗ № 402-ФЗ действует в актуальной редакции 2025 года (ред. от 26.12.2024), что подчеркивает необходимость использования самых последних версий законодательных актов. Этот закон, в частности, предоставляет организациям право разрабатывать собственные формы первичных учетных документов, при условии соблюдения всех обязательных реквизитов. Это дает определенную гибкость в документировании операций по ремонту и модернизации, но при этом возлагает на организацию ответственность за соответствие разработанных форм требованиям законодательства.

Таким образом, на 2025 год система нормативно-правового регулирования учета основных средств, ремонта и модернизации представляет собой сложный, но взаимосвязанный комплекс документов, требующий от специалистов глубоких знаний и постоянного мониторинга изменений.

Разграничение ремонта и модернизации (реконструкции, дооборудования) основных средств

Разграничение ремонта и модернизации (реконструкции, дооборудования) основных средств — это одна из центральных и, пожалуй, наиболее дискуссионных тем в учете. От правильной квалификации этих операций напрямую зависит не только формирование финансовой отчетности, но и налоговая нагрузка организации. Фундаментальное различие между ними кроется в их цели и последствиях для объекта. Ремонт направлен на поддержание работоспособности, а модернизация — на улучшение и изменение характеристик.

Критерии для целей бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете действующие ФСБУ четко разделяют эти понятия, основываясь на влиянии работ на первоначальные показатели функционирования основного средства.

Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ключевым критерием для разграничения является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

• Ремонт
  • Цель: Поддержание работоспособности или исправности основных средств, а также их текущий ремонт. Это действия, направленные на устранение износа, поломок, восстановление утраченных функций или продление срока службы до первоначальных проектных значений.
  • Последствия: Затраты на текущий ремонт признаются расходами периода, в котором они были произведены. Они не увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Это значит, что они напрямую списываются на счета учета затрат (20, 26, 44, 91).
  • Пример: Замена изношенных деталей в станке, покраска фасада здания для поддержания эстетического вида, замена шин в автомобиле. Эти действия восстанавливают объект до его «родного» состояния без изменения его характеристик.
• Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка
  • Цель: Улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования основного средства. К таким показателям могут относиться:
    • увеличение срока полезного использования;
    • увеличение мощности;
    • повышение качества применения;
    • появление новых функций или возможностей.
  • Последствия: Затраты на такие работы считаются капитальными вложениями и увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. Они собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем капитализируются.
  • Пример: Установка нового, более мощного двигателя в станок, который значительно повышает его производительность; переоборудование грузового автомобиля для перевозки специфических грузов, что расширяет его функционал; надстройка этажа здания, увеличивающая его полезную площадь.

Таблица 1: Сравнительная характеристика ремонта и модернизации для целей БУ

Критерий	Ремонт (поддержание работоспособности)	Модернизация (реконструкция, дооборудование, достройка)
Цель работ	Поддержание в рабочем состоянии, устранение износа, восстановление	Улучшение первоначальных нормативных показателей функционирования ОС
Результат	Восстановление исходных характеристик	Повышение мощности, качества, срока службы, появление новых функций
Учет затрат	Расходы периода (дебет счетов 20, 26, 44, 91)	Капитальные вложения (увеличение первоначальной стоимости ОС)
Влияние на ОС	Не меняет первоначальную стоимость ОС	Увеличивает первоначальную стоимость ОС
Регулирование	ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 (в части исключения из капвложений)	ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020

Критерии для целей налогового учета (Налог на прибыль)

Налоговый кодекс РФ, в частности глава 25 «Налог на прибыль организаций», также проводит разграничение между ремонтом и модернизацией, хотя формулировки здесь могут быть более общими и вызывать больше вопросов на практике.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, к модернизации относятся работы, в результате которых происходит:

• изменение технологического или служебного назначения основного средства;
• увеличение его мощности, работоспособности или появление новых качеств.

Реконструкция определяется как переустройство основного средства, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество.

Важно отметить, что НК РФ не содержит конкретных перечней работ, относящихся к ремонту или к модернизации. Их определения носят оценочный характер, что создает почву для различных интерпретаций и споров с налоговыми органами.

Ключевым моментом, на который неоднократно указывал Минфин России (например, в письмах от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289 и от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29), является то, что стоимость проведения работ не является критерием для разграничения модернизации и ремонта. Определяющее значение имеет именно изменение технологического или служебного назначения оборудования либо приобретение им других новых качеств.

Расходы на проведение ремонта (текущего, капитального) в налоговом учете — это стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования. Такие затраты не влияют на первоначальную стоимость основного средства и относятся к прочим расходам в полном объеме в том периоде, когда они были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Спорные ситуации и рекомендации по квалификации работ

Оценочный характер определений в НК РФ и, как следствие, отсутствие четких границ между ремонтом и модернизацией порождают множество практических проблем и спорных ситуаций. Например, замена устаревшего элемента на более современный аналог – это ремонт или модернизация? Если новый элемент обладает улучшенными характеристиками, но при этом объект в целом не меняет своего назначения и не увеличивает мощность, как быть?

Минфин России в своих письмах (например, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518 и от 25.03.2010 № 03-03-06/4/33) придерживается позиции, что замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования либо изменением его технико-экономических показателей, является ремонтом. То есть, если в результате замены характеристики объекта остаются в рамках первоначальных, это ремонт.

Судебная практика часто выступает арбитром в таких спорах, и ее выводы становятся важным ориентиром для налогоплательщиков. Суды, как правило, исходят из цели проведения работ и технических изменений, которые приводят к положительным экономическим последствиям. Не любое изменение или повышение технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. Важно, чтобы эти изменения были существенными и приводили к качественным преобразованиям.

Ярким примером является Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.02.2021 № Ф04-6288/2020 по делу № А70-1980/2020. В этом деле суд квалифицировал работы как реконструкцию, когда компания провела масштабные ремонтные работы в нежилом помещении с целью создания сырного производства, которое ранее не использовалось в ее деятельности. Несмотря на то, что это были «ремонтные работы» по своей сути, их результатом стало создание совершенно нового функционала и назначения для объекта, что и послужило основанием для признания их реконструкцией. Этот кейс демонстрирует, что для правильной квалификации необходимо смотреть не только на характер самих работ (например, «замена»), но и на их конечный результат и влияние на функционал объекта.

Рекомендации по квалификации работ:

1. Детальное документальное оформление: Составляйте подробные приказы руководителя, сметы, акты выполненных работ, в которых четко указывайте:
   • Цель проведения работ: Что именно хочет достичь организация (поддержание работоспособности или улучшение характеристик)?
   • Характер работ: Какие именно операции будут произведены?
   • Ожидаемые результаты: Какие изменения произойдут с объектом? Будет ли увеличена мощность, изменен функционал, улучшено качество продукции?
   • Заключения технических специалистов: Привлекайте инженеров, технологов для подтверждения изменения технико-экономических показателей.
2. Анализ технической документации: Сравнивайте технические паспорта объекта «до» и «после» работ. Если есть изменения в паспортных данных (мощность, производительность, класс точности), это сильный аргумент в пользу модернизации.
3. Изучение судебной практики: Регулярно отслеживайте актуальные судебные решения по схожим вопросам. Это поможет сформировать более обоснованную учетную позицию.
4. Разработка внутренних регламентов: В учетной политике или отдельных внутренних положениях можно детализировать критерии разграничения ремонта и модернизации применительно к специфике деятельности организации.

Принимая во внимание все вышеизложенное, можно сделать вывод, что квалификация работ как ремонта или модернизации требует глубокого анализа, основанного на нормах законодательства, разъяснениях Минфина и ФНС, а также сложившейся судебной практике. Правильное разграничение является залогом корректного учета и минимизации рисков.

Формирование первоначальной стоимости и амортизация основных средств после модернизации, реконструкции и дооборудования

М��дернизация, реконструкция и дооборудование не просто поддерживают жизнь основного средства, но и вдыхают в него новые возможности, существенно изменяя его экономические параметры. Эти изменения неизбежно влекут за собой корректировку учетных показателей, в первую очередь, первоначальной стоимости и порядка начисления амортизации. Рассмотрим этот процесс детально, сравнивая подходы бухгалтерского и налогового учета.

Изменение первоначальной стоимости

Исторически сложилось, что первоначальная стоимость основного средства является неизменной величиной, однако капитальные вложения, направленные на улучшение объекта, переписывают эту страницу учетной истории.

В бухгалтерском учете, согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», первоначальная стоимость основных средств может изменяться не только в результате модернизации или иного улучшения, но и, например, при корректировке оценочного обязательства, учтенного в составе первоначальной стоимости (п. 23 ФСБУ 6/2020). Особенно актуально это для расходов на демонтаж и восстановление окружающей среды, которые изначально могут быть оценены, а затем скорректированы. Однако наиболее распространенной причиной изменения первоначальной стоимости являются именно капитальные вложения, связанные с улучшением или восстановлением объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020). Это означает, что все затраты, понесенные на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования, аккумулируются как капитальные вложения (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») и затем увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

В налоговом учете подход аналогичен. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Это означает, что все затраты, отвечающие критериям модернизации (например, изменение назначения, увеличение мощности, появление новых качеств), включаются в первоначальную стоимость объекта, увеличивая ее.

Особенности учета при отсрочке платежей поставщику:
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 12) устанавливает особое правило для случаев, когда организация получает отсрочку (рассрочку) по платежам поставщику (подрядчику) на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок. В таком случае в капитальные вложения включается не вся номинальная сумма платежа, а только сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между номинальной и «дисконтированной» суммой признается в качестве процентного расхода в течение срока отсрочки. Это правило призвано отразить экономическую сущность операции, дисконтируя будущие платежи к их текущей стоимости.

Пересмотр срока полезного использования и элементов амортизации

После проведения модернизации, реконструкции или дооборудования, влияющих на функциональные характеристики основного средства, логично и даже обязательно пересмотреть его срок полезного использования и другие элементы амортизации.

В бухгалтерском учете, согласно п. 37 ФСБУ 6/2020, организация обязана проверять элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации) в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов. Модернизация, которая улучшает первоначально принятые нормативные показатели функционирования, является именно таким обстоятельством.
Изменения срока полезного использования и других элементов амортизации отражаются в бухучете перспективно. Это означает, что корректировать начисленную в прошлые годы амортизацию не нужно. Вместо этого, балансовая стоимость основного средства (то есть первоначальная стоимость, увеличенная на затраты по модернизации, минус ранее начисленная амортизация) распределяется на оставшийся новый срок полезного использования.

В налоговом учете также предусмотрена возможность изменения срока полезного использования. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, после модернизации основного средства компания может увеличить его срок полезного использования, но только в пределах срока, установленного для данной амортизационной группы. Если для объекта уже был установлен максимальный срок, предусмотренный амортизационной группой, увеличивать его нельзя.

Методы начисления амортизации после модернизации

После увеличения первоначальной стоимости и, возможно, изменения срока полезного использования, необходимо пересчитать годовую сумму амортизационных отчислений. Рассмотрим это на примере линейного метода.

Линейный метод амортизации является самым распространенным. Годовая сумма амортизации рассчитывается как отношение первоначальной стоимости (или текущей балансовой, после модернизации) к сроку полезного использования.

Пусть первоначальная стоимость ОС была 1 000 000 руб., срок полезного использования (СПИ) 10 лет.
Годовая амортизация = 1 000 000 / 10 = 100 000 руб.
Через 3 года начислена амортизация = 3 × 100 000 = 300 000 руб.
Остаточная стоимость на момент модернизации = 1 000 000 — 300 000 = 700 000 руб.
Затраты на модернизацию = 200 000 руб.
Новая балансовая стоимость (в БУ) = 700 000 + 200 000 = 900 000 руб.
Предположим, новый СПИ (оставшийся) = 8 лет.
Новая годовая амортизация = 900 000 / 8 = 112 500 руб.

Метод уменьшаемого остатка также может быть применен, но его расчеты сложнее и обычно требуют использования коэффициентов. При этом методе, амортизационные отчисления производятся исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент. После модернизации новая остаточная стоимость (увеличенная на затраты) будет использоваться как база для дальнейших расчетов, возможно, с пересмотренным СПИ и, соответственно, новой нормой амортизации.

Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Одним из наиболее существенных различий между бухгалтерским и налоговым учетом является подход к приостановлению начисления амортизации в период проведения модернизации или реконструкции.

В бухгалтерском учете, согласно п. 30 ФСБУ 6/2020, начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается, в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств. Этот подход отражает экономическую логику: актив все еще теряет свою ценность со временем, даже если временно не используется. Однако есть важное исключение: если объект полностью выведен из эксплуатации для реконструкции или модернизации на срок более 12 месяцев, он перестает соответствовать признакам основного средства (поскольку временно не способен приносить экономические выгоды) и подлежит переклассификации в капитальные вложения. В этом случае начисление амортизации по нему прекращается, поскольку он больше не является основным средством.

В налоговом учете правила иные. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ, начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств передан на реконструкцию или модернизацию, если срок проведения таких работ составляет более 12 месяцев. Это прямое указание, которое создает временные разницы между БУ и НУ, если в бухгалтерском учете амортизация продолжает начисляться или объект не был переклассифицирован.

Учет модернизации полностью самортизированных основных средств:
Отдельного внимания заслуживает ситуация с основными средствами, которые уже полностью самортизированы (их балансовая стоимость равна нулю). В этом случае, если проводится модернизация:

• В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства увеличивается на сумму затрат по модернизации. Балансовая стоимость объекта, которая до модернизации была нулевой, теперь будет равна сумме затрат на модернизацию. Далее пересматривается срок полезного использования, исходя из нового срока использования, и рассчитывается годовая амортизация. Это позволяет продолжить амортизацию объекта, отражая его новую ценность и продленный срок службы.
• В налоговом учете ситуация сложнее. Если ОС полностью самортизировано, то его стоимость для целей налогообложения равна нулю. Затраты на модернизацию увеличивают эту нулевую первоначальную стоимость, что фактически создает новую налоговую стоимость, которая будет амортизироваться. Однако, как уже упоминалось, срок полезного использования может быть увеличен только в пределах максимального срока для данной амортизационной группы. Если ОС было полностью самортизировано, это часто означает, что его максимальный срок уже истек, и дальнейшее увеличение СПИ для налоговых целей может быть невозможно, что также порождает временные разницы.

Таким образом, модернизация, реконструкция и дооборудование требуют тщательного подхода к изменению учетных параметров основных средств, учитывая как общие принципы, так и специфические различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Методы учета затрат на ремонт основных средств и их отражение

Поддержание основных средств в рабочем состоянии — это непрерывный процесс, который требует регулярных затрат. Эти затраты, в отличие от капитальных вложений, направленных на улучшение объекта, имеют свою специфику учета. Главный принцип здесь — признание их в качестве расходов текущего периода, не увеличивающих первоначальную стоимость основного средства.

Учет текущего ремонта

Текущий ремонт — это наиболее распространенный вид ремонтных работ, направленный на поддержание работоспособности или исправности основных средств. Характерной чертой текущего ремонта является то, что он не приводит к изменению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта. Это просто возвращение объекта к его исходным характеристикам после естественного износа или мелких поломок.

В бухгалтерском учете затраты на текущий ремонт:

• Признаются в составе расходов того периода, в котором они были понесены. Это означает, что они не капитализируются, а сразу списываются на счета учета затрат.
• Не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.
• Отражаются по дебету соответствующих затратных счетов. Выбор счета зависит от того, в каком подразделении эксплуатируется основное средство и какой вид деятельности оно обеспечивает:
  • Дебет счета 20 «Основное производство»: Если ремонтируется оборудование, задействованное непосредственно в производственном процессе.
  • Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»: Если ремонт касается основных средств общехозяйственного назначения (например, офисное оборудование, системы отопления административного здания).
  • Дебет счета 44 «Расходы на продажу»: Если ремонтируется оборудование, используемое в торговле или для сбыта продукции (например, витрины, транспортные средства отдела продаж).
  • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: В редких случаях, когда ремонт относится к основным средствам, не используемым в обычной деятельности, или к чрезвычайным ситуациям.

Типовые бухгалтерские проводки для текущего ремонта:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
20, 26, 44, 91	10 «Материалы»	Списаны материалы на ремонт
20, 26, 44, 91	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам, выполнявшим ремонт
20, 26, 44, 91	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начислены страховые взносы на заработную плату ремонтников
20, 26, 44, 91	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражена стоимость услуг сторонней организации по ремонту
19 «НДС по приобретенным ценностям» (при наличии)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Выделен входной НДС по услугам сторонней организации (не капитализируется, а принимается к вычету)
68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	НДС принят к вычету

В налоговом учете подход к расходам на ремонт также весьма прямолинеен:

• Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
• Эти расходы признаются в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, без увеличения первоначальной стоимости объекта.
• Таким образом, в налоговом учете нет жесткого деления на текущий и капитальный ремонт с точки зрения порядка признания расходов – все они списываются как текущие расходы.

Учет капитального ремонта и существенных затрат

Понятие «капитальный ремонт» исторически отличалось от текущего ремонта большей масштабностью и периодичностью. Однако с приходом ФСБУ 6/2020 и 26/2020 разграничение стало более тонким и сместилось в сторону экономической сущности.

В соответствии с ФСБУ 26/2020, затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт не включаются в капитальные вложения. Это подтверждает, что даже крупный, но восстановительный ремонт, который не улучшает показатели объекта, должен быть списан на расходы периода.

Однако есть исключение, которое вносит определенную сложность и требует внимательного анализа. Пункт 10 ФСБУ 6/2020 в сочетании с подпунктом «ж» пункта 5 ФСБУ 26/2020 допускает, что существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты или увеличивать первоначальную стоимость объекта.

Что это означает на практике?
Предположим, у организации есть крупное производственное оборудование, которое требует капитального ремонта каждые 3-5 лет, и стоимость такого ремонта существенна. Если организация решает, что эти крупные периодические ремонты по своей сути являются частью общей стоимости поддержания объекта и их эффект распространяется на несколько отчетных периодов (то есть они обеспечивают функционирование актива в течение длительного времени), то она может:

1. Капитализировать их как самостоятельные инвентарные объекты: В этом случае затраты на ремонт формируют отдельный актив, который будет амортизироваться в течение периода, на который ремонт обеспечивает работоспособность основного средства (например, до следующего капитального ремонта).
2. Увеличивать первоначальную стоимость объекта: Это менее распространенный вариант для ремонта, так как обычно увеличение первоначальной стоимости характерно для модернизации, которая улучшает характеристики. Однако, если капитальный ремонт настолько масштабен, что его эффект равносилен улучшению, его могут отнести к увеличению стоимости.

Пример: Капитальный ремонт самолета, который проводится раз в несколько лет и является обязательным для поддержания летной годности. Если эти затраты существенны и обеспечивают функционирование самолета на определенный период, их можно капитализировать как отдельный инвентарный объект, который будет амортизироваться до следующего такого ремонта.

Такой подход требует четкого обоснования в учетной политике организации, оценки существенности затрат и определения периода, на который эти затраты приносят экономические выгоды. В большинстве случаев затраты на текущий ремонт, даже если они значительны, все же признаются расходами периода, если они не приводят к улучшению показателей ОС или не удовлетворяют критериям для создания отдельного инвентарного объекта.

Документальное оформление операций по ремонту и модернизации основных средств

Грамотное документальное оформление – это фундамент любой учетной операции, особенно когда речь идет о таких сложных и финансово значимых процессах, как ремонт и модернизация основных средств. Правильно составленные документы не только обеспечивают прозрачность и контролируемость внутренних процедур, но и служат неоспоримым доказательством для налоговых органов и аудиторов, минимизируя риски доначислений и споров.

Приказ руководителя и план работ

Любые работы по ремонту или модернизации основных средств начинаются не с бухгалтерских проводок, а с управленческого решения. Это решение должно быть зафиксировано в официальном документе организации.

Приказ руководителя организации является ключевым документом, инициирующим проведение работ. В нем должны быть четко прописаны следующие сведения:

• Идентификация основного средства: Полное наименование, инвентарный номер, местонахождение объекта, который подлежит ремонту или модернизации.
• Причины проведения работ: Детальное обоснование необходимости ремонта (износ, поломка, пред��исание надзорных органов) или модернизации (повышение производительности, изменение функционала, внедрение новых технологий). Это особенно важно для разграничения ремонта и модернизации, поскольку цель работ является определяющим критерием.
• Сроки проведения работ: Начальная и конечная даты, а также при необходимости промежуточные этапы.
• Ответственные лица: Назначение ответственных за организацию, контроль и приемку работ (например, главный инженер, начальник производственного цеха, главный бухгалтер).
• Источники финансирования: Указание, за счет каких средств будут покрываться затраты (собственные средства, заемные).
• Ожидаемые результаты: Для модернизации важно прописать, какие именно технико-экономические показатели объекта будут улучшены (повышение мощности, производительности, снижение энергопотребления, изменение функционала).

Помимо приказа, может быть разработан план работ (смета), который детализирует виды работ, необходимые материалы, трудозатраты, привлекаемые сторонние организации и ориентировочную стоимость. Этот документ служит основой для контроля за ходом работ и их стоимостью.

Использование унифицированных и самостоятельно разработанных форм

После завершения работ по ремонту или модернизации необходимо документально оформить их приемку и отразить изменения в учете.

Исторически для этих целей широко применялся Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3. Эта унифицированная форма была утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Акт ОС-3 составляется комиссией, созданной руководителем организации, и содержит всю необходимую информацию о выполненных работах, их стоимости, а также об изменениях в характеристиках основного средства.

Однако, с вступлением в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (в сочетании с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), организации получили право разрабатывать собственные формы первичных учетных документов. Это означает, что использование унифицированных форм, таких как ОС-3, перестало быть обязательным. Организация может разработать свою форму акта приемки-сдачи работ, при условии, что она содержит все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом № 402-ФЗ.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа (согласно ФЗ № 402-ФЗ):

1. Наименование документа.
2. Дата составления документа.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ.
4. Содержание факта хозяйственной жизни.
5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
6. Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.
7. Подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, организация может продолжать использовать форму ОС-3, или же разработать свой собственный акт, который будет более полно отвечать ее специфическим потребностям, но при этом строго соблюдать требования к обязательным реквизитам. При разработке собственных форм рекомендуется ориентироваться на унифицированные формы как на образец, дополняя их необходимыми деталями.

Помимо акта приемки-сдачи, для оформления операций по ремонту и модернизации могут использоваться следующие документы:

• Договоры с подрядчиками: Если работы выполняются сторонними организациями.
• Акты выполненных работ (КС-2, КС-3): Для подтверждения объема и стоимости работ, выполненных подрядчиками.
• Накладные (М-15, ТОРГ-12): Для оприходования материалов, использованных при ремонте или модернизации.
• Табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу: Для подтверждения трудозатрат собственных сотрудников.
• Инвентарные карточки (ОС-6): В них вносятся сведения о проведенных ремонтах и модернизациях, изменениях первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В целом, качественное документальное оформление операций по ремонту и модернизации является не просто формальностью, а важнейшим элементом системы внутреннего контроля и управления рисками.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт и модернизацию

Как мы уже убедились, бухгалтерский и налоговый учет, несмотря на общую экономическую основу, часто расходятся в своих подходах к одним и тем же операциям. Затраты на ремонт и модернизацию основных средств — классический пример такой дивергенции, которая требует от бухгалтера глубокого понимания обоих сводов правил и умения работать с возникающими временными разницами.

Различия в формировании первоначальной стоимости и амортизации

Ключевые различия в учете затрат на улучшение основных средств можно свести к следующим аспектам:

1. Формирование первоначальной стоимости:

• Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, 26/2020): Затраты на модернизацию, реконструкцию, дооборудование и иные улучшения, которые приводят к повышению первоначально принятых нормативных показателей функционирования (например, увеличение мощности, срока полезного использования, качества применения), включаются в капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Также учитываются корректировки оценочных обязательств (например, по демонтажу).
• Налоговый учет (п. 2 ст. 257 НК РФ): Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение также увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. Критерии схожи, но формулировки НК РФ носят более оценочный характер.

2. Пересмотр срока полезного использования (СПИ):

• Бухгалтерский учет (п. 37 ФСБУ 6/2020): Организация обязана пересматривать СПИ основного средства в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении СПИ (например, после модернизации). Изменения отражаются перспективно, то есть корректировка ранее начисленной амортизации не производится, а оставшаяся балансовая стоимость распределяется на новый СПИ.
• Налоговый учет (п. 1 ст. 258 НК РФ): После модернизации организация вправе увеличить СПИ, но в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, к которой относится данное основное средство. Если объект уже использовался по максимальному СПИ группы, увеличение невозможно.

3. Приостановление начисления амортизации:

• Бухгалтерский учет (п. 30 ФСБУ 6/2020): Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается, в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования. Исключение: если объект полностью выведен из эксплуатации для реконструкции/модернизации на срок более 12 месяцев и переклассифицирован в капитальные вложения.
• Налоговый учет (п. 3 ст. 256 НК РФ): Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС передан на реконструкцию или модернизацию на срок более 12 месяцев.

Эти различия неизбежно приводят к возникновению временных разниц, которые должны быть учтены в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Налоговый учет затрат на ремонт и модернизацию: Налог на прибыль и НДС

Налог на прибыль:

• Ремонт: Затраты на ремонт основных средств в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК РФ). Они признаются в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, без увеличения первоначальной стоимости объекта.
• Модернизация (реконструкция, дооборудование): Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и амортизируются в течение оставшегося (или нового) срока полезного использования.

Амортизационная премия:
Важным налоговым стимулом, который часто упускается из виду, является амортизационная премия. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (а для отдельных видов основных средств — не более 30%) от первоначальной стоимости основных средств, а также от расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Это означает, что часть затрат на модернизацию может быть списана в расходы сразу, а оставшаяся часть (90% или 70%) будет увеличивать первоначальную стоимость объекта для целей налогового учета. Применение амортизационной премии позволяет значительно ускорить списание затрат и снизить налогооблагаемую базу в текущем периоде. Однако, если объект, по которому была применена амортизационная премия, будет реализован взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, сумму премии придется восстановить и включить в доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС):

• Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для ремонта или модернизации основных средств, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2, 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).
• Основные условия для вычета НДС:
  1. Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС.
  2. Товары (работы, услуги) приняты к учету.
  3. Имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (или универсальный передаточный документ с выделенным НДС).
• Важно, что НДС по затратам на ремонт принимается к вычету после их принятия к учету в качестве расходов текущего периода.
• НДС по затратам на модернизацию также принимается к вычету после их принятия к учету в качестве капитальных вложений. Само увеличение первоначальной стоимости основного средства для целей НДС не имеет значения, важно лишь наличие всех необходимых документов и использование ОС в облагаемой НДС деятельности.

Влияние учетной политики

Учетная политика является ключевым инструментом, позволяющим организации самостоятельно определять и закреплять способы ведения бухгалтерского и налогового учета в рамках действующего законодательства. В вопросах учета ремонта и модернизации она играет особую роль.

В бухгалтерском учете:

• Организация должна закрепить порядок определения существенности затрат на ремонт, которые могут быть капитализированы как самостоятельные инвентарные объекты (согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 и пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
• Могут быть детализированы критерии разграничения ремонта и модернизации применительно к специфике активов организации.
• Определяется периодичность проверки элементов амортизации (помимо обязательной ежегодной), например, при наступлении определенных событий, связанных с использованием ОС.
• Выбор метода амортизации для различных групп ОС.

В налоговом учете:

• Организация должна закрепить применение амортизационной премии (ее размер и порядок применения).
• Можно определить единообразные критерии разграничения ремонта и модернизации, чтобы минимизировать риски налоговых споров.
• Порядок учета косвенных расходов, связанных с ремонтом и модернизацией, если они не могут быть отнесены напрямую.

Четко сформулированная и последовательно применяемая учетная политика позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и оптимизировать налоговую нагрузку, а также обеспечить сопоставимость финансовой информации во времени.

Практические проблемы и пути их решения в современной практике

Сфера учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств, несмотря на обилие нормативных актов и разъяснений, по-прежнему остается источником многочисленных практических проблем и споров. Основная сложность заключается в том, что законодательные нормы не всегда могут предусмотреть все многообразие реальных хозяйственных ситуаций, оставляя место для различных интерпретаций.

Отсутствие четких критериев в НК РФ и роль судебной практики

Одной из наиболее острых проблем является отсутствие четких, исчерпывающих законодательных критериев для разграничения ремонта и модернизации в Налоговом кодексе РФ. Как уже отмечалось, определения модернизации и реконструкции в п. 2 ст. 257 НК РФ носят оценочный характер, оперируя такими понятиями, как «изменение технологического назначения», «увеличение мощности», «появление новых качеств». Однако на практике далеко не всегда очевидно, является ли, например, замена детали «увеличением мощности» или просто восстановлением утраченной функциональности.

Пример: Замена двигателя в автомобиле. Если старый двигатель сломался, и его заменили на аналогичный, это, очевидно, ремонт. Но что, если поставили более мощный и экономичный двигатель, который к тому же меняет класс экологичности автомобиля? Здесь уже возникает поле для дискуссии.

Такая неопределенность порождает постоянные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. В условиях отсутствия «черно-белых» правил, роль судебной практики становится критически важной. Именно арбитражные суды зачастую формируют прецеденты и задают ориентиры для правильной квалификации. Например, суды при разрешении споров по вопросу квалификации произведенных работ исходят не только из внешних признаков, но и из целей проведения работ и технических изменений, которые приводят к положительным экономическим последствиям (например, повышение производительности, расширение функционала).

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.02.2021 № Ф04-6288/2020 по делу № А70-1980/2020 является ярким подтверждением этого подхода. В данном случае, компания проводила работы в нежилом помещении с целью создания сырного производства, которое ранее не использовалось в ее деятельности. Несмотря на то, что это были «ремонтные» по названию работы, суд признал их реконструкцией, поскольку результатом стало создание нового функционала для помещения. Этот пример показывает, что для обоснования своей позиции необходимо не просто назвать работы «ремонтом» или «модернизацией», но и доказать, какие именно качественные изменения произошли с объектом.

Риски неправильной квалификации

Неправильное отнесение произведенных затрат к расходам периода (ремонт) или к капитальным вложениям (модернизация, реконструкция) влечет за собой целый комплекс рисков:

• Налоговые риски:
  • Доначисление налога на прибыль: Если затраты, которые должны были увеличить первоначальную стоимость ОС и амортизироваться, были списаны как текущие расходы, это приведет к занижению налогооблагаемой базы в отчетном периоде. Налоговые органы доначислят налог, пени и штрафы.
  • Неправомерное применение амортизационной премии: Если затраты на ремонт ошибочно квалифицированы как модернизация для получения амортизационной премии, это также может быть расценено как занижение налоговой базы.
  • Неправомерный вычет НДС: Если работы не относятся к деятельности, облагаемой НДС, или документы оформлены неверно, налоговый вычет может быть признан необоснованным.
• Риски искажения финансовой отчетности: Некорректное разграничение приводит к искажению стоимости основных средств в балансе, а также к искажению финансовых результатов (прибыли или убытка) в отчете о финансовых результатах. Это снижает достоверность отчетности и может ввести в заблуждение пользователей (инвесторов, кредиторов).

Рекомендации для обеспечения прозрачного и обоснованного учета

Для минимизации рисков и обеспечения максимально прозрачного и обоснованного учета затрат на ремонт и модернизацию, организациям рекомендуется применять комплексный подход:

1. Создание постоянно действующей комиссии: Целесообразно создать комиссию из компетентных специалистов (инженера, технолога, бухгалтера, экономиста), которая будет коллегиально принимать решения о квалификации работ. Это повышает объективность и обоснованность принятых решений.
2. Детальное документальное оформление:
   • Приказ руководителя: В приказе о проведении работ необходимо максимально подробно описать цель, характер работ и ожидаемые результаты, а также, если речь идет о модернизации, конкретные показатели, которые будут улучшены.
   • Технические заключения: Привлекайте технических специалистов (инженеров, конструкторов) для составления заключений о состоянии объекта до и после работ, указывающих на изменение или отсутствие изменения технико-экономических характеристик.
   • Сметы и проектная документация: Подробные сметы, проектные чертежи, схемы «до» и «после» помогут обосновать характер работ.
   • Акты приемки-сдачи работ: В актах (ОС-3 или самостоятельно разработа��ных) необходимо четко фиксировать объем и стоимость работ, а также, при модернизации, отметить факт изменения первоначальной стоимости и срока полезного использования.
   • Фото- и видеофиксация: В некоторых случаях, особенно для дорогостоящих объектов, может быть полезна фото- или видеофиксация объекта до, в процессе и после выполнения работ.
3. Внесение уточнений в учетную политику: Четко пропишите в учетной политике организации:
   • Критерии разграничения ремонта и модернизации, адаптированные к специфике деятельности компании и видам ее основных средств.
   • Порядок работы комиссии по квалификации работ.
   • Правила применения амортизационной премии.
   • Порядок учета существенных затрат на ремонт, которые могут быть капитализированы.
4. Постоянный мониторинг законодательства и судебной практики: Регулярно отслеживайте новые разъяснения Минфина, ФНС, а также ключевые судебные решения по вопросам учета ремонта и модернизации. Это поможет своевременно корректировать учетную политику и практику.
5. Внутренний аудит и контроль: Периодически проводите внутренние проверки корректности учета операций по ремонту и модернизации.

Пример: Компания «Альфа» проводит замену устаревших оконных блоков в производственном цехе. Если это просто замена на аналогичные пластиковые окна, цель — поддержание тепла и света, это ремонт. Если же устанавливаются окна со специальными энергосберегающими покрытиями, которые значительно снижают теплопотери и приводят к существенной экономии энергоресурсов, это можно квалифицировать как модернизацию, поскольку улучшаются экономические показатели объекта. В таком случае, в приказе руководителя и акте приемки-сдачи работ необходимо четко указать на ожидаемый эффект от энергосбережения и приложить расчеты экономии.

Комплексный и методичный подход к учету затрат на ремонт и модернизацию основных средств позволит организациям избежать большинства практических проблем и обеспечить достоверность как бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

Заключение

Исследование бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств в 2025 году наглядно демонстрирует, что эта область учета является одной из наиболее динамичных и требовательных к профессионализму бухгалтера. С одной стороны, внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 и 26/2020) принесло значительные изменения в принципы формирования первоначальной стоимости, оценки и амортизации основных средств, сместив акцент на экономическую сущность операций и повысив требования к обоснованности учетных суждений. С другой стороны, налоговый учет, регулируемый Налоговым кодексом РФ, сохраняет свои специфические правила, которые часто расходятся с бухгалтерскими, порождая временные разницы и требуя особого внимания при формировании налоговой базы.

Ключевым выводом является значимость грамотного разграничения ремонта и модернизации. Это не просто терминологическая игра, а фундаментальный вопрос, определяющий порядок признания затрат (расходы периода или капитальные вложения), формирование стоимости актива и, в конечном итоге, размер налогооблагаемой прибыли и достоверность финансовой отчетности. Отсутствие исчерпывающих критериев в налоговом законодательстве вынуждает организации опираться на разъяснения Минфина, ФНС и, что особенно важно, на складывающуюся судебную практику, которая часто становится решающим аргументом в спорных ситуациях.

Мы выяснили, что ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 кардинально изменили подход к учету основных средств и капитальных вложений, отменив устаревшие ПБУ 6/01 и методические указания. Они ввели новые правила для изменения первоначальной стоимости, обязали пересматривать элементы амортизации и уточнили порядок приостановления ее начисления. Налоговый кодекс РФ, в свою очередь, предлагает свои правила, особенно в части возможности применения амортизационной премии и специфики приостановления амортизации на период модернизации.

Для минимизации рисков и обеспечения прозрачного, обоснованного учета критически важна роль учетной политики организации и детального документального оформления. Четкие внутренние регламенты, приказы руководителя с обоснованием целей и ожидаемых результатов работ, технические заключения и акты приемки-сдачи, содержащие все обязательные реквизиты, являются залогом успешного прохождения любых проверок.

В заключение следует отметить, что тема учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств остается живой и постоянно развивающейся. Будущие исследования могли бы сосредоточиться на более глубоком анализе конкретных отраслевых особенностей учета таких затрат, разработке детализированных алгоритмов принятия решений для разграничения ремонта и модернизации в сложных случаях, а также на изучении влияния цифровизации и автоматизации учетных процессов на эту сферу. Понимание и применение актуальных аспектов данной темы является неотъемлемым элементом профессиональной компетенции современного специалиста в области бухгалтерского учета и аудита.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 2025 г.) // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/407983-402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redaktsiya-2025-goda
2. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н (ред. от 23.01.2020) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44804/
3. Приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_13337/
4. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ред. от 2025 г.) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_363063/
5. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_363065/
6. Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 119н «Об утверждении Правил по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_363063/
7. Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 09/2029 «Доходы» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_363063/
8. Гражданский Кодекс Российской Федерации // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
9. Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. – 7-е изд. – М.: «Ось-89», 2006. – 672 с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: РгоссМедиа Ферлаг, 2005. – 208 с.
11. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» (2-е изд.). – М.: ИД «Аргумент», 2006. – 696 с.
12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.
13. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (в 2-х томах). – М.: АБАК, 2006. – 531 с., том 1.
14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
15. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 688 с.
16. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000 – 160с.
17. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Приор-издат, 2006. – 160 с.
18. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения // Главная книга. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/32338-fsbu-262020-kapitalnye-vlojenija
19. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями // Главная книга. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/32336-fsbu-62020-uchet-osnovnyh-sredstv
20. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/8215-fsbu_6_2020_osnovnye_sredstva
21. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/18251/
22. ФСБУ 6/20202 Основные средства // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/18126/
23. ФСБУ 26/2020: капитальные вложения и основные средства. Оценочные обязательства. Применение и изменения: что нового? // DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/info/fsbu-26-2020-kapitalnye-vlozheniya/
24. Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/fsbu-osnovnye-sredstva/
25. Как учесть модернизацию основного средства при расчете налога на прибыль // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/10398-uchest-modernizatsiyu-os-pri-raschete-naloga-na-pribyl
26. Бухгалтерский учет при модернизации основных средств // овионт информ. URL: https://oviont.ru/bukhgalterskii-uchet-pri-modernizatsii-osnovnykh-sredstv/
27. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/info/os-v-bukhuchete-2025/
28. Модернизация основных средств в налоговом учете // DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/info/modernizatsiya-osnovnykh-sredstv-v-nalogovom-uchete/
29. Бухгалтерский учет затрат на модернизацию, реконструкцию и другие улучшения основных средств // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44804/alpha/
30. Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств (август 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57530635/
31. Модернизация основных средств налоговый учет // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44804/alpha/
32. Порядок учета основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/407984-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete
33. Когда расходы на ремонт ОС — это затраты периода (ремонт), а когда — увеличение первоначальной стоимости (модернизация) // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/503487/
34. Стоимость основных средств в 2025 году: лимиты ОС // Упрощенка. URL: https://www.26-2.ru/art/353488-limit-stoimosti-osnovnyh-sredstv
35. Ремонт и модернизация основных средств (Ирина Сокова, директор ТОО НАК // online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30492425
36. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2025 году // Упрощенка. URL: https://www.26-2.ru/art/353488-limit-stoimosti-osnovnyh-sredstv
37. С 1 января 2025 года применяется обновленный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_376483/
38. Все материалы раздела Федеральный закон о бухгалтерском учете (402-ФЗ) // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_administrirovanie/federalnyy-zakon-o-buhgalterskom-uchete-402-fz/
39. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Применяем в 2025 году // ЭЛКОД. URL: https://elcode.ru/press-center/articles/fsbu-6-2020-i-fsbu-26-2020-primenyaem-v-2025-godu/