Организация, учет и анализ денежного оборота в некоммерческом образовательном учреждении (на примере МДОУ): академический подход с учетом специфики многоканального финансирования

В современном мире, где доля государственного и негосударственного сектора в предоставлении социальных услуг неуклонно растет, эффективное управление денежными потоками в некоммерческих и бюджетных организациях становится не просто вопросом финансовой дисциплины, но и залогом устойчивого развития социальной сферы. Особенно это актуально для дошкольных образовательных учреждений (МДОУ), которые, являясь ключевым звеном в системе раннего развития, сталкиваются с уникальными вызовами, связанными с многоканальным финансированием и строгим регулированием. Целью данной работы является глубокий анализ теоретических, нормативно-правовых и практических аспектов организации, учета и анализа денежного оборота и системы расчетов в негосударственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях.

Актуальность темы обусловлена не только непрерывным реформированием бюджетной сферы Российской Федерации, но и возрастающими требованиями к прозрачности и эффективности использования государственных средств и внебюджетных поступлений. Для студента, специализирующегося на «Бухгалтерском учете, анализе и аудите» или «Финансах и кредите», понимание специфики денежного оборота в таких организациях является фундаментальным для формирования профессиональных компетенций, ведь без этих знаний невозможно грамотно управлять финансовыми потоками в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Объектом исследования выступает система денежного оборота и расчетов в негосударственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а предметом — теоретические, методологические и практические аспекты ее организации, учета и анализа.

Ключевые термины, которые будут рассмотрены, включают:

• Денежный оборот – совокупность наличных и безналичных денежных средств, опосредующих процесс обращения товаров, услуг, а также финансовых операций. В контексте НКО/бюджетных учреждений это движение средств, направленное на выполнение уставных целей и государственного (муниципального) задания.
• Система расчетов – совокупность правил, форм и инструментов, обеспечивающих движение денежных средств между хозяйствующими субъектами. В бюджетной сфере она строго регламентирована законодательством и отличается централизованным характером.
• Автономное учреждение – некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами. Отличается большей финансовой самостоятельностью по сравнению с бюджетными учреждениями.
• Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Финансируется за счет бюджетных средств на основании бюджетной сметы или государственного (муниципального) задания.
• Лицевой счет Казначейства – специальный счет, открываемый учреждениям в органах Федерального казначейства, предназначенный для учета операций со средствами бюджета и внебюджетных источников, и отличающийся строгим контролем за целевым использованием.

Теоретико-правовые основы денежного оборота и системы расчетов в государственном секторе

Нормативно-правовое регулирование денежного оборота

Основополагающим элементом любой финансовой системы является её нормативно-правовая база, которая в Российской Федерации, особенно в части государственных и муниципальных учреждений, является одной из самых детализированных и строго регламентированных в мире. Денежный оборот в таких организациях, в частности в дошкольных образовательных учреждениях (МДОУ), подчиняется целому комплексу законодательных и подзаконодательных актов, формирующих сложную, но крайне важную систему контроля.

Центральное место в системе регулирования бухгалтерского учета занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые требования к ведению учета для всех организаций, включая НКО и бюджетные учреждения. Однако конкретика реализации этих требований для государственного сектора содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации, который определяет принципы и порядок формирования и исполнения бюджетов всех уровней, а также использования бюджетных средств.

На уровне детализации учетной методологии ключевыми документами выступают приказы Министерства финансов Российской Федерации. Для бюджетных учреждений, к которым относится большинство МДОУ, основной документ – это Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Этот приказ является настольной книгой бухгалтера бюджетной сферы, поскольку он регламентирует структуру Плана счетов, порядок применения каждого счета и типовые корреспонденции. В случае автономных учреждений, которые обладают большей финансовой самостоятельностью, применяется аналогичный документ – Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». Эти инструкции, регулярно обновляемые Минфином, являются динамичным инструментом, отражающим изменения в финансовой политике государства.

Помимо вышеупомянутых, организация денежного оборота и расчетов также регулируется положениями Центрального банка Российской Федерации, касающимися кассовых операций (например, Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»). Для негосударственных некоммерческих организаций (НКО, например, частный детский сад) также важен Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», устанавливающий общие принципы их деятельности, включая требования к финансовому планированию и отчетности.

Специфика организации денежного оборота в МДОУ

Денежный оборот в муниципальных и негосударственных дошкольных образовательных учреждениях (МДОУ) имеет ряд принципиальных отличий от коммерческих организаций, что обусловлено их некоммерческим статусом и спецификой финансирования. Наиболее яркое и фундаментальное различие заключается в использовании лицевых счетов в органах Федерального казначейства вместо традиционных расчетных счетов в коммерческих банках, что обеспечивает беспрецедентный уровень государственного контроля.

Лицевые счета, открываемые бюджетным и автономным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, являются ключевым элементом системы государственного финансового контроля. Все операции по поступлению и расходованию средств (как бюджетных субсидий, так и средств от приносящей доход деятельности) проходят через эти счета. Такая система обеспечивает беспрецедентный уровень прозрачности и контроля за целевым использованием средств. Каждое платежное поручение, инициированное учреждением, проходит предварительный контроль со стороны Казначейства на предмет соответствия бюджетной смете, государственному заданию или плану финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) и целевому назначению. Это предотвращает несанкционированные или нецелевые расходы.

Для учета безналичных денежных средств учреждений применяется синтетический счет 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». Этот счет детализируется по соответствующим аналитическим счетам в зависимости от вида финансового обеспечения (КФО) и кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Важно отметить, что Приказ Минфина России № 174н (для бюджетных учреждений) и № 183н (для автономных) однозначно указывают на использование аналитических кодов КОСГУ 510 «Поступление денежных средств» и 610 «Выбытие денежных средств» при отражении движения денежных средств по счетам группы 201 00. Эти коды относятся к источникам финансирования дефицитов бюджетов, а не к видам расходов (КРБ), что является фундаментальным отличием от коммерческого учета, ведь это позволяет государству точно отслеживать источники и направления движения средств, а не только их конечное использование.

В случае негосударственного дошкольного образовательного учреждения (НДОУ), хотя оно и не обслуживается Федеральным казначейством, его денежный оборот также строго регламентирован. Центральным элементом финансового планирования является Смета доходов и расходов (или финансовый план), которая должна быть утверждена учредителем и строго соблюдаться. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» прямо требует от НКО ведения учета доходов и расходов по целевому назначению. Это означает, что даже при наличии расчетного счета в коммерческом банке, НДОУ обязано обеспечить раздельный учет всех поступлений (членские взносы, пожертвования, плата за услуги, гранты) и их использования в соответствии с утвержденной сметой и уставными целями. Таким образом, несмотря на различия в механизмах, фундаментальный принцип целевого использования и контроля за денежными потоками объединяет как бюджетные, так и негосударственные некоммерческие образовательные учреждения.

Бухгалтерский учет операций с денежными средствами в условиях многоканального финансирования

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (НКО) и бюджетных учреждениях, в том числе в детских садах, представляет собой особую область, существенно отличающуюся от учета в коммерческом секторе. Ключевое отличие заключается в обязательности ведения раздельного учета поступлений и расходов по целевому финансированию (например, субсидии на выполнение государственного задания, гранты, пожертвования) и по деятельности, приносящей доход (например, платные образовательные услуги). Эта необходимость продиктована не только принципами некоммерческой деятельности, но и прямыми требованиями законодательства.

Юридическим основанием для такого раздельного учета являются положения Налогового кодекса Российской Федерации, в частности пункт 14 части 1 и часть 2 статьи 251, которые устанавливают, что доходы в виде целевых поступлений не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии их целевого использования и ведения раздельного учета. Аналогичные требования содержатся в статье 24 Федерального закона «О некоммерческих организациях» (ФЗ №7-ФЗ). Отсутствие раздельного учета может привести к тому, что целевые средства будут признаны внереализационным доходом и обложены налогом на прибыль, что является серьезным финансовым риском для НКО, ведь это напрямую влияет на возможность продолжения уставной деятельности.

Документальное оформление наличных и безналичных расчетов

Организация документооборота в МДОУ, как и в других бюджетных и некоммерческих учреждениях, подчиняется строгим правилам, установленным Банком России и Министерством финансов. Для кассовых операций используются унифицированные формы, что обеспечивает единообразие и контроль.

Кассовые операции:
Прием наличных денежных средств в кассу учреждения (например, оплата за дополнительные образовательные услуги) оформляется Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Этот документ подтверждает факт поступления денег. Выдача наличных денежных средств из кассы (например, на хозяйственные нужды, командировочные расходы) оформляется Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Все операции по кассе ежедневно регистрируются в Кассовой книге (форма КО-4), которая является основным регистром учета наличных средств и позволяет контролировать остаток на конец дня.

Схема документооборота наличных расчетов:

1. Поступление: Факт поступления наличных → Оформление КО-1 → Запись в Кассовой книге КО-4.
2. Выдача: Распоряжение руководителя → Оформление КО-2 → Запись в Кассовой книге КО-4.

Безналичные расчеты:
В бюджетных и автономных учреждениях все безналичные расчеты осуществляются через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства. Основным документом является Платежное поручение, которое содержит все необходимые реквизиты: ИНН, КПП, счет получателя, КБК, КОСГУ, КФО и назначение платежа. Казначейство осуществляет предварительный контроль платежных поручений на предмет соответствия установленным лимитам и целевому назначению.

Схема документооборота безналичных расчетов:

1. Зачисление: Выписка из лицевого счета Казначейства (является первичным документом, подтверждающим зачисление средств).
2. Списание: Подготовленное Платежное поручение → Визирование ответственных лиц → Представление в Казначейство → Контроль и исполнение Казначейством → Выписка из лицевого счета Казначейства (подтверждение списания).

Особенности применения Кодов вида финансового обеспечения (КФО) и КОСГУ

Для обеспечения раздельного учета и детализации денежных потоков в бюджетных и автономных учреждениях используются специальные аналитические признаки: Коды вида финансового обеспечения (КФО) и Коды операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Коды вида финансового обеспечения (КФО):
КФО — это одноразрядный код, который определяет источник финансового обеспечения деятельности учреждения. Наиболее часто используемые КФО для МДОУ:

• КФО 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Это основной источник финансирования деятельности бюджетных учреждений.
• КФО 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения), например, плата за дополнительные образовательные услуги, родительская плата, доходы от аренды.
• КФО 5 – субсидии на иные цели (например, на ремонт, приобретение оборудования).
• КФО 6 – бюджетные инвестиции.
• КФО 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию (актуально для медицинских учреждений).

Каждая бухгалтерская проводка должна содержать КФО, что позволяет четко отслеживать движение средств по каждому источнику. Например, поступление родительской платы будет отражаться по КФО 2, а получение субсидии на госзадание – по КФО 4.

Коды операций сектора государственного управления (КОСГУ):
КОСГУ — это детализированные коды, классифицирующие операции по экономическому содержанию. Они используются для аналитического учета операций по движению денежных средств, доходов, расходов, активов и обязательств.

При отражении движения денежных средств по счетам группы 201 00 «Денежные средства учреждения» применяются:

• КОСГУ 510 «Поступление денежных средств» – используется для отражения всех видов поступлений денежных средств на счета учреждения.
• КОСГУ 610 «Выбытие денежных средств» – используется для отражения всех видов выбытий денежных средств со счетов учреждения.

Важно подчеркнуть, что эти КОСГУ (510 и 610) относятся к источникам финансирования дефицитов бюджетов, а не к видам расходов (КРБ). Это означает, что они показывают само движение средств, а не их целевое расходование, которое детализируется с использованием других классификаторов (например, КВР — код вида расходов) в других частях бухгалтерской проводки.

Типовая корреспонденция счетов по учету основных операций

Приведем примеры типовой корреспонденции счетов, используемой бюджетными учреждениями (на примере МДОУ) в соответствии с Приказом Минфина России № 174н:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Поступление субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	4.201.11.510	4.304.05.510	Отражает зачисление средств КФО 4 на лицевой счет учреждения в Казначействе. Счет 304.05 – счет расчетов по платежам из бюджета с финансовым органом.
Возврат остатка неиспользованной субсидии прошлых лет	4.303.05.831	4.201.11.610	Отражает списание средств КФО 4 с лицевого счета при возврате в бюджет. Счет 303.05 – расчеты по прочим платежам в бюджет.
Поступление родительской платы (платных услуг) на лицевой счет	2.201.11.510	2.205.31.661	Зачисление средств КФО 2 от приносящей доход деятельности. Счет 205.31 – расчеты по доходам от оказания платных услуг.
Выдача наличных де��ежных средств в кассу учреждения	0.201.34.510	0.201.11.610	Перечисление средств с лицевого счета на кассу учреждения. Счет 201.34 – денежные средства в кассе. КФО здесь может быть 2 или 4 в зависимости от источника.
Поступление наличных денежных средств в кассу (например, возврат подотчетных сумм)	0.201.34.510	0.208.00.660	Отражает возврат подотчетных сумм наличностью в кассу учреждения.
Выплата заработной платы через банк (списание с лицевого счета)	4.302.11.831	4.201.11.610	Перечисление средств на банковские карты сотрудников. Счет 302.11 – расчеты по заработной плате.

Эти проводки демонстрируют не только движение средств, но и их распределение по источникам финансирования (через КФО) и экономическому содержанию (через КОСГУ), что является основой для формирования достоверной финансовой отчетности и обеспечения целевого использования средств.

Методика и ключевые показатели анализа эффективности денежного оборота

Анализ движения денежных средств в дошкольном образовательном учреждении (МДОУ) является неотъемлемой частью финансового менеджмента. Его основная цель — не просто констатация фактов поступления и расходования средств, но и оценка достаточности, эффективности и целевого использования как бюджетного, так и внебюджетного финансирования для выполнения государственного (муниципального) задания и оказания платных услуг. Для достижения этой цели применяется комплексный подход, включающий различные методы анализа.

Анализ структуры и динамики денежных потоков

Основой для анализа денежных потоков служит отчет о движении денежных средств (форма 0503723 для бюджетных и автономных учреждений), который формируется как по прямому, так и по косвенному методу. Этот отчет позволяет детализировать все притоки и оттоки средств.

1. Горизонтальный (динамический) анализ: Позволяет оценить тенденции изменения денежных потоков за несколько отчетных периодов (например, за несколько лет или кварталов). Анализируется абсолютное и относительное изменение каждого элемента денежных потоков. Например, можно выявить, как меняется объем поступлений субсидий на выполнение госзадания, родительской платы или расходы на оплату труда. Динамический анализ помогает понять, растет или снижается финансовая активность учреждения и с какой скоростью.
2. Вертикальный (структурный) анализ: Фокусируется на определении удельного веса каждого элемента в общей сумме притоков или оттоков денежных средств за один отчетный период. Например, можно установить, какой процент от общего объема поступлений приходится на субсидии, а какой — на платные услуги. Структурный анализ позволяет выявить наиболее значимые источники финансирования и статьи расходов, а также оценить степень диверсификации доходов учреждения.

Совместное применение этих методов позволяет не только увидеть общую картину, но и выявить взаимосвязи между различными потоками, определить проблемные зоны и оценить, насколько эффективно учреждение управляет своими ресурсами. Например, если наблюдается снижение доли бюджетного финансирования при росте расходов, это может указывать на необходимость активизации деятельности, приносящей доход, или оптимизации затрат.

Расчет и интерпретация коэффициента ликвидности денежного потока

Коэффициентный анализ является одним из наиболее мощных инструментов для оценки финансовой устойчивости и эффективности управления денежными средствами. Одним из ключевых показателей в этом контексте является Коэффициент ликвидности денежного потока (К_лдп). Этот показатель отражает способность учреждения покрывать свои обязательства за счет поступающих денежных средств.

Формула для расчета Коэффициента ликвидности денежного потока:

Клдп = ПДП / ОДП

Где:

• ПДП – Положительный денежный поток (все поступления денежных средств учреждения за период).
• ОДП – Отрицательный денежный поток (все выплаты денежных средств учреждения за период).

Интерпретация:

• К_лдп ≥ 1,0: Это нормативное значение. Оно указывает на то, что учреждение способно полностью покрывать свои текущие обязательства за счет собственных поступлений. Значение, равное единице, означает баланс между притоком и оттоком.
• К_лдп > 1,0: Показывает, что учреждение не только покрывает свои расходы, но и формирует положительный остаток денежных средств, что свидетельствует о его финансовой устойчивости и способности накапливать резервы.
• К_лдп < 1,0: Является тревожным сигналом. Это означает, что учреждение не в состоянии полностью покрывать свои расходы за счет текущих поступлений и вынуждено использовать накопленные резервы, привлекать заемные средства или накапливать просроченную задолженность. Длительное сохранение такого значения может привести к финансовой нестабильности и даже неплатежеспособности.

Пример: Если за отчетный период МДОУ получило 10 000 000 руб. (ПДП) и потратило 9 500 000 руб. (ОДП), то К_лдп = 10 000 000 / 9 500 000 ≈ 1,05. Это указывает на устойчивое финансовое положение. Если же при тех же поступлениях расходы составили 10 500 000 руб., то К_лдп = 10 000 000 / 10 500 000 ≈ 0,95, что говорит о наличии дефицита денежных средств.

Оценка эффективности использования денежных активов

Помимо ликвидности, важно оценивать, насколько эффективно учреждение использует имеющиеся денежные средства. Для этого применяются показатели оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости денежных активов (К_ОДА): Этот коэффициент показывает, сколько раз в течение отчетного периода каждый рубль денежных средств участвует в расходах учреждения, или, другими словами, насколько интенсивно используются денежные активы для генерации финансовой активности.

Формула для расчета Коэффициента оборачиваемости денежных активов:

КОДА = Выручка от приносящей доход деятельности / Средний остаток денежных средств

Где:

• Выручка от приносящей доход деятельности – суммарный доход, полученный учреждением от оказания платных услуг, реализации имущества и прочих видов деятельности, приносящей доход (по КФО 2). В контексте МДОУ это, как правило, родительская плата, доходы от дополнительных образовательных услуг и т.д.
• Средний остаток денежных средств – рассчитывается как (Остаток на начало периода + Остаток на конец периода) / 2.

Интерпретация:

• Высокое значение К_ОДА: Обычно отражает эффективное управление денежными активами. Это означает, что учреждение быстро оборачивает свои денежные средства, активно используя их в своей деятельности и избегая их излишнего накопления.
• Низкое значение К_ОДА: Может указывать на неэффективное использование денежных средств, возможно, на наличие избыточных остатков на счетах, которые не приносят дополнительной отдачи, или на медленный процесс расходования средств.

Для бюджетных учреждений, не имеющих целью извлечения прибыли, анализ оборачиваемости может также дополняться расчетом Периода оборота денежных средств (ПО_ДС). Этот показатель показывает, за сколько дней в среднем денежные средства совершают полный оборот, то есть сколько дней требуется для превращения денежных средств в расходы и их последующего возобновления.

ПОДС = 365 / КОДА

Снижение Периода оборота денежных средств (ПО_ДС) и рост Коэффициента оборачиваемости денежных активов (К_ОДА) свидетельствуют об улучшении управления денежными потоками и повышении эффективности использования ресурсов учреждения. Таким образом, эти показатели являются важными инструментами для принятия управленческих решений, направленных на оптимизацию финансовой деятельности МДОУ.

Проблемы управления денежными потоками и направления совершенствования

Управление денежными потоками в некоммерческих организациях (НКО) и бюджетных учреждениях, особенно в условиях многоканального финансирования, сопряжено с целым рядом специфических проблем. Эти проблемы могут существенно влиять на финансовую устойчивость и эффективность деятельности МДОУ.

Анализ причин возникновения кассовых разрывов

Одной из наиболее острых и распространенных проблем в управлении денежными потоками учреждений является риск возникновения кассовых разрывов. Кассовый разрыв — это временное отсутствие денежных средств, необходимых для своевременного исполнения финансовых обязательств (выплата заработной платы, оплата счетов поставщиков, уплата налогов).

Основными причинами возникновения кассовых разрывов в бюджетных учреждениях, включая МДОУ, являются:

1. Неравномерность бюджетного финансирования: Несмотря на плановый характер, поступление субсидий или бюджетных средств может быть нерегулярным. Например, финансирование может поступать траншами или с задержками, что создает временные дефициты.
2. Сезонный характер расходов: Многие расходы в образовательных учреждениях имеют выраженный сезонный характер. Примером может служить выплата отпускных и компенсаций за проезд работникам бюджетных учреждений в летний период, когда основные поступления могут быть ниже или не успевают покрывать эти крупные выплаты. Точно так же расходы на подготовку к новому учебному году (закупка материалов, ремонт) часто концентрируются в определенные месяцы.
3. Необходимость осуществления крупных капитальных расходов: Закупка дорогостоящего оборудования, проведение капитального ремонта или строительство новых объектов требуют значительных единовременных вложений, которые могут существенно превышать текущие поступления, даже если они предусмотрены планом финансово-хозяйственной деятельности.
4. Разрыв между моментом возникновения обязательств и их финансированием: Обязательства могут возникать раньше, чем поступает соответствующее финансирование, особенно в условиях строгих процедур согласования платежей в Федеральном казначействе.
5. Недостаточное планирование и прогнозирование: Отсутствие или некачественное прогнозирование денежных потоков усугубляет проблему, не позволяя своевременно выявить потенциальные кассовые разрывы и предпринять меры по их предотвращению.

Кассовые разрывы могут приводить к задержкам в выплате заработной платы, штрафам за просрочку платежей, ухудшению репутации и, в конечном итоге, к сбоям в основной деятельности учреждения.

Риски, связанные с нецелевым использованием средств и распределением расходов

В условиях многоканального финансирования учреждения сталкиваются с рядом специфических рисков, связанных с целевым использованием средств и корректным распределением общехозяйственных расходов.

1. Налоговые последствия нецелевого использования субсидий:
   Использование целевых поступлений (например, субсидий на выполнение государственного задания или субсидий на иные цели) не по назначению является серьезным нарушением. Согласно пункту 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы целевых поступлений, использованных не по назначению, включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению налогом на прибыль. Это означает, что учреждение не только потеряет эти средства, но и будет вынуждено уплатить значительный налог, что негативно скажется на его финансовом положении. Контроль за целевым использованием осуществляется органами Федерального казначейства и другими контролирующими органами.
2. Проблема распределения общехозяйственных расходов:
   Многие НКО, включая негосударственные детские сады, помимо целевой деятельности (например, образовательные услуги по государственному стандарту), осуществляют и деятельность, приносящую доход (например, платные дополнительные кружки). В такой ситуации возникает необходимость корректного распределения общехозяйственных расходов (аренда помещения, коммунальные услуги, зарплата административного персонала, амортизация) между этими двумя видами деятельности. Это критически важно для формирования правильной себестоимости платных услуг и корректного определения налоговой базы.
   Для целей налогового учета наиболее распространенным и логичным методом распределения общехозяйственных расходов является принцип пропорциональности. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
   Например, если доходы от платных услуг составляют 30% от общей суммы доходов учреждения, то 30% общехозяйственных расходов будут отнесены на этот вид деятельности. Учреждение должно закрепить выбранный метод распределения в своей учетной политике, что обеспечит прозрачность и обоснованность расчетов. Неправильное распределение может привести к искажению финансовой отчетности и налоговым претензиям.

Предложения по оптимизации и синхронизации денежных потоков

Для повышения финансовой устойчивости и прозрачности некоммерческой образовательной организации необходимо внедрение комплексного подхода к управлению денежными потоками. Сможет ли МДОУ эффективно функционировать без такого подхода?

1. Оптимизация и синхронизация притоков и оттоков:
   Основное направление совершенствования заключается в максимально возможной синхронизации объемов поступлений и выплат денежных средств во времени. Это может быть достигнуто за счет:
   • Разработки детализированного платежного календаря: Ежемесячное или еженедельное планирование всех поступлений и выплат с учетом их дат. Это позволяет заранее выявлять потенциальные кассовые разрывы и планировать меры по их устранению (например, перенос несрочных платежей, запрос авансов).
   • Переговоров с поставщиками и подрядчиками: Возможность договориться об отсрочках платежей или изменении графиков оплаты в периоды ожидаемого дефицита средств.
   • Оптимизации сроков поступления доходов: Например, за счет более гибкой системы оплаты за платные услуги, введения предоплаты или поэтапной оплаты.
   • Формирования резервного фонда: Создание небольшого фонда из внебюджетных средств для покрытия краткосрочных кассовых разрывов.
2. Внедрение комплексной методики анализа денежных потоков:
   Регулярный и всесторонний анализ денежных потоков позволяет не только контролировать текущее состояние, но и принимать обоснованные управленческие решения. Методика должна включать:
   • Постоянный мониторинг ключевых финансовых показателей: В частности, коэффициентов ликвидности и оборачиваемости денежного потока (К_лдп, К_ОДА, ПО_ДС), их динамики и сравнение с нормативными значениями или аналогичными учреждениями.
   • Сценарное планирование: Разработка нескольких сценариев развития событий (оптимистичного, пессимистичного, базового) для прогнозирования денежных потоков и оценки их влияния на финансовое положение учреждения.
   • Анализ отклонений: Регулярное сравнение фактических показателей с плановыми и выявление причин отклонений для оперативной корректировки планов.
3. Повышение финансовой грамотности персонала:
   Обучение ключевых сотрудников (руководителей подразделений, бухгалтеров) основам финансового планирования и управления денежными потоками. Это позволит принимать более взвешенные решения на местах и повысить общую эффективность финансовой деятельности учреждения.

Внедрение этих направлений совершенствования позволит МДОУ эффективно управлять многоканальным финансированием, минимизировать риски кассовых разрывов и нецелевого использования средств, а также повысить общую финансовую устойчивость и прозрачность своей деятельности.

Заключение

Проведенный анализ организации, учета и анализа денежного оборота в некоммерческих образовательных учреждениях (на примере МДОУ) подтверждает, что данная сфера обладает уникальной спецификой, обусловленной как некоммерческим статусом, так и особым порядком финансирования и государственного регулирования.

В рамках данной работы была обоснована актуальность темы, выявлены ключевые термины и их академическое значение. Исследование теоретико-правовых основ денежного оборота показало, что деятельность МДОУ строго регламентируется Федеральными законами (№ 402-ФЗ, № 7-ФЗ), Бюджетным кодексом РФ, а также приказами Минфина России (№ 174н, № 183н). Была детально раскрыта специфика использования лицевых счетов в органах Федерального казначейства, что является фундаментальным отличием от коммерческих организаций и обеспечивает строгий контроль за целевым использованием средств. Для негосударственных НКО была подчеркнута роль Сметы доходов и расходов как основного финансового документа.

В разделе, посвященном бухгалтерскому учету, акцентировано внимание на обязательности ведения раздельного учета по целевому финансированию и приносящей доход деятельности, что продиктовано требованиями Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О некоммерческих организациях». Подробно описаны схемы документооборота для наличных и безналичных расчетов, а также особенности применения Кодов вида финансового обеспечения (КФО) и КОСГУ при отражении денежных потоков на счете 0 201 11 000. Предоставленная типовая корреспонденция счетов по основным операциям (поступление субсидий, родительской платы, выдача наличных) служит практическим руководством для студентов и бухгалтеров.

Методика анализа эффективности денежного оборота включила в себя горизонтальный, вертикальный и коэффициентный методы. Особое внимание уделено расчету и интерпретации Коэффициента ликвидности денежного потока (К_лдп), нормативное значение которого должно быть не менее 1,0 для обеспечения финансовой устойчивости. Также были рассмотрены Коэффициент оборачиваемости денежных активов (К_ОДА) и Период оборота денежных средств (ПО_ДС), позволяющие оценить интенсивность использования денежных средств и эффективность управления ими.

В заключительном блоке были проанализированы ключевые проблемы управления денежными потоками, такие как кассовые разрывы, возникающие из-за неравномерности финансирования и сезонности расходов. Особое значение было уделено налоговым рискам, связанным с нецелевым использованием субсидий (п. 14 ст. 250 НК РФ) и необходимостью корректного распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности с использованием пропорционального метода. Предложенные направления совершенствования, включающие оптимизацию и синхронизацию денежных потоков, внедрение комплексной методики анализа и повышение финансовой грамотности персонала, направлены на повышение финансовой устойчивости и прозрачности МДОУ, что в свою очередь гарантирует более стабильное и качественное предоставление образовательных услуг.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что она предоставляет исчерпывающий и систематизированный материал для студентов экономических и финансовых вузов, специализирующихся на бюджетном учете. Полученные знания и навыки позволят будущим специалистам эффективно организовывать, учитывать и анализировать денежный оборот в некоммерческих образовательных учреждениях, минимизировать финансовые риски и способствовать повышению эффективности использования государственных и внебюджетных средств. Теоретическая ценность работы состоит в углублении понимания специфики финансового менеджмента в государственном секторе и систематизации актуальной нормативно-правовой базы, что является важным вкладом в академическую дисциплину «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Список использованной литературы

1. Анализ денежных потоков бюджетного учреждения как способ контроля эффективного использования бюджетных средств [Электронный ресурс] // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
2. Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. – Изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2006. – 766 с.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ [Электронный ресурс] // Dushevnayamoskva.ru. URL: https://dushevnayamoskva.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
4. Ведение деятельности образовательной НКО [Электронный ресурс] // Glavbukh.ru. URL: https://glavbukh.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
5. Деньги, кредит, банки: Экспресс-курс: учебное пособие / кол. авт.: под ред. О. И. Лаврушина. – 4-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – 320 с.
6. Деньги, кредит, банки: Учебник / под ред. Г. Н. Белоглазовой. – М.: Высшее образование, 2009. – 392 с.
7. Какими проводками отразить уставной взнос в некоммерческую организацию [Электронный ресурс] // Budgetnik.ru. URL: https://budgetnik.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
8. Ковалёв В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. – 1024 с.
9. Коэффициент ликвидности денежного потока [Электронный ресурс] // 1fin.ru. URL: https://1fin.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
10. Кравцова Г. И., Кузьменко Г. С., Кравцов Е. И. и др. Деньги, кредит, банки: Учебник. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 527 с.
11. Крупнов Ю. Сколько зарабатывает, может и должно зарабатывать Российское образование // Народное образование. 2011. № 10. С. 58–60.
12. Лекция 5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в НКО [Электронный ресурс] // So-edinenie.org. URL: https://so-edinenie.org/ (Дата обращения: 24.10.2025).
13. Леонтьев В. Е., Бочаров В. В., Радковская Н. П. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: Элит, 2010. – 560 с.
14. Методика анализа денежных потоков [Электронный ресурс] // Orenrsute.ru. URL: https://orenrsute.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
15. Основы банковской деятельности (Банковское дело) / под ред. К. Р. Тагирбекова. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 720 с.
16. Пищик И. А. О развитии системы безналичных расчетов с использованием электронных инструментов // Банковский вестник. 2008. Май. С. 11–16.
17. Платные услуги образовательного учреждения. Справочник. – 5-е изд., доп. – М.: ИФ «Образование в документах», 2011. – 256 с.
18. Поляк Г. Б. Финансы бюджетных организаций: Учебник. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 363 с.
19. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. – М.: ТК Велби, 2007. – 552 с.
20. Преимущества и перспективы развития электронных платежных систем [Электронный ресурс]. 15.06.2009. URL: http://ibank.by/preimushchestva-i-perspektivy-razvitiya-elektronnyh-platezhnyh-sistem. (Дата доступа: 12.04.2011).
21. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 27.04.2023) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
22. Почему для счета 201 11 нельзя указать КПС вида «КРБ» [Электронный ресурс] // 1c.ru. URL: https://1c.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
23. Развитие безналичных расчетов [Электронный ресурс]. 2011. URL: http://finstats.ru/banki/razvitie-beznalichnyx-raschetov.html. (Дата доступа: 10.04.2011).
24. Типовые проводки для казенных, бюджетных, автономных учреждений [Электронный ресурс] // Mskobr.ru. URL: https://mskobr.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
25. Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 412 с.
26. Трошин А. Н., Мазурина Т. Ю., Фомкина В. И. Финансы и кредит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 408 с.
27. Учет платных образовательных услуг в НКО [Электронный ресурс] // Glavkniga.ru. URL: https://glavkniga.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).
28. Финансы и кредит: Учеб. пособие / под ред. А. М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 512 с.
29. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник Краткий курс / под ред. Н. Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 302 с.
30. Шихов А. Ю., Кормилицина С. Н. Бухгалтерская отчетность: старые вопросы и новые проблемы // Бино: бюджетные учреждения. 2009. № 1.
31. Эффективность бизнеса: как управлять денежными потоками [Электронный ресурс] // Teamly.ru. URL: https://teamly.ru/ (Дата обращения: 24.10.2025).