Особенности организации документооборота и налогового контроля при реализации подакцизной продукции в Российской Федерации

Предварительные расчеты показывают, что доходы федерального бюджета России от акцизов в 2025 году прогнозируются в сумме 1,611 триллиона рублей, что составляет примерно 3,4% от всех доходов федерального бюджета. Этот внушительный объем средств подчеркивает не только фискальную значимость акцизов как одного из ключевых источников пополнения государственной казны, но и их роль как мощного инструмента регулирования экономики, способного влиять на потребление определенных групп товаров и формировать социальные ориентиры. Акцизное налогообложение — это не просто сбор средств, а сложная система, пронизывающая процессы производства, реализации и потребления специфических товаров, требующая от участников рынка безупречного знания законодательства и отлаженного документооборота, а от государства — эффективных механизмов контроля.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему исследованию особенностей организации документооборота и налогового контроля при реализации подакцизной продукции в Российской Федерации. В условиях динамично меняющегося законодательства и постоянного поиска баланса между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса, понимание этих процессов становится критически важным для студентов экономических, юридических и бухгалтерских специальностей. Работа ставит своей целью не только систематизировать теоретические знания, но и проанализировать практические аспекты, выявить ключевые проблемы и предложить пути их решения, обеспечивая глубокое понимание сложной, но жизненно важной области российского налогообложения. Это помогает будущим специалистам не только ориентироваться в законодательстве, но и предвидеть возможные риски и возможности для оптимизации.

Ключевые термины:

• Акциз — это федеральный косвенный налог, взимаемый с производителей и продавцов определенных видов товаров (подакцизных) при их реализации (продаже, передаче) или ввозе на территорию Российской Федерации. Его бремя, как правило, ложится на конечного потребителя, поскольку включается в цену товара.
• Подакцизная продукция — это перечень специфических товаров, установленный законодательством (в частности, статьей 181 Налогового кодекса РФ), на которые начисляется акциз. К ним относятся алкогольная и табачная продукция, автомобильное топливо, легковые автомобили, мотоциклы и другие товары, отличающиеся повышенным спросом или потенциально вредным воздействием.
• Документооборот — это регламентированная система создания, обработки, использования, хранения и передачи документов в организации. В контексте подакцизной продукции, он включает специфические формы и процедуры, обеспечивающие учет акцизов, подтверждение налоговых льгот и своевременность уплаты.
• Налоговый контроль — это комплекс мер, осуществляемых уполномоченными государственными органами (прежде всего Федеральной налоговой службой) для проверки соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, включая акцизы.

Теоретические основы и законодательная база акцизного налогообложения в РФ

Понятие и экономическая сущность акцизов

В экономической системе любой страны налоги играют двойную роль: они являются не только ключевым механизмом формирования доходной части бюджета, но и мощным инструментом государственного регулирования. Акцизы, как один из видов косвенных налогов, особенно ярко проявляют эту двойственность. Их сущность заключается в том, что они взимаются не с доходов или имущества налогоплательщика напрямую, а косвенно – через цену товаров, которые подлежат акцизному обложению. Таким образом, налоговое бремя перекладывается на конечного потребителя, который приобретает подакцизную продукцию.

Роль акцизов в формировании федерального бюджета России трудно переоценить. Они традиционно входят в число основных источников фискальных поступлений. По предварительным расчетам, доходы федерального бюджета от акцизов в 2025 году прогнозируются на уровне 1,611 триллиона рублей. Эта сумма составляет около 3,4% от всех предполагаемых доходов бюджета, что свидетельствует о существенном вкладе акцизов в государственные финансы. Более того, ожидается прирост по акцизам на 11,1% по сравнению с 2024 годом, что отражает как общую экономическую динамику, так и целенаправленную политику государства по индексации ставок и расширению базы налогообложения.

Отдельного внимания заслуживают акцизы на алкогольную продукцию. Прогноз на 2025 год по этому сегменту составляет почти 190 миллиардов рублей, что на 35% выше ожиданий 2024 года. Такой значительный рост может быть обусловлен как повышением ставок, так и стремлением государства к более эффективному контролю за оборотом алкоголя. Экономическая сущность акцизов проявляется не только в фискальной функции. Они также выполняют регулирующую роль, позволяя государству влиять на потребление определенных товаров. Например, повышение акцизов на алкоголь или табак может быть направлено на сокращение их потребления в целях охраны здоровья населения. Кроме того, акцизы могут служить инструментом для поддержки определенных отраслей или стимулирования производства менее вредных аналогов.

Таким образом, акцизы — это не просто «налог на роскошь» или «налог на вредность». Это сложный, многофункциональный финансовый инструмент, который, с одной стороны, обеспечивает стабильные поступления в федеральный бюджет, а с другой — позволяет государству реализовывать свои экономические и социальные приоритеты через косвенное воздействие на рыночные процессы, что в конечном итоге влияет на структуру потребления и общественное благосостояние.

Законодательная и нормативно-правовая база акцизного налогообложения (на 01.11.2025)

Система акцизного налогообложения в Российской Федерации представляет собой строго регламентированный механизм, основанный на обширной нормативно-правовой базе. Её фундаментом является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), а именно его Глава 22, которая целиком посвящена акцизам. Именно в НК РФ закреплены основные положения: перечень подакцизных товаров, круг налогоплательщиков, объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, ставки акцизов, сроки и порядок их уплаты, а также налоговые льготы.

Помимо НК РФ, регулирование акцизов осуществляется через ряд федеральных законов, которые вносят изменения и дополнения в кодекс, а также устанавливают отдельные аспекты налогообложения. Например, федеральные законы ежегодно утверждают индексацию ставок акцизов на предстоящие периоды. На 01.11.2025 года действуют утвержденные ставки и изменения, которые будут применяться с 1 января 2025 года и далее до 2027 года. Эти изменения затрагивают как действующие подакцизные товары, так и расширяют их перечень.

Важную роль в детализации и конкретизации положений НК РФ играют подзаконные акты, к которым относятся:

• Постановления Правительства Российской Федерации: Они могут устанавливать порядок применения отдельных норм, утверждать формы документов, регулировать специфические вопросы, например, связанные с оборотом этилового спирта или маркировкой товаров.
• Приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России): Эти ведомственные акты дают разъяснения по применению налогового законодательства, устанавливают формы налоговой отчетности, порядок проведения налогового контроля и другие процедурные вопросы. Например, Приказы ФНС регулируют порядок взаимодействия с системой ЕГАИС или «Цифрового акциза».

Следует также отметить, что в связи с членством России в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), законодательство об акцизах также регулируется положениями международных договоров и актов, составляющих право ЕАЭС. Это особенно актуально при трансграничном перемещении подакцизных товаров между государствами-членами, что требует гармонизации налоговых систем и применения особых правил документооборота, таких как справки о фактической уплате акцизов.

Постоянное обновление законодательной базы требует от налогоплательщиков и контролирующих органов непрерывного мониторинга изменений и оперативной адаптации к новым правилам. Актуальность на 01.11.2025 года означает учет всех последних поправок, в том числе тех, которые вступают в силу с 2025 года, что является ключевым для корректного исчисления и уплаты акцизов, а также для эффективного налогового контроля.

Налогоплательщики и объекты налогообложения акцизами

Понимание круга субъектов, обязанных уплачивать акцизы, и перечня операций, подлежащих налогообложению, является фундаментальным для корректного администрирования этого косвенного налога. Налоговый кодекс РФ четко определяет эти категории, исключая возможность произвольного толкования.

Налогоплательщики акциза:

Согласно статье 179 НК РФ, налогоплательщиками акциза признаются:

1. Организации: Юридические лица, осуществляющие производство, реализацию или иные операции с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.
2. Индивидуальные предприниматели (ИП): Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с подакцизными товарами.
3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС): Эта категория включает как юридических, так и физических лиц, которые импортируют или экспортируют подакцизные товары на территорию или с территории ЕАЭС. В данном случае, акциз уплачивается в соответствии с таможенным законодательством и положениями НК РФ.

Важно отметить, что в большинстве случаев налогоплательщиками акциза являются производители подакцизной продукции. Именно на них возлагается обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет, хотя экономическое бремя акциза перекладывается на последующие звенья цепи реализации до конечного потребителя.

Объекты налогообложения акцизами:

Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, также строго регламентирован и содержится в статье 182 НК РФ. Этот перечень является закрытым, что исключает возможность расширительного толкования. К таким операциям относятся:

• Реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров на территории РФ: Это наиболее распространенный объект налогообложения. Под реализацией понимается передача права собственности на товары, в том числе по возмездным договорам (купли-продажи, мены) или безвозмездно.
• Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для собственных нужд: Например, передача спирта одним подразделением организации другому для производства иных подакцизных товаров или для использования в производственных целях, не связанных с производством неподакцизной продукции.
• Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья: В этом случае акциз уплачивает организация, которая произвела товар из сырья заказчика.
• Продажа конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров: Если такие товары передаются в собственность государства и затем реализуются, акциз подлежит уплате.
• Ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации: Эта операция облагается акцизами в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и НК РФ.
• Оприходование подакцизного товара: Под оприходованием понимается принятие этого товара на бухгалтерский учет. Это может касаться, например, излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или продукции, произведенной, но не реализованной.
• Передача этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, а также денатурированного этилового спирта: Такая передача также признается объектом налогообложения.
• Получение (приобретение) винограда, виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла, плодовых сброженных материалов: Для производителей вина и других продуктов виноделия эти операции также могут быть объектом акцизного налогообложения.

Важно учитывать, что налогообложение акцизами дифференцировано относительно различных групп товаров по методам исчисления, ставкам и способу учета, что закреплено в статье 181 НК РФ. Эта дифференциация отражает особенности производства и потребления каждого вида подакцизной продукции.

Налоговая база и порядок ее определения

Определение налоговой базы по акцизам является одним из ключевых этапов в процессе исчисления налога. Корректность этого показателя напрямую влияет на размер подлежащего уплате акциза. Налоговый кодекс РФ устанавливает различные подходы к определению налоговой базы в зависимости от вида подакцизного товара и характера совершаемой операции.

Общие принципы определения налоговой базы:

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Это означает, что если налогоплательщик производит и реализует, например, алкогольную продукцию и сигареты, ему необходимо вести раздельный учет и рассчитывать налоговую базу по каждой из этих категорий.

Методы определения налоговой базы при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров:

В зависимости от типа акцизной ставки, предусмотренной для конкретного товара, используются следующие методы:

1. Для твердых (специфических) ставок: Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Это применяется к таким товарам, как этиловый спирт, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в части фиксированной ставки).
   • Пример: Если ставка акциза на пиво составляет 27 рублей за литр, а организация реализовала 10 000 литров пива, то налоговая база будет 10 000 литров.
2. Для адвалорных (процентных) ставок: Налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. Этот метод применяется реже в чистом виде, но является частью комбинированных ставок.
   • Пример: Если акциз установлен в процентах от стоимости, то налоговой базой будет сумма выручки от реализации до начисления акциза и НДС.
3. Для комбинированных ставок: Налоговая база определяется как объем в натуральном выражении и расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров. Комбинированные ставки характерны для табачных изделий, где акциз состоит из фиксированной суммы за 1000 штук и процента от максимальной розничной цены.
   • Пример: Для сигарет ставка акциза может быть 2760 рублей за 1000 штук плюс 16% расчетной стоимости. В этом случае налоговой базой будет как количество проданных сигарет, так и их расчетная стоимость.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ:

При импорте подакцизных товаров налоговая база определяется по аналогичным принципам, но с учетом таможенных правил:

• Для товаров, облагаемых по твердым ставкам, налоговая база — это объем в натуральном выражении.
• Для товаров, облагаемых по адвалорным или комбинированным ставкам, налоговая база формируется исходя из таможенной стоимости товара, к которой добавляется сумма таможенной пошлины, а также объем в натуральном выражении (для комбинированных ставок).

Увеличение налоговой базы:

Важным нюансом является то, что суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, увеличивают налоговую базу. Это предотвращает манипуляции с ценой и сроками оплаты с целью занижения акцизных обязательств. Такие платежи признаются частью налоговой базы в том налоговом периоде, в котором они были получены.

Таким образом, точность определения налоговой базы требует от налогоплательщиков не только глубоких знаний законодательства, но и внимательного ведения бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающего раздельное исчисление по различным видам товаров и операциям.

Операции, не подлежащие налогообложению (налоговые льготы)

Законодательство об акцизах, несмотря на свою фискальную направленность, предусматривает ряд исключений и льгот, которые направлены на поддержку определенных видов деятельности, стимулирование экспорта или предотвращение двойного налогообложения. Эти операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), четко определены в статье 183 Налогового кодекса РФ.

Основные категории операций, освобождаемых от акцизов:

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров. Это важная льгота, предотвращающая многократное обложение акцизом на разных этапах производственного цикла внутри одной компании. Например, если спирт, произведенный одним цехом, передается в другой цех той же организации для производства водки, акциз уплачивается только при реализации конечного продукта. Однако эта льгота не распространяется на передачу для производства неподакцизных товаров, за исключением специально оговоренных случаев.
2. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта. Поддержка экспорта является одним из приоритетов государственной экономической политики. Чтобы российские производители могли быть конкурентоспособными на мировых рынках, акцизы на товары, вывозимые за пределы ЕАЭС, не уплачиваются. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговые органы подтверждающие документы, включая таможенные декларации с отметками, подтверждающими фактический вывоз.
3. Ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. В таких случаях, когда товары изымаются в пользу государства, их последующее обращение не должно обременяться дополнительными акцизными платежами.
4. Передача фармацевтической субстанции этилового спирта. Эта льгота применяется, если субстанция используется для производства не подакцизных товаров. Такое исключение направлено на снижение стоимости производства лекарственных средств и других важных продуктов, не являющихся подакцизными. Например, если фармсубстанция используется для изготовления лекарств, она не облагается акцизом.
5. Передача некоторых ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл. Это исключение направлено на поддержку аграрного сектора и обеспечение доступности ветеринарных средств.
6. Реализация денатурированного этилового спирта для производства не подакцизной продукции или для производства компонентов моторного топлива. Денатурированный спирт, непригодный для пищевого потребления, используется в промышленности, и его акцизное обложение было бы неоправданным.
7. Передача прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа организациям, имеющим свидетельство на производство нефтехимической продукции или свидетельство на производство компонентов моторного топлива. Эти льготы стимулируют развитие нефтехимической промышленности и снижают издержки для производителей топлива.

Для получения указанных льгот налогоплательщики обязаны соблюдать ряд условий, в частности, вести раздельный учет операций по производству и реализации как подакцизных, так и неподакцизных товаров. Это позволяет контролирующим органам четко отслеживать целевое использование продукции и предотвращать злоупотребления. Отсутствие такого учета может привести к потере права на льготу и доначислению акцизов.

В целом, система налоговых льгот по акцизам является важным инструментом балансирования фискальных интересов государства с задачами по поддержке отечественного производства, экспорта и социальной сферы. Ведь без продуманных льгот некоторые отрасли могли бы столкнуться с чрезмерной налоговой нагрузкой.

Подакцизные товары и порядок исчисления акцизов

Актуальный перечень подакцизных товаров на 2025 год

Определение круга товаров, подлежащих акцизному налогообложению, является ключевым элементом системы косвенных налогов. В Российской Федерации перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 Налогового кодекса РФ и является закрытым, что означает невозможность произвольного расширения этого списка без внесения соответствующих изменений в законодательство. На 01.11.2025 года этот перечень претерпел ряд изменений, которые вступили в силу или вступят в ближайшее время, что требует особого внимания со стороны налогоплательщиков.

Традиционные категории подакцизных товаров:

• Этиловый спирт: Как пищевой, так и денатурированный, являющийся основой для многих других подакцизных продуктов.
• Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением некоторых категорий, таких как алкогольная продукция, плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, пивное сусло и спиртосодержащие полиграфические краски.
• Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% (водка, ликероводочные изделия, коньяки, шампанское, вино и др.).
• Пиво (включая пивные напитки) с объемной долей этилового спирта более 0,5%.
• Виноградное сусло, плодовое сусло, виноматериалы.
• Табачная продукция: сигариллы, сигареты, табак (трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный).
• Устройства для нагревания табака, электронные системы доставки никотина и жидкости для них.
• Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
• Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ.

Ключевые изменения в перечне с 2025 года:

С 1 января 2025 года перечень подакцизных товаров будет существенно расширен, что отражает тенденцию государства к усилению фискального контроля над новыми категориями продуктов и сырья:

• Фармацевтическая субстанция этилового спирта.
• Спиртосодержащие лекарственные средства (по списку, утверждаемому Министерством здравоохранения Российской Федерации).
• Никотиновое сырье.
• Бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания.

Эти нововведения направлены на более полное обложение акцизами всех звеньев цепочки производства и реализации продуктов, содержащих спирт или никотин, даже если они используются как сырье или входят в состав специфических продуктов.

Изменения, вступающие в силу с 29 ноября 2024 года:

• Сахаросодержащие товары: К этой категории теперь могут быть отнесены товары, упакованные как в потребительскую, так и в транспортную упаковку. Это расширение затронет широкий спектр продукции, содержащей сахар, что потребует от производителей и поставщиков пересмотра учетной политики и документооборота.

Товары, не относящиеся к подакцизным (исключения):

Законодательство также четко определяет категории, которые, несмотря на наличие спирта или никотина, не облагаются акцизами:

• Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию: Они исключены из списка подакцизных товаров, чтобы не обременять медицинский сектор дополнительными налогами.
• Лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам.
• Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и бытовая химия в металлической аэрозольной упаковке.
• Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости: Под «малой емкостью» понимаются емкости не более 100 мл (для продукции с объемной долей этилового спирта до 80% включительно) или не более 3 мл (для продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора).
• Препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл.

Таким образом, актуальный перечень подакцизных товаров на 2025 год демонстрирует не только традиционный подход к налогообложению «вредных» товаров, но и стремление государства к более широкому охвату налоговой базы, а также к адаптации к новым видам продукции, появляющимся на рынке. С учетом всех этих изменений, налогоплательщикам следует внимательно отслеживать каждый пункт, дабы избежать непредвиденных фискальных обязательств.

Налоговые ставки по акцизам

Налоговые ставки по акцизам являются ключевым элементом, определяющим фискальное бремя на подакцизную продукцию. В Российской Федерации ставки устанавливаются на определенные периоды (как правило, на трехлетний бюджетный цикл) и подлежат ежегодной индексации. Это позволяет государству адаптировать фискальную политику к экономическим условиям, инфляции и корректировать поступления в бюджет.

Закон, подписанный Президентом РФ, устанавливает ставки акцизов на период с 2025 по 2027 год включительно. Индексация ставок на 2025 год по сравнению с ранее установленными на 2024 год составляет 4%.

Приведем конкретные примеры ставок акцизов на 2025 год для основных групп подакцизных товаров, чтобы наглядно продемонстрировать их структуру и размер:

Вид подакцизного товара	Налоговая ставка на 2025 год	Единица измерения
Этиловый спирт	664	рубль за 1 литр
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (включая крепкие алкогольные напитки)	664	рубль за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Пиво с нормативным (фактическим) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% включительно	27	рубль за 1 литр
Сигареты	2760 + 16% расчетной стоимости, но не менее 3750	рубль за 1000 штук + % от расчетной стоимости
Табак (сигарилл, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный)	4945	рубль за 1 кг
Легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (112,5 кВт)	1347	рубль за 1 л.с.
Автомобильный бензин, соответствующий 5 классу	15810	рубль за 1 тонну
Дизельное топливо	11080	рубль за 1 тонну
Жидкости для электронных систем доставки никотина	70	рубль за 1 мл
Устройства для нагревания табака	95	рубль за 1 штуку
Сахаросодержащие напитки	9	рубль за 1 литр

Примечание: Расчетная стоимость сигарет определяется как максимальная розничная цена, указанная на пачке, или, в случае отсутствия таковой, как цена, по которой товары реализуются налогоплательщиком. Ставка применяется с учетом минимального порога.

Особенности применения ставок:

• Твердые (специфические) ставки: Устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения товара (литр, килограмм, штука). Большинство подакцизных товаров облагаются именно по таким ставкам.
• Адвалорные (процентные) ставки: Устанавливаются в процентах от стоимости товара. В чистом виде применяются редко, чаще используются как часть комбинированных ставок.
• Комбинированные ставки: Сочетают в себе твердую ставку и адвалорную. Наиболее яркий пример — сигареты, где акциз складывается из фиксированной суммы за 1000 штук и процента от расчетной стоимости, но не ниже установленного минимума. Это позволяет учесть как объем, так и ценовую категорию продукции.

Ежегодная индексация ставок акцизов позволяет государству поддерживать реальную стоимость налоговых поступлений в условиях инфляции, а также корректировать фискальную нагрузку на потребление. Однако, как будет показано далее, резкое повышение ставок может иметь и обратный эффект, стимулируя рост объемов нелегальной продукции.

Авансовый платеж акциза

В системе акцизного налогообложения предусмотрены особые механизмы, направленные на обеспечение своевременности и полноты поступлений в бюджет. Одним из таких механизмов является авансовый платеж акциза, который применяется к определенным группам налогоплательщиков, прежде всего производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции.

Суть авансового платежа:

Авансовый платеж акциза — это предварительная уплата части акциза до момента совершения основной операции, признаваемой объектом налогообложения (например, до реализации готовой продукции). Его цель — обеспечить поступление средств в бюджет до того, как продукция поступит в оборот, тем самым снижая риски уклонения от уплаты и улучшая ликвидность бюджета.

Порядок и условия уплаты:

Обязанность по уплате авансового платежа возлагается на организации — производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции. Этот платеж должен быть осуществлен:

• До приобретения (закупки) этилового спирта: Если производитель закупает этиловый спирт для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции, он обязан уплатить авансовый платеж акциза до момента фактической закупки спирта.
• До совершения определенных операций, признаваемых объектом налогообложения: В некоторых случаях, когда объект налогообложения возникает не в момент реализации, а ранее (например, при передаче спирта внутри организации), авансовый платеж также может быть обязательным.

Размер авансового платежа рассчитывается исходя из объема приобретаемого (используемого) этилового спирта и действующей ставки акциза на спирт.

Документальное оформление авансового платежа:

Для подтверждения уплаты авансового платежа и возможности его зачета при последующем исчислении акциза налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию (по месту постановки на учет) определенный пакет документов:

1. Копия платежного документа: Этот документ подтверждает факт перечисления средств в бюджет. Критически важно: в графе «Назначение платежа» должно быть обязательное указание: «Авансовый платеж акциза». Отсутствие или неточность этой формулировки может привести к тому, что платеж не будет идентифицирован как авансовый акцизный, что создаст проблемы с зачетом.
2. Копия выписки банка: Подтверждает списание денежных средств со счета налогоплательщика.
3. Извещение об уплате авансового платежа акциза: Этот документ, установленной формы, представляется в налоговую инспекцию в четырех экземплярах. Он содержит информацию о налогоплательщике, сумме авансового платежа, виде подакцизного товара и других реквизитах.

Соблюдение всех этих требований к документальному оформлению крайне важно, поскольку авансовый платеж подлежит последующему зачету при расчете основного акциза. Некорректное оформление может привести к отказам в зачете, доначислениям и штрафам. Система авансовых платежей, таким образом, является инструментом предварительного контроля и обеспечения фискальной дисциплины в сегменте подакцизных товаров.

Сроки и порядок уплаты акцизов

Соблюдение сроков и порядка уплаты акцизов является одним из фундаментальных требований налогового законодательства. Акцизы, как федеральный косвенный налог, имеют четко регламентированные сроки перечисления в бюджет, которые могут варьироваться в зависимости от вида подакцизного товара и характера совершаемых операций. Эти правила закреплены в статье 204 Налогового кодекса РФ.

Общий срок уплаты акциза:

По общему правилу, установленному статьей 204 НК РФ, при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров, акциз уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц. Таким образом, акциз за операции, совершенные в октябре, должен быть уплачен не позднее 28 ноября, за ноябрь — не позднее 28 декабря и так далее.

Особенности сроков уплаты для некоторых категорий налогоплательщиков и операций:

1. Налогоплательщики с особыми свидетельствами (прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол): Для лиц, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, уплата акциза производится не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот увеличенный срок обусловлен сложностью технологических процессов и необходимостью более длительного учета.
2. Операции по приобретению винограда (подпункты 29, 30, 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ): При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, таких как приобретение винограда для производства алкогольной продукции, уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом. Это связано с длительностью цикла производства винодельческой продукции.
3. Использование фармацевтической субстанции этилового спирта для товаров с длительным производственным циклом: Если фармацевтическая субстанция этилового спирта используется для производства товаров, имеющих длительный производственный цикл (свыше девяти месяцев) или требующих длительного срока реализации, уплата акциза производится не позднее 28-го числа пятнадцатого месяца, следующего за налоговым периодом. Это исключение призвано облегчить финансовую нагрузку на производителей специфической продукции с длительным циклом оборота.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров:

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации сроки и порядок уплаты акциза устанавливаются Главой 22 НК РФ, но с учетом положений права Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и законодательства Российской Федерации о таможенном деле. Это означает, что для импортируемых товаров акциз уплачивается в составе единого таможенного платежа при пересечении границы или при подаче таможенной декларации.

Важность соблюдения сроков:

Нарушение сроков уплаты акциза влечет за собой начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ (¹⁄₃₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просроч��и) и может стать основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 122 НК РФ (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы акциза, а при умышленной неуплате — 40%). Таким образом, своевременное и полное исполнение обязанностей по уплате акцизов является критически важным для каждого налогоплательщика, работающего с подакцизной продукцией.

Особенности документооборота при производстве и реализации подакцизной продукции

Акцизные марки: учет и списание

Система акцизных марок на протяжении многих лет являлась одним из ключевых инструментов государственного контроля за оборотом подакцизной продукции. Эти марки не только подтверждают уплату акциза, но и служат средством идентификации легальной продукции, позволяя отслеживать её путь от производителя до потребителя. Однако с развитием цифровых технологий, ландшафт этого контроля претерпевает значительные изменения.

Порядок учета и хранения акцизных марок:

Традиционно акцизные марки представляют собой бланки строгой отчетности и требуют особого подхода к учету и хранению. Организации, работающие с такой продукцией, обязаны:

• Назначить материально ответственное лицо: Приказом руководителя назначается сотрудник, ответственный за прием, хранение, выдачу и списание акцизных марок. Это лицо несет полную материальную ответственность за сохранность марок.
• Организовать надлежащее хранение: Акцизные марки должны храниться в условиях, исключающих их хищение, порчу или несанкционированный доступ. Как правило, это сейфы или специально оборудованные помещения.
• Вести строгий учет: Для учета движения акцизных марок применяются специальные журналы (например, «Журнал учета и контроля по использованию акцизных марок»), в которых фиксируется каждая операция: поступление, выдача в производство, списание. Каждая марка имеет уникальный номер, что позволяет отслеживать её индивидуально.

Списание акцизных марок:

Акцизные марки списываются на затраты организации в момент их отпуска со склада, то есть при составлении документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство). Это означает, что стоимость марок включается в себестоимость производимой продукции. Бухгалтерские проводки при этом обычно выглядят следующим образом:

• Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступление акцизных марок.
• Дт 20 «Основное производство» (или 44 «Расходы на продажу») Кт 10 «Материалы» — списание акцизных марок в производство (на реализацию).

Переход на «Цифровой акциз»: цифровая трансформация контроля:

С 1 сентября 2024 года в системе контроля за оборотом табачной продукции произошли кардинальные изменения: табачную продукцию больше не обязательно маркировать бумажными акцизными и специальными марками. Вместо этого вводится система «Цифровой акциз».

«Цифровой акциз» представляет собой современную систему администрирования, которая использует цифровые средства идентификации (например, двухмерные штрихкоды Data Matrix) для отслеживания каждой единицы продукции. Эта система помогает Федеральной налоговой службе (ФНС) России более точно и оперативно определять налоговую базу по табаку, контролировать его перемещение и выявлять нелегальный оборот. Основные преимущества «Цифрового акциза»:

• Повышение прозрачности: Каждая пачка сигарет или упаковка табака получает уникальный цифровой код, который сканируется на всех этапах логистической цепочки.
• Оперативность контроля: ФНС получает данные в режиме реального времени, что значительно ускоряет процесс выявления нарушений.
• Сокращение издержек: Для производителей это потенциально снижает затраты на печать и наклеивание бумажных марок.
• Снижение доли контрафакта: Цифровые коды сложнее подделать, а их отсутствие или неверное считывание моментально сигнализирует о нелегальности товара.

Таким образом, переход от физических акцизных марок к «Цифровому акцизу» является важной тенденцией в совершенствовании налогового контроля, что, несомненно, повлияет и на документооборот, переводя его в более электронный формат.

Документальное оформление авансовых платежей и налоговых льгот

Эффективная система налогообложения подакцизной продукции немыслима без четкого документального оформления каждой операции. Это особенно актуально для авансовых платежей акциза и получения налоговых льгот, где малейшая неточность может привести к отказу в зачете или доначислению налога.

Документальное оформление авансовых платежей акциза:

Как уже упоминалось, производители алкогольной и спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта. Для подтверждения этого платежа и возможности его последующего зачета, в налоговую инспекцию необходимо представить следующий пакет документов:

1. Копия платежного документа: Это может быть платежное поручение или иной документ, подтверждающий факт перечисления денежных средств в бюджет. Крайне важно, чтобы в графе «Назначение платежа» было однозначно указано «Авансовый платеж акциза». Это позволяет налоговым органам корректно идентифицировать платеж и отнести его к соответствующему виду налога. Без этой формулировки платеж может быть отнесен к другим налогам или вовсе попасть в невыясненные платежи, что создаст налогоплательщику серьезные проблемы.
2. Копия выписки банка: Подтверждает фактическое списание денежных средств со счета налогоплательщика. Этот документ служит дополнительным доказательством осуществления платежа.
3. Извещение об уплате авансового платежа акциза: Этот документ, форма которого утверждается ФНС России, является официальным уведомлением налогового органа о произведенном авансовом платеже. Он составляется в четырех экземплярах: один для налогоплательщика с отметкой налоговой, один для банка, один для налогового органа, и еще один может быть использован для внутренних нужд. В извещении указываются реквизиты налогоплательщика, сумма платежа, налоговый период, вид подакцизного товара и другие существенные сведения.

Документальное оформление налоговых льгот (на примере экспорта):

Для получения льготы по уплате акцизов при экспорте подакцизных товаров, производитель (комитент) или его комиссионер обязаны представить в налоговые органы пакет документов, подтверждающих факт экспорта и право на применение нулевой ставки или освобождение:

1. Договор комиссии: Если экспорт осуществляется через комиссионера, то представляется договор комиссии между производителем (комитентом) и комиссионером.
2. Контракт комиссионера с иностранным партнером: Документ, подтверждающий факт внешнеторговой сделки.
3. Таможенные декларации: С отметками таможенных органов, подтверждающими фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.
4. Платежные документы: Подтверждающие поступление валютной выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика (комитента) или комиссионера.
5. Транспортные (перевозочные) и (или) товаросопроводительные документы: С отметками таможенных органов места убытия, подтверждающими вывоз товаров.

Требование раздельного учета:

Принципиально важным требованием при использовании налоговых льгот является обеспечение раздельного учета производства и реализации товаров, которым предоставляются налоговые льготы, и товаров, которые облагаются акцизами на общих основаниях. Без такого раздельного учета налогоплательщик не имеет права на применение льгот. Это требование закреплено в НК РФ и направлено на предотвращение злоупотреблений. Раздельный учет позволяет четко проследить, какая часть сырья, материалов и готовой продукции используется для операций, подлежащих льготному налогообложению, а какая — для операций, облагаемых по полной ставке. Это может быть реализовано путем ведения отдельных аналитических счетов в бухгалтерском учете, составления специальных регистров или применения иных методов, обеспечивающих достоверность учета.

Соблюдение этих правил документального оформления является залогом успешного взаимодействия с налоговыми органами и минимизации рисков налоговых споров.

Документооборот при трансграничном перемещении подакцизных товаров

Перемещение подакцизных товаров через границы государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), а также при импорте из третьих стран, имеет свою специфику в части документооборота. Это обусловлено необходимостью гармонизации налоговых систем и обеспечения контроля за уплатой акцизов в бюджет той страны, где товар будет потреблен.

Особенности документооборота при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (и другими странами ЕАЭС):

В рамках ЕАЭС действует принцип, согласно которому косвенные налоги (включая акцизы) уплачиваются в бюджет государства-члена, на территории которого товары реализуются (потребляются). Для подтверждения фактической уплаты акцизов в бюджет страны-производителя (если товар произведен в РФ и ввозится в РБ, или наоборот) применяется специальный документ — справка о фактической уплате акцизов.

• Справка о фактической уплате акцизов: Этот документ предоставляется в налоговые органы страны-производителя и служит подтверждением того, что акцизы были уплачены в бюджет другой страны-члена ЕАЭС, куда товар был ввезен. Это предотвращает двойное налогообложение и обеспечивает правильное распределение налоговых поступлений.
• Содержание справки: В справке о фактической уплате акцизов указываются следующие ключевые данные:
  • Номер и дата товарно-транспортной накладной (ТТН): Основной документ, подтверждающий отгрузку и перемещение товара.
  • Дата отгрузки товара: Важна для определения налогового периода и сроков уплаты.
  • Наименование и количество товара: Четкое описание подакцизной продукции.
  • Единица измерения: В соответствии с которой исчисляется акциз (литры, килограммы, штуки).
  • Ставка акциза: Примененная ставка налога.
  • Сумма акциза: Фактически уплаченная в бюджет страны-импортера.
  • Реквизиты налогоплательщика-импортера: Для идентификации плательщика.
  • Отметки налогового органа страны-импортера: Подтверждающие принятие и проверку данных.

Этот механизм позволяет избежать ситуации, когда акциз уплачивается в стране-производителе, а затем, при ввозе в другую страну ЕАЭС, снова подлежит обложению, что исказило бы ценообразование и создало бы несправедливое налоговое бремя.

Документооборот при импорте подакцизных товаров из стран, не входящих в ЕАЭС:

При импорте подакцизных товаров из третьих стран документооборот регулируется Таможенным кодексом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле. В этом случае:

• Таможенная декларация: Основной документ, в котором указываются все сведения о товаре, включая его количество, стоимость, коды ТН ВЭД, а также расчеты по таможенным платежам (таможенная пошлина, НДС, акциз).
• Контракт на поставку: Подтверждает условия внешнеторговой сделки.
• Транспортные документы: (коносамент, авианакладная, железнодорожная накладная и т.д.) подтверждают факт и условия перевозки.
• Счета-фактуры (инвойсы): Подтверждают стоимость товара.
• Акцизные марки: Как правило, при импорте алкогольной и табачной продукции из третьих стран, акцизные марки РФ должны быть нанесены на продукцию еще на иностранных заводах-производителях или, в исключительных случаях, на таможенных складах под контролем таможенных органов. Их вывоз и ввоз неиспользованных или испорченных марок строго регламентирован и требует оформления специальных актов и разрешений.

Таким образом, трансграничное перемещение подакцизных товаров сопряжено с повышенными требованиями к документальному оформлению, что является неотъемлемой частью комплексного контроля за их оборотом и уплатой налогов.

Формы и методы налогового контроля за оборотом подакцизной продукции

Традиционные формы налогового контроля

Налоговый контроль является краеугольным камнем эффективной фискальной системы, обеспечивая соблюдение налогового законодательства и полноту поступлений в бюджет. В отношении подакцизной продукции, где риски уклонения от уплаты акцизов особенно высоки, применяются как универсальные, так и специфические формы и методы контроля. Среди традиционных, но от того не менее значимых, форм контроля выделяются камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральные налоговые проверки:

• Сущность: Камеральная проверка — это форма налогового контроля, которая проводится налоговым органом по месту его нахождения на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
• Процедура: Камеральная проверка осуществляется без специального решения руководителя налогового органа и без выезда к налогоплательщику. Она начинается автоматически после представления налогоплательщиком декларации по акцизам. Срок проведения такой проверки составляет три месяца со дня представления декларации (для некоторых деклараций — до шести месяцев).
• Цель: Основная цель камеральной проверки — выявление возможных ошибок в налоговой декларации, противоречий между сведениями в документах, а также признаков, указывающих на занижение суммы акциза, подлежащей уплате, или на необоснованное применение налоговых вычетов/льгот.
• Особенности для акцизов: При проверке деклараций по акцизам налоговый орган особое внимание уделяет:
  • Соответствию заявленной налоговой базы объемам производства и реализации подакцизной продукции.
  • Корректности применения ставок акцизов.
  • Обоснованности применения налоговых льгот и вычетов (например, по экспорту или использованию спирта для производства неподакцизной продукции).
  • Наличию и корректности оформления документов, подтверждающих авансовые платежи акциза.
  • Соблюдению правил раздельного учета.
• Результаты: В случае выявления нарушений налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений или внесении исправлений. Если нарушения подтверждаются, составляется акт налоговой проверки, который может повлечь за собой доначисления акциза, пени и штрафы.

Выездные налоговые проверки:

• Сущность: Выездная налоговая проверка — это более глубокая и комплексная форма контроля, которая проводится на территории налогоплательщика (или в помещении налогового органа, если у налогоплательщика нет условий) на основании решения руководителя налогового органа.
• Процедура: Проверка охватывает определенный период деятельности налогоплательщика (как правило, не более трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки). В ходе проверки инспекторы имеют право доступа к первичным документам, регистрам бухгалтерского и налогового учета, информации о банковских счетах, проводить инвентаризацию имущества, осмотр помещений, опрос свидетелей.
• Цель: Цель выездной проверки — выявление полноты и достоверности отражения операций с подакцизными товарами в учете, правильности исчисления и своевременности уплаты акцизов.
• Особенности для акцизов: При выездных проверках подакцизной продукции инспекторы могут:
  • Проверять физические объемы произведенной и реализованной продукции, сравнивая их с данными учета.
  • Анализировать договора поставки сырья и готовой продукции.
  • Контролировать соблюдение лицензионных требований (например, для алкогольной продукции).
  • Сверять данные с информацией, полученной от ЕГАИС или системы «Цифровой акциз».
  • Особое внимание уделяется правильности применения налоговых вычетов, например, по акцизу, уплаченному при приобретении этилового спирта.
• Результаты: По итогам выездной проверки составляется акт, на основании которого может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Таким образом, камеральные и выездные налоговые проверки являются основополагающими инструментами, позволяющими налоговым органам осуществлять всесторонний контроль за соблюдением акцизного законодательства и обеспечивать полноту поступлений в бюджет. Однако, насколько эти традиционные формы контроля эффективны в условиях постоянно меняющегося рынка?

Специальные методы контроля: маркировка и цифровые системы

Помимо традиционных форм налогового контроля, в сфере оборота подакцизной продукции активно используются специальные методы, основанные на обязательном использовании маркировки и современных цифровых технологий. Эти методы направлены на повышение прозрачности рынка, борьбу с контрафактом и более эффективное администрирование акцизных платежей.

Обязательная маркировка как фискальный сбор и элемент контроля:

На протяжении многих лет акцизные марки были одним из основных инструментов контроля. Их роль двойственна:

• Фискальная функция: Стоимость акцизной марки, по сути, является частью акцизного сбора, которую производитель уплачивает государству. Это гарантирует поступление части налога еще до того, как продукция поступит в оборот.
• Контрольная функция: Наличие акцизной марки на продукции является подтверждением её легального происхождения и уплаты акциза. Марка содержит уникальные идентификаторы, позволяющие отследить производителя и дату выпуска. При импорте подакцизных товаров, особенно алкогольной и табачной продукции, акцизные марки наносятся на иностранных заводах. Процесс их вывоза с территории РФ (например, для нанесения на зарубежных фабриках) и последующего ввоза неиспользованных или испорченных марок строго регламентирован таможенными органами, что исключает возможность злоупотреблений.

Система «Цифровой акциз» для табачной продукции:

С 1 сентября 2024 года в администрировании акцизов на табачную продукцию произошла революция — введение системы «Цифровой акциз». Эта система является значительным шагом вперед по сравнению с традиционными бумажными марками и представляет собой комплексное решение для отслеживания движения табачной продукции.

• Принцип работы: Вместо физических марок на каждую единицу табачной продукции наносится уникальный цифровой код (например, Data Matrix). Этот код генерируется в государственной системе и содержит полную информацию о товаре, включая производителя, дату производства, состав и данные об акцизе.
• Значение для ФНС: Система «Цифровой акциз» предоставляет Федеральной налоговой службе (ФНС) России мощный инструмент для:
  • Правильного определения налоговой базы: Автоматически агрегируются данные обо всех реализованных единицах продукции, что позволяет точно рассчитать сумму акциза.
  • Отслеживания движения товаров в реальном времени: ФНС получает информацию о перемещении продукции по всей логистической цепочке — от производства до конечной продажи.
  • Выявления и пресечения нелегального оборота: Любая продукция без цифрового кода или с недействительным кодом легко идентифицируется как контрафактная.
  • Анализа рынка: Система позволяет собирать и анализировать большие объемы данных о потреблении табачной продукции, что важно для прогнозирования и формирования фискальной политики.

Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС) для алкогольной продукции:

ЕГАИС является одним из первых и наиболее масштабных проектов по цифровому контролю в России, запущенным для регулирования производства и оборота алкогольной продукции.

• Принцип работы: ЕГАИС охватывает весь цикл жизни алкогольной продукции: от производства (или импорта) до розничной продажи. Все участники рынка (производители, оптовые поставщики, розничные магазины) обязаны регистрировать в системе каждую партию алкоголя.
• Основные функции:
  • Учет производства: Фиксация объемов произведенного алкоголя.
  • Контроль оборота: Отслеживание перемещения каждой бутылки алкоголя между складами, оптовыми и розничными точками.
  • Подтверждение легальности: При продаже алкоголя в рознице кассовые аппараты сканируют специальные марки (федеральные специальные или акцизные), и информация об этом передается в ЕГАИС, подтверждая легальность продажи.
  • Сбор данных для налогообложения: ЕГАИС предоставляет ФНС данные для расчета налоговой базы по акцизам на алкогольную продукцию.
• Значение: ЕГАИС значительно снизила долю нелегального алкоголя на рынке, повысила собираемость акцизов и обеспечила прозрачность отрасли.

Таможенный контроль при импорте подакцизных товаров:

При перемещении подакцизных товаров через границу Российской Федерации (как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран) таможенный контроль играет ключевую роль.

• Нанесение акцизных марок: Как упоминалось, при импорте алкогольной и табачной продукции акцизные марки РФ часто наносятся на иностранных заводах. Таможенные органы контролируют наличие и подлинность этих марок при ввозе.
• Регламентация ввоза/вывоза марок: Процедуры, связанные с получением, вывозом и ввозом неиспользованных или испорченных акцизных марок, строго регламентируются, чтобы исключить их нелегальный оборот.
• Проверка документации: Таможенные органы тщательно проверяют всю сопроводительную документацию (таможенные декларации, инвойсы, контракты) на предмет соответствия объемам и стоимости подакцизных товаров.
• Физический контроль: Может осуществляться досмотр грузов, отбор проб и образцов для проверки качества и соответствия заявленным характеристикам.

Таким образом, интеграция обязательной маркировки с передовыми цифровыми системами, такими как «Цифровой акциз» и ЕГАИС, в сочетании с жестким таможенным контролем, создает многоуровневую и высокоэффективную систему контроля за оборотом подакцизной продукции, что является необходимым условием для обеспечения фискальной стабильности и борьбы с теневой экономикой.

Нарушения и ответственность в сфере акцизного налогообложения

Типовые нарушения в сфере оборота подакцизной продукции

Сложность акцизного законодательства и высокая фискальная нагрузка на подакцизные товары создают значительные стимулы для нарушений. Налоговые органы и правоохранительные структуры регулярно выявляют широкий спектр противоправных действий, которые можно систематизировать по следующим типовым категориям:

1. Незаконный оборот подакцизных товаров: Это наиболее обширная и серьезная категория нарушений, включающая в себя:
   • Производство подакцизных товаров без соответствующей лицензии: Для алкогольной продукции и табачных изделий требуется специальная лицензия. Производство без неё является грубым нарушением.
   • Ввод в оборот или продажа товаров без соответствующей маркировки: Продукция должна быть промаркирована акцизными, федеральными специальными или цифровыми марками в установленном порядке. Отсутствие или подделка марок является прямым нарушением.
   • Производство или реализация подакцизных товаров без регистрации в ЕГАИС (для алкоголя) или без передачи данных в систему «Цифровой акциз» (для табака): Эти информационные системы являются обязательными для участников рынка, и уклонение от их использования приравнивается к незаконному обороту.
   • Использование поддельных акцизных, федеральных специальных или цифровых марок: Применение фальшивых идентификаторов, имитирующих легальность продукции.
   • Перемещение или хранение немаркированной продукции в целях сбыта: Даже если продукция не произведена, но хранится или транспортируется для последующей продажи без надлежащей маркировки, это считается нарушением.
2. Несоблюдение правил производства, хранения, транспортировки и реализации подакцизных товаров: Эта категория включает менее тяжкие, но также наказуемые нарушения, связанные с процедурными аспектами:
   • Нарушение технологических процессов производства: Если это влияет на качество продукции или её соответствие заявленным характеристикам, что может скрывать фактические объемы производства.
   • Нарушение условий хранения: Например, хранение алкогольной продукции в ненадлежащих условиях, что может привести к её порче или изменению характеристик.
   • Несоблюдение требований к транспортировке: Отсутствие сопроводительных документов, нарушение правил перевозки, что затрудняет контроль за движением товаров.
   • Нарушение порядка ведения учета: Отсутствие раздельного учета, некорректное отражение операций в бухгалтерских и налоговых регистрах, что приводит к искажению налоговой базы.
   • Несвоевременное представление или непредставление налоговых деклараций по акцизам: Нарушение сроков налоговой отчетности.
   • Несвоевременная или неполная уплата акцизов: Отсутствие авансовых платежей или просрочка по ним, занижение суммы налога.
3. Злоупотребление налоговыми льготами: Попытки необоснованного применения нулевой ставки или освобождения от акцизов, например, при фиктивном экспорте или заявлении об использовании спирта для производства неподакцизной продукции, когда фактически он идет на другие цели.

Последствия этих нарушений могут быть весьма серьезными, варьируясь от административных штрафов до уголовной ответственности и конфискации имущества, что будет подробно рассмотрено в следующих подразделах.

Административная ответственность

Нарушения в сфере оборота подакцизной продукции, не достигающие масштабов уголовного преступления, влекут за собой административную ответственность. Основной нормативно-правовой акт, регулирующий эти правоотношения, — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), в частности, статья 15.12. Она направлена на пресечение оборота товаров без надлежащей маркировки.

Статья 15.12 КоАП РФ «Производство или продажа товаров и продукции, в отношении которых установлены требования по маркировке и (или) нанесению информации, без соответствующей маркировки и (или) информации, а также с нарушением установленного порядка такой маркировки и (или) нанесения такой информации»:

Эта статья предусматривает ответственность за ряд деяний, связанных с отсутствием или неправильной маркировкой подакцизных товаров. Размеры штрафов зависят от субъекта правонарушения (гражданин, должностное лицо, юридическое лицо) и от характера нарушения.

1. Часть 1 статьи 15.12 КоАП РФ: Производство и (или) ввод в оборот товаров без маркировки.
   • Должностные лица: административный штраф в размере от 5 000 до 10 000 рублей.
   • Юридические лица: административный штраф в размере от 50 000 до 100 000 рублей.
   • Дополнительная мера: во всех случаях предусмотрена конфискация предметов правонарушения, то есть самих немаркированных товаров.
2. Часть 2 статьи 15.12 КоАП РФ: Продажа, приобретение, хранение, перевозка товаров без маркировки в целях сбыта.
   • Граждане: административный штраф от 2 000 до 4 000 рублей.
   • Должностные лица: административный штраф от 5 000 до 10 000 рублей.
   • Юридические лица: административный штраф от 50 000 до 300 000 рублей.
   • Дополнительная мера: также предусмотрена конфискация предметов правонарушения.
3. Часть 3 статьи 15.12 КоАП РФ: Производство алкогольной продукции либо производство, ввод в оборот табачных изделий без маркировки.
   • Должностные лица: административный штраф от 30 000 до 50 000 рублей.
   • Юридические лица: административный штраф от 200 000 до 300 000 рублей.
   • Дополнительная мера: конфискация предметов правонарушения.

Важные нюансы и ужесточение ответственности:

• Увеличение максимального размера штрафов: Для должностных лиц максимальный размер штрафа за оборот подакцизных товаров без маркировки может возрастать с 15 000 до 50 000 рублей, а для юридических лиц — с 200 000 до 300 000 рублей с конфискацией продукции. Это отражает стремление государства ужесточить борьбу с нелегальным оборотом.
• Конфискация: Конфискация товаров является одной из наиболее чувствительных мер административного наказания, поскольку лишает правонарушителя предмета, полученного в результате незаконной деятельности.
• Прочие административные нарушения: Помимо статьи 15.12 КоАП РФ, существуют и другие статьи, предусматривающие административную ответственность за нарушения в сфере оборота подакцизных товаров, например, за несоблюдение лицензионных требований, нарушение правил торговли, непредставление сведений в ЕГАИС и т.д.

Привлечение к административной ответственности осуществляется уполномоченными органами (например, Роспотребнадзором, ФНС, полицией). Основанием для привлечения является составление протокола об административном правонарушении и вынесение постановления.

Важно помнить, что административная ответственность, особенно при повторных нарушениях, может стать основанием для более серьезных последствий, вплоть до уголовного преследования, если деяния приобретают системный характер или совершаются в крупном размере.

Уголовная ответственность

Когда нарушения в сфере акцизного налогообложения и оборота подакцизной продукции достигают определенных масштабов или совершаются с особой дерзостью, наступает уголовная ответственность. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) предусматривает ряд статей, направленных на борьбу с серьезными преступлениями в этой области.

1. Статья 171.1 УК РФ «Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт товаров и продукции без маркировки и (или) нанесения информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации»:

Эта статья охватывает действия с немаркированными товарами, которые совершаются в крупном или особо крупном размере.

• Крупный размер:
  • Для немаркированной алкогольной и (или) табачной продукции: стоимость, превышающая 100 000 рублей.
  • Для продовольственных товаров: стоимость, превышающая 400 000 рублей.
• Особо крупный размер:
  • Для немаркированной алкогольной и (или) табачной продукции: стоимость, превышающая 1 000 000 рублей.
  • Для продовольственных товаров: стоимость, превышающая 1 500 000 рублей.

Санкции:

• Деяния, совершенные в крупном размере:
  • Штраф до 300 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период до двух лет).
  • Либо принудительные работы на срок до трех лет.
  • Либо лишение свободы на срок до трех лет со штрафом до 80 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода за период до шести месяцев) или без такового.
• Деяния, совершенные организованной группой либо в особо крупном размере:
  • Штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет).
  • Либо принудительные работы на срок до пяти лет.
  • Либо лишение свободы на срок до шести лет со штрафом до 1 000 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода за период до пяти лет) или без такового.

2. Статья 171.3 УК РФ «Незаконные производство и (или) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства»:

Эта статья наказывает за незаконное производство и оборот подакцизных товаров без соответствующей лицензии.

• Крупный размер: Стоимость этилового спирта, алкогольной/спиртосодержащей/табачной/никотинсодержащей продукции, превышающая 100 000 рублей.
• Особо крупный размер: Стоимость, превышающая 1 000 000 рублей.

Санкции:

• За деяния в крупном размере:
  • Штраф от 2 000 000 до 3 000 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет).
  • Либо принудительные работы на срок до трех лет.
  • Либо лишение свободы на срок до трех лет.
• За деяния, совершенные организованной группой или в особо крупном размере:
  • Штраф от 3 000 000 до 4 000 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от двух до четырех лет).
  • Либо принудительные работы на срок до пяти лет.
  • Либо лишение свободы на срок до пяти лет.

3. Статья 327.1 УК РФ «Изготовление, сбыт поддельных акцизных марок, специальных марок или знаков соответствия либо их использование»:

Эта статья направлена на борьбу с фальсификацией средств идентификации подакцизной продукции.

• Крупный ущерб либо доход в крупном размере: Сумма, превышающая 100 000 рублей.

Санкции:

• Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок:
  • Штраф от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет).
  • Либо принудительные работы на срок до трех лет.
  • Либо лишение свободы на тот же срок.
• Использование заведомо поддельных марок:
  • Штраф от 100 000 до 500 000 рублей (или в размере заработной платы/иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет).
  • Либо принудительные работы на срок до пяти лет.
  • Либо лишение свободы на тот же срок.

Понятие неоднократности совершения преступления:

Важный аспект уголовной ответственности — понятие неоднократности. Основанием признания преступления совершенным неоднократно может служить наличие вступившего в силу постановления по делу об административном правонарушении, если лицо ранее привлекалось к административной ответственности за аналогичное деяние. Это позволяет квалифицировать последующее преступление как более тяжкое.

Судебная практика:

Судебные разбирательства в налоговой практике часто возникают по процессам исчисления и уплаты акцизов. Например, споры могут касаться обоснованности применения налоговых льгот, правомерности включения тех или иных расходов в расчетную стоимость для адвалорных ставок, а также вопросов, связанных с подтверждением экспорта. В случае уголовных дел, суды рассматривают доказательства незаконного производства, сбыта, хранения немаркированной продукции, а также факты использования поддельных марок. Приговоры по таким делам могут быть суровыми, подчеркивая серьезность государственного подхода к борьбе с нелегальным оборотом подакцизных товаров.

Тенденции, проблемы и рекомендации по совершенствованию акцизного контроля

Основные тенденции развития акцизного налогообложения

Система акцизного налогообложения в Российской Федерации находится в постоянном развитии, адаптируясь к экономическим реалиям, технологическим новшествам и вызовам, связанным с борьбой против теневого рынка. Анализ текущей ситуации позволяет выделить несколько ключевых тенденций, которые определяют вектор развития этой фискальной области.

1. Ежегодная индексация ставок акцизов: Это наиболее очевидная и последовательная тенденция. Государство регулярно пересматривает и повышает ставки акцизов на основные группы подакцизных товаров, такие как алкогольная и спиртосодержащая продукция, сигареты, бензин и дизельное топливо. Как мы уже отмечали, на период с 2025 по 2027 год включительно установлена ежегодная индексация, например, на 4% в 2025 году по сравнению с 2024 годом. Эта мера имеет двойную цель:
   • Фискальная: Обеспечение стабильного роста доходов федерального бюджета, компенсация инфляционных процессов.
   • Регулирующая: Повышение стоимости «вредных» товаров для потребителя, что должно стимулировать сокращение их потребления (например, для табака и алкоголя).
2. Расширение перечня товаров, подлежащих акцизному налогообложению: Законодатель постоянно анализирует рынок на предмет появления новых продуктов, которые могут быть отнесены к подакцизным. Ярким примером является расширение перечня с 1 января 2025 года, которое включило фармацевтическую субстанцию этилового спирта, спиртосодержащие лекарственные средства (по списку Минздрава России), никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания. С 29 ноября 2024 года в список также вошли сахаросодержащие товары, что демонстрирует стремление государства к более широкому охвату налоговой базы, в том числе для регулирования потребления продуктов, влияющих на здоровье населения.
3. Цифровизация акцизов и развитие систем контроля: Это, пожалуй, наиболее значимая и перспективная тенденция. Уход от традиционных бумажных акцизных марок к цифровым аналогам (например, «Цифровой акциз» для табака с 1 сентября 2024 года) и повсеместное внедрение систем отслеживания (ЕГАИС для алкоголя) свидетельствуют о глубокой трансформации методов налогового администрирования. Цели цифровизации:
   • Повышение прозрачности и прослеживаемости: Возможность отслеживать каждую единицу продукции по всей цепочке поставок в режиме реального времени.
   • Борьба с контрафактом и нелегальным оборотом: Цифровые коды сложнее подделать, а их отсутствие или неверное считывание моментально выявляет нелегальный товар.
   • Снижение административной нагрузки: Автоматизация сбора данных и расчетов для ФНС.
   • Увеличение собираемости налогов: Более точное определение налоговой базы и снижение потерь бюджета.
4. Усиление контроля за оборотом этилового спирта и спиртосодержащей продукции: С учетом высокого фискального потенциала и рисков для здоровья, государство постоянно совершенствует механизмы контроля за спиртом, его производством и использованием, включая систему авансовых платежей акциза.

Эти тенденции отражают комплексный подход государства к акцизному налогообложению, направленный на оптимизацию фискальной функции, улучшение регулирующего воздействия и повышение эффективности борьбы с теневым сектором.

Ключевые проблемы акцизного налогообложения и контроля

Несмотря на активное развитие и совершенствование системы акцизного налогообложения и контроля в России, она по-прежнему сталкивается с рядом серьезных проблем, которые требуют системных решений. Эти проблемы оказывают негативное влияние как на государственный бюджет, так и на добросовестных участников рынка.

1. Высокая доля контрафактной продукции на рынке: Это, пожалуй, одна из наиболее острых и хронических проблем.
   • Алкогольная продукция: По данным на декабрь 2022 года, доля нелегального оборота алкоголя на рынке РФ составляла 20-25%. Эксперты Высшей школы экономики в 2021 году оценивали объем нелегального оборота крепкой алкогольной продукции в 27% (около 611 миллионов бутылок). Несмотря на усилия, Росалкогольтабакконтроль в 2024 году изъял 10,5 миллиона литров нелегальной алкогольной продукции, хотя это и на 30% меньше, чем в 2023 году.
   • Табачная продукция: Аналогичная ситуация наблюдается и на рынке табака.
   • Причина: Основная причина высокой доли контрафакта — экономическая выгода. Нелегальные производители уклоняются от уплаты акцизов и других налогов, предлагая продукцию по значительно более низким ценам, что привлекает потребителей.
   • Связь с повышением ставок: Резкое повышение ставок акцизов может стимулировать рост объемов контрафактной продукции. Чем выше налог, тем больше разница в цене между легальным и нелегальным товаром, и тем сильнее стимул для теневых производителей.
2. Дисбаланс ставок акцизов между Российской Федерацией и государствами-членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС): Различия в налоговой политике стран-участниц ЕАЭС создают «серые зоны» и провоцируют использование различных схем ввоза импортируемой алкогольной и табачной продукции. Например, если в одной стране ЕАЭС акциз ниже, товар может быть легально произведен там, а затем контрабандно ввезен в РФ для реализации, где цены выше из-за более высоких акцизов. Это приводит к недополучению доходов российским бюджетом и созданию недобросовестной конкуренции.
3. Отсутствие эффективной системы распределения налогового бремени: Иногда акцизное бремя ложится непропорционально на определенных участников рынка или группы товаров, что может приводить к снижению конкурентоспособности отдельных отраслей.
4. Проблемы с налоговым администрированием: Несмотря на внедрение цифровых систем, сохраняются сложности в администрировании акцизов, особенно в части:
   • Контроля за мелким и подпольным производством: Такие производства часто находятся вне зоны видимости крупных систем контроля.
   • Подтверждения целевого использования льготируемой продукции: Сложности с отслеживанием того, как фактически используется этиловый спирт, предназначенный для производства неподакцизной продукции.
   • Оперативности взаимодействия между различными контролирующими органами: Таможней, ФНС, Росалкогольтабакконтролем и правоохранительными органами.
5. Сокращение производства и трудное финансовое положение предприятий: Высокие акцизы, в сочетании с другими налогами и экономическими трудностями, могут приводить к сокращению объемов легального производства, банкротству предприятий и, как следствие, к уменьшению налоговой базы.
6. Попытки уклонения от уплаты акцизов: Эти попытки проявляются в различных формах, от занижения объемов производства и реализации до использования сложных схем с участием фирм-однодневок и транзитных операций.

Все эти проблемы подчеркивают, что система акцизного налогообложения и контроля в РФ требует постоянной оптимизации и решения актуальных задач, особенно в сфере дальнейшей цифровизации и гармонизации с международными стандартами.

Пути совершенствования и практические рекомендации

Для повышения эффективности системы акцизного налогообложения и контроля в Российской Федерации необходим комплексный подход, затрагивающий как законодательные, так и административные аспекты. Ниже представлены ключевые пути совершенствования и практические рекомендации, направленные на решение выявленных проблем.

1. Усиление контроля в производстве алкогольной продукции и создание условий для достаточной налоговой базы:
   • Модернизация ЕГАИС и «Цифрового акциза»: Продолжение развития и интеграции цифровых систем контроля. Это включает расширение их функционала, повышение надежности и оперативности передачи данных, а также внедрение технологий искусственного интеллекта для выявления аномалий и рисковых операций.
   • Постоянный мониторинг мощностей: Налоговые и контролирующие органы должны иметь актуальную информацию о производственных мощностях предприятий, чтобы сопоставлять их с заявленными объемами производства и потенциальной налоговой базой.
   • Стимулирование легального производства: Создание условий, при которых легальное производство подакцизной продукции будет экономически более привлекательным, чем нелегальное. Это может включать налоговые послабления для инвестиций в модернизацию, снижение административных барьеров.
2. Гармонизация ставок акцизов в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС):
   • Совершенствование применения акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию ЕАЭС: Необходимо стремиться к сближению ставок акцизов между государствами-членами ЕАЭС. Это позволит минимизировать экономические стимулы для «серых» схем импорта/экспорта внутри Союза, когда продукция сначала ввозится в страну с низким акцизом, а затем переправляется в страну с более высоким.
   • Единые правила администрирования: Разработка и внедрение унифицированных правил администрирования акцизов и документооборота для трансграничных операций в ЕАЭС.
3. Государственный контроль с учетом специфики функционирования и фискального характера акцизов:
   • Межведомственное взаимодействие: Углубление сотрудничества между ФНС, таможенными органами, Росалкогольтабакконтролем, Роспотребнадзором и правоохранительными органами. Обмен информацией и совместные рейды позволяют эффективнее выявлять и пресекать незаконный оборот.
   • Обучение и повышение квалификации: Регулярное обучение сотрудников контролирующих органов специфике акцизного законодательства и новым методам контроля.
   • Аналитический подход: Использование современных аналитических инструментов для выявления рисковых налогоплательщиков и операций, прогнозирования объемов нелегального рынка.
4. Практические рекомендации для налогоплательщиков:
   • Строгий раздельный учет производства и реализации товаров, которым предоставляются налоговые льготы: Это фундаментальное требование, позволяющее избежать доначислений. Необходимо внедрять специализированные системы учета, обеспечивающие четкое разграничение операций.
   • Регулярный мониторинг изменений законодательства: Акцизное законодательство динамично меняется. Налогоплательщикам критически важно быть в курсе всех нововведений, особенно касающихся перечня подакцизных товаров, ставок и правил их исчисления.
   • Автоматизация документооборота: Внедрение электронного документооборота и систем управления данными для минимизации ошибок и ускорения процессов.
   • Проведение внутреннего аудита: Регулярная проверка собственной системы учета и документооборота на соответствие требованиям акцизного законодательства.
   • Консультации с экспертами: При возникновении сложных вопросов или при запуске новых видов подакцизной продукции обращаться за консультациями к налоговым юристам и аудиторам.
5. Оптимизация ставок акцизов:
   • Баланс между фискальной функцией и риском контрафакта: При индексации ставок акцизов необходимо тщательно просчитывать потенциальный эффект на рост нелегального рынка. Возможно, более медленный, но стабильный рост ставок будет предпочтительнее резких скачков.

Реализация этих рекомендаций позволит не только увеличить поступления в федеральный бюджет, но и оздоровить рынок подакцизной продукции, создав более прозрачные и справедливые условия для всех участников.

Заключение

Исследование особенностей организации документооборота и налогового контроля при реализации подакцизной продукции в Российской Федерации выявило сложный, динамично развивающийся механизм, играющий ключевую роль как в формировании доходной части федерального бюджета, так и в регулировании социально значимых рынков. Акцизы, будучи федеральным косвенным налогом, регулируются обширной законодательной базой, центром которой является Глава 22 Налогового кодекса РФ, постоянно обновляемая в соответствии с экономическими и социальными приоритетами государства.

В ходе работы были детально рассмотрены теоретические основы акцизного налогообложения, включая понятие и экономическую сущность акцизов, актуальную законодательную базу на 01.11.2025 года, круг налогоплательщиков и объекты налогообложения. Особое внимание было уделено порядку определения налоговой базы, дифференцированному в зависимости от вида товара и операции, а также перечню операций, освобождаемых от акцизов, что позволяет снизить налоговую нагрузку на социально значимые производства и экспорт.

Анализ подакцизных товаров и порядка исчисления акцизов продемонстрировал ежегодное расширение перечня облагаемых товаров (включая нововведения 2025 года для фармацевтической субстанции этилового спирта, никотинового сырья, сахаросодержащих товаров) и последовательную индексацию налоговых ставок. Особо подчеркнута роль авансовых платежей акциза как инструмента предварительного контроля.

Критически важным аспектом является специфика документооборота, который требует строгого учета акцизных марок (и их цифровых аналогов), тщательного оформления авансовых платежей и документов для получения налоговых льгот. Внедрение «Цифрового акциза» для табачной продукции и функционирование ЕГАИС для алкоголя знаменуют собой переход к новым, более эффективным методам контроля.

Исследование форм и методов налогового контроля подтвердило, что традиционные камеральные и выездные проверки дополняются высокотехнологичными системами маркировки и отслеживания, что значительно повышает прозрачность рынка и эффективность борьбы с нелегальным оборотом.

Однако, несмотря на достигнутые успехи, система акцизного налогообложения сталкивается с серьезными проблемами, такими как высокая доля контрафактной продукции, дисбаланс ставок акцизов в ЕАЭС, что стимулирует теневые схемы. В этой связи были предложены практические рекомендации, направленные на дальнейшую цифровизацию, усиление межведомственного взаимодействия, гармонизацию законодательства в рамках ЕАЭС и оптимизацию фискальной нагрузки, с учетом необходимости стимулирования легального производства и строгого раздельного учета.

Таким образом, поставленные цели исследования достигнуты. Работа показала, что корректная организация документооборота и эффективный налоговый контроль в сфере подакцизной продукции имеют колоссальное значение для обеспечения экономической безопасности государства, стабильности бюджетной системы и защиты прав добросовестных участников рынка. Дальнейшее совершенствование этой системы является непрерывным процессом, требующим постоянного внимания и адаптации к меняющимся условиям.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015), с изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015.
2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
3. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов по экон. спец. / И. М. Александров. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и К*, 2010. — 314 с.
4. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения: учеб. пособие. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2012. — 167 с.
5. Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Налоговый контроль // Налоги и финансовое право. 2011. №5. С. 27–66.
6. Горина Г.А. Подакцизная продукция: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2012. — № 5.
7. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие / Л. В. Дуканич. — Ростов-н/Д: Феникс, 2012. — 606 с.
8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 487 с.
9. Задорогин СИ. Правовые проблемы применения механизма реализации подакцизных товаров (работ, услуг) как инструмент оптимизации налогообложения // Право и жизнь. 2010. № 73 (9). 0,7 п.л.
10. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. — М.: Дашков и К*, 2012. — 344 с.
11. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец. / Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 311 с.
12. Налоги и налогообложение в АПК: учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, В. В. Ухоботов, М. Ю. Федотова, О. А. Тагирова. — М.: КолосС, 2013. — 224 с.
13. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 300 с.
14. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2013. — 720 c.
15. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. — М.: Дашков и К, 2013. — 268 c.
16. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Рн/Д: Феникс, 2013. — 398 c.
17. Касьянова, Г.Ю. Торговая деятельность: новые требования и правила, правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2010. — 240 c.
18. Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. — 395 c.
19. В. Путин подписал закон о ставках акцизов на 2025 год // Alta.ru. URL: https://www.alta.ru/news/prezident-rf-vladimir-putin-podpisal-zakon-kotoryy-ustanavlivaet-na-2025-god-stavki-aktsizov-na-podaktsiznye-tovary-s-indeksatsiey-na-4-po-sravneniyu-s-ustanovlennymi-ranee-na-2024-god/ (дата обращения: 01.11.2025).
20. Что относится к подакцизным товарам – перечень 2025? // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/1094037.html (дата обращения: 01.11.2025).
21. Подакцизные товары: перечень 2025 года // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/58380/ (дата обращения: 01.11.2025).
22. Какие изменения по акцизам начнут действовать с 1 января 2025 года // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15136979/ (дата обращения: 01.11.2025).
23. Налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на период с 2025 года по 2027 год включительно // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/d075ec9e884e9c7041a99d63c23c50005d548b26/ (дата обращения: 01.11.2025).
24. Налоговая реформа – 3: повышение акцизов и госпошлин, льготные тарифы страховых взносов для IT-компаний // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1715003/ (дата обращения: 01.11.2025).
25. С 2025 года ставки акцизов на большой ряд товаров повысятся // Profcase.ru. URL: https://profcase.ru/articles/s-2025-goda-stavki-aktsizov-na-bolshoy-ryad-tovarov-povysyatsya (дата обращения: 01.11.2025).
26. Глава 22 НК РФ: Акцизы // PPT.ru. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?code=13&paper=181 (дата обращения: 01.11.2025).
27. Что является объектом налогообложения акцизами? // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_dobavlennuyu_stoimost_nds/chto_ya… (дата обращения: 01.11.2025).
28. Новый перечень подакцизных товаров 2025: изменения // RNK.ru. URL: https://www.rnk.ru/article/219198-perechen-podaktsiznyh-tovarov-v-2025-godu (дата обращения: 01.11.2025).
29. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС — Глава 22. АКЦИЗЫ // Referent.ru. URL: https://www.referent.ru/1/2209 (дата обращения: 01.11.2025).
30. Статья 181 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Подакцизные товары // PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/nk/181 (дата обращения: 01.11.2025).
31. Глава 22. Акцизы // Infobuh.ru. URL: https://www.infobuh.ru/nalogi/glava-22-aktsizy (дата обращения: 01.11.2025).
32. Документы, подтверждающие уплату авансового платежа по акцизам, нужно предоставить в налоговую инспекцию до 18 июля // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1283626/ (дата обращения: 01.11.2025).
33. Административные штрафы за оборот подакцизных товаров без маркировки могут возрасти // Rybinsk.ru. URL: https://rybinsk.ru/news/2018/08/32822/ (дата обращения: 01.11.2025).
34. Объекты налогообложения по акцизам // Spmag.ru. URL: https://spmag.ru/articles/obekty-nalogooblozheniya-po-akcizam (дата обращения: 01.11.2025).
35. Акцизы // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/accise/ (дата обращения: 01.11.2025).
36. НК РФ Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/86435c5c9ce6e902b45e998782a170b62e4fef7f/ (дата обращения: 01.11.2025).
37. НК РФ Глава 22. АКЦИЗЫ // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157d079d8c83508c909c0d165f171120098f993d/ (дата обращения: 01.11.2025).
38. ПРОБЛЕМЫ СИСТЕМЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rossii-i-perspektivy-sovershenstvovaniya (дата обращения: 01.11.2025).
39. Глава 22 «Акцизы» НК РФ // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/doc/10006329/ (дата обращения: 01.11.2025).
40. НК РФ Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/0b7dd7924ef985c490a07e15d2a931a7882208a0/ (дата обращения: 01.11.2025).
41. Статья 205.1. Особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации // Nalogkodeks.ru. URL: https://nalogkodeks.ru/nk-rf-glava-22-aktsizy/statya-205-1-osobennosti-ustanovleniya-ischisleniya-i-uplaty-aktsiza-na-prirodnyy-gaz-v-sluchayah-predusmotrennyh-mezhdunarodnymi-dogovorami-rossiyskoy-federatsii.html (дата обращения: 01.11.2025).
42. НК РФ Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/14a422002e7b8c279a2072f883b102ef709121ec/ (дата обращения: 01.11.2025).
43. Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/doc/10006329/187/ (дата обращения: 01.11.2025).
44. Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/doc/10006329/191/ (дата обращения: 01.11.2025).
45. Статья 184 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации // PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/nk/184 (дата обращения: 01.11.2025).
46. IX. Учет акцизных марок и контроль за их использованием // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39886/a95221b6d173e4a2d8293708e1215b0266e74b97/ (дата обращения: 01.11.2025).
47. Теневой акциз: ответственность за незаконный оборот подакцизных товаров // Medyn.kaluga.gov.ru. URL: https://medyn.kaluga.gov.ru/press_center/news/2025/02/14/tvo-aktsiz-otvetstvennost-za-nezakonnyy-oborot-podaktsiznyh-tovarov (дата обращения: 01.11.2025).
48. НК РФ Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/kodeks/nk/st189.html (дата обращения: 01.11.2025).
49. Основные проблемы акцизного налогообложения и направления совершенствования акциза // Fin-anal.ru. URL: https://fin-anal.ru/article/2016_3_44_2731_glava-1-teoreticheskie-osnovy-aktsiznogo-nalogooblozheniya-1-3-problemy-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rossii-i-puti-ih-resheniya.html (дата обращения: 01.11.2025).
50. Оборот подакцизных товаров: применение штрафных санкций в период карантина // Uteka.ua. URL: https://uteka.ua/publication/buhgalterskij-uche/nalogi/oborot-podakciznyh-tovarov-primenenie-shtrafnyx-sanktsij-v-period-karantina (дата обращения: 01.11.2025).
51. «Акцизное налогообложение: проблемы и направления совершенствования» // Council.gov.ru. URL: https://council.gov.ru/events/roundtables/147608/ (дата обращения: 01.11.2025).
52. Мкртчян С.Н., Амвросова О.Н. ПРОБЛЕМЫ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-effektivnost-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rf (дата обращения: 01.11.2025).
53. Налоговые льготы по акцизам // Spmag.ru. URL: https://spmag.ru/articles/nalogovye-lgoty-po-akcizam (дата обращения: 01.11.2025).
54. Маркировка акцизных товаров // Dt-inter.ru. URL: https://dt-inter.ru/markirovka-aktsiznyh-tovarov/ (дата обращения: 01.11.2025).
55. Проблемы и эффективность акцизного налогообложения в Российской Федерации // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/443/97083/ (дата обращения: 01.11.2025).
56. НК РФ Статья 182. Объект налогообложения // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/115591322047805179a6142750a99264c1e40632/ (дата обращения: 01.11.2025).
57. Приложение 6. Журнал учета и контроля по использованию акцизных марок // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39886/14352a8ddae41639d678d21c5f0a074092490b0e/ (дата обращения: 01.11.2025).
58. Инструкция Госналогслужбы РФ от 22.07.96 N 43 // Normativ.kontur.ru. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=13745 (дата обращения: 01.11.2025).
59. НК РФ Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от …) // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157d079d8c83508c909c0d165f171120098f993d/ (дата обращения: 01.11.2025).
60. Как отразить в учете акцизные марки // Glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22467-kak-otrazit-v-uchete-aktsiznye-marki (дата обращения: 01.11.2025).
61. Чем заменили акцизные и специальные марки на сигареты в 2024 году // Moedelo.org. URL: https://www.moedelo.org/club/statya/chem-zamenili-akciznye-i-specialnye-marki-na-sigarety-v-2024-godu (дата обращения: 01.11.2025).
62. Акцизы. НК РФ. Налоговый кодекс. // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_dobavlennuyu_stoimost_nds/akcizy_nk_rf_nalogovyy_kodeks/ (дата обращения: 01.11.2025).
63. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ О ФАКТИЧЕСКОЙ УПЛАТЕ АКЦИЗОВ В БЮДЖЕТ ГОСУДАРСТВА // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39886/0e1b6f6f212239fc4157a4128dd4f7943d7890f5/ (дата обращения: 01.11.2025).
64. Приложение N 2. Справка о фактической уплате акцизов в бюджет государства — участника таможенного союза по товарам, ввозимым без таможенного оформления // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39886/6763a830026e95d73d9410714ed03b38c234a94a/ (дата обращения: 01.11.2025).