Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02: Актуальные изменения и практические аспекты учета налогов на прибыль в условиях налоговой реформы 2025 года

В мире финансовой отчетности, где прозрачность и сопоставимость данных являются ключевыми требованиями, учет налогов на прибыль занимает особое место. Он служит мостом между бухгалтерской прибылью, отражающей экономические результаты деятельности компании, и налогооблагаемой прибылью, определяющей ее обязательства перед государством. Для российских организаций эта задача усложняется необходимостью адаптации к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), а также перманентными изменениями в национальном налоговом законодательстве. С 1 января 2025 года, когда основная ставка налога на прибыль организаций в РФ увеличится с 20% до 25% в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, значимость корректного и глубокого понимания учета отложенных налогов возрастает многократно.

Цель настоящей работы — проведение всестороннего сравнительного анализа Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Мы сосредоточимся на выявлении их сходств и различий, проследим эволюцию методологических подходов, особенно в контексте последних изменений ПБУ 18/02, а также детально рассмотрим практические аспекты применения этих стандартов в условиях грядущей налоговой реформы 2025 года. Исследование также затронет проблемы трансформации отчетности и предложит рекомендации для повышения эффективности учета налогов на прибыль в российских компаниях.

Теоретические основы и ключевые определения стандартов учета налогов на прибыль

Каждый из стандартов — МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 — имеет свою историю, философию и сферу применения, но их конечная цель схожа: обеспечить адекватное отражение налоговых последствий операций в финансовой отчетности.

Цели и сфера применения МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» является всеобъемлющим международным стандартом, разработанным для обеспечения прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности компаний по всему миру. Его основная цель — предписать порядок учета налога на прибыль таким образом, чтобы финансовая отчетность отражала как текущие, так и будущие налоговые последствия операций, событий и обстоятельств, признанных в этой отчетности. Важно отметить, что сфера применения IAS 12 значительно шире российского аналога: он охватывает все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей, а также налоги на доход, удерживаемые у источника дохода. Это означает, что компании, ведущие деятельность в нескольких юрисдикциях, используют IAS 12 для консолидации налоговых данных из разных стран, что делает его инструментом глобальной финансовой коммуникации.

В то же время, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — это национальный российский стандарт, разработанный для регулирования порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Его применение обязательно для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Главная задача ПБУ 18/02 — обеспечить взаимосвязь между бухгалтерской прибылью (убытком), формируемой по правилам бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибылью (убытком), определяемой в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. Таким образом, ПБУ 18/02 служит инструментом для детализированного анализа и представления налоговых эффектов исключительно в рамках российской правовой системы.

Основные понятия и категории отложенного налогообложения

Для глубокого понимания обоих стандартов необходимо освоить ключевую терминологию, которая служит фундаментом для учета отложенных налогов.

В центре концепции отложенного налогообложения лежат временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Эти разницы являются временными, поскольку ожидается, что они будут погашены (реверсированы) в будущих отчетных периодах, влияя на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Временные разницы делятся на два типа:

• Налогооблагаемая временная разница (taxable temporary difference): Такая разница приведет к возникновению налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Проще говоря, из-за этой разницы в будущем организация заплатит больше налога.
• Вычитаемая временная разница (deductible temporary difference): Эта разница, наоборот, приведет к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли будущих периодов. В результате, в будущем организация заплатит меньше налога или получит возмещение.

С временными разницами неразрывно связаны понятия:

• Отложенные налоговые обязательства (ОНО): Это суммы налогов на прибыль, которые организация ожидает уплатить в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Они отражают будущие налоговые платежи, которые возникнут из-за текущих операций.
• Отложенные налоговые активы (ОНА): Это суммы налогов на прибыль, которые организация ожидает возместить в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, а также перенесенных неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот. ОНА представляют собой будущие налоговые выгоды.

Помимо отложенных налогов, важными категориями являются:

• Текущий налог на прибыль: Это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (или возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (или налогового убытка) за текущий отчетный период. Это фактически та сумма, которая отражается в налоговой декларации за период.
• Расход (доход) по налогу на прибыль: Согласно обоим стандартам, это комплексный показатель, включающий сумму как текущего налога, так и изменения отложенных налогов (ОНА и ОНО) за период. Он отражает общую налоговую нагрузку на финансовый результат компании.
• Налоговая база актива или обязательства: Это стоимость актива или обязательства, принимаемая для целей исчисления налога на прибыль. Например, это остаточная стоимость основного средства для налогового учета.
• Бухгалтерская прибыль (убыток): Это финансовый результат деятельности организации за отчетный период, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, до вычета расхода по налогу на прибыль.
• Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток): Это прибыль (убыток) за отчетный период, определенная строго в соответствии с правилами налогового законодательства. Именно с этой суммы рассчитывается текущий налог к уплате.

Понимание этих взаимосвязей критически важно для корректного применения как МСФО (IAS) 12, так и ПБУ 18/02, поскольку они формируют основу для расчета и признания налоговых эффектов в финансовой отчетности, а значит, влияют на итоговую оценку финансового здоровья компании.

Методологические подходы к учету временных разниц: Эволюция и современное состояние

Метод обязательств по балансу (Балансовый метод) в МСФО (IAS) 12

В основе МСФО (IAS) 12 лежит фундаментальный метод обязательств по балансу (балансовый метод). Этот подход является единственным, разрешенным международным стандартом для определения и учета отложенных налогов. Суть его заключается в том, что фокус при определении временных разниц направлен на разницу между балансовой стоимостью активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой.

Иными словами, вместо того чтобы анализировать каждую отдельную операцию по доходам и расходам, которая может привести к разницам, IAS 12 предписывает сравнивать уже сформированные на отчетную дату балансовые стоимости с их «налоговыми» эквивалентами. Если балансовая стоимость актива (или обязательства) отличается от его налоговой базы, возникает временная разница. Эта разница затем умножается на применимую ставку налога на прибыль для определения отложенного налогового актива или обязательства. Такой подход позволяет охватить все потенциальные налоговые последствия, возникающие из-за различий в признании и оценке элементов отчетности между бухгалтерским и налоговым учетом, обеспечивая более полное и систематическое отражение налоговых эффектов.

Трансформация ПБУ 18/02: От метода отсрочки к балансовому методу

История ПБУ 18/02 демонстрирует значительную эволюцию, кульминацией которой стал переход к балансовому методу, что существенно сблизило его с МСФО (IAS) 12.

Изначально, в своей первой редакции, ПБУ 18/02 было основано на методе отсрочки (через доходы и расходы). Этот метод фокусировался на временных разницах, возникающих из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды. Он был схож с той версией МСФО (IAS) 12, которая действовала до его пересмотра в 1998 году. При методе отсрочки временные разницы определялись на уровне отдельных операций, а затем их влияние на налог капитализировалось. Это часто приводило к более сложным расчетам и не всегда давало полную картину налоговых последствий.

Однако Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 были внесены существенные поправки, обязательные к применению с отчетности за 2020 год (с возможностью досрочного применения). Эти изменения стали ключевым шагом в сближении российского учета налогов на прибыль с международными стандартами. Главным нововведением стало закрепление балансового метода определения временных разниц. Теперь ПБУ 18/02, как и МСФО (IAS) 12, предписывает определять временные разницы как разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства и его стоимостью для целей налогообложения (налоговой базой).

Таким образом, если раньше акцент делался на том, как та или иная операция повлияла на доходы или расходы в текущем периоде с точки зрения бухгалтерии и налогов, то теперь внимание сместилось на анализ разницы в признаваемой стоимости активов и обязательств в балансе. Этот переход не только упростил методологию, но и сделал ее более сопоставимой с мировыми практиками, что является значительным шагом к повышению качества российской финансовой отчетности.

Виды временных разниц и причины их возникновения

Временные разницы возникают из-за различий в правилах признания и оценки активов и обязательств, а также доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. Они являются естественным следствием различных целей этих видов учета: бухгалтерский учет стремится дать достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности, тогда как налоговый учет ориентирован на сбор налогов и стимулирование определенных видов экономической деятельности.

Наиболее распространенные причины возникновения временных разниц включают:

1. Различные методы и сроки амортизации основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете могут применяться один метод амортизации (например, линейный) и сроки полезного использования, а в налоговом учете — другой (например, ускоренная амортизация) или иные сроки. Например, если в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, а в налоговом — методом уменьшаемого остатка, то в первые годы эксплуатации налоговая амортизация будет выше бухгалтерской, что приведет к вычитаемой временной разнице (меньший налог сейчас, больший — в будущем), а в последующие годы — к налогооблагаемой временной разнице (больший налог сейчас, меньший — в будущем).
2. Создание и использование оценочных обязательств и резервов.
   • Резервы по сомнительным долгам: В бухгалтерском учете резервы могут создаваться на основе профессионального суждения и ожидаемых потерь, в то время как Налоговый кодекс РФ устанавливает жесткие критерии для их признания и величины (например, процент от выручки). Разница между бухгалтерским и налоговым резервом приводит к временным разницам. Если бухгалтерский резерв больше налогового, возникает вычитаемая временная разница, поскольку в будущем часть долгов может быть списана, уменьшив налогооблагаемую прибыль.
   • Резервы на предстоящие отпуска, гарантийный ремонт. По аналогии с сомнительными долгами, если правила формирования этих резервов различаются, возникают временные разницы.
3. Переоценка активов. В бухгалтерском учете активы (например, основные средства или инвестиционная недвижимость) могут быть переоценены до справедливой стоимости, что меняет их балансовую стоимость. Однако для целей налогообложения стоимость активов, как правило, остается исторической. Если балансовая стоимость актива после переоценки выше налоговой базы, возникает налогооблагаемая временная разница, так как при последующей реализации или списании актива налоговая прибыль будет выше бухгалтерской.
4. Разные правила признания доходов и расходов. Например, доходы от долгосрочных контрактов могут признаваться по мере выполнения работ в бухгалтерском учете, но только по завершении этапов или всего контракта в налоговом.
5. Применение амортизационной премии. В налоговом учете организация может единовременно списать до 30% стоимости основного средства (амортизационная премия), что приводит к снижению налогооблагаемой прибыли в текущем периоде. В бухгалтерском учете такое единовременное списание отсутствует, что создает вычитаемую временную разницу в размере налоговой экономии.

Классификация временных разниц:

По своей сути временные разницы приводят либо к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущем (налогооблагаемые разницы), либо к ее уменьшению (вычитаемые разницы).

• Налогооблагаемые временные разницы чаще всего возникают, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, или когда налоговая база обязательства превышает его балансовую стоимость. Например, если актив был переоценен до справедливой стоимости в бухгалтерском учете, но в налоговом учете его стоимость осталась прежней. Или когда доход признан в бухгалтерском учете, но для налогового учета отсрочен.
• Вычитаемые временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, или когда балансовая стоимость обязательства превышает его налоговую базу. Например, создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, который не признается в налоговом учете. Или когда расход признан в бухгалтерском учете, но для налогового учета отсрочен.

Понимание этих нюансов критически важно для корректного расчета отложенных налогов, особенно в свете того, что с 2020 года ПБУ 18/02 однозначно трактует как временные (а не постоянные) разницы, возникающие при признании оценочных обязательств, обесценении финансовых вложений, создании резервов по разным правилам и переоценке активов, тем самым еще больше сближаясь с подходом МСФО (IAS) 12. Это помогает избежать ошибок, которые могут привести к значительным штрафам и искажению финансовой отчетности.

Постоянные разницы: Сравнительный аспект в IAS 12 и ПБУ 18/02

Отсутствие концепции постоянных разниц в МСФО (IAS) 12

Одним из ключевых методологических различий между международными и российскими стандартами является подход к так называемым «постоянным разницам». МСФО (IAS) 12, в отличие от ПБУ 18/02, не содержит формального понятия «постоянные налоговые разницы». Эта концепция отсутствует в международной практике, поскольку балансовый метод, используемый в IAS 12, фокусируется исключительно на различиях между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой. Любые различия, которые не приводят к временным эффектам (то есть, не будут реверсированы в будущем), не рассматриваются как отдельные категории для целей отложенного налогообложения.

Вместо этого, МСФО (IAS) 12 сосредоточен на определении всех потенциальных временных разниц. Если какой-либо доход или расход никогда не будет признан для налоговых целей, он просто не влияет на налоговую базу и, соответственно, не создает временных разниц. Эффект от таких операций сразу же отражается в текущем расходе по налогу на прибыль, без выделения специальной категории «постоянные разницы». Такое отсутствие отдельного понятия упрощает применение стандарта и делает его более универсальным для различных налоговых систем.

Сохранение понятия постоянных разниц в ПБУ 18/02

Несмотря на значительное сближение с МСФО (IAS) 12 после реформы 2020 года, ПБУ 18/02 сохранило понятие постоянных разниц (ПР). Это одно из существенных отличий, которое до сих пор требует особого внимания при трансформации отчетности.

Постоянные разницы в ПБУ 18/02 определяются как доходы и расходы, которые:

1. формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (как отчетного, так и последующих периодов);
2. или, наоборот, учитываются при определении нало��овой базы, но не признаются доходами и расходами для целей бухгалтерского учета.

Ключевая особенность постоянных разниц заключается в том, что они не приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств. Их влияние на налог на прибыль проявляется исключительно в текущем периоде и не подлежит реверсированию в будущем. Это означает, что постоянные разницы окончательно изменяют соотношение между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Примеры постоянных разниц:

• Государственные субсидии, не облагаемые налогом: Если организация получает субсидию, которая признается доходом в бухгалтерском учете, но Налоговый кодекс РФ освобождает ее от налога на прибыль, то возникает постоянная разница.
• Расходы на представительские цели сверх установленных лимитов: В бухгалтерском учете все представительские расходы признаются в полной сумме. Однако для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ устанавливает лимит (например, 4% от расходов на оплату труда). Сумма, превышающая этот лимит, не уменьшает налогооблагаемую прибыль и признается постоянной разницей.
• Штрафы, пени и неустойки, уплаченные в бюджет или государственные внебюджетные фонды: Эти суммы являются расходами в бухгалтерском учете, но для целей налога на прибыль они, как правило, не уменьшают налогооблагаемую базу.
• Дивиденды, полученные от российских организаций: Эти доходы могут не облагаться налогом на прибыль (или облагаться по сниженной ставке) при соблюдении определенных условий (например, доля участия и срок владения). В бухгалтерском учете они признаются доходом, но для целей налогообложения могут не учитываться в полной мере.

Постоянные налоговые расходы (доходы): Признание и учет

Наличие постоянных разниц в ПБУ 18/02 приводит к формированию постоянных налоговых расходов (ПНР) и постоянных налоговых доходов (ПНД).

• Постоянный налоговый расход (ПНР) возникает, когда бухгалтерский расход не принимается для целей налогообложения (например, штрафы, сверхнормативные представительские расходы). Он увеличивает текущий налог на прибыль.
• Постоянный налоговый доход (ПНД) возникает, когда бухгалтерский доход не включается в налогооблагаемую прибыль (например, государственные субсидии, не облагаемые налогом). Он уменьшает текущий налог на прибыль.

ПНР и ПНД определяются как произведение соответствующей постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Они отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» и корректируют условный расход (доход) по налогу на прибыль, приводя его к текущему налогу.

Характеристика	МСФО (IAS) 12	ПБУ 18/02 (после 2020 г.)
Понятие «постоянные разницы»	Отсутствует	Сохраняется
Фокус анализа	Разница между балансовой стоимостью и налоговой базой (все разницы, не реверсируемые в будущем, не выделяются отдельно)	Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, которая не будет реверсирована в будущих периодах
Влияние на ОНА/ОНО	Не применимо	Не приводят к образованию ОНА или ОНО
Отражение эффекта	Немедленно в текущем расходе по налогу на прибыль, без выделения отдельной категории	Приводят к появлению постоянных налоговых расходов (ПНР) или постоянных налоговых доходов (ПНД)
Примеры	Не выделяются как отдельная категория	Сверхнормативные расходы, не облагаемые налогом доходы, штрафы

Это различие является одним из ключевых при трансформации отчетности, поскольку требует от российских компаний дополнительного анализа и переклассификации некоторых статей при переходе на МСФО.

Признание, оценка и раскрытие отложенных налогов: Особенности стандартов и влияние налоговой реформы 2025 года

Признание отложенных налоговых активов и обязательств

Процесс признания отложенных налогов является центральным элементом как МСФО (IAS) 12, так и ПБУ 18/02, хотя и с некоторыми нюансами.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО), как правило, признаются для всех налогооблагаемых временных разниц. Это означает, что если существует вероятность того, что в будущем организация заплатит больше налога из-за текущих операций или разниц в учете, то ОНО должны быть признаны. Однако существуют и исключения, предусмотренные МСФО (IAS) 12:

• ОНО не признаются, если они возникают из первоначального признания гудвилла.
• ОНО не признаются, если они возникают из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая не является объединением бизнеса и на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в отношении всех вычитаемых временных разниц лишь в той мере, в какой является вероятным наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу. Принцип вероятности является здесь ключевым. Если организация не ожидает получить достаточную налогооблагаемую прибыль в будущих периодах, чтобы реализовать выгоду от вычитаемых разниц, то ОНА могут быть признаны лишь частично или не признаны вовсе. Это требует применения профессионального суждения и прогнозирования будущих финансовых результатов.

ПБУ 18/02 в своей актуальной редакции также следует этому принципу, требуя признания ОНА и ОНО, если существуют временные разницы, которые приведут к изменению налога на прибыль в будущем. Однако российская практика может быть более консервативной в оценке вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли для признания ОНА.

Оценка отложенных налогов: Влияние ставки налога на прибыль 2025 года

Величина отложенных налоговых активов и обязательств определяется путем умножения временных разниц на применимую ставку налога на прибыль. И здесь возникает критически важный момент, особенно в контексте текущей ситуации в России.

МСФО (IAS) 12 предписывает, что отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться с использованием налоговых ставок, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства. Это означает, что при расчете ОНА и ОНО необходимо учитывать не только текущие, но и будущие изменения налогового законодательства, если они уже приняты или с высокой степенью вероятности ожидаются.

В Российской Федерации с 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который предусматривает увеличение основной ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25%. Эта ставка будет распределяться следующим образом: 8% поступает в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Это изменение имеет колоссальное значение для оценки отложенных налогов:

• Организации, формирующие отчетность на 31 декабря 2024 года, должны будут пересчитать все свои отложенные налоговые активы и обязательства, которые будут погашены после 1 января 2025 года, по новой ставке 25%.
• Пересчет ОНА и ОНО при изменении ставок налога производится на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки (то есть, на 31 декабря 2024 года, если закон вступает в силу с 1 января 2025 года).
• Возникшая разница от такого пересчета отражается на счете учета прибылей и убытков, влияя на чистую прибыль периода, в котором произошло изменение ставки.

Пример:
Предположим, у компании на 31.12.2024 есть вычитаемая временная разница в размере 1 000 000 рублей, которая, как ожидается, будет погашена в 2025 году.

• До изменения ставки: ОНА = 1 000 000 руб. × 20% = 200 000 руб.
• После изменения ставки (на 31.12.2024): ОНА = 1 000 000 руб. × 25% = 250 000 руб.

Увеличение ОНА на 50 000 руб. (250 000 — 200 000) будет отражено в отчете о прибылях и убытках за 2024 год.

Это подчеркивает необходимость постоянного мониторинга налогового законодательства и проактивного подхода к оценке отложенных налогов, поскольку своевременный учет изменений позволяет избежать искажений отчетности и обеспечить точность прогнозирования будущих налоговых платежей.

Представление и раскрытие информации об отложенных налогах в финансовой отчетности

Оба стандарта уделяют большое внимание представлению и раскрытию информации об отложенных налогах, поскольку это влияет на прозрачность финансовой отчетности и ее полезность для пользователей.

В бухгалтерском балансе согласно ПБУ 18/02:

• Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в составе внеоборотных активов по строке 1180.
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в составе долгосрочных обязательств по строке 1420.
• Важная особенность ПБУ 18/02: если законодательство РФ не предусматривает раздельное формирование налоговой базы, ОНА и ОНО можно отражать свернуто. Это означает, что если у компании есть как ОНА, так и ОНО, они могут быть представлены в балансе как одна чистая сумма, если такая свертка соответствует принципу существенности и не искажает финансовое положение.

МСФО (IAS) 12 также требует тщательного раскрытия информации. Он устанавливает, что компания должна раскрывать информацию о:

• Суммах текущих и отложенных налоговых обязательств и активов.
• Соотношении расхода (дохода) по налогу на прибыль к бухгалтерской прибыли.
• Причинах возникновения существенных различий между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью.
• Информации о нераспределенной прибыли, неопределенных налоговых обязательствах и неиспользованных налоговых убытках.
• Применимых налоговых ставках и любых изменениях в них.
• В МСФО (IAS) 12 также предусмотрена возможность свертки ОНА и ОНО при определенных условиях: когда организация имеет юридически закрепленное право на взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, а также когда отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, либо предполагается погашение на чистой основе или одновременная реализация актива и погашение обязательства.

Таким образом, требования к раскрытию информации по обоим стандартам направлены на предоставление полной и понятной картины о налоговых последствиях деятельности организации, что особенно важно в условиях постоянно меняющегося налогового ландшафта.

Практические аспекты применения ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 в российских компаниях

Примеры возникновения временных разниц и их учет

Понимание теоретических основ временных разниц приобретает особое значение при их практическом применении. Вот несколько типичных ситуаций, с которыми сталкиваются российские компании:

1. Амортизация основных средств.
   • Пример: Компания приобретает оборудование стоимостью 10 000 000 руб. В бухгалтерском учете используется линейный метод и срок полезного использования 5 лет (амортизация 2 000 000 руб./год). В налоговом учете, благодаря амортизационной премии, 30% стоимости (3 000 000 руб.) списывается единовременно в первый год, а остаток (7 000 000 руб.) амортизируется линейно в течение 5 лет (1 400 000 руб./год).
   • Первый год:
     • Бухгалтерская амортизация: 2 000 000 руб.
     • Налоговая амортизация: 3 000 000 руб. (премия) + 1 400 000 руб. = 4 400 000 руб.
     • Разница: 4 400 000 − 2 000 000 = 2 400 000 руб. (налоговая амортизация > бухгалтерской). Это вычитаемая временная разница, поскольку налогооблагаемая прибыль сейчас меньше. При ставке 25% (с 2025 года) возникает ОНА = 2 400 000 руб. × 25% = 600 000 руб.
   • Последующие годы: Бухгалтерская амортизация будет выше налоговой, что приведет к налогооблагаемым временным разницам и, соответственно, к погашению ОНА.
2. Резервы по сомнительным долгам.
   • Пример: Компания создает в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам на сумму 500 000 руб. (ожидаемые потери). Однако для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ позволяет создать резерв только на 300 000 руб.
   • Разница: 500 000 − 300 000 = 200 000 руб. (бухгалтерский расход > налогового). Это вычитаемая временная разница, так как в будущем, когда долг будет списан, налогооблагаемая прибыль уменьшится. Возникает ОНА = 200 000 руб. × 25% = 50 000 руб.
3. Оценочные обязательства (например, на предстоящие отпуска).
   • Пример: Компания ежемесячно начисляет оценочное обязательство по неиспользованным отпускам в бухгалтерском учете. В налоговом учете такие резервы могут формироваться по другим правилам или не признаваться до фактической выплаты отпускных.
   • Если бухгалтерское обязательство превышает налоговое, возникает вычитаемая временная разница, формирующая ОНА. Если налоговое обязательство превышает бухгалтерское, возникает налогооблагаемая временная разница, формирующая ОНО.
4. Переоценка основных средств.
   • Пример: Компания проводит дооценку основного средства. Балансовая стоимость увеличивается на 1 000 000 руб. для бухгалтерского учета. Для налогового учета стоимость актива остается прежней.
   • Разница: 1 000 000 руб. (бухгалтерская стоимость > налоговой). Это налогооблагаемая временная разница, поскольку при последующей реализации или списании актива налогооблагаемая прибыль будет выше бухгалтерской. Возникает ОНО = 1 000 000 руб. × 25% = 250 000 руб. При этом, согласно ПБУ 18/02 (после изменений 2020 года), такое ОНО отражается непосредственно на счете 83 «Добавочный капитал», а не через счет 99.

Бухгалтерские проводки по учету отложенных налогов

Для учета отложенных налогов используются специализированные счета бухгалтерского учета:

• Счет 09 «Отложенные налоговые активы» (активный счет)
• Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (пассивный счет)
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
• Счет 99 «Прибыли и убытки»

Типовые бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02 (с учетом изменений 2020 года и ставки 25%):

1. Начисление условного расхода по налогу на прибыль:
   • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Сумма: Бухгалтерская прибыль × Ставка налога (25%)
2. Начисление ОНО (увеличение ОНО):
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
   • Сумма: Налогооблагаемая временная разница × Ставка налога (25%)
3. Погашение ОНО (уменьшение ОНО):
   • Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
   • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Сумма: Погашаемая налогооблагаемая временная разница × Ставка налога (25%)
4. Начисление ОНА (увеличение ОНА):
   • Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
   • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Сумма: Вычитаемая временная разница × Ставка налога (25%)
5. Погашение ОНА (уменьшение ОНА):
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
   • Сумма: Погашаемая вычитаемая временная разница × Ставка налога (25%)
6. Начисление постоянного налогового расхода (ПНР):
   • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Сумма: Постоянная разница (расход) × Ставка налога (25%)
7. Начисление постоянного налогового дохода (ПНД):
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
   • Кредит 99 «Прибыли и убытки»
   • Сумма: Постоянная разница (доход) × Ставка налога (25%)
8. Пересчет ОНА и ОНО при изменении ставки налога (например, с 20% на 25%):
   • Увеличение ОНА: Дебет 09 Кредит 99
   • Уменьшение ОНА: Дебет 99 Кредит 09
   • Увеличение ОНО: Дебет 99 Кредит 77
   • Уменьшение ОНО: Дебет 77 Кредит 99
   • Сумма: (Новая ставка − Старая ставка) × Временная разница

Расчет текущего налога на прибыль по ПБУ 18/02

Одной из ключевых задач ПБУ 18/02 является определение текущего налога на прибыль (ТНП). Этот показатель отражает ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет за отчетный период, и формируется на основе данных налогового учета.

ТНП по ПБУ 18/02 определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП − УДНП + ПНР − ПНД + Изменение ОНА − Изменение ОНО

Где:

• УРНП (Условный расход по налогу на прибыль): Это произведение бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) на ставку налога на прибыль.
• УДНП (Условный доход по налогу на прибыль): Возникает при бухгалтерском убытке и рассчитывается как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.
• ПНР (Постоянный налоговый расход): Сумма, возникающая от постоянных разниц, увеличивающих текущий налог (например, непризнаваемые налогом расходы).
• ПНД (Постоянный налоговый доход): Сумма, возникающая от постоянных разниц, уменьшающих текущий налог (например, необлагаемые налогом доходы).
• Изменение ОНА (Отложенные налоговые активы): Это увеличение или уменьшение ОНА за отчетный период. Увеличение ОНА уменьшает текущий налог, уменьшение ОНА увеличивает текущий налог.
• Изменение ОНО (Отложенные налоговые обязательства): Это увеличение или уменьшение ОНО за отчетный период. Увеличение ОНО увеличивает текущий налог, уменьшение ОНО уменьшает текущий налог.

Эта формула наглядно демонстрирует, как все элементы учета налогов на прибыль — текущие, отложенные и постоянные — взаимосвязаны и влияют на итоговую сумму налога к уплате, обеспечивая соответствие данных бухгалтерского учета с налоговым.

Проблемы трансформации отчетности из РСБУ в МСФО в части налогов на прибыль

Для российских компаний, особенно тех, кто подготавливает консолидированную отчетность по МСФО или отчетность для иностранных инвесторов, трансформация данных из РСБУ в МСФО является сложным, но необходимым процессом. В части налогов на прибыль этот процесс сопряжен с рядом специфических сложностей:

1. Различия в трактовке «постоянных разниц». Как уже отмечалось, МСФО (IAS) 12 не содержит понятия «постоянные разницы». Это означает, что при трансформации необходимо пересмотреть статьи, которые в РСБУ классифицировались как постоянные разницы. В большинстве случаев они либо полностью игнорируются при расчете отложенных налогов по МСФО (если они действительно не имеют будущих налоговых последствий), либо, при более глубоком анализе, могут быть переклассифицированы в временные разницы, если они все же имеют отложенный налоговый эффект, просто не признаваемый как таковой в РСБУ.
2. Различные подходы к дисконтированию. МСФО (IAS) 12 прямо запрещает дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств. В то время как в некоторых случаях в РСБУ (например, для долгосрочных оценочных обязательств) дисконтирование может применяться. При трансформации необходимо исключать эффект дисконтирования из отложенных налогов.
3. Принцип вероятности признания ОНА. Хотя ПБУ 18/02 после реформы 2020 года вводит принцип вероятности наличия налогооблагаемой прибыли для признания ОНА, практика его применения в российских компаниях может отличаться от более строгих требований МСФО. При трансформации требуется более тщательная оценка перспектив получения достаточной прибыли для реализации ОНА, что может привести к корректировкам их признания.
4. Специфика российской налоговой системы. Российское налоговое законодательство имеет свои уникальные особенности, которые могут создавать специфические временные разницы, требующие отдельного анализа и адаптации при трансформации. Например, особые режимы налогообложения, льготы, или правила переноса убытков, которые могут быть интерпретированы по-разному в рамках МСФО.
5. Различия в признании активов и обязательств. Несмотря на сближение, между РСБУ и МСФО все еще существуют различия в принципах признания и оценки некоторых активов и обязательств (например, финансовые инструменты, аренда). Эти различия непосредственно влияют на балансовую стоимость, а следовательно, и на временные разницы, требуя комплексных корректировок.
6. Влияние изменения ставки налога 2025 года. Необходимость пересчета ОНА и ОНО по новой ставке 25% с 2025 года требует не только технических корректировок, но и глубокого понимания того, как это повлияет на трансформационную модель. Компании должны быть готовы к тому, что эффект от изменения ставки будет отражен в отчетности за 2024 год, что может потребовать дополнительных раскрытий.

Успешная трансформация требует не только технических навыков, но и глубокого понимания экономической сущности операций, а также постоянного мониторинга изменений как в МСФО, так и в российском законодательстве.

Субъекты применения стандартов и рекомендации по повышению эффективности

Кто обязан применять МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02

Понимание круга субъектов, обязанных применять тот или иной стандарт, является основополагающим для любой организации.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» применяется:

• Любыми коммерческими компаниями на всех рынках, которые используют международные стандарты отчетности. Это включает публичные компании, акции которых котируются на мировых биржах, а также многие крупные частные компании, которые стремятся к прозрачности и привлечению международного капитала.
• Стандарт охватывает все местные, национальные и зарубежные налоги, исчисляемые с их финансового профита. Это подчеркивает его универсальность для глобально интегрированных компаний.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» применяется в Российской Федерации:

• Всеми плательщиками налога на прибыль, за некоторыми важными исключениями.
• Исключения:
  • Кредитные организации и организации государственного сектора имеют свои специфические правила учета налогов.
  • Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, например, большинство субъектов малого предпринимательства (согласно Федеральному закону № 402-ФЗ), могут отказаться от применения ПБУ 18/02, закрепив это решение в своей учетной политике. Однако это исключение не распространяется на организации, которые подлежат обязательному аудиту.
  • Организации, применяющие специальные налоговые режимы (такие как УСН – упрощенная система налогообложения, АУСН – автоматизированная упрощенная система налогообложения, ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог), не платят налог на прибыль организаций, следовательно, они не применяют ПБУ 18/02. Для них нет необходимости в согласовании бухгалтерской и налоговой прибыли по налогу на прибыль, так как они платят другие налоги или рассчитывают прибыль по иным правилам.

Таким образом, выбор стандарта и необходимость его применения зависят от масштаба деятельности компании, ее юридической формы, применяемого налогового режима и требований к финансовой отчетности.

Рекомендации для повышения эффективности применения стандартов

В условиях постоянно меняющегося законодательства и глобализации экономики, повышение эффективности применения стандартов учета налогов на прибыль становится стратегической задачей для российских компаний. Ниже приведены конкретные рекомендации:

1. Актуализация учетной политики и внутренних регламентов:
   • Пересмотр учетной политики: Регулярно пересматривать и обновлять учетную политику в части ПБУ 18/02, чтобы она соответствовала последним изменениям законодательства (в частности, редакции 2020 года) и учитывала грядущую налоговую реформу 2025 года. Четко прописывать методологию определения временных и постоянных разниц, а также порядок признания и оценки ОНА/ОНО.
   • Разработка внутренних регламентов: Создать подробные внутренние инструкции и регламенты по расчету и учету отложенных налогов, содержащие конкретные примеры для наиболее частых операций компании. Это минимизирует ошибки и обеспечивает единообразие подхода.
2. Повышение квалификации персонала:
   • Регулярное обучение: Инвестировать в постоянное обучение бухгалтеров и финансовых специалистов, особенно в области МСФО (IAS) 12 и последних изменений ПБУ 18/02. Учитывать в программах обучения специфику налоговой реформы 2025 года и ее влияние на расчеты.
   • Кросс-функциональное взаимодействие: Обеспечить тесное взаимодействие между бухгалтерской и налоговой службами для своевременного выявления и корректной классификации всех видов разниц.
3. Автоматизация учета:
   • Использование специализированного ПО: Внедрять или адаптировать существующие бухгалтерские информационные системы (например, 1С, SAP) для автоматического расчета временных и постоянных разниц, а также ОНА и ОНО. Это значительно снижает трудозатраты и риск человеческих ошибок.
   • Настройка алгоритмов: Проверить и настроить алгоритмы расчета отложенных налогов в ПО с учетом новой ставки налога на прибыль (25%) с 2025 года.
4. Документальное подтверждение и профессиональное суждение:
   • Обоснование ОНА: Тщательно документировать обоснование вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли при признании ОНА, что особенно важно для соблюдения требований как ПБУ 18/02, так и МСФО (IAS) 12.
   • Экспертная оценка: При возникновении сложных или неоднозначных ситуаций привлекать внешних экспертов (аудиторов, консультантов) для получения профессионального суждения и подтверждения корректности учета.
5. Управление налоговыми рисками:
   • Прогнозирование налоговых последствий: Развивать системы прогнозирования будущих финансовых результатов для более точной оценки временных разниц и их влияния на налог на прибыль, особенно в свете изменения ставки.
   • Анализ налоговых рисков: Регулярно проводить анализ потенциальных налоговых рисков, связанных с различиями в бухгалтерском и налоговом учете, и разрабатывать меры по их снижению.
6. Углубленный анализ причин возникновения разниц:
   • Не просто фиксировать разницы, а анализировать их причины. Это помогает выявить системные проблемы в учете или планировании и оптимизировать бизнес-процессы. Например, если амортизационные разницы постоянно приводят к значительным ОНА, возможно, стоит пересмотреть политику амортизации в рамках допустимых методов.

Применение этих рекомендаций позволит российским компаниям не только обеспечить соответствие требованиям стандартов, но и использовать учет налогов на прибыль как инструмент для повышения прозрачности, эффективности и обоснованности принимаемых управленческих решений, особенно в условиях динамичного развития налогового законодательства.

Заключение

Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» показал значительную степень сближения двух стандартов, особенно после кардинальных изменений в российском положении, обязательных к применению с 2020 года. Переход ПБУ 18/02 на балансовый метод учета временных разниц стал ключевым шагом на пути унификации методологических подходов, сделав расчеты отложенных налогов более прозрачными и сопоставимыми с международной практикой.

Тем не менее, сохраняются и существенные различия. Отсутствие в МСФО (IAS) 12 концепции «постоянных разниц», которая по-прежнему является краеугольным камнем ПБУ 18/02, требует особого внимания при трансформации отчетности. Эта «слепая зона» зачастую создает сложности для российских компаний, вынужденных пересматривать свои классификации и подходы, а значит, необходим особенно тщательный подход к анализу каждого отклонения.

Особое значение в текущих условиях приобретает фактор налоговой реформы 2025 года, предусматривающей увеличение основной ставки налога на прибыль в РФ до 25%. Это изменение напрямую влияет на оценку отложенных налоговых активов и обязательств, требуя обязательного пересчета всех будущих налоговых эффектов и отражения соответствующих корректировок в финансовой отчетности за 2024 год. Недооценка этого аспекта может привести к существенным искажениям финансового положения и результатов деятельности компаний.

Таким образом, для российского бухгалтерского сообщества и студентов, специализирующихся в области учета и финансов, критически важно глубоко понимать как принципы МСФО (IAS) 12, так и актуализированные положения ПБУ 18/02. Это позволит не только корректно формировать финансовую отчетность в соответствии с национальными и международными требованиями, но и эффективно управлять налоговыми рисками, а также грамотно адаптироваться к неизбежным изменениям в законодательстве, обеспечивая достоверность и прозрачность финансовой информации.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (с изм., внесенными Федеральным законом от 21.11.2011 № 327-ФЗ).
2. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н).
4. Калгин, В. Западные корни ПБУ 18: МСФО (IAS) 12 // Консультант. – 2010. – № 7.
5. Модеров, С. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ. – URL: http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=2978 (дата обращения: 24.10.2025).
6. Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. 13.11.2007. – URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/79698.html (дата обращения: 24.10.2025).
7. Пятова, М.Л., Смирнова, И.А. Налог на прибыль: МСФО (IAS) 12. – URL: http://www.buh.ru/document-1928 (дата обращения: 24.10.2025).
8. Сравнение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02 и МСФО 12. – URL: http://www.accountingweb.ru/accounting-500.html (дата обращения: 24.10.2025).
9. Сухарев, И. Сближение в учете налогов на прибыль // МСФО. Практика применения. – 2007. – № 4, июль-август.
10. МСФО 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) // ADE Professional Solutions. – URL: https://www.ade-solutions.com/ias-12-income-taxes-otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva/ (дата обращения: 24.10.2025).
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» // ГАРАНТ. – URL: https://base.garant.ru/12129517/ (дата обращения: 24.10.2025).
12. ПБУ 18/02: разбираемся, как применять, рассмотрим основные ошибки и исправления // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/224219-pbu-1802-razbiraemsya-kak-primenyat-osnovnye-oshibki-i-ispravleniya (дата обращения: 24.10.2025).
13. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02: исследование стандартов учета налога на прибыль // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-msfo-ias-12-i-pbu-18-02-issledovanie-standartov-ucheta-naloga-na-pribyl (дата обращения: 24.10.2025).
14. ПБУ 18/02 в последней редакции: инструкция, как применять // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/236056-pbu-1802-v-posledney-redaktsii-instruktsiya-kak-primenyat (дата обращения: 24.10.2025).
15. МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – URL: https://finaccounting.ru/ifrs/ias12 (дата обращения: 24.10.2025).
16. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки // Клерк.ру. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/489370/ (дата обращения: 24.10.2025).
17. 6.1. Постоянные разницы // ПБУ 18/02. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8». – URL: https://buh.ru/articles/books/59155/ (дата обращения: 24.10.2025).
18. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) // МСФО-портал. – URL: https://msfo-portal.ru/msfo-ias-12-nalogi-na-pribyl/ (дата обращения: 24.10.2025).
19. ПБУ 18? Сейчас объясню! // Финвер. – URL: https://finver.ru/buhgalterskij-uchet/pbu-18/ (дата обращения: 24.10.2025).
20. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Elibrary. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21406692 (дата обращения: 24.10.2025).
21. Формирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. – URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a107/1000632.html (дата обращения: 24.10.2025).
22. Временные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020 // Журнал «Главная книга». – 2019. – № 23. – URL: https://glavkniga.ru/elver/2019/23/4688-vremennie_raznitsi_pbu_18_02_versiya-2020.html (дата обращения: 24.10.2025).
23. Инструкция по работе с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в 2025 году // Бухонлайн. – URL: https://www.buhonline.ru/articles/211913-pbu-18-02-uchetnaya-politika-primer-na-2025-god (дата обращения: 24.10.2025).
24. ПБУ 18/02 для чайников // Главная книга. – 2025. – № 1. – URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1/5230-pbu_18_02_chaynikov.html (дата обращения: 24.10.2025).
25. Изменения в ПБУ 18/02 // Юникон. – URL: https://unicon.ru/media/articles/izmeneniya-v-pbu-18-02/ (дата обращения: 24.10.2025).
26. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». – URL: https://www.minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/04/main/MSFO_IAS_12.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40217/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет? – URL: https://ppt.ru/art/buh-uchet/pbu-18-02 (дата обращения: 24.10.2025).
29. МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль // WA: Финансист. – URL: https://wafinancist.ru/msfo-ias-12-nalogi-na-pribyl/ (дата обращения: 24.10.2025).
30. Отложенные Налоговые Активы (ОНА): пошаговая инструкция // Контур.Экстерн. – URL: https://www.kontur-extern.ru/info/deferred-tax-assets (дата обращения: 24.10.2025).
31. Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда возникают // Бухучет и налоги. – URL: https://www.buhnalog.ru/vremennye-raznicy-po-pbu-18-02/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. ПБУ 18/02 – временные разницы — как это работает // Учет без забот. – URL: https://uchet-bez-zabot.ru/buhgalterskie-provodki/pbu-18-02-vremennye-raznicy.html (дата обращения: 24.10.2025).
33. Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета // ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. – URL: https://delprof.ru/press-center/articles/vremennye-nalogovye-raznitsy-prichiny-vozniknoveniya-i-osobennosti-ucheta/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Сравнительная характеристика ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» и МСФО (IAS) 12 // Молодой ученый. – URL: https://moluch.ru/archive/65/10705/ (дата обращения: 24.10.2025).
35. Сущность отложенного налогообложения и методы расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-otlozhennogo-nalogooblozheniya-i-metody-rascheta-otlozhennyh-nalogov-v-sootvetstvii-s-msfo-12 (дата обращения: 24.10.2025).
36. Отложенные налоговые активы для компаний на УСНО по МСФО? // ADE Professional Solutions. – URL: https://www.ade-solutions.com/deferred-tax-assets-for-companies-on-the-simplified-taxation-system-under-ifrs/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. ПБУ 18. Как облегчить себе жизнь // ИПБЛ. – URL: https://ipbl.ru/articles/pbu-18-kak-oblegchit-sebe-zhizn/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. IAS 12 — Временные разницы, признание и учет отложенных налогов // fin-accounting.ru. – URL: https://fin-accounting.ru/ifrs/ias12-temporary-differences-recognition-accounting-of-deferred-taxes/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Учет расчетов по налогу на прибыль»: различия между МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 // Владивостокский государственный университет. – URL: https://vvsu.ru/papers/2013-1/buhuch/buhuch_1_2_2013_020_031.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
40. Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года // ИТС. – URL: https://its.1c.ru/db/buh/content/47101/hdoc (дата обращения: 24.10.2025).
41. Расчет постоянных разниц // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJI&n=212484#A1C965313988C784DF0373801D38A388 (дата обращения: 24.10.2025).