Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: особенности исчисления, взимания и актуальные изменения 2025-2026 гг. для академического исследования

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в налоговой декларации или дополнительная сумма на ценнике. Это сложный финансовый инструмент, который пронизывает всю экономику, затрагивая каждого участника хозяйственных отношений, от крупного промышленного гиганта до конечного потребителя. В 2023 году, например, поступления от НДС в федеральный бюджет составили внушительные 7,79 трлн рублей, став вторым по значимости источником доходов государства после налога на добычу полезных ископаемых. Это красноречиво свидетельствует о его фундаментальной роли в формировании доходной части бюджета и обеспечении финансовой стабильности страны.

Актуальность глубокого и всестороннего исследования НДС в Российской Федерации обусловлена не только его фискальным значением, но и непрерывной динамикой законодательных изменений. Период 2025-2026 годов обещает стать поворотным в истории этого налога, привнося кардинальные новшества для малого и среднего бизнеса, работающего на упрощенной системе налогообложения (УСН), а также затрагивая общие правила налогообложения для всех участников рынка. Подобные трансформации требуют пристального внимания и тщательного анализа для понимания их экономических последствий и адаптации хозяйствующих субъектов к новым реалиям.

Данная работа ставит своей целью провести глубокое исследование особенностей исчисления и взимания НДС в России, включая анализ действующего законодательства, проблемных аспектов и перспектив развития. Она ориентирована на структурирование и обновление информации для академической работы, предлагая всесторонний взгляд на текущее состояние и будущее этого ключевого косвенного налога. Мы последовательно рассмотрим теоретические основы НДС, его ключевые элементы, особенности применения в специфических видах операций, типовые проблемы администрирования, а также наиболее значимые законодательные инициативы, которые будут формировать налоговый ландшафт в ближайшие годы.

Теоретические основы и экономическая сущность НДС в фискальной системе РФ

НДС, будучи краеугольным камнем современной фискальной системы, представляет собой нечто большее, чем просто процент от стоимости товара. Это воплощение сложной экономической философии, направленной на обложение лишь той стоимости, которая была «добавлена» на каждом этапе производственной цепочки. Понимание его глубинной сущности и механизмов функционирования критически важно для анализа его роли в экономике страны, поскольку оно позволяет увидеть, как налог поддерживает нейтральность к структуре производства и способствует экспорту.

История возникновения и эволюция НДС

Концепция налога на добавленную стоимость не является изобретением современности. Ее корни уходят в начало XX века, когда экономисты и финансисты искали более эффективные и справедливые способы налогообложения потребления. Считается, что прототип современного НДС был разработан в 1918 году немецким экономистом Вильгельмом фон Сименсом как универсальный налог на продажи. Однако в современном виде он был введен во Франции в 1954 году, став ответом на недостатки многоступенчатых каскадных налогов, которые приводили к «наслоению» налога на каждом этапе производства и, как следствие, к искажению цен и неэффективности.

Мировая практика быстро оценила преимущества НДС. Его способность обеспечивать нейтральность к структуре производства и способствовать экспорту сделала его одним из самых распространенных косвенных налогов в мире. К концу XX века большинство развитых стран мира внедрили НДС или его аналоги.

В России НДС появился на заре рыночных реформ — в 1992 году, придя на смену налогу с продаж. Это был важный шаг в интеграции российской экономики в мировую систему и приведении отечественного налогового законодательства в соответствие с международными стандартами. За прошедшие десятилетия НДС претерпел множество изменений, касающихся ставок, объектов налогообложения, порядка применения вычетов и администрирования. Каждое такое изменение было направлено на адаптацию налога к меняющимся экономическим условиям, борьбе с уклонением и повышению его фискальной эффективности.

Механизм функционирования и фискальное значение НДС

Сердцевина НДС — это механизм обложения только той стоимости, которую субъект хозяйствования добавил к стоимости приобретенных им товаров, работ или услуг. В отличие от налога с оборота, который облагает всю выручку на каждом этапе, НДС позволяет избежать эффекта «наслаивания», когда один и тот же налог многократно взимается по цепочке производства.

Этот механизм работает следующим образом:

1. Начисление: При реализации товаров (работ, услуг) продавец начисляет НДС на стоимость реализуемой продукции и предъявляет его покупателю. Эта сумма называется «исходящим НДС».
2. Уплата: Покупатель, в свою очередь, уплачивает НДС продавцу в составе цены товара. Для него это «входящий НДС». Если покупатель сам является плательщиком НДС и использует приобретенные товары для облагаемых НДС операций, он имеет право на налоговый вычет.
3. Вычет: Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между «исходящим НДС» (начисленным при реализации) и «входящим НДС» (предъявленным поставщиками). Таким образом, в бюджет перечисляется только НДС с той добавленной стоимости, которую создал сам продавец.

Формула расчета НДС к уплате выглядит следующим образом:

НДСк уплате = НДСисходящий − НДСвходящий

Это означает, что продавец выступает своего рода налоговым агентом, собирающим налог с покупателей и перечисляющим его в бюджет, но фактически его собственное налоговое бремя формируется только за счет добавленной стоимости. Налоговый период по НДС в РФ составляет квартал, что требует от организаций регулярного учета и отчетности.

Фискальное значение НДС в российской экономике трудно переоценить. Он является одним из крупнейших источников пополнения федерального бюджета. Обратимся к актуальным статистическим данным, чтобы по-настоящему оценить его масштаб:

_{*Примечание: Доля НДС в федеральном бюджете за 2024 год рассчитана как 9,36 / 24,8 × 100%.}

Эти цифры ярко демонстрируют, что НДС неизменно занимает второе или третье место среди всех налоговых поступлений, стабильно обеспечивая более 20% всех налоговых доходов федерального бюджета. В 2024 году совокупные поступления от НДС достигли 9,36 трлн рублей, демонстрируя существенный рост к 2023 году (на 20,15%). В консолидированном бюджете РФ НДС также является одним из крупнейших источников, лишь немного уступая налогу на прибыль организаций и НДПИ. Таким образом, НДС выступает мощным инструментом перераспределения доходов, формирования бюджетной стабильности и финансирования государственных расходов. И что из этого следует? Запланированное повышение общей ставки НДС станет существенным фактором для фискальной политики, значительно увеличивая бюджетные поступления, но при этом оказывая давление на инфляцию.

Ключевые элементы налогообложения НДС в РФ: современное состояние и изменения

Понимание НДС невозможно без детального изучения его ключевых элементов, которые в совокупности формируют систему его исчисления и уплаты. Законодательство в этой сфере постоянно совершенствуется, и последние годы, особенно 2025-2026, принесли и еще принесут существенные изменения, затрагивающие основы функционирования налога.

Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 21) четко определяет круг субъектов, на которых возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС, а также перечень операций, подлежащих налогообложению.

Налогоплательщиками НДС признаются:

• Организации (юридические лица).
• Индивидуальные предприниматели (ИП).
• Лица, перемещающие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Однако с 1 января 2025 года произошло кардинальное изменение, затронувшее значительную часть российского бизнеса: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), теперь признаются плательщиками НДС. Это событие радикально меняет правила игры для сотен тысяч предприятий, которые ранее были освобождены от этого налога.

Важно отметить, что некоторые категории налогоплательщиков по-прежнему сохраняют освобождение от НДС:

• Индивидуальные предприниматели на патентной системе налогообложения (ПСН).
• Самозанятые (плательщики налога на профессиональный доход).
• Организации и ИП на автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН).

Эти исключения призваны сохранить упрощенный режим для самых малых форм бизнеса, минимизируя их административную нагрузку.

Объектами налогообложения НДС признаются следующие операции, осуществляемые на территории Российской Федерации:

• Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. Под реализацией понимается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Это означает, что если компания строит объект для себя, не для продажи, она все равно должна начислить НДС на стоимость выполненных работ.
• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету для исчисления налога на прибыль. Классический пример — использование собственного производства для создания непроизводственных активов.
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией. Этот аспект НДС особенно важен для внешнеэкономической деятельности.

Даже безвозмездная передача товаров, результатов выполненных работ или оказанных услуг, а также передача имущественных прав, признается реализацией для целей НДС, что подчеркивает широкий охват налога.

Налоговая база и действующие ставки НДС

Налоговая база по НДС — это стоимостная основа, к которой применяется налоговая ставка для определения суммы налога. Ее определение регулируется статьями 153-162.3 Налогового кодекса РФ и может варьироваться в зависимости от характера операции:

• В большинстве случаев налоговой базой является выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС.
• При получении авансов или предоплаты налоговая база формируется из суммы полученных средств.
• При реализации товаров, подлежащих налогообложению по разным ставкам, налоговая база определяется раздельно.
• При ввозе товаров из-за рубежа налоговой базой является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и акцизов (если таковые имеются).

Особое внимание следует уделить налоговым ставкам НДС, которые определяют размер налога:

Особый блок ставок относится к новым плательщикам НДС на УСН с 1 января 2025 года. Для них предусмотрены пониженные ставки НДС:

• 5% — если доход организации или ИП на УСН за предыдущий год не превысил 250 млн рублей.
• 7% — если доход составил от 250 до 450 млн рублей.

Эти пониженные ставки призваны смягчить переходный период для малого бизнеса, но важно отметить, что их применение не дает права на налоговый вычет, что является ключевым отличием от общего режима.

Налоговые вычеты и порядок их применения

Принцип налоговых вычетов — краеугольный камень НДС, обеспечивающий его экономическую нейтральность и предотвращающий двойное налогообложение.

Механизм применения налоговых вычетов:
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет с реализации товаров (работ, услуг), на суммы НДС, которые были предъявлены ему поставщиками (так называемый «входящий НДС») при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Ключевое условие для применения вычета: приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС. Если приобретения используются для необлагаемых операций, вычет не предоставляется.

Основные условия для применения вычетов:

1. Наличие счетов-фактур: Для подтверждения права на вычет необходимо наличие правильно оформленных счетов-фактур, выставленных поставщиками. Эти документы являются основным доказательством уплаты «входящего» НДС.
2. Принятие товаров (работ, услуг) к учету: Право на вычет возникает только после принятия приобретенных ценностей к бухгалтерскому учету.
3. Использование для облагаемых НДС операций: Как уже упоминалось, если приобретенные товары или услуги используются для операций, не облагаемых НДС, или освобожденных от него, то «входящий» НДС не подлежит вычету.

Вычеты также применяются в случаях возврата товара покупателем, а также при изменении первоначальной стоимости товаров, работ или услуг.

Порядок возмещения НДС описан в статье 176 НК РФ. В ситуации, когда сумма налоговых вычетов по итогам налогового периода превышает общую сумму налога, исчисленную к уплате, разница подлежит возмещению (зачету в счет будущих платежей или возврату на расчетный счет налогоплательщика). Процесс возмещения НДС является одним из наиболее контролируемых налоговыми органами и часто сопряжен с дополнительными проверками.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС по операциям, указанным в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Например, при использовании товаров (работ, услуг) для операций, не облагаемых НДС, или при их передаче в уставный капитал других организаций.

Освобождение от НДС

Налоговое законодательство предусматривает ряд случаев, когда налогоплательщики могут быть освобождены от обязанностей по НДС или когда определенные операции не подлежат налогообложению. Это является важным инструментом государственной политики, направленным на поддержку определенных видов деятельности или категорий бизнеса.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ):
Организации и ИП имеют право получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей. Это освобождение носит заявительный характер.

Изменения для УСН с 2025 года:
С 1 января 2025 года для плательщиков УСН предусмотрено автоматическое освобождение от НДС, если их доход за 2024 год не превысил 60 млн рублей. Также это освобождение распространяется на вновь созданные организации и ИП на УСН, зарегистрированные в 2025 году. Этот механизм призван не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки на самый малый бизнес.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС, ст. 149 НК РФ):
Статья 149 НК РФ содержит обширный перечень операций, которые освобождаются от НДС. Среди них:

• Реализация отдельных продовольственных товаров (например, услуги общественного питания при соблюдении ряда условий).
• Реализация медицинских товаров и услуг (например, по обязательному медицинскому страхованию).
• Предоставление займов.
• Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях, стоимость которых не превышает 300 рублей за единицу.
• Безвозмездная передача товаров (кроме подакцизных), работ, услуг, имущественных прав в благотворительных целях.

Пример освобождения для общепита:
Услуги общественного питания освобождены от НДС с 1 января 2022 года для организаций и ИП, если:

1. Их доход за предыдущий календарный год не превысил 2 млрд рублей.
2. Доля доходов от общепита составляет не менее 70%.
3. Среднемесячная заработная плата работников не ниже среднемесячной по отрасли в соответствующем субъекте РФ.

Это освобождение охватывает также услуги выездного обслуживания (кейтеринг) и доставку блюд, что является важной мерой поддержки отрасли.

Особенности для ЕСХН:
Предприниматели, работающие по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН), обязаны уплачивать НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. Однако они также имеют право на освобождение при доходе менее 60 млн рублей за предыдущий год.

Важным требованием для налогоплательщиков, которые одновременно осуществляют облагаемые и не облагаемые НДС операции, является обязанность ведения раздельного учета таких операций. Это необходимо для корректного применения налоговых вычетов и определения суммы НДС к уплате.

Особенности исчисления и взимания НДС при специфических видах реализации

НДС, будучи универсальным налогом, обладает высокой гибкостью в применении, что проявляется в особых порядках его исчисления и взимания для специфических видов операций. Эти нюансы часто становятся источником сложностей, но их понимание критически важно для корректного налогового планирования и соблюдения законодательства.

Экспортно-импортные операции

Внешнеэкономическая деятельность всегда представляла собой особую зону для налогообложения, и НДС здесь не исключение. Правила, регулирующие экспорт и импорт, направлены на поддержание конкурентоспособности отечественных товаров на мировых рынках и предотвращение двойного налогообложения.

Экспорт товаров и услуг:
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также при оказании услуг по международной перевозке товаров, применяется ставка НДС 0%. Этот механизм известен как «принцип страны назначения» — НДС уплачивается в стране, где товар будет потреблен. Нулевая ставка позволяет экспортерам:

1. Не включать НДС в стоимость своей продукции, делая ее более привлекательной для зарубежных покупателей.
2. Возместить НДС, уплаченный при покупке средств производства, сырья и комплектующих, использованных для изготовления экспортной продукции. Это исключает «налоговую нагрузку» на экспортера и стимулирует внешнеэкономическую деятельность.

Процесс возмещения 0% НДС требует от экспортера сбора значительного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, и может быть сопряжен с камеральными проверками налоговых органов.

Импорт товаров:
При ввозе товаров из-за рубежа компании и предприниматели обязаны уплатить НДС. Порядок уплаты зависит от страны происхождения товара:

• При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне. Базой для начисления НДС служит таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных пошлин и акцизов.
• При ввозе товара из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) НДС уплачивается в налоговой инспекции по месту учета организации или ИП. Заявление и документы подаются до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Важно отметить, что обязанность по уплате НДС при импорте не зависит от системы налогообложения компании-импортера. Даже «упрощенцы» (до 2025 года) или те, кто применяет специальные режимы, уплачивают ввозной НДС.

Одной из острых проблем, проявившихся в 2025 году, стал недобор по ввозному НДС. По данным на январь-август 2025 года, этот недобор составил почти 1 трлн рублей, став ключевой причиной роста дефицита бюджета России. Основными причинами этого явления называют сокращение импорта в рублевом выражении и изменение его структуры, что, вероятно, связано с геополитическими и экономическими факторами, влияющими на торговые потоки.

Электронные услуги

Быстрое развитие цифровой экономики потребовало создания специального регулирования для налогообложения электронных услуг. В России этот вопрос регулируется статьей 174.2 Налогового кодекса РФ, которая была дополнена и скорректирована с учетом международного опыта.

Определение электронных услуг:
К электронным услугам относятся услуги, оказываемые автоматизированно через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. Перечень таких услуг является закрытым и включает, например:

• Предоставление прав на использование программ для ЭВМ и баз данных (за исключением случаев, когда передаются исключительные права).
• Реклама в сети Интернет.
• Услуги по размещению предложений о купле-продаже товаров (работ, услуг).
• Предоставление доступа к электронным торговым площадкам.
• Услуги хостинга и администрирования сайтов.
• Облачное хранение данных.

Порядок налогообложения:

1. Российские организации и ИП: Если электронные услуги оказываются российскими организациями или ИП, они облагаются НДС в общем порядке. Продавец исчисляет и уплачивает налог, а покупатель, при соблюдении условий, принимает его к вычету.
2. Иностранные организации: Здесь ситуация сложнее и претерпела изменения:
   • До 1 октября 2022 года: Иностранные организации, оказывающие электронные услуги российским потребителям, были обязаны самостоятельно регистрироваться в налоговых органах РФ и уплачивать НДС.
   • С 1 октября 2022 года: При приобретении электронных услуг у иностранных организаций российские компании и индивидуальные предприниматели выступают в качестве налоговых агентов. Это означает, что они обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС за иностранного поставщика. Налог рассчитывается по расчетной ставке 20/120 от суммы, перечисляемой иностранной компании. Этот механизм значительно упростил администрирование для ФНС, переложив бремя контроля на российского покупателя. Иностранные организации продолжают самостоятельно уплачивать НДС только при оказании электронных услуг физическим лицам в РФ.
   • Исключения: От налогообложения НДС освобождается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также предоставление прав на их использование по лицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это освобождение распространяется и на иностранные организации, что является мерой поддержки IT-сферы.

Примеры расчета НДС

Для лучшего понимания принципов исчисления НДС рассмотрим несколько типовых ситуаций с конкретными числовыми примерами.

1. Расчет НДС от стоимости товара без налога:
Пусть цена товара без НДС составляет 5000 рублей, а ставка НДС — 20%.
Сумма НДС = 5000 рублей × 20% = 1000 рублей.
Полная стоимость товара с НДС = 5000 рублей + 1000 рублей = 6000 рублей.

2. Выделение НДС из суммы, включающей налог (расчетная ставка):
Если товар стоит 120 рублей (включая НДС), а ставка НДС составляет 20%.
Используется расчетная ставка 20/120.
Сумма НДС = 120 рублей × (20/120) = 20 рублей.
Чистая стоимость товара без налога = 120 рублей — 20 рублей = 100 рублей.

3. Расчет НДС к уплате в бюджет (механизм вычетов):
Предположим, торговая организация за квартал:

• Реализовала товары на сумму 600 000 рублей (включая НДС 20%).
• Приобрела товары у поставщиков на сумму 180 000 рублей (включая НДС 20%).

Сначала рассчитаем «исходящий» и «входящий» НДС:

• Исходящий НДС (начисленный при реализации) = 600 000 рублей × (20/120) = 100 000 рублей.
• Входящий НДС (уплаченный поставщикам) = 180 000 рублей × (20/120) = 30 000 рублей.

НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС — Входящий НДС = 100 000 рублей — 30 000 рублей = 70 000 рублей.

4. Пример расчета вычетов при различных приобретениях:
Компания закупила:

• Строительные материалы на 120 000 рублей (в т.ч. НДС 20 000 рублей) для строительства собственного склада (объект для облагаемых НДС операций).
• Услуги по перевозке на 59 000 рублей (в т.ч. НДС 9 833,33 рублей, ставка 20%) для доставки материалов.
• Канцелярские товары на 6 000 рублей (в т.ч. НДС 1 000 рублей) для офиса.

Общая сумма НДС к вычету составит: 20 000 рублей (по материалам) + 9 833,33 рублей (по перевозке) + 1 000 рублей (по канцелярии) = 30 833,33 рублей.

Эти примеры наглядно показывают, как НДС исчисляется на каждом этапе, и как механизм вычетов приводит к обложению только добавленной стоимости.

Проблемные аспекты администрирования НДС и пути их решения

НДС, несмотря на свою экономическую эффективность, является одним из самых сложных налогов для администрирования как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов. Его многоэтапная природа и постоянное движение сумм между бюджетом и компаниями создают благодатную почву для ошибок, споров и даже злоупотреблений. Федеральная налоговая служба (ФНС) особенно пристально следит за правильностью и полнотой исчисления НДС, используя современные цифровые инструменты для выявления расхождений.

Типовые причины отказов в возмещении и применении налоговых вычетов

Процесс применения налоговых вычетов и, тем более, возмещения НДС из бюджета, является одной из наиболее чувствительных зон в администрировании этого налога. Налоговая инспекция проводит тщательную проверку обоснованности заявленных сумм, что часто приводит к отказам. Типовые причины таких отказов включают:

1. Ошибки в оформлении документов: Счет-фактура — основной документ, подтверждающий право на вычет. Любые ошибки или недочеты в его оформлении могут стать причиной отказа. Например:
   • Счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.
   • Указан фактический адрес контрагента вместо юридического.
   • Отсутствуют или неверно указаны обязательные реквизиты.
   • Несоответствие данных в счете-фактуре данным первичных документов (накладных, актов).
2. Отсутствие необходимых документов: Помимо счетов-фактур, для подтверждения правомерности вычета могут потребоваться товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, договоры, платежные поручения и другие первичные документы, подтверждающие реальность хозяйственной операции.
3. Фиктивность хозяйственных операций: Налоговые органы активно борются с фиктивными сделками, направленными на неправомерное получение налоговых вычетов. Если в ходе проверки будет установлено, что сделка не имела реального экономического смысла или была совершена только для целей налоговой оптимизации, в вычете будет отказано.
4. Использование вычетов по необлагаемым НДС операциям: Если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения, то «входящий» НДС по ним не подлежит вычету. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет.
5. «Налоговая чистота» контрагентов и «должная осмотрительность»: Это, пожалуй, наиболее сложный и спорный аспект. Концепция «должной осмотрительности» была введена Пленумом ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и с тех пор активно применяется налоговыми органами и судами. Она означает, что компания должна предпринять разумные меры для проверки добросовестности своего бизнес-партнера до заключения договора. Если контрагент окажется «фирмой-однодневкой», неплательщиком налогов или участником схем уклонения, налогоплательщику может быть отказано в вычетах НДС, даже если он сам действовал добросовестно.

Для проявления «должной осмотрительности» ФНС рекомендует использовать свои электронные сервисы (например, «Сведения о государственной регистрации юридических лиц» для проверки регистрации, руководителей, учредителей и видов деятельности). Также важно запрашивать у контрагентов копии лицензий, учредительных документов, приказов о назначении руководителей, проверять наличие персонала, складских помещений, транспорта и других ресурсов для выполнения обязательств по договору. Отсутствие «должной осмотрительности» может привести не только к отказу в вычете НДС, но и к привлечению к налоговой ответственности.

Судебная практика и официальные разъяснения

Спорные ситуации по НДС регулярно становятся предметом судебных разбирательств, а также требуют постоянных разъяснений от Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

Судебная практика:
Основная масса судебных споров по НДС связана именно с правом на применение налоговых вычетов. Суды, рассматривая такие дела, часто сталкиваются с необходимостью балансировать между фискальными интересами государства и защитой добросовестных налогоплательщиков.

• В пользу налогоплательщика: Суды могут отменять решения налоговых органов об отказе в вычетах, если налогоплательщик смог доказать, что он действовал добросовестно, проявил «должную осмотрительность» и не был осведомлен о нарушениях со стороны контрагентов. При этом суды уделяют внимание реальному характеру хозяйственных операций, их экономическому смыслу.
• В пользу налоговых органов: Если доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, участвовал в схемах получения необоснованной налоговой выгоды (например, с использованием «технических» компаний), или что реальность сделки отсутствует, отказ в вычете НДС признается правомерным. Суды все чаще используют комплексный подход, анализируя всю совокупность доказательств, а не только формальное наличие документов.

Официальные разъяснения:
Минфин РФ и ФНС России регулярно выпускают письма и методические рекомендации, разъясняющие сложные или спорные вопросы по НДС. Эти документы имеют большое практическое значение, поскольку они формируют единую правоприменительную практику. Налогоплательщикам рекомендуется внимательно отслеживать такие разъяснения, так как они могут помочь избежать ошибок и обосновать свою позицию в спорах с налоговыми органами. Например, часто разъясняются вопросы применения льгот, определения места реализации услуг, особенности налогообложения при реорганизации или банкротстве.

Постоянный мониторинг законодательства, судебной практики и официальных разъяснений, а также тщательное соблюдение требований к документальному оформлению и проявление «должной осмотрительности» при выборе контрагентов являются ключевыми путями минимизации проблем и спорных ситуаций при администрировании НДС.

Перспективы развития законодательства и администрирования НДС (2025-2026 гг.)

Предстоящий период 2025-2026 годов обещает стать одним из самых динамичных в истории российского налогообложения, особенно в части НДС. Правительство и Министерство финансов анонсировали ряд кардинальных изменений, которые затронут как малый бизнес, так и крупные предприятия, и окажут существенное влияние на экономику страны.

Изменения для УСН с 2025 года

Введение НДС для организаций и ИП, применяющих УСН, с 1 января 2025 года является, пожалуй, самым значительным изменением. Это новация призвана выровнять конкурентные условия между различными системами налогообложения и увеличить фискальные поступления.

Основные положения:

• Обязанность уплаты НДС: Все организации и ИП на УСН, чей доход за 2024 год превысил 60 млн рублей, становятся плательщиками НДС. Это значительно расширяет круг субъектов, подпадающих под этот налог.
• Пониженные ставки НДС для УСН: Чтобы смягчить переход, для этих налогоплательщиков введены специальные пониженные ставки:
  • 5% — если доход за предыдущий год не превысил 250 млн рублей.
  • 7% — если доход составил от 250 млн до 450 млн рублей.

Важно: Применение этих пониженных ставок не дает права на налоговый вычет. Это ключевое отличие от общего режима и важный аспект для финансового планирования.

• Утрата права на освобождение: Если упрощенец, имеющий право на освобождение, превышает лимит в 60 млн рублей дохода в течение 2025 года, он утрачивает право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
• Планируемое снижение порога с 2026 года: Ожидается, что с 2026 года порог дохода для применения УСН без уплаты НДС будет снижен с 60 млн до 10 млн рублей. Это решение, если оно будет принято, еще более значительно увеличит число плательщиков НДС среди малого бизнеса, поскольку затронет порядка 20% компаний малого и среднего бизнеса (около 1 млн компаний и индивидуальных предпринимателей), по оценкам «Опоры России».

Планируемое повышение общей ставки НДС

Еще одно важное изменение, анонсированное Минфином, — это повышение общей ставки НДС с 20% до 22% с 2026 года.

Обоснование и последствия:

• Фискальная необходимость: Основной причиной такого решения называется необходимость финансирования растущих расходов на оборону и безопасность, а также общий дефицит бюджета, где доходы не успевают за расходами. Министр финансов Антон Силуанов подчеркнул, что это позволит избежать инфляционного финансирования дефицита и в долгосрочной перспективе приведет к более низкой траектории процентных ставок и более высокой траектории экономического роста.
• Инфляционные эффекты: Повышение НДС является инфляционным инструментом. Банк России отмечает, что это затруднит достижение целевой инфляции в 4% в 2026 году и увеличит цены на 0,6–0,8 процентных пункта в декабре 2025 – январе 2026 годов. Эксперты прогнозируют краткосрочный эффект на инфляцию около 1 процентного пункта.
• Издержки для бизнеса и потребителей: Рост НДС приведет к увеличению издержек для предприятий, что, скорее всего, отразится на конечных ценах для потребителей.

Влияние на экономику и бизнес-сообщество

Совокупность этих изменений — введение НДС для УСН и возможное повышение основной ставки — может иметь серьезные макроэкономические и социальные последствия.

• Системные риски и замедление роста: Снижение порога для УСН и повышение НДС могут привести к серьезным системным рискам, замедлению экономического роста и снижению благосостояния граждан.
• Удар по малому бизнесу: Особенно сильно это отразится на малом бизнесе в сфере торговли, услуг и строительства. Предприятия с оборотом 15-40 млн рублей могут столкнуться с резким ростом административной и финансовой нагрузки, что потенциально может привести к уходу в тень или даже закрытию бизнеса. Эксперты Торгово-промышленной палаты России (ТПП) и центра «Аналитика. Бизнес. Право» прогнозируют риски ухода в тень до 30-40% предприятий в розничной торговле, недвижимости, частном образовании и сфере профессиональных услуг.
• Критика от бизнес-сообществ: Бизнес-сообщества, такие как Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП), «Опора России» и ТПП, критикуют резкое снижение порога по УСН. Они предлагают установить его на уровне 30 млн рублей, чтобы снизить риски массовых закрытий и ухода бизнеса в тень. Увеличение налоговой нагрузки также усложнит администрирование для «упрощенцев», потребует от них выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, а также сдачи деклараций по НДС.
• Неравномерное распределение последствий: Последствия реформы могут быть распределены неравномерно, наибольшая тяжесть ляжет на малый бизнес и наименее защищенные слои населения.
• Дефицит бюджета: Недобор по ввозному НДС, который в январе-августе 2025 года составил почти 1 трлн рублей, уже стал главным фактором роста дефицита бюджета, что подчеркивает сложность текущей фискальной ситуации.

Изменения в отраслевом регулировании НДС

Наряду с общими изменениями, наблюдаются и точечные корректировки в отраслевом регулировании НДС, направленные на стимулирование или, наоборот, оптимизацию фискальных поступлений.

• Отмена льгот по НДС для IT-отрасли с 2026 года: Одной из «тихих сенсаций» является планируемая отмена льготы по освобождению от НДС при реализации прав на отечественное программное обеспечение, включенное в реестр Минцифры РФ. Эта мера, ранее призванная стимулировать развитие IT-сектора, теперь пересматривается. Эксперты выражают опасения, что это может затормозить развитие отрасли и привести к возможному оттоку компаний или переходу на «серые» схемы.
• Введение нулевой ставки для туристической индустрии: С 1 сентября 2024 года на 5 лет установлена нулевая ставка НДС для услуг по предоставлению временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, а также для объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года. Это мощная мера поддержки внутреннего туризма.
• Производители БПЛА (с октября 2025 года): Для стимулирования отечественного производства беспилотных летательных аппаратов (БПЛА) рассматривается возможность предоставления им права ввозить импортные комплектующие без уплаты НДС на таможне и применять ставку 0% при продаже готовой продукции.
• Изменения для добычи драгоценных металлов (с 2026 года): С 1 января 2026 года планируется расширение перечня операций, облагаемых НДС по ставке 0%, для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных металлов, а также для аффинажных организаций при реализации руды, концентратов и других продуктов. Эта мера призвана поддержать экспортный потенциал отрасли.

Эти изменения демонстрируют стремление государства к тонкой настройке налоговой системы для достижения как фискальных, так и стимулирующих целей, хотя последствия некоторых из них остаются предметом активных дискуссий.

Влияние НДС на финансово-хозяйственную деятельность торговых организаций (общие аспекты)

Для торговых организаций НДС не является абстрактным понятием из налогового кодекса; это живой, постоянно присутствующий фактор, который напрямую влияет на ценообразование, денежные потоки, учетную политику и стратегические решения. Понимание этого влияния критически важно для эффективного управления.

Механизм учета НДС и ценообразование

В торговых организациях НДС играет двойную роль: с одной стороны, он является частью продажной цены, которую оплачивает конечный потребитель, с другой — он присутствует в стоимости закупаемых товаров.

Влияние на ценообразование:
НДС является элементом конечной стоимости товаров. Например, если компания закупает блокноты по 80 рублей без НДС и стремится получить 20 рублей прибыли, ее цена продажи без НДС составит 100 рублей. При ставке НДС 20%, она будет вынуждена продавать их за 120 рублей, где 20 рублей — это сумма НДС, которую необходимо будет перечислить в бюджет.
Любое изменение ставки НДС (как, например, планируемое повышение до 22% с 2026 года) напрямую требует пересмотра ценовой политики. Торговым организациям придется решать: поглощать увеличение налога за счет своей прибыли, чтобы сохранить конкурентоспособность, или перекладывать его на потребителя, рискуя снижением спроса. Это сложный управленческий выбор.

Механизм налоговых вычетов:
Ключевым аспектом для торговых организаций является механизм налоговых вычетов. Они имеют право уменьшать сумму «исходящего» НДС (начисленного при продаже товаров) на сумму «входящего» НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные для перепродажи товары. Это гарантирует, что налогом облагается только та добавленная стоимость, которую создала сама торговая организация (ее наценка).
Без механизма вычетов НДС превратился бы в каскадный налог, многократно обременяющий стоимость товара на каждом этапе движения к потребителю.

Учетная политика:
Учет НДС требует от торговых организаций скрупулезного ведения учета:

• Книга покупок: В ней регистрируются все счета-фактуры, полученные от поставщиков, подтверждающие право на налоговый вычет.
• Книга продаж: В ней отражаются все счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров.

Эти книги являются основой для формирования налоговой декларации по НДС. Неправильное или неполное ведение учета может привести к ошибкам, штрафам и проблемам с налоговыми органами.

Денежные потоки:
Уплата НДС влияет на денежные потоки организации. Суммы налога должны быть перечислены в бюджет по итогам налогового периода (квартала) равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Это требует от компаний грамотного финансового планирования, чтобы обеспечить наличие необходимых средств на уплату налога. В случае крупных оборотов, даже при наличии вычетов, сумма НДС к уплате может быть значительной.

Инструменты стимулирования и льготы по НДС для отдельных отраслей

Государство активно использует НДС как инструмент стимулирования развития определенных отраслей или поддержки отдельных категорий бизнеса, предоставляя льготы или применяя пониженные/нулевые ставки.

Рассмотрим несколько примеров:

• Туристическая отрасль: С 1 сентября 2024 года на 5 лет установлена нулевая ставка НДС для услуг по предоставлению временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, а также для услуг, предоставляемых объектами туристской индустрии (например, туристическими комплексами, развлекательными центрами), введенными в эксплуатацию после 1 января 2022 года. Это беспрецедентная мера поддержки, призванная стимулировать инвестиции в инфраструктуру и развитие внутреннего туризма.
• Общественное питание: С 1 января 2022 года услуги общественного питания освобождены от НДС, при условии, что доход организации (ИП) за предыдущий год не превысил 2 млрд рублей, доля доходов от общепита составляет не менее 70%, а среднемесячная зарплата работников не ниже среднемесячной по отрасли в регионе. Более того, предлагается увеличить порог годового дохода для этой льготы с 2 до 3 млрд рублей, что еще больше расширит круг ее получателей.
• IT-отрасль: До недавнего времени действовала важная льгота по освобождению от НДС при реализации прав на отечественное программное обеспечение, включенное в реестр Минцифры РФ. Однако с 2026 года планируется отмена этой льготы. Это изменение вызывает серьезную обеспокоенность в IT-сообществе, так как может негативно сказаться на конкурентоспособности российских разработчиков и привести к удорожанию программных продуктов.
• Производство БПЛА: С октября 2025 года для производителей беспилотных летательных аппаратов могут быть введены новые меры поддержки: возможность ввозить импортные комплектующие без уплаты НДС на таможне и применять ставку 0% при продаже готовой продукции. Это направлено на стимулирование стратегически важной отрасли.
• Добыча драгоценных металлов: С 1 января 2026 года планируется расширение перечня операций, облагаемых НДС по ставке 0%, для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных металлов, а также для аффинажных организаций при реализации руды, концентратов и других продуктов. Эта мера призвана поддержать экспортный потенциал отрасли.
• Образование и медицина: Услуги в сфере образования (некоммерческих организаций, при наличии лицензии), а также реализация некоторых медицинских товаров и услуг по обязательному медицинскому страхованию традиционно освобождены от НДС, что является частью социальной политики государства.

Эти примеры демонстрируют, как НДС, являясь универсальным налогом, может быть гибко адаптирован для решения специфических экономических и социальных задач, оказывая прямое влияние на конкурентоспособность и развитие различных секторов экономики. В то же время, не стоит ли задаться вопросом, насколько эти точечные изменения способны компенсировать глобальное увеличение налоговой нагрузки?

Заключение

Исследование особенностей исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации показало, что этот косвенный налог является одним из фундаментальных столпов отечественной фискальной системы. Его экономическое значение трудно переоценить: НДС стабильно обеспечивает значительную долю налоговых поступлений в федеральный и консолидированный бюджеты, что подтверждается актуальными данными за 2023-2024 годы, где его доля превышает 20%. Механизм налоговых вычетов, лежащий в основе НДС, обеспечивает обложение только добавленной стоимости на каждом этапе производства и реализации, предотвращая каскадный эффект и способствуя экономической нейтральности.

Анализ ключевых элементов налогообложения НДС выявил динамичный характер законодательства. Особое внимание было уделено кардинальным изменениям, вступающим в силу с 1 января 2025 года, когда организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) становятся плательщиками НДС, хотя и с возможностью применения пониженных ставок (5% и 7%) или автоматического освобождения при соблюдении определенных условий. Эти нововведения, наряду с общими ставками 0%, 10% и 20%, формируют сложную, но логичную систему налогообложения.

Особенности исчисления и взимания НДС при специфических видах реализации, таких как экспортно-импортные операции и электронные услуги, демонстрируют гибкость и адаптивность налога. Применение нулевой ставки для экспорта стимулирует внешнеэкономическую деятельность, а система налогового агентирования для электронных услуг от иностранных компаний упрощает администрирование. При этом проблема «недобора по ввозному НДС», достигшая почти 1 трлн рублей в 2025 году, обнажает чувствительность бюджета к изменениям в структуре импорта.

Исследование проблемных аспектов администрирования НДС подчеркивает его сложность. Типовые причины отказов в возмещении или применении налоговых вычетов, такие как ошибки в документах или недостаточная «должная осмотрительность» при выборе контрагентов, указывают на необходимость тщательного соблюдения законодательства. Актуальная судебная практика и разъяснения Минфина/ФНС играют ключевую роль в формировании единого подхода к спорным ситуациям, требуя от налогоплательщиков не только формального, но и экономического обоснования своих операций.

Перспективы развития законодательства НДС на 2025-2026 годы указывают на период значительных трансформаций. Планируемое снижение порога дохода для освобождения от НДС для УСН до 10 млн рублей с 2026 года и возможное повышение основной ставки НДС до 22% серьезно повлияют на бизнес-среду. Экспертное сообщество прогнозирует системные риски для малого бизнеса, включая возможный уход в тень. Одновременно, точечные отраслевые изменения, такие как отмена льгот для IT-отрасли и введение нулевых ставок для туризма и производителей БПЛА, показывают стремление к маневрированию налоговой политикой в условиях меняющихся экономических приоритетов.

Влияние НДС на финансово-хозяйственную деятельность торговых организаций проявляется в необходимости постоянной адаптации ценовой политики, ведения скрупулезного учета и управления денежными потоками. Льготы и стимулирующие меры, предоставляемые государством, являются важным инструментом поддержки, но их эффективность всегда требует комплексной оценки.

Таким образом, система НДС в Российской Федерации находится в состоянии непрерывной эволюции. Предстоящие изменения 2025-2026 годов представляют собой серьезный вызов для всех участников рынка, требуя глубокого понимания новых правил, адаптации бизнес-процессов и стратегического планирования. Для академического сообщества и студентов экономико-юридических специальностей это поле для дальнейших исследований, направленных на оценку эффективности этих мер, их влияния на экономическую стабильность и конкурентоспособность российского бизнеса в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.06.2008). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Аносов, В. А. Неправомерное возмещение НДС: факты, проблемы, решения. Обзор выступлений на заседании Налогового клуба / В.А. Аносов // Ваш налоговый адвокат. – 2006. – № 2. – С. 39-42.
6. Брызгалин, А. В. НДС. Сложные вопросы / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 8.
7. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007.
8. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. – 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007.
9. Кочетов, С. Российскому НДС пять лет // Коммерсант-Deily. – 1997. – 21 февраля.
10. Ларионов, И. К. О налоговой системе России // Финансы. – 1998. – № 5.
11. Лермонтов, Ю. М. О результатах и перспективах реформирования НДС / Ю. М. Лермонтов // Налоговед. – 2007. – № 5.
12. Медведев, А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. – М., 1996.
13. Миляков, Н. В. Налог на добавленную стоимость. Учебно-практическое пособие. – М.: КноРус, 2008.
14. Минаев, Б. А. Проблемы, связанные с исчислением НДС // Налоговый вестник. – 1999. – № 4.
15. Налог на добавленную стоимость в международной торговле. URL: http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm.
16. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под. ред. А.В. Брызгалина. – М., 1997.
17. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
18. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.
19. Налоговые схемы: НДС. URL: http://www.taxsite.ru/opimization/nds/.
20. Пансков, В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение. – М.: МЦФЭР. 2008.
21. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
22. Сапожков, А. В. Замена НДС налогом с продаж: «за» и «против» / А. В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях. – 2008. – № 4. – С. 22-26.
23. Сапожков, А. В. Реформа налога на добавленную стоимость / А. В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2007. – № 3. – С. 33-35.
24. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.
25. Налог на добавленную стоимость (НДС) / ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/.
26. Налог на добавленную стоимость (НДС): как его рассчитать и платить // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/chto-takoe-nds-prostymi-slovami-kak-rasschitat-i-platit-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost/.
27. НДС: что это, кто платит и как рассчитать // Точка Банк. URL: https://tochka.com/journal/nds/.
28. Налог на добавленную стоимость: как устроен и порядок расчета // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/finance/10265/.
29. Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2023/3/19875_nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds-glava-21-nk-rf.
30. Что такое НДС. ВЭД Глоссарий. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/nds/.
31. Недобор по ввозному НДС стал главным фактором роста дефицита бюджета России // Инк. URL: https://inc-news.ru/news/nedobor-po-vvoznomu-nds-stal-glavnym-faktorom-rosta-defitsita-byudzheta-rossii.
32. Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет. URL: https://nalogovyy-expert.com/nds-v-2025-godu-raschet-otchetnost-lgoty-i-nalogovyy-vychet.
33. РОЛЬ НДС В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nds-v-formirovanii-dohodnoy-chasti-federalnogo-byudzheta-rf.
34. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14732168/.
35. Налог на добавленную стоимость: Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть вторая, Глава 21 // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.info-buh.ru/nalogovyy-kodeks-rf/chast-vtoraya/glava-21-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.
36. МЕСТО И РОЛЬ НДС В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mesto-i-rol-nds-v-nalogovoy-sisteme-rf.
37. НДС для чайников: инструкция для УСН по работе с 2025 года // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89087/.
38. Налог на добавленную стоимость (НДС) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds_general/.
39. Роль и значение НДС в налоговой системе России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-nds-v-nalogovoy-sisteme-rossii.
40. Как повышение НДС и новые пороги для бизнеса изменят экономику России // 48.ру. – 2025. – 10 октября. URL: https://48.ru/text/economics/2025/10/10/71728211/.
41. Правительство недобрало почти 1 трлн рублей налогов из-за падения импорта // Frank Media. URL: https://frankrg.com/83901.
42. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА // Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41851.
43. Налог на добавленную стоимость (НДС) 2025 // Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/nds-2025/.
44. НДС на УСН с 2025 года: новые правила налогообложения для малого бизнеса. URL: https://club.klerk.ru/buhgalterskiy-uchet/621160.
45. Пониженные ставки НДС 5 или 7% на УСН: кому подходят и когда можно применять // Тинькофф. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/nds-usn-2025-special-rates/.
46. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами // Технологии Доверия. URL: https://technologiesofconfidence.com/analytics/tax-revenues-of-the-federal-budget-2024.
47. Банк России: повышение НДС затруднит достижение инфляции в 4% в 2026 // Open-broker.ru. URL: https://journal.open-broker.ru/news/bank-rossii-povyshenie-nds-zatrudnit-dostizhenie-inflyatsii-v-4-v-2026/.