Анализ структурной трансформации доходов государственного бюджета Российской Федерации и критическая оценка налоговой политики на этапе реформ 2024–2025 гг.

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

На современном этапе экономического развития Российской Федерации, характеризующемся структурной трансформацией, внешними ограничениями и необходимостью обеспечения технологического суверенитета, финансовая устойчивость государства приобретает критическое значение. Основой этой устойчивости является стабильное и прогнозируемое формирование доходов государственного бюджета. При этом, что именно должно стать ключевым источником финансирования — нефтегазовый сектор или внутренние налоги — остается предметом стратегического выбора.

Актуальность исследования обусловлена двумя ключевыми факторами. Во-первых, сохраняющейся, несмотря на усилия по диверсификации, зависимостью бюджетных доходов от мировой конъюнктуры цен на сырье и острой необходимостью перехода к устойчивым ненефтегазовым источникам. Во-вторых, масштабной налоговой реформой 2024–2025 годов, которая вносит кардинальные изменения в систему прямого и корпоративного налогообложения (введение прогрессивного НДФЛ, повышение налога на прибыль). Понимание структуры и динамики бюджетных поступлений, а также критический анализ и обоснование механизмов проводимой налоговой политики, являются фундаментом для разработки эффективной государственной финансовой стратегии.

Цель работы состоит в проведении глубокого аналитического исследования структуры и динамики доходов федерального бюджета РФ, выявлении основных проблем современной налоговой политики и разработке обоснованных предложений по ее совершенствованию в контексте текущих реформ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретико-правовые основы формирования доходов бюджета и определить роль налоговой политики как инструмента регулирования.
2. Проанализировать динамику и структуру доходов федерального бюджета РФ за период 2021–2024 гг., выявив ключевые тенденции.
3. Системно проанализировать фискальные и макроэкономические факторы, влияющие на формирование доходной части бюджета.
4. Выявить и критически оценить ключевые проблемы и вызовы, стоящие перед налоговой политикой (включая проблему неравномерности налоговой нагрузки).
5. Обосновать направления совершенствования налоговой политики и проанализировать положения реформы 2024–2025 гг.

Теоретико-правовые основы формирования доходов государственного бюджета

Понятие и классификация доходов бюджета РФ

Доходы бюджета представляют собой важнейшую экономическую категорию, отражающую финансовые отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств, необходимых для выполнения государственных функций и задач.

Согласно статье 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), доходы бюджетов бюджетной системы РФ подразделяются на три основные категории:

1. Налоговые доходы: Поступления от предусмотренных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов, включая налоги, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов (УСН, ПСН, ЕСХН), а также суммы пеней и штрафов по ним.
2. Неналоговые доходы: Доходы, не связанные непосредственно с налоговыми обязательствами. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (аренда, дивиденды); доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и штрафы; а также доходы от оказания платных услуг казенными учреждениями.
3. Безвозмездные поступления: Средства, поступающие из других бюджетов бюджетной системы РФ (например, субсидии, субвенции, дотации), а также средства, получаемые от физических и юридических лиц, международных организаций и иностранных государств.

Налоговая политика как инструмент государственного регулирования

Налоговая политика (фискальная политика) — это совокупность правовых, организационных, экономических и финансовых мер, осуществляемых государством в сфере налогообложения с целью формирования централизованных финансовых ресурсов и регулирования социально-экономических процессов. Важнейшая функция налоговой политики заключается в том, что она является не просто инструментом сбора денег, но мощным рычагом для реализации стратегических задач государства.

В рамках документа «Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2024–2026 гг.» ключевыми целевыми установками являются:

• Обеспечение финансовыми ресурсами для социальных обязательств и укрепление обороноспособности.
• Поддержка структурной трансформации и технологического развития экономики.
• Создание справедливой и стабильной налоговой системы.

Налоговая политика активно использует инструменты регулирования деловой активности:

• Стимулирование инвестиций: Для крупных проектов предусмотрено присвоение статуса Регионального инвестиционного проекта (РИП). В Санкт-Петербурге, например, такой статус может обеспечить пониженную ставку налога на прибыль (до 10% вместо стандартных 20%) и полное сокращение налога на имущество организаций.
• Поддержка МСП и инноваций: Для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей продлены налоговые каникулы (нулевая ставка) на УСН/ПСН до 1 января 2027 года. Для стимулирования НИОКР и внедрения отечественного программного обеспечения (ПО) база расчета амортизации для налога на прибыль может быть увеличена с 150% до 200%.

Таким образом, налоговая политика выходит за рамки простого наполнения бюджета, становясь ключевым рычагом для реализации стратегических задач государства. Следствием такого подхода является прямое влияние налогового регулирования на темпы экономического роста и способность страны к технологическому суверенитету.

Динамика и структура доходов федерального бюджета РФ (2021–2024 гг.)

Общая динамика и исполнение федерального бюджета

Период 2021–2024 годов характеризуется высокой волатильностью и значительными отклонениями фактического исполнения бюджета от плановых показателей, что отражает влияние как благоприятной внешней конъюнктуры (в 2021 году), так и геополитической и макроэкономической нестабильности (2022–2024 гг.).

В 2021 году был зафиксирован уникальный случай: доходы федерального бюджета достигли 25 286,4 млрд рублей. Этот показатель превысил первоначальный прогноз, заложенный в Законе о федеральном бюджете (18 765,1 млрд рублей), на рекордные 34,7%, что стало следствием резкого роста цен на углеводороды и высокой экономической активности после пандемии. В последующие годы, несмотря на внешние шоки, фискальные органы демонстрировали способность к мобилизации доходов. По предварительной оценке, общий объем доходов федерального бюджета за весь 2024 год составит 36 707 млрд рублей. Этот показатель не только на 26,0% выше уровня 2023 года, но и на 4,7% превышает плановый прогноз, что подтверждает эффективность мер по повышению собираемости и корректировке налоговых режимов.

Анализ структуры доходов по типам поступлений

Ключевой структурной проблемой российских государственных финансов традиционно была высокая зависимость от нефтегазовых доходов (НГД). Анализ динамики за последние годы показывает, что эта зависимость сохраняется, но предпринимаются шаги к ее снижению.

В структуре федерального бюджета наблюдаются сильные колебания доли НГД:

• В относительно спокойном 2019 году их доля составляла 40,8%.
• В кризисном 2020 году (пандемия, падение цен) она резко снизилась до 26,4%.
• В 2021 году, на волне восстановительного роста цен, доля НГД вновь выросла до 37%.

Однако долгосрочные прогнозы Минфина РФ указывают на тенденцию к уменьшению зависимости. Прогнозируется, что доля нефтегазовых доходов в структуре федерального бюджета снизится с 30,3% в 2024 году до 23,3% в 2025 году. Это снижение является стратегической целью, отражающей стремление к созданию более устойчивой и менее подверженной внешней конъюнктуре бюджетной системы.

Структура ненефтегазовых доходов

Ненефтегазовые доходы (ННГД) — основа устойчивости бюджета. Их структура остается относительно стабильной и базируется на налогах с оборота:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
2. Акцизы.
3. Налог на прибыль организаций.
4. Прочие доходы (включая таможенные пошлины и неналоговые поступления).

По итогам 2024 года, поступления по НДС составят 13 523 млрд рублей. Это эквивалентно примерно 52,9% от общего объема ненефтегазовых доходов (25 576 млрд рублей). Эта доминирующая роль НДС подчеркивает, что формирование устойчивой части бюджета напрямую зависит от внутреннего потребления и объемов импорта.

Именно поэтому любая государственная политика, направленная на стимулирование внутреннего спроса и снижение импортной зависимости, автоматически укрепляет ненефтегазовую базу.

Факторы, определяющие формирование доходной части бюджета, и прослеживаемые тенденции

Формирование доходной части бюджета — это результат сложного взаимодействия макроэкономических процессов и целенаправленных фискальных решений государства.

Фискальные факторы (изменения в налоговом законодательстве)

Наиболее существенное влияние на доходы оказывают изменения в налогообложении сырьевого сектора, направленные на максимизацию фискального изъятия при благоприятной конъюнктуре.

Ключевые фискальные факторы, повлиявшие на доходы в 2024 году:

• Изменения в НДПИ: Для целей налогового расчета в 2023–2024 годах было введено ограничение дисконта российской нефти Urals к международному эталону Brent. С 1 сентября 2023 года этот дисконт был искусственно ограничен до 20 долларов за баррель. Это позволило увеличить налогооблагаемую базу и, соответственно, поступления в бюджет.
• Корректировка коэффициентов: Увеличение поправочного коэффициента K_кг при расчете Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на газ (например, до 285 с середины 2024 года) также обеспечило централизацию дополнительных средств.
• Вклад сектора: В 2024 году ожидается, что нефтегазовый сектор обеспечит более половины (61%) общего прироста налоговых доходов федерального бюджета.

Макроэкономические и нефискальные факторы

Устойчивость ненефтегазовых доходов определяется, прежде всего, макроэкономической динамикой.

1. Рост номинального ВВП: Рост поступлений оборотных налогов (НДС, акцизы) в ненефтегазовых доходах напрямую коррелирует с ростом номинального объема ВВП. Номинальный объем ВВП Российской Федерации за 2024 год достиг исторического максимума — 200 трлн рублей. Этот уверенный рост создает широкую базу для обложения налогами с оборота, обеспечивая значительную часть ненефтегазовых поступлений.
2. Налогообложение повышенных доходов: Государство активно использует фискальные инструменты для обложения повышенных доходов.
   • С 2021 года введено обложение процентов по банковским вкладам. В 2024 году необлагаемая сумма рассчитывается как 1 млн рублей, умноженный на максимальное значение ключевой ставки Банка России (21%). Таким образом, необлагаемый лимит составил 210 000 рублей (1 000 000 руб. × 21% = 210 000 руб.). Это является новым, хотя и не столь масштабным, источником ненефтегазовых поступлений.
3. Дивидендная политика госкомпаний (Нефискальный фактор): Важным нефискальным источником являются дивиденды государственных компаний. Для увеличения вклада дивидендов в ненефтегазовые доходы государство требует, чтобы госкомпании направляли на выплату дивидендов не менее 50% чистой прибыли по МСФО. В прогнозном периоде этот фактор рассматривается как значимый для покрытия планируемого дефицита бюджета (1,5 трлн рублей в 2024 году).

Однако, несмотря на положительную динамику сбора ННГД, не следует ли признать, что структурные дисбалансы, о которых пойдет речь далее, делают эту базу менее надежной, чем хотелось бы?

Ключевые проблемы и вызовы современной налоговой политики РФ

Несмотря на рост доходов и успешную мобилизацию ресурсов, налоговая система России сталкивается с рядом системных проблем, которые требуют кардинальных решений, что и послужило причиной для налоговой реформы 2024–2025 гг.

Проблема неравномерности налоговой нагрузки и региональный аспект

Одной из наиболее острых системных проблем является критическая неравномерность распределения налоговой нагрузки как между группами населения, так и между субъектами Российской Федерации.

Региональный дисбаланс оказывает разрушительное влияние на бюджетный федерализм. Разница в уровне налоговой нагрузки (доля налогов в валовом региональном продукте – ВРП) между субъектами РФ достигает более чем девятикратного размера:

• В ресурсодобывающих регионах (например, Ханты-Мансийский АО) налоговая нагрузка может составлять около 57% ВРП.
• В регионах с низкой экономической активностью и высоким уровнем дотаций (например, Республика Дагестан) этот показатель составляет около 6% ВРП.

Такой дисбаланс приводит к искусственному перераспределению ресурсов через федеральный центр, снижает стимулы регионов-доноров к развитию и усиливает дотационную зависимость регионов-реципиентов. Следствием этого является ослабление самостоятельности регионов в принятии стратегических экономических решений.

Теневой сектор и административное бремя

Сохранение высокого уровня теневого сектора экономики остается серьезным вызовом для фискальных органов.

По оценкам Росстата и Минфина, уровень ненаблюдаемой экономики (включая скрытое и неформальное производство) в России оценивается в пределах 10–12% ВВП. Эта часть экономики не поддается эффективному налогообложению, что приводит к значительным потерям доходов бюджета, искажению конкурентной среды и снижению социальной справедливости.

Кроме того, совокупная налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты складывается не только из номинального налогового бремени, но и из издержек, связанных с процедурами налогового администрирования. Сложность отчетности, частые изменения в законодательстве и высокие риски правоприменительной практики создают дополнительное административное бремя. Эта непродуманность и бессистемность превратили налоговую реформу в «бесконечный процесс преобразований», не позволяющий бизнесу работать в условиях долгосрочной стабильности. Высокие издержки налогоплательщиков снижают конкурентоспособность российской налоговой системы по сравнению с юрисдикциями-конкурентами.

Направления совершенствования и реализация налоговой реформы (2024–2025 гг.)

Налоговая реформа 2024–2025 гг. позиционируется государством как стратегический ответ на выявленные проблемы, с целью обеспечения справедливости, стабильности и ресурсного обеспечения структурной трансформации.

Повышение социальной справедливости и прогрессивное налогообложение

Ключевым изменением, направленным на устранение неравномерности нагрузки, является внедрение пятиступенчатой прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), действующей с 2025 года.

Введение прогрессивной шкалы призвано не только увеличить поступления (за счет обложения повышенного дохода), но и обеспечить социальную справедливость. Для поддержки нуждающихся семей предусмотрены компенсационные механизмы. Семьи с двумя и более детьми, чей доход на члена семьи ниже определенного порога, смогут получить компенсацию части уплаченного НДФЛ, чтобы их эффективная ст��вка НДФЛ составляла 6%. Это является важным инструментом адресной социальной поддержки, гарантирующим, что повышение фискального бремени не затронет малообеспеченные слои населения.

Стимулирование инвестиций и централизация корпоративных доходов

В сфере корпоративного налогообложения ключевая мера — повышение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 2025 года.

Это изменение имеет двойное значение:

1. Централизация ресурсов: Повышение ставки призвано обеспечить централизацию дополнительных поступлений. Ожидается, что этот шаг принесет в бюджетную систему дополнительно около 1,6 трлн рублей уже в 2025 году, что критически важно для финансирования федеральных проектов и расходов.
2. Стимулирование инвестиций: Одновременно с повышением ставки предусмотрено усовершенствование налоговых механизмов поддержки стратегических отраслей и масштабных инвестиционных проектов. Это компенсирует рост номинальной ставки для тех, кто активно инвестирует в развитие.
3. Легализация бизнеса: Для борьбы с теневым сектором и манипуляциями с ценами предусмотрена налоговая амнистия для налогоплательщиков, готовых отказаться от схем дробления бизнеса и начать работать «в белую».

Таким образом, основными приоритетами изменений являются достижение справедливости и сбалансированности, а также стимулирование инвестиционной активности в условиях повышенной централизации корпоративных доходов.

Стоит отметить, что компенсация роста номинальной ставки через инвестиционные вычеты делает реальную нагрузку дифференцированной, поощряя реинвестирование прибыли.

Заключение

Анализ доходов государственного бюджета Российской Федерации в период 2021–2024 гг. демонстрирует структурную трансформацию, характеризующуюся стратегическим стремлением к снижению зависимости от нефтегазового сектора. Несмотря на сохраняющуюся высокую долю НГД, ненефтегазовые поступления (особенно НДС, составляющий более 50% ННГД) демонстрируют устойчивый рост, тесно коррелирующий с ростом номинального ВВП (до 200 трлн рублей в 2024 году). Фискальные инструменты, такие как корректировка НДПИ и дивидендная политика госкомпаний, играют ключевую роль в краткосрочной мобилизации ресурсов.

Критический анализ выявил, что основными системными проблемами налоговой политики являются:

1. Критическая неравномерность налоговой нагрузки между субъектами РФ (до девятикратной разницы в доле налогов в ВРП).
2. Высокий уровень теневой экономики (10–12% ВВП) и значительное административное бремя для бизнеса.

Налоговая реформа 2024–2025 гг. является прямым ответом на эти вызовы. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ (до 22%) и повышение налога на прибыль организаций до 25% призваны обеспечить социальную справедливость и централизацию значительных дополнительных ресурсов (ожидается 1,6 трлн рублей от налога на прибыль в 2025 году). В сочетании с адресными мерами поддержки (компенсация НДФЛ для нуждающихся семей) и стимулами для легализации бизнеса (налоговая амнистия), эти меры направлены на создание более устойчивой, справедливой и ресурсно обеспеченной финансовой основы для реализации стратегических задач государства в условиях структурной трансформации экономики.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. Москва: Омега-Л, 2008. 64 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон №145-ФЗ от 17 июля 1998 г. (в ред. ФЗ № 63 от 26 апреля 2007 г.). Москва: Омега-Л, 2008. 276 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст. Принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. Москва: Эксмо, 2007. 510 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). Москва: Ось-89, 2007. 526 с.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
6. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
7. Госдума приняла закон о корректировке федерального бюджета на 2025 год // Smart-lab.ru. URL: https://smart-lab.ru (дата обращения: 22.10.2025).
8. Минфин: доходы за 9 месяцев 2024 года составили 26,3 трлн рублей или 75% к показателю, утвержденному законом // Sroportal.ru. URL: https://sroportal.ru (дата обращения: 22.10.2025).
9. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010–2012 г.г. // Финансы. 2009. № 6.
10. Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 2008 г. №172-ФЗ «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
11. Федеральный закон от 22.07.08 г. №158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
12. Федеральный Закон от 24 ноября 2008 года № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009г. и на плановый период 2010г. и 2011г.».
13. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Москва: Прогресс, 2007. 304 с.
14. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум. Москва: Магистр, 2008. 365 с.
15. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. Москва: Юристъ, 2007. 320 с.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. 7-е изд., перераб. и доп. Москва: МЦФЭР, 2006. 592 с.
17. Поляк Г.Б. Финансы: учебник. Москва: Юнити, 2008. 703 с.
18. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Питер ЮГ, 2008. 528 с.
19. Сенчагов В.К. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. Москва: ТК Велби, Проспект, 2007. 719 с.
20. Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. Москва: ЮРАЙТ, 2007. 543 с.
21. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы. 2009. № 8. С. 24.
22. Соколов А.А., Серик А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы // Финансы. 2009. № 8. С. 32.
23. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция // Finjournal-nifi.ru. URL: https://finjournal-nifi.ru (дата обращения: 22.10.2025).
24. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами // Tedo.ru. URL: https://tedo.ru (дата обращения: 22.10.2025).
25. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ // Researchgate.net. URL: https://researchgate.net (дата обращения: 22.10.2025).
26. СТРУКТУРА ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА: АНАЛИЗ РИСКОВ И ПРОБЛЕМ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 22.10.2025).
27. ПРИОРИТЕТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 22.10.2025).
28. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2024 год // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
29. Краткая информация об исполнении федерального бюджета // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
30. ИСПОЛНЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ЗА 2021 ГОД // Iep.ru. URL: https://iep.ru (дата обращения: 22.10.2025).
31. Госкомстат России. 2009 г. URL: http://www.grs.ru (дата обращения: 22.10.2025).
32. Федеральная налоговая служба. 2009 г. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 22.10.2025).