Введение. Почему тема учета зарплаты в бюджетной сфере заслуживает пристального внимания
Учет труда и заработной платы — это один из самых ответственных и трудоемких участков работы бухгалтерии. Особое значение он приобретает в бюджетной сфере, где контроль за целевым и эффективным расходованием государственных средств имеет первостепенное значение. Постоянное реформирование бюджетного процесса в России предъявляет все более высокие требования к точности, прозрачности и корректности ведения учета.
Целью курсовой работы является комплексное исследование теоретических основ и практических механизмов учета труда и заработной платы на примере условного бюджетного учреждения. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность заработной платы и ее структуру;
- рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую оплату труда в бюджетных организациях;
- проанализировать систему первичной документации и документооборот;
- освоить методику синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом;
- разобрать практический алгоритм начисления, удержаний и выплаты заработной платы с формированием бухгалтерских проводок.
Глава 1. Теоретические и правовые основы организации учета оплаты труда
1.1. Что составляет сущность заработной платы и какие задачи решает ее учет
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое работодатель обязан выплатить работнику в соответствии с его квалификацией, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы. Она является основным источником дохода для большинства населения и ключевым инструментом мотивации. Структура заработной платы включает в себя несколько элементов:
- Основная часть: оплата за отработанное время или выполненную работу (оклад, тарифная ставка, сдельные расценки).
- Дополнительные выплаты: компенсации за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (ночные смены, сверхурочная работа), и доплаты (за квалификацию, стаж).
- Стимулирующие выплаты: премии и иные поощрительные начисления, направленные на повышение результативности труда.
В бюджетных учреждениях применяются две основные системы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная система, которая является преобладающей, предполагает начисление зарплаты на основе установленного оклада или тарифной ставки и фактически отработанного времени. Сдельная система используется реже и зависит от объема выполненных работ или оказанных услуг. Обе системы могут дополняться премиальными положениями.
Корректная организация расчетов с персоналом требует решения целого комплекса задач, стоящих перед бухгалтерией:
- Контроль за численностью персонала и использованием фонда оплаты труда.
- Точный учет фактически отработанного времени или объема выполненных работ каждым сотрудником.
- Правильное и своевременное начисление всех видов выплат, входящих в состав заработной платы.
- Корректное исчисление и удержание налогов (НДФЛ) и других обязательных платежей (по исполнительным листам, алименты).
- Своевременное проведение расчетов с сотрудниками.
- Формирование и сдача установленной отчетности в контролирующие органы (СФР, ФНС).
1.2. Как законодательство регулирует оплату труда в бюджетных учреждениях
Процесс начисления и выплаты заработной платы строго регламентирован. Основополагающим документом является Трудовой кодекс Российской Федерации, который устанавливает ключевые принципы: вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации, обеспечение выплаты не ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), а также порядок установления систем оплаты труда. Помимо ТК РФ, важную роль играет Налоговый кодекс РФ, определяющий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Специфика бюджетных учреждений заключается в том, что их деятельность регулируется дополнительными нормативными актами. Ключевыми из них являются приказы Министерства финансов РФ, в частности:
- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, утвердивший Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений.
- Инструкции по применению планов счетов для различных типов учреждений (например, Приказ № 174н для бюджетных учреждений).
Эти документы устанавливают особый план счетов и уникальную кодификацию операций (КОСГУ), что является главным отличием бюджетного учета от коммерческого. Законодательство также гарантирует, что оплата труда зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы и условий труда, поощряя материально работу в тяжелых или вредных условиях.
Глава 2. Практическая организация учета труда и заработной платы
2.1. Первичные документы как основание для всех расчетов
Любая бухгалтерская операция по учету заработной платы начинается с правильно оформленного первичного документа. Эти документы служат юридическим основанием для всех начислений и удержаний и являются первым звеном в системе контроля.
Процесс документального оформления расчетов с персоналом можно представить в виде следующей последовательности:
- Учет отработанного времени. Основным документом здесь является Табель учета использования рабочего времени (форма 0504421 для бюджетников, аналоги Т-12 и Т-13 в коммерческом секторе). В табеле фиксируются явки, неявки, сверхурочные часы, ночные смены, что является базой для начисления повременной оплаты.
- Оформление начислений. Основанием для различных начислений служат приказы руководителя (о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о премировании), больничные листы, записки-расчеты об отпуске (форма Т-60) или увольнении (форма Т-61).
- Оформление удержаний. Удержания производятся на основании законодательных актов (НДФЛ), а также таких документов, как исполнительные листы, заявления работников (например, на профсоюзные взносы) или приказы о взыскании материального ущерба.
- Сводные расчетные документы. Вся информация о начислениях и удержаниях по каждому сотруднику за месяц собирается и обобщается в Расчетно-платежной ведомости (форма Т-49) или Расчетной ведомости (форма Т-51). Для систематизации данных в течение всего периода работы сотрудника используется Лицевой счет (форма Т-54), в котором отражается история всех расчетов.
Только на основании этих надлежаще оформленных документов бухгалтер имеет право производить расчеты и формировать бухгалтерские записи.
2.2. Синтетический и аналитический учет как единая система контроля
После сбора и обработки первичной документации информация должна быть систематизирована и отражена на счетах бухгалтерского учета. Для этого используется двухуровневая система, включающая синтетический и аналитический учет, которые обеспечивают взаимный контроль данных.
Синтетический учет — это обобщенный учет всех расчетов с персоналом по оплате труда. Ключевое отличие бюджетного учета от коммерческого заключается в используемом счете. Если в коммерческих организациях для этого предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то в бюджетных учреждениях используется счет 030211000 «Расчеты по заработной плате». По кредиту этого счета отражается общая сумма начисленной за месяц заработной платы и других выплат, а по дебету — суммы произведенных удержаний и выплат.
Аналитический учет является детализацией синтетического. Он ведется в разрезе каждого сотрудника, а также по видам начислений (оклад, премия, отпускные) и удержаний (НДФЛ, алименты и т.д.). Основным регистром для ведения аналитического учета может служить Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) или непосредственно лицевые счета сотрудников (ф. Т-54).
Главный принцип контроля: итоговая сумма всех остатков и оборотов по аналитическим счетам (по всем сотрудникам) за отчетный период должна быть в точности равна остатку и оборотам на синтетическом счете 030211000. Это равенство подтверждает правильность ведения учетных записей.
2.3. Алгоритм расчета и отражения операций по заработной плате на счетах
Рассмотрим весь цикл расчетов с персоналом на условном примере. Допустим, сотруднику бюджетного учреждения с окладом 40 000 руб. начислена премия 10 000 руб. Сотрудник имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на одного ребенка (1 400 руб.). Из зарплаты также удерживаются алименты в размере 25% после вычета налога.
Алгоритм действий бухгалтера будет следующим:
-
Начисление заработной платы и премии.
Сначала рассчитывается общая сумма начислений: 40 000 (оклад) + 10 000 (премия) = 50 000 руб. Эта операция отражается в учете проводкой, где фиксируется возникновение задолженности учреждения перед сотрудником.
Проводка по начислению:
Дебет 0.401.20.211 (или 0.109.ХХ.211) Кредит 0.302.11.737 — 50 000 руб.
(Отражено начисление заработной платы и премии) -
Расчет и удержание НДФЛ.
Определяем налогооблагаемую базу: 50 000 (доход) — 1 400 (вычет) = 48 600 руб.
Рассчитываем сумму налога: 48 600 * 13% = 6 318 руб.Проводка по удержанию НДФЛ:
Дебет 0.302.11.837 Кредит 0.303.01.731 — 6 318 руб.
(Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудника) -
Расчет и удержание алиментов.
База для расчета алиментов: 50 000 (доход) — 6 318 (НДФЛ) = 43 682 руб.
Сумма алиментов: 43 682 * 25% = 10 920,50 руб.Проводка по удержанию алиментов:
Дебет 0.302.11.837 Кредит 0.304.03.737 — 10 920,50 руб.
(Удержаны алименты по исполнительному листу) -
Расчет суммы к выплате и ее перечисление.
Сумма «на руки»: 50 000 (начислено) — 6 318 (НДФЛ) — 10 920,50 (алименты) = 32 761,50 руб.
Проводка по выплате зарплаты (на банковскую карту):
Дебет 0.302.11.837 Кредит 0.201.11.610 — 32 761,50 руб.
(Перечислена заработная плата на счет сотрудника)
Этот пример наглядно демонстрирует логику бухгалтерских записей: начисление увеличивает кредиторскую задолженность (Кредит 030211), а удержания и выплата ее уменьшают (Дебет 030211).
Заключение. Ключевые выводы и рекомендации по совершенствованию учета
В ходе данной работы были исследованы теоретические и практические аспекты учета труда и заработной платы. Можно сделать вывод, что это действительно один из самых ответственных участков учета, требующий глубоких знаний законодательства и высокой точности.
Основная специфика учета в бюджетном учреждении заключается в строгой регламентации со стороны государства и применении уникального плана счетов, в частности счета 030211000 для расчетов по оплате труда и кодов КОСГУ для детализации операций. Цели и задачи, поставленные во введении, были полностью достигнуты: изучены сущность зарплаты, нормативная база, документооборот, а также освоена методика синтетического и аналитического учета на практическом примере.
Для дальнейшего совершенствования учетного процесса на условном предприятии можно предложить следующие рекомендации:
- Автоматизация учета. Внедрение современных программных продуктов, интегрированных с кадровой службой, позволит автоматизировать сбор данных из табелей, расчет отпускных и больничных, минимизируя риск ошибок.
- Усиление внутреннего контроля. Разработка и внедрение дополнительных процедур внутреннего контроля за использованием фонда оплаты труда, например, регулярная сверка плановых и фактических показателей, поможет повысить эффективность расходования средств.
Грамотно построенная система учета оплаты труда не только обеспечивает своевременные и точные расчеты с персоналом, но и служит надежным инструментом для управления и анализа хозяйственной деятельности учреждения.
Список использованной литературы
- Трудовой кодекс Российской Федерации (раздел VI).-М.: ГроссМедиа, 2010 г.
- Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 — ФЗ.
- Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 №249 (утвержден План мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 годах) .
- Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008г. № 148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
- Закон Республики Башкортостан от 16.07.2007 года № 453-з «О муниципальной службе в Республике Башкортостан» ( принят Государственным собранием — Курултаем РБ 12.07.2007 г)
- Положение об эмиссии банковских карт и операциях совершаемых с использованием платежных карт// ЦБ РФ № 266-П от 24.12.2004.
- Устав муниципального района Благоварский район Республики Башкортостан.
- Бакотина О.Г. Автоматизация сопоставления данных бюджетного и фактического учета // Вестник Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова. – М.: ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова», 2008.
- Баранова О.Г. Особенности организации бухгалтерского учета бюджетной организации. — М: Новое знание, 2010. — 352 с.
- Васильева Ю. А. Годовой отчет для бюджетных организаций/ под ред. Ю.А. Васильева. — М: Изд-во Аюдар Пресс, 2009. — 418 с.
- Гаранина И.Ю. Бухгалтерский учет бюджетных учреждений. — М: Юнити-Дана, 2009. — 336 с.
- Гейц И. В.. Системы оплаты труда работников бюджетной сферы/ Д.Е. Данилов. — М: дело и сервис, 2009. — 336 с.
- Постановление Правительства РФ от 24декабря 2007 года № 922 « Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
- Зимина Т.В. Концепция реформирования бюджетного учета. — М: Новое знание, 2010. — 342 с.
- Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: Типовые проводки, примеры, постатейные комментарии. — М: Проспект, 2009. — 170 с.
- Комарова Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Н. П. Комарова. — 5-е изд., перераб и доп. — М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 336 с.
- Мартынов А.В. Экономическая природа и классификация расчетов с персоналом в бюджетных учреждениях// Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности бюджетной организации. – М: ЮНИТИ-ДАНА. — 2011.
- Постановление Правительства Республики Башкортостан от 27 марта 2008 года № 94 (утверждено Положение об установлении новых систем оплаты труда работников государственных учреждений Республики Башкортостан)
- Михайлова М.В. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях//Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе. Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. – Пенза. — 2009.
- Мутыгова А.И Особенности расчетов с контрагентами бюджетных организаций//Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. М.:ВЗФЭИ. — 2009.
- Пархомова М.В. Деятельность бюджетных организаций как объект бухгалтерского учета и налогообложения//Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 21 января 2009 г. М.: ВЗФЭИ. – 2009.
- Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/ Д.А. Панков, И.В. Бельская, Е.А. Головкова. — М: Новое знание, 2004. — 352 с.
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н ( утверждена Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных учреждений).
- Хакимова М.С. Организационно-технические аспекты учетной политики бюджетных организаций // Международные и национальные особенности прикладной экономики: сборник статей II Международной научно-практической конференции. — Москва, 2009.
- Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н ( утвержден план счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению)
- Якимова М.С. Особенности формирования учетной политики бюджетных организаций // Материалы научной сессии, г. Волгоград, 21-30 апреля 2008 г. — Вып. 4: Мировая экономика и финансы: в 2 ч. — Ч. 1 / ВолГУ. — Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2008
- Алексеева И.В. Особенности отражения в бюджетном учете расчетов по оплате труда// БиНО: бюджетные учреждения. № 1, 2007.
- Бочкова Л. Учет труда и заработной платы. Больничный лист// Главбух. Практический журнал для бухгалтера. № 4, февраль 2011.
- Володина Т.Е. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях / Т.Е. Володина // БиНО: Бюджетные учреждения. — 2009. — №8. — с.67 — 81
- Вифлеемский А.В. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях// Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. № 6, 2006.