Директ-костинг: Комплексный анализ системы учета затрат, калькулирования себестоимости и управленческих решений в российской практике

В условиях динамичного развития рыночной экономики, постоянно меняющихся запросов потребителей и ужесточающейся конкуренции, отечественные предприятия сталкиваются с необходимостью принятия быстрых и, главное, обоснованных управленческих решений. Традиционные подходы к учету затрат, зачастую ориентированные на фискальные цели и формирование внешней отчетности, не всегда способны предоставить менеджерам адекватную информацию для оперативного реагирования на вызовы внешней среды. Именно здесь на первый план выходит система «директ-костинг» — метод учета затрат, который, разделяя их на переменные и постоянные, предлагает уникальный взгляд на формирование себестоимости и прибыли, становясь мощным инструментом для внутреннего анализа и планирования.

Цель данной работы — провести всестороннее исследование системы «директ-костинг» как метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Мы углубимся в ее теоретические основы, проследим эволюцию, выявим ключевые преимущества и недостатки, рассмотрим особенности практического применения в российской учетной практике, а также обозначим проблемы и перспективы ее внедрения в условиях цифровизации и трансформации экономической среды. Данный анализ позволит студентам экономических специальностей сформировать комплексное представление о «директ-костинге» и его потенциале для повышения эффективности управленческих решений на предприятиях.

Теоретические основы и историческая эволюция системы «директ-костинг»

Путь любой значимой экономической концепции начинается с идеи, прорастающей сквозь десятилетия научных изысканий и практических потребностей. Система «директ-костинг» не стала исключением, пройдя сложный и увлекательный путь от первых разрозненных размышлений до общепризнанного инструмента управленческого учета, что подтверждает ее фундаментальную значимость для современного бизнеса.

Экономическая сущность директ-костинга

В своей основе «директ-костинг» представляет собой принципиально иной подход к формированию себестоимости продукции. Отходя от традиционного «полного поглощения» всех производственных затрат, он фокусируется лишь на тех издержках, которые напрямую зависят от объема производства.

Директ-костинг (от англ. direct costs — прямые затраты) – это метод учета затрат и калькулирования себестоимости, основанный на расчете себестоимости продукции исключительно на базе прямых (переменных) затрат. Его экономическая сущность заключается в радикальном разделении всех издержек предприятия на постоянные и переменные. При этом лишь переменные затраты, прямо коррелирующие с количеством произведенной продукции, включаются в себестоимость изделий. И что из этого следует? Такой подход обеспечивает более прозрачное понимание вклада каждой единицы продукции в общий маржинальный доход предприятия, позволяя оперативно корректировать стратегию производства и сбыта.

В широком смысле, «директ-костинг» может рассматриваться как целостная система организации управленческого учета, предоставляющая руководству предприятия информацию для принятия широкого спектра решений: от ценообразования и ассортиментной политики до оценки эффективности отдельных подразделений. В узком же смысле, это конкретный метод калькуляции себестоимости, который позволяет быстро и точно определить маржинальный доход и точку безубыточности.

Исторические предпосылки и развитие концепции

История «директ-костинга» неразрывно связана с эволюцией экономической мысли и развитием производственных отношений. Задолго до официального внедрения этой системы, ученые и практики уже задумывались о важности разделения затрат.

Первые идеи о необходимости деления издержек на постоянные и переменные и расчета точки безубыточности были высказаны швейцарским профессором Иоганом Шером. Русский бухгалтер Ф.В. Езерский в начале XX века рекомендовал определять критический объем продаж, что было весьма прогрессивно для своего времени.

Немецкий ученый Э. Шмаленбах в работе «Основы учета себестоимости и политика цен» (1902 год) предложил концепцию, согласно которой на конкретные изделия следует относить только переменные затраты, а накладные расходы покрывать за счет валовой прибыли. Это стало своего рода зарождением системы «директ-кост» и идеи организации учета сумм покрытия.

Значимый вклад внес Дж. Кларк, который в 1923 году впервые обосновал зависимость подразделения валовых издержек на постоянные и переменные от объема производства. В 1930-е годы В. Раутенштраух, Дж. Х. Ульямс и Ч. М. Кноппель развили идею промежуточного бюджета и графического метода определения критического объема производства.

Однако официальным «отцом» системы «директ-костинг» принято считать американского экономиста Джонатана Харрисона. Именно он в январе 1936 года опубликовал основные идеи метода в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета (National Association of Industrial Accountants), заложив фундамент для его широкого признания.

Официальной датой внедрения системы «директ-костинг» как метода управленческого учета считается 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов (National Association of Cost Accountants) представила ее детальное описание в своем отчете. Последующие исследования, проведенные этой же ассоциацией (например, отчет 1961 года, охвативший 50 крупных фирм), подтвердили эффективность и перспективность нового подхода.

Широкое применение «директ-костинг» получил в середине XX века. В этот период традиционные методы учета затрат, с их сложностью распределения накладных расходов, перестали удовлетворять потребности быстро развивающегося бизнеса. Предприятия нуждались в более точном инструменте для определения себестоимости, расчета точки безубыточности и поиска резервов снижения цены для повышения конкурентоспособности. «Директ-костинг» предложил такое решение, обеспечив управленцев оперативной и релевантной информацией.

Мировая практика и терминология

Интересно отметить, что в разных странах «директ-костинг» приобрел свои уникальные наименования, отражающие местную специфику и акценты.

В Германии и Австрии эту систему часто называют «учетом частичных затрат» (Teilkostenrechnung) или «учетом сумм покрытия» (Deckungsbeitragsrechnung), что подчеркивает ее фокус на маржинальном доходе, покрывающем постоянные издержки. В Великобритании получил распространение термин «учет маржинальных затрат» (marginal-costing), а во Франции — «маржинальный учет» (comptabilité marginale). Эти названия, хоть и отличаются, по сути, обозначают одно и то же: систему, где ключевым элементом анализа является переменная составляющая себестоимости.

Распространенность «директ-костинга» в мировой практике подтверждается статистикой. Общемировые данные показывают, что от 30% до 50% крупных и средних компаний активно используют этот метод. В странах Евросоюза «директ-костинг» также очень популярен. Например, в Германии его применяют 54% производственных холдингов и групп компаний, при этом доля использования особенно высока в таких отраслях, как пищевая промышленность (71,4%) и строительство (67,4%). Это свидетельствует о признании практической ценности данного подхода для повышения эффективности управления в различных секторах экономики.

Классификация затрат как основа директ-костинга: Ключевые понятия и их детализация

Фундамент «директ-костинга» зиждется на четкой и бескомпромиссной классификации затрат. Именно этот подход позволяет выстроить систему, ориентированную на управленческие нужды, отделяя «зерна от плевел» – то есть, переменные затраты от постоянных.

Переменные затраты: виды и особенности

В центре внимания «директ-костинга» находятся переменные затраты (variable costs) – это те затраты, величина которых прямо пропорциональна объему производства. Иными словами, они меняются в зависимости от количества выпускаемой продукции. Их важнейший признак: при остановке производства эти затраты исчезают.

Представьте себе пекарню: чем больше испечено хлеба, тем больше потрачено муки, сахара, дрожжей, тем выше сдельная оплата труда пекарей. Это классические примеры переменных затрат. К ним также относятся:

• Расходы на сырье и основные материалы: Например, металл для производства деталей, дерево для мебели.
• Комплектующие: Детали, закупаемые для сборки готового изделия.
• Электроэнергия для технологического процесса: Энергия, потребляемая непосредственно производственным оборудованием.
• Сдельная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями: Оплата труда, зависящая от выработки.
• Транспортные расходы на доставку сырья и отгрузку готовой продукции: Если они привязаны к объему перевозимого товара.

Важно отметить, что переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными, в то время как их общая сумма прямо пропорциональна объему выпуска. Какой важный нюанс здесь упускается? При анализе следует учитывать эффекты масштаба, когда при очень больших объемах закупок переменные затраты на единицу могут незначительно снижаться из-за оптовых скидок.

Детализированная классификация переменных затрат по характеру зависимости от объема выпуска позволяет более тонко настроить управленческий анализ:

• Пропорциональные затраты: Эти затраты изменяются равномерно, то есть прямо пропорционально росту объема производства. Если производство увеличивается на 10%, то и потребление сырья возрастет на те же 10%. К ним относятся затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, сдельная заработная плата основных производственных рабочих, преобладающая часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий.
• Дегрессивные затраты: Растут с увеличением объема производства, но темпы их роста медленнее, чем темпы роста самого объема выпуска. Примером могут служить затраты на ремонт и обслуживание оборудования, которые хоть и увеличиваются при интенсивном использовании, но не так резко, как объем производства. Также это могут быть скидки, предоставляемые поставщиками при увеличении объема закупок сырья.
• Прогрессивные затраты: Увеличиваются быстрее, чем объем выпуска продукции (темпы роста затрат выше темпов роста объема выпуска). Это может быть связано с переработками, когда после достижения определенного порога производства приходится платить повышенную ставку сдельной оплаты труда, или с премиальным вознаграждением менеджерам при реализации сверхнормативных запасов, требующей дополнительных усилий и ресурсов.

Переменные затраты также могут быть разделены на прямые и косвенные. Прямые переменные затраты напрямую относятся на себестоимость произведенной продукции (например, сырье для конкретного продукта). Косвенные переменные затраты также зависят от объема производства, но их сложно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Примерами могут служить сырье, используемое в комплексных производствах (когда из одного вида сырья получают несколько видов продукции), или некоторые затраты на транспортировку готовой продукции, если они привязаны не к единице продукции, а, например, к партии или рейсу.

Постоянные затраты: природа и примеры

В противовес переменным, существуют постоянные затраты (fixed costs) – это затраты, величина которых не зависит от объема выпуска продукции. Они остаются неизменными (или почти неизменными) в течение определенного периода времени, независимо от того, производит ли предприятие 100 единиц продукции или 1000.

Однако важно понимать, что постоянные затраты являются таковыми лишь в краткосрочном периоде. В долгосрочной перспективе они могут меняться (например, при расширении производства, покупке нового оборудования или переезде в другой офис). Поэтому их часто называют условно-постоянными.

Примеры постоянных затрат:

• Аренда помещений: Фиксированная ежемесячная плата.
• Коммунальные расходы на отопление и освещение: Если они не зависят от объема производства.
• Заработная плата управленческого и административного персонала: Оклады, которые выплачиваются независимо от объема выпуска.
• Амортизация непроизводственных основных средств: Например, офисной техники, зданий.
• Налог на имущество: Фиксированный платеж.
• Расходы на рекламу: Если это фиксированный бюджет на определенный период.
• Услуги охраны, банковские комиссии: Регулярные платежи, не зависящие от объема производства.

Смешанные затраты и методы их разделения

В реальной хозяйственной деятельности не все затраты четко делятся на постоянные и переменные. Существуют так называемые смешанные затраты, которые включают в себя элементы как постоянных, так и переменных расходов. Классический пример – оплата телефонной связи, где есть фиксированная абонентская плата (постоянная часть) и плата за минуты разговоров сверх лимита (переменная часть).

Для корректного применения «директ-костинга» необходимо разделить смешанные затраты на их постоянную и переменную составляющие. Для этого используются различные методы:

1. Метод наивысшей и наинизшей точек (High-Low Method):

   Это один из самых простых методов. Он основан на анализе данных о затратах и объеме производства за два периода – с наибольшим и наименьшим объемом деятельности.

   • Шаг 1: Определение переменных затрат на единицу.

     Переменные затраты на единицу = (Совокупные затраты_макс — Совокупные затраты_мин) / (Объем производства_макс — Объем производства_мин)

   • Шаг 2: Определение постоянных затрат.

     Постоянные затраты = Совокупные затраты_макс — (Переменные затраты на единицу × Объем производства_макс)

     Или: Постоянные затраты = Совокупные затраты_мин — (Переменные затраты на единицу × Объем производства_мин)

   Пример:

   Предположим, в июне (максимум) объем производства был 1000 единиц, общие затраты — 150 000 руб. В январе (минимум) объем производства был 500 единиц, общие затраты — 100 000 руб.

   Переменные затраты на единицу = (150 000 — 100 000) / (1000 — 500) = 50 000 / 500 = 100 руб./ед.

   Постоянные затраты = 150 000 — (100 × 1000) = 150 000 — 100 000 = 50 000 руб.

2. Метод наименьших квадратов (МНК):

   Является более точным и статистически обоснованным методом, поскольку учитывает все имеющиеся данные, а не только две крайние точки. Он основан на построении линии регрессии, описывающей зависимость общих затрат (Y) от объема производства (X) в виде уравнения прямой: Y = a + bX, где ‘a’ – постоянные затраты, а ‘b’ – переменные затраты на единицу.

   Цель МНК – минимизировать сумму квадратов отклонений фактических затрат от линии регрессии. Расчет требует применения статистических формул:

   b = (n Σ (XY) - Σ X Σ Y) / (n Σ (X²) - (Σ X)²)

   a = (Σ Y - b Σ X) / n

   Где:

   • n — количество наблюдений (периодов);
   • X — объем производства (независимая переменная);
   • Y — общие затраты (зависимая переменная);
   • a — постоянные затраты;
   • b — переменные затраты на единицу.
3. Метод корреляции: Анализ степени взаимосвязи между объемом производства и затратами, позволяющий определить, насколько сильно изменение одного показателя влияет на другой. Высокий коэффициент корреляции подтверждает наличие зависимости и целесообразность разделения затрат.
4. Метод технологического нормирования: Основан на инженерно-технологических расчетах. Для каждой операции или вида продукции определяются нормативы расхода материалов, времени, энергии, что позволяет точно выделить переменную часть затрат. Постоянные затраты определяются исходя из общих накладных расходов.
5. Метод анализа счетов: Предполагает экспертную оценку каждого счета бухгалтерского учета. Бухгалтер или финансовый менеджер анализирует природу затрат, отраженных на счете, и принимает решение, является ли он переменным, постоянным или смешанным, и в каком соотношении. Это субъективный, но часто используемый метод на начальных этапах внедрения.

Выбор метода зависит от доступности данных, требуемой точности и квалификации аналитиков.

Маржинальный доход и точка безубыточности: основные определения

Разделение затрат на постоянные и переменные открывает путь к расчету двух важнейших показателей, которые являются краеугольными камнями «директ-костинга»: маржинального дохода и точки безубыточности.

Маржинальный доход (или маржинальная прибыль) – это разница между выручкой от продаж и суммой переменных расходов. Этот показатель критически важен, поскольку он демонстрирует, сколько денежных средств остается у компании после покрытия всех затрат, напрям��ю связанных с производством и реализацией каждой единицы продукции. Именно за счет маржинального дохода покрываются постоянные расходы предприятия, а все, что остается после их покрытия, формирует прибыль. Маржинальный доход не отражается в стандартной бухгалтерской отчетности, являясь инструментом исключительно управленческого учета. Его также часто называют «маржой покрытия».

Точка безубыточности (break-even point, или критическая точка) – это такой объем производства и реализации продукции (в натуральном или денежном выражении), при котором доходы предприятия точно равны его расходам, а прибыль равна нулю. Это тот критический порог, после преодоления которого компания начинает получать прибыль. Соответственно, недостижение точки безубыточности означает работу в убыток. В точке безубыточности выручка от продаж полностью покрывает как переменные, так и постоянные расходы. Понимание точки безубыточности позволяет руководству устанавливать реалистичные планы продаж, оценивать риски и принимать обоснованные решения о ценообразовании.

Сравнительный анализ директ-костинга и метода полного поглощения затрат

В мире учета затрат существуют два доминирующих философских подхода к калькулированию себестоимости: метод полного поглощения затрат (absorption costing) и метод директ-костинга (direct costing). Хотя оба метода стремятся к одной цели – определению стоимости продукции – их пути к этой цели принципиально различны, что приводит к значительным расхождениям в получаемой информации и, как следствие, в принимаемых управленческих решениях.

Основное, фундаментальное различие между этими методами заключается в порядке распределения постоянных накладных расходов и их включении в себестоимость продукции, а также в определении момента их списания на финансовые результаты.

Метод полного поглощения затрат (Absorption Costing)

Метод полного поглощения затрат, также известный как полное калькулирование себестоимости или абзорпшен-костинг, представляет собой традиционный подход, широко используемый для целей внешнего финансового учета и налогообложения.

Его ключевая характеристика: в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные накладные затраты. Это означает, что все производственные затраты, независимо от их зависимости от объема производства, считаются неотъемлемой частью стоимости готовой продукции. Таким образом, затраты на производство проданных товаров и на остатки готовой продукции на складе учитываются с учетом всех производственных издержек.

Традиционно, при этом подходе затраты делятся на прямые и косвенные.

• Прямые затраты – это те, которые можно однозначно отнести на конкретный вид продукции (например, сырье, сдельная зарплата).
• Косвенные затраты (накладные) – это расходы, связанные с производством многих продуктов или с функционированием предприятия в целом, и их невозможно прямо отнести к конкретному изделию (например, аренда цеха, зарплата административного персонала, амортизация общепроизводственного оборудования).

Косвенные затраты распределяются по видам продукции с использованием различных баз распределения (драйверов). Выбор драйвера крайне важен, так как он напрямую влияет на величину себестоимости каждого продукта. Типовые базы распределения включают:

• Заработную плату основных производственных рабочих;
• Время работы оборудования (машино-часы);
• Время работы основных производственных рабочих (человеко-часы);
• Выпуск продукции в натуральном выражении;
• Сумму затрат на основные материалы;
• Сумму прямых затрат.

Исторически, метод полного поглощения затрат активно применялся в России во времена плановой экономики и до сих пор остается основой для формирования внешней бухгалтерской и налоговой отчетности.

Метод директ-костинга (Direct Costing)

Метод директ-костинга, напротив, предлагает более гибкий и управленчески ориентированный подход.

Его главное отличие: в себестоимость продукции учитываются только переменные затраты, такие как сырье, прямая рабочая сила, сдельная заработная плата основных производственных рабочих и переменные накладные расходы.

Постоянные накладные затраты не включаются в себестоимость продукции. Вместо этого они собираются на отдельном счете (например, счет «Постоянные расходы») и относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Это означает, что постоянные затраты рассматриваются как расходы периода, а не как часть стоимости запасов.

Основной упор в директ-костинге делается на классификацию затрат как «переменные/постоянные», а не «прямые/косвенные» (хотя эти классификации могут пересекаться).

Важно понимать, что существует несколько модификаций директ-костинга:

• Простой (маржинальный) директ-костинг: В себестоимость включаются только переменные производственные затраты. Все постоянные затраты (производственные, административные, сбытовые) списываются на финансовый результат текущего периода.
• Развитой (многоступенчатый) директ-костинг: Это более гибкий подход, при котором в себестоимость могут включаться не только переменные, но и часть прямых постоянных затрат, если они однозначно относятся к конкретному продукту, виду деятельности или центру ответственности. Это позволяет получать несколько уровней маржинального дохода (например, маржинальный доход продукта, маржинальный доход производственной линии, маржинальный доход сегмента). Примерами таких прямых постоянных затрат могут быть:
  • Зарплата бригадира, отвечающего за производство одного конкретного продукта;
  • Амортизация специализированного оборудования, используемого исключительно для выпуска одного вида продукции;
  • Аренда цеха, предназначенного только для производства определенного продукта.

Эта «многоступенчатость» позволяет проводить более глубокий анализ рентабельности различных сегментов бизнеса.

Влияние методов на финансовые результаты

Выбор между директ-костингом и методом полного поглощения затрат оказывает существенное влияние на финансовые результаты, в частности, на величину прибыли и оценку запасов.

Прибыль, рассчитанная этими двумя методами, будет разной и совпадет только в одном случае: если у предприятия нулевые запасы на складе (вся произведенная продукция реализована).

Показатель/Метод	Метод полного поглощения затрат (Absorption Costing)	Метод директ-костинга (Direct Costing)
Себестоимость продукции	Включает переменные и постоянные производственные затраты.	Включает только переменные производственные затраты.
Постоянные производственные затраты	Капитализируются в запасах (включаются в себестоимость НЗП, ГП, товаров). Списываются на расходы только по мере продажи продукции.	Списываются как расходы периода в полном объеме, независимо от объема продаж.
Оценка запасов	Выше, так как включает постоянные производственные затраты.	Ниже, так как включает только переменные производственные затраты.
Прибыль при росте запасов	Выше, так как часть постоянных затрат «сидит» в запасах и не списывается на текущий период.	Ниже, так как все постоянные затраты списываются в текущем периоде.
Прибыль при снижении запасов	Ниже, так как списываются постоянные затраты не только текущего периода, но и прошлых периодов (из реализованных запасов).	Выше, так как постоянные затраты текущего периода уже списаны.
Основное назначение	Внешняя финансовая отчетность, налогообложение.	Внутренний управленческий учет, принятие оперативных решений.
Влияние на прибыль от изменения объема продаж	Менее очевидно, так как прибыль зависит и от объема производства, и от объема продаж.	Четко показывает влияние изменения объема продаж на прибыль, поскольку постоянные затраты фиксированы.

Таким образом, если объем производства превышает объем продаж (запасы растут), прибыль по методу полного поглощения будет выше, чем по директ-костингу. И наоборот, если объем продаж превышает объем производства (запасы сокращаются), прибыль по директ-костингу будет выше. Это фундаментальное различие обусловливает выбор метода в зависимости от целей учета и анализа.

Преимущества и недостатки директ-костинга для управленческих решений

Как и любой аналитический инструмент, «директ-костинг» обладает набором уникальных достоинств, делающих его незаменимым в определенных условиях, но также имеет и свои ограничения, которые необходимо учитывать при его внедрении.

Преимущества директ-костинга

Эффективность «директ-костинга» для управленцев трудно переоценить, особенно в условиях динамичного рынка.

1. Высокая эффективность в принятии оперативных управленческих решений: «Директ-костинг» предоставляет менеджерам максимально релевантную информацию для быстрой реакции на изменения. Это особенно касается:
   • Управления ассортиментом: Легко определить, какие продукты приносят наибольший маржинальный доход и, следовательно, наиболее выгодны для производства и продажи.
   • Ценообразования: Метод позволяет быстро определить минимальную допустимую цену продукции, покрывающую переменные затраты, что важно при принятии срочных заказов или в условиях жесткой конкуренции.
   • Принятия решений «производить или покупать» (make or buy): Сравнение переменных затрат на собственное производство с ценой закупки позволяет принять оптимальное решение.
2. Точность определения влияния объема производства на прибыльность: Поскольку переменные затраты напрямую связаны с объемом, «директ-костинг» позволяет более точно моделировать, как изменения в количестве выпускаемой продукции повлияют на общую прибыльность компании.
3. Облегчение расчета точки безубыточности: Простота разделения затрат на постоянные и переменные делает расчет точки безубыточности (критической точки) интуитивно понятным и быстрым. Это является основой для стратегического планирования производства и сбыта.
4. Оперативное получение информации о маржинальном доходе: Менеджеры могут мгновенно видеть, сколько маржинального дохода приносит каждый вид продукции, каждый заказ, каждый сегмент рынка. Это бесценно для анализа прибыльности отдельных изделий и своевременной корректировки стратегии.
5. Упрощение процесса планирования и контроля затрат: Поскольку постоянные затраты не распределяются по продуктам, процесс их планирования и контроля становится более прозрачным. Они рассматриваются как расходы периода, что упрощает бюджетный процесс и оценку ответственности центров затрат.
6. Эффективный инструмент для анализа «затраты-объем-прибыль» (CVP-анализ): «Директ-костинг» является краеугольным камнем CVP-анализа, позволяя оценить влияние изменения объема продаж, цены и структуры затрат на прибыль предприятия.
7. Возможность снижения налогооблагаемой прибыли при значительных остатках готовой продукции: Это одно из ключевых фискальных преимуществ. При методе директ-костинга все постоянные затраты списываются на реализацию в текущем периоде. Если предприятие наращивает запасы готовой продукции, то при методе полного поглощения эти постоянные затраты «капитализируются» в запасах и списываются лишь по мере их реализации. В условиях растущих запасов, директ-костинг позволяет списать больше затрат в текущем периоде, что приводит к более низкой оценке прибыли и, соответственно, меньшей налогооблагаемой базе.
8. Принятие взвешенных решений для устойчивости и роста: Предоставляя четкую картину структуры затрат и их влияния на маржинальный доход, «директ-костинг» помогает руководству принимать более обоснованные решения, направленные на долгосрочную устойчивость и развитие компании.

Недостатки и ограничения директ-костинга

Несмотря на все свои преимущества, «директ-костинг» не является универсальным решением и имеет ряд существенных недостатков:

1. Основная сложность — определение цены товара для долгосрочной перспективы: Поскольку в себестоимость включаются только переменные расходы, «директ-костинг» может привести к недооцененной себестоимости, если не учитывать постоянные затраты при формировании долгосрочной ценовой политики. Это особенно актуально для крупных компаний с высокими косвенными расходами, где постоянные затраты составляют значительную долю общих издержек. Продажа продукции по цене, покрывающей только переменные издержки, может привести к неспособности покрыть постоянные расходы и, как следствие, к убыткам.
2. Необходимость четкого разделения затрат на постоянные и переменные: На практике это может быть чрезвычайно затруднительно. Многие затраты имеют смешанный характер (например, затраты на обслуживание оборудования, где есть фиксированная часть и переменная, зависящая от интенсивности использования). Точное разделение требует глубокого анализа, применения сложных методов (как метод наименьших квадратов) и может быть достаточно трудоемким и субъективным.
3. Искажение информации о реальной себестоимости продукции: Если используется простой директ-костинг, и прямые постоянные затраты не включаются в себестоимость, то данные о себестоимости могут быть занижены. Это может привести к некорректной оценке рентабельности продукции, а также к ошибочным решениям в области ценообразования и инвестиций, если эти решения основываются только на «переменной» себестоимости.
4. Непригодность для целей внешнего финансового учета и отчетности в РФ: Это, пожалуй, наиболее существенное ограничение. «Директ-костинг» в полной мере не соответствует требованиям российского бухгалтерского законодательства (например, положениям ПБУ и ФСБУ), которое традиционно ориентировано на полную себестоимость, где все производственные затраты (включая постоянные) должны быть включены в себестоимость продукции для формирования внешней отчетности и расчета налогов. Предприятия, использующие «директ-костинг» для внутренних целей, должны вести параллельный учет по методу полного поглощения для внешних пользователей.
5. Заниженная оценка складских запасов готовой продукции: Поскольку запасы готовой продукции оцениваются только по переменным затратам, их стоимость в балансе будет значительно ниже, чем при использовании метода полного поглощения. Это может влиять на показатели оборачиваемости, рентабельности активов и другие финансовые коэффициенты, а также на восприятие финансового состояния компании внешними пользователями (инвесторами, кредиторами).

Недостатки директ-костинга подчеркивают важность комплексного подхода к управленческому учету, где помимо оперативных данных необходимо учитывать и стратегические аспекты, связанные с долгосрочным развитием и внешними требованиями.

Особенности применения и перспективы директ-костинга в российской учетной практике

Российская учетная практика, унаследовавшая многие черты плановой экономики, традиционно ориентирована на подробное калькулирование полной себестоимости. Это создает определенные вызовы для внедрения «директ-костинга», однако его управленческий потенциал заставляет компании адаптировать эту систему для внутренних нужд.

Директ-костинг в системе российского законодательства

Современное российское законодательство в области бухгалтерского учета, представленное Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), не предусматривает применение «директ-костинга» на уровне официального бухгалтерского учета для формирования внешней финансовой отчетности. Российская практика, в отличие от ряда западных подходов, исторически и законодательно ориентирована на полную себестоимость. Это означает, что для целей внешнего учета и исчисления налоговых платежей (например, налога на прибыль, который рассчитывается исходя из полной себестоимости реализованной продукции), предприятия обязаны включать в себестоимость продукции все производственные затраты, как переменные, так и постоянные.

Несмотря на это, эффективность «директ-костинга» и его соответствие мировым стандартам рынка обусловили его активное применение в управленческом учете. Управленческий учет, в отличие от финансового, предназначен для внутренних пользователей организации (руководства, менеджеров) и регулируется внутренней учетной политикой предприятия, а не строгими государственными стандартами. Это позволяет российским компаниям свободно использовать «директ-костинг» для принятия оперативных решений, планирования и контроля, не нарушая при этом требований законодательства к внешней отчетности. И что из этого следует? Такой подход дает компаниям гибкость для создания внутренней системы учета, которая максимально адаптирована к их уникальным бизнес-процессам и стратегически�� целям, повышая оперативность и качество принимаемых решений.

Большинство российских авторов и ученых в области бухгалтерского и управленческого учета выделяют «директ-костинг» как самостоятельный, ценный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, акцентируя внимание на его аналитических возможностях.

Вариации директ-костинга в отечественной практике

В отечественной практике управленческого учета, исходя из глубины детализации и целей анализа, применяются две основные вариации системы, основанной на «директ-костинге»: простой и развитой.

1. Простой директ-костинг (маржинальный):

   При этой вариации к переменным затратам, включаемым в себестоимость продукции, относят:

   • Прямые материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов);
   • Прямую рабочую силу (сдельная заработная плата основных производственных рабочих);
   • Переменные накладные расходы, которые непосредственно связаны с производственным процессом (например, переменная часть электроэнергии для оборудования).

   Все остальные затраты, независимо от их характера (постоянные производственные, административные, сбытовые), считаются постоянными расходами периода. Они исключаются из совокупного (маржинального) дохода и списываются на финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Этот подход наиболее близок к классической концепции «директ-костинга» и обеспечивает максимальную простоту расчета маржинального дохода.

2. Развитой директ-костинг (многоступенчатый):

   Эта вариация предоставляет более детализированный анализ и позволяет принимать решения по различным уровням ответственности. При развитом директ-костинге к условно-переменным затратам (помимо прямых материальных и переменной рабочей силы) могут относиться:

   • Переменные косвенные расходы (например, некоторые виды топлива и энергии, зависящие от объема, но сложно относимые на конкретный продукт);
   • Часть прямых постоянных затрат. Это ключевое отличие. Под прямыми постоянными затратами здесь понимаются те постоянные расходы, которые можно однозначно отнести к конкретному виду продукции, производственной линии, цеху или сегменту бизнеса. Примеры:
     • Амортизация специфического оборудования, используемого исключительно для производства одного продукта.
     • Аренда специализированного цеха, предназначенного для выпуска только одного вида продукции.
     • Заработная плата начальника производственной линии, отвечающего за один вид продукции.

   Такие прямые постоянные затраты могут зависеть от коэффициента использования производственных мощностей или решения о поддержании того или иного производственного сегмента. Они покрываются за счет маржинального дохода соответствующего сегмента, формируя несколько уровней «сумм покрытия».

Для эффективного разделения затрат на прямые/косвенные и переменные/постоянные в российской практике, как и в мировой, используются методы, описанные ранее: метод наивысшей и наинизшей точек, метод наименьших квадратов, метод корреляции, технологического нормирования и анализа счетов. Выбор конкретного метода зависит от имеющихся данных, требуемой точности и специфики предприятия.

Проблемы и перспективы внедрения

Внедрение «директ-костинга» в российскую практику сопряжено как с проблемами, так и с значительными перспективами.

Ключевые проблемы адаптации:

• Расхождение с нормативной базой: Самая фундаментальная проблема – несоответствие «директ-костинга» требованиям российского бухгалтерского законодательства для внешней отчетности. Это вынуждает предприятия вести двойной учет или выполнять регулярные корректировки, что увеличивает трудозатраты и требует высокой квалификации персонала.
• Сложность классификации затрат: Для многих российских предприятий, особенно с непрозрачной системой учета, четкое и однозначное разделение затрат на постоянные и переменные (а также смешанные) представляет серьезную проблему. Отсутствие детализированной аналитики в первичном учете затрудняет применение методов разделения.
• Сопротивление изменениям: Переход на новую систему учета затрат требует перестройки мышления управленческого персонала, обучения, изменения внутренних регламентов. Это может встречать сопротивление со стороны сотрудников, привыкших к традиционным подходам.
• Недооценка полной себестоимости: Чрезмерное увлечение переменной себестоимостью без должного учета постоянных расходов может привести к стратегическим ошибкам в долгосрочном ценообразовании и инвестиционных решениях.

Перспективы развития и внедрения:

• Рост значимости управленческого учета: В условиях ужесточающейся конкуренции и необходимости повышения эффективности, роль управленческого учета в России будет только возрастать. «Директ-костинг», как ключевой инструмент такого учета, будет получать все большее распространение.
• Цифровизация и автоматизация: Развитие информационных технологий, систем ERP и BI-платформ существенно упрощает сбор, обработку и анализ данных о затратах. Автоматизированные системы позволяют с высокой точностью разделять затраты, проводить CVP-анализ и оперативно формировать отчеты по маржинальному доходу. Это снижает трудоемкость и повышает точность применения «директ-костинга».
• Интеграция с другими управленческими инструментами: «Директ-костинг» прекрасно интегрируется с такими инструментами, как бюджетирование, планирование продаж и операций (S&OP), а также с системами управления цепочками поставок. Он служит основой для формирования гибких бюджетов и оперативного контроля выполнения планов.
• Развитие многоступенчатого директ-костинга: В условиях диверсификации бизнеса и усложнения организационных структур, будет расти популярность развитого директ-костинга, позволяющего оценивать прибыльность по центрам ответственности, продуктовым линиям и сегментам рынка.
• Улучшение принятия стратегических решений: Предоставляя глубокий анализ структуры затрат и их чувствительности к объему, «директ-костинг» позволяет руководству не только принимать оперативные решения, но и формировать более обоснованные долгосрочные стратегии, связанные с расширением производства, выходом на новые рынки или оптимизацией ассортимента.

Несмотря на существующие барьеры, «директ-костинг» остается одним из наиболее перспективных методов для совершенствования управленческого учета в России, способствуя повышению конкурентоспособности и финансовой устойчивости отечественных предприятий.

Методика расчета ключевых показателей: Маржинальный доход, точка безубыточности и зона безопасности

Практическая ценность «директ-костинга» проявляется в его способности трансформировать сырые данные о затратах и доходах в мощные аналитические инструменты. Ключевыми среди них являются маржинальный доход, точка безубыточности и зона безопасности (запас финансовой прочности), расчет которых позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Расчет маржинального дохода

Маржинальный доход (МД) – это первая и важнейшая ступень в анализе по системе «директ-костинг». Он показывает, сколько средств остается у предприятия для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли после возмещения всех переменных расходов, непосредственно связанных с производством и реализацией.

Для расчета маржинального дохода используются следующие формулы:

1. Абсолютный маржинальный доход (на весь объем производства/продаж):
   МД = Выручка от продаж - Переменные затраты

   Пример: Если выручка от продаж составила 1 000 000 руб., а переменные затраты — 600 000 руб., то МД = 1 000 000 — 600 000 = 400 000 руб.

2. Маржинальный доход на единицу продукции:
   МДед = Цена продажи единицы - Переменные затраты на единицу

   Пример: Если цена продажи одной единицы продукции составляет 500 руб., а переменные затраты на ее производство — 300 руб., то МД_ед = 500 — 300 = 200 руб./ед.

Расчет маржинального дохода критически важен для:

• Определения точки безубыточности.
• Анализа ассортимента продукции: Позволяет выявить наиболее прибыльные товары.
• Принятия решений о ценовой политике: Помогает установить минимальную цену, при которой покрываются переменные издержки.
• Оценки эффективности маркетинговых кампаний: Показывает, насколько увеличивается МД при росте объемов продаж.

Расчет точки безубыточности

Точка безубыточности (BEP), или критическая точка, указывает на объем производства или продаж, при котором компания покрывает все свои затраты (переменные и постоянные), но еще не получает прибыли. Это порог, после которого начинается получение прибыли.

Для расчета точки безубыточности могут использоваться следующие формулы:

1. Точка безубыточности в натуральном выражении (в единицах продукции):

   Эта формула показывает, сколько единиц продукции необходимо продать, чтобы покрыть все затраты.

   BEPед = Постоянные затраты / (Цена за единицу - Переменные затраты на единицу)

   Или, используя маржинальный доход на единицу:

   BEPед = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу

   Пример: Постоянные затраты = 200 000 руб. Цена за единицу = 500 руб. Переменные затраты на единицу = 300 руб.

   МД_ед = 500 — 300 = 200 руб.

   BEP_ед = 200 000 / 200 = 1000 единиц.

   Для достижения безубыточности предприятию необходимо продать 1000 единиц продукции.

2. Точка безубыточности в денежном выражении (в рублях):

   Эта формула показывает, какую сумму выручки необходимо получить, чтобы покрыть все затраты.

   BEPруб = Постоянные затраты / Коэффициент маржинального дохода

   Где Коэффициент маржинального дохода (КМД):

   КМД = Маржинальный доход / Выручка от продаж

   Или:

   КМД = (Выручка от продаж - Переменные затраты) / Выручка от продаж

   Или, что эквивалентно:

   КМД = 1 - (Переменные затраты / Выручка от продаж)

   Таким образом, формула BEP в денежном выражении может быть записана как:

   BEPруб = Постоянные затраты / ((Выручка от продаж - Переменные затраты) / Выручка от продаж)

   Или:

   BEPруб = Постоянные затраты / (1 - (Переменные затраты / Выручка от продаж))

   Пример: Используем данные из предыдущего примера: Выручка от продаж = 1 000 000 руб. Переменные затраты = 600 000 руб. Постоянные затраты = 200 000 руб.

   МД = 1 000 000 — 600 000 = 400 000 руб.

   КМД = 400 000 / 1 000 000 = 0,4.

   BEP_руб = 200 000 / 0,4 = 500 000 руб.

   Это означает, что предприятию необходимо получить выручку в размере 500 000 руб., чтобы выйти на безубыточность.

Порядок определения точки безубыточности включает:

1. Нахождение суммы постоянных затрат.
2. Расчет переменных издержек по всем реализуемым товарам.
3. Определение процента маржинальности (КМД) или общего маржинального дохода.
4. Определение точки безубыточности в денежном или натуральном выражении.

Модель точки безубыточности позволяет определить минимально допустимую границу продаж и производства продукции, а также рассчитать зону безопасности (запас финансовой прочности), которая показывает удаленность предприятия от критического уровня.

Расчет и анализ зоны безопасности (запаса финансовой прочности)

Зона безопасности (запас финансовой прочности, Safety Margin) — это критически важный показатель, отражающий степень превышения фактического (или ожидаемого) объема продаж над точкой безубыточности. Он демонстрирует, на сколько процентов или в каком объеме может снизиться выручка или объем продаж, прежде чем компания начнет нести убытки. Чем выше значение этого показателя, тем ниже риск получения убытка и тем устойчивее финансовое положение предприятия.

Формулы для расчета зоны безопасности:

1. Зона безопасности в денежном выражении:
   Зона безопасностируб = Фактическая (или ожидаемая) выручка - Безубыточный объем реализациируб

   Пример: Фактическая выручка = 1 000 000 руб. Безубыточный объем реализации_руб = 500 000 руб.

   Зона безопасности_руб = 1 000 000 — 500 000 = 500 000 руб.

   Это означает, что выручка может снизиться на 500 000 руб. до того, как компания начнет нести убытки.

2. Зона безопасности в натуральном выражении:
   Зона безопасностиед = Фактический (или ожидаемый) объем продажед - Безубыточный объем реализацииед

   Пример: Фактический объем продаж_ед = 2000 ед. Безубыточный объем реализации_ед = 1000 ед.

   Зона безопасности_ед = 2000 — 1000 = 1000 единиц.

   Компания может сократить продажи на 1000 единиц, прежде чем достигнет точки безубыточности.

3. Коэффициент зоны безопасности (в процентах):
   Коэффициент зоны безопасности = (Зона безопасностируб / Фактическая (или ожидаемая) выручка) × 100%

   Пример: Зона безопасности_руб = 500 000 руб. Фактическая выручка = 1 000 000 руб.

   Коэффициент зоны безопасности = (500 000 / 1 000 000) × 100% = 50%.

   Это означает, что компания может позволить себе снижение выручки на 50% без получения убытка, что является очень хорошим показателем финансовой устойчивости.

Анализ зоны безопасности дает менеджменту четкое представление о запасе прочности предприятия, позволяет оценить риски, связанные с падением спроса, и обосновать необходимость повышения эффективности или диверсификации деятельности. И что из этого следует? Руководители получают мощный инструмент для оперативного реагирования на рыночные изменения и стратегического планирования, минимизируя финансовые риски и обеспечивая стабильность бизнеса.

Заключение

Система «директ-костинг» представляет собой мощный, гибкий и аналитически ориентированный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который, несмотря на свою давнюю историю, остается актуальным и востребованным инструментом в современном управленческом учете. Наше исследование показало, что его экономическая сущность, базирующаяся на четком разделении затрат на постоянные и переменные, позволяет менеджерам получать релевантную и оперативную информацию для принятия стратегически важных решений.

Начиная с первых идей Иогана Шера и Ф.В. Езерского, и официально внедренный Джонатаном Харрисоном, «директ-костинг» эволюционировал, получив различные наименования в мировой практике, но сохранив свою ключевую философию. Подробное рассмотрение классификации затрат, включая пропорциональные, дегрессивные, прогрессивные и смешанные виды, а также методов их разделения (от метода наивысшей и наинизшей точек до метода наименьших квадратов), подчеркивает методологическую глубину этой системы.

Сравнительный анализ с методом полного поглощения затрат наглядно продемонстрировал принципиальные различия в формировании себестоимости и, как следствие, в оценке прибыли и запасов. Директ-костинг, фокусируясь на переменных затратах, дает более четкое представление о маржинальном доходе и точке безубыточности, что является неоспоримым преимуществом для оперативного управления, ценообразования и анализа ассортимента. Возможность снижения налогооблагаемой прибыли при растущих запасах является дополнительным, хотя и неочевидным, преимуществом для российских предприятий.

Вместе с тем, мы выявили и недостатки, среди которых ключевым является несоответствие «директ-костинга» требованиям российского бухгалтерского законодательства для внешней отчетности, что вынуждает компании вести параллельный учет. Сложность классификации затрат и потенциальное искажение полной себестоимости также требуют внимательного подхода.

Несмотря на эти проблемы, перспективы «директ-костинга» в российской практике выглядят многообещающими. В условиях цифровизации и растущей потребности в эффективном управленческом учете, автоматизация процессов разделения затрат и интеграция с другими аналитическими инструментами делают его все более доступным и мощным. Развитой директ-костинг, позволяющий учитывать прямые постоянные затраты, открывает новые горизонты для многоуровневого анализа прибыльности.

Таким образом, «директ-костинг» — это не просто метод учета, а полноценная философия управления, предлагающая предприятиям более глубокое понимание структуры своих затрат и их влияния на финансовые результаты. Его последовательное внедрение и умелое применение в управленческом учете могут значительно повысить конкурентоспособность российских компаний, обеспечить их финансовую устойчивость и способствовать принятию своевременных и обоснованных решений в постоянно меняющейся экономической среде.

Список использованной литературы

1. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. URL: http://www.aup.ru/books/m67/pril2.htm (дата обращения: 19.10.2025).
2. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / пер. с англ. под ред. Н.Д. Ериашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.
3. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” // Аудит и финансовый анализ. 2001. №2. С. 5-14.
4. Методика учета и анализа себестоимости продукции / под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2001. 210 с.
5. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. 128 с.
6. Состав затрат (включаемых в себестоимость) / Сост. Р.И. Рябова. М.: ЗАО Бухгалтерский бюллетень, 1997. 590 с.
7. Ковалев В.В. Управление финансами: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. 160 с.
8. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. 6-е изд. М.: Перспектива, 2006. 656 с.
9. Точка безубыточности: понятие, формула, пример расчета. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/profit/break-even-point.html (дата обращения: 19.10.2025).
10. Переменные и постоянные затраты. URL: https://www.alt-invest.ru/glossary/peremennye-i-postoyannye-zatraty/ (дата обращения: 19.10.2025).
11. Методы определения точки безубыточности: формула и пример расчёта. URL: https://www.moedelo.org/club/upravlencheskij-uche/metody-opredeleniya-tochki-bezubytochnosti-formula-i-primer-rasch (дата обращения: 19.10.2025).
12. Что такое точка безубыточности, как ее рассчитать? URL: https://beseller.ru/blog/chto-takoe-tochka-bezubytochnosti-kak-ee-rasschitat/ (дата обращения: 19.10.2025).
13. Маржинальный доход — понятие, формула расчета, примеры. URL: https://buh.ru/articles/89087/ (дата обращения: 19.10.2025).
14. Постоянные затраты: определение, состав и экономический смысл. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/cost/postoyannye-zatraty.html (дата обращения: 19.10.2025).
15. Постоянные затраты: формула расчета. URL: https://www.fd.ru/articles/104278-postoyannye-zatraty-formula-rascheta (дата обращения: 19.10.2025).
16. Что такое переменные и постоянные затраты в бизнесе и как ими управлять. URL: https://platrum.ru/blog/chto-takoe-peremennye-i-postoyannye-zatraty-v-biznese-i-kak-imi-upravlyat (дата обращения: 19.10.2025).
17. Точка безубыточности. URL: https://www.alt-invest.ru/glossary/tochka-bezubytochnosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Постоянные затраты. Термины и определения. URL: https://otr-soft.ru/terms/postoyannye-zatraty/ (дата обращения: 19.10.2025).
19. История директ-костинга — Бухгалтерский управленческий учет. URL: https://studref.com/393262/buhgalterskiy_uchet_i_audit/istoriya_direkt_kostinga (дата обращения: 19.10.2025).
20. Система директ-костинга: что это и для чего используется. URL: https://nef.ru/articles/sistema-direkt-kostinga-chto-eto-i-dlya-chego-ispolzuetsya/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Метод полных затрат и директ-костинг. URL: https://studfile.net/preview/10976191/ (дата обращения: 19.10.2025).
22. Зарубежные методы учета затрат: Директ-костинг. URL: https://suo.sseu.ru/uchebnye-materialy/lektsii/baza-znaniy-po-upravlencheskomu-uchetu/traditsionnye-metody-ucheta-zatrat-i-sebestoimosti/zarubezhnye-metody-ucheta-zatrat-direkt-kosting/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. Метод, себестоимость, учет и виды директ костинга. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986751 (дата обращения: 19.10.2025).
24. Переменные затраты, их классификация и примеры. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/cost/peremennye-zatraty.html (дата обращения: 19.10.2025).
25. Маржинальная прибыль: что это такое простыми словами и как доход рассчитывается по формуле. URL: https://kleverens.ru/blog/chto-takoe-marzha/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. Переменные расходы: что это такое и почему они важны для бизнеса. URL: https://ekam.ru/blog/peremennye-rashody (дата обращения: 19.10.2025).
27. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-upravlencheskogo-ucheta-po-sisteme-direkt-kosting (дата обращения: 19.10.2025).
28. 4. Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг». URL: https://infopedia.su/2x485a.html (дата обращения: 19.10.2025).
29. Учет затрат методом директ-костинг и методом полного поглощения. URL: https://planfact.io/blog/direct-costing-absorption-costing/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. 456 с. УДК 657 ДИРЕКТ–КОСТИНГ. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/197258455.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
31. Маржинальная прибыль доход: формула для расчета и анализ на примере. URL: https://kleverens.ru/blog/marzha-v-biznese/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Маржинальная прибыль: что это и как рассчитать. URL: https://fintablo.ru/blog/marzha/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. 6.2.1. Определения. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_43540/63c5a695325c8b6b28c0b571d79427b003a27e7f/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. История возникновения и развитие системы «Директ — костинг» в странах с развитой рыночной экономике. URL: https://studfile.net/preview/435136/page:2/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Маржинальная прибыль, формула и расчет, составляющие маржинального дохода, методы. URL: https://www.banki.ru/news/slovnik/?id=10986751 (дата обращения: 19.10.2025).
36. Методы полного учета затрат и директ-костинг. URL: https://rosuchebnik.ru/material/metody-polnogo-ucheta-zatrat-i-direkt-kosting/ (дата обращения: 19.10.2025).
37. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг. URL: https://profiz.ru/se/5_2017/absorbshen-kosting_direkt-kosting/ (дата обращения: 19.10.2025).
38. Директ костинг в управленческом учете: суть метода и способы применения. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/direkt-kosting-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 19.10.2025).
39. Виды и характеристика системы «Директ-костинг» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vidy-i-harakteristika-sistemy-direkt-kosting (дата обращения: 19.10.2025).