Комплексный анализ учета материально-производственных запасов: от нормативного регулирования до автоматизации и решения актуальных проблем (на основе ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2)

В современном мире, где скорость изменений и конкуренция достигают беспрецедентных уровней, эффективное управление материально-производственными запасами (МПЗ) становится одним из краеугольных камней финансовой устойчивости и операционной деятельности любого предприятия. Запасы, составляющие значительную часть активов компаний в производственном, торговом и сервисном секторах, не просто лежат на складе – они являются живым организмом, требующим постоянного внимания, точного учета и аналитического контроля. От того, насколько грамотно организован учет МПЗ, зависит не только достоверность бухгалтерской отчетности, но и способность предприятия оперативно реагировать на рыночные вызовы, оптимизировать затраты и максимизировать прибыль.

С 1 января 2021 года в России вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который радикально изменил подходы к отражению МПЗ, значительно сблизив российскую учетную практику с международными стандартами. Этот переход не только потребовал от предприятий перестройки учетных систем и внутренних процессов, но и обострил вопросы методологии, автоматизации и внутреннего контроля. В условиях динамично меняющейся нормативно-правовой базы и возрастающей роли информационных технологий, понимание тонкостей учета МПЗ становится критически важным для студентов и аспирантов экономических и финансовых специальностей, будущих специалистов, которым предстоит работать с этими сложными и многогранными активами.

Целью данной работы является всестороннее исследование и анализ учета МПЗ на предприятиях. Мы углубимся в нормативно-правовое регулирование, изучим методики бухгалтерского и налогового учета, рассмотрим влияние автоматизации на этот процесс, а также выявим и предложим пути решения актуальных проблем в данной сфере. Работа структурирована таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждую грань учета МПЗ, начиная с основ регулирования и заканчивая практическими аспектами управления и контроля.

Нормативно-правовое регулирование учета МПЗ в РФ: ФСБУ 5/2019

С 1 января 2021 года ландшафт бухгалтерского учета материально-производственных запасов в России претерпел кардинальные изменения, поскольку именно в этот день вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 года № 180н. Этот документ стал важным этапом в гармонизации российских стандартов с международными, положив конец доминированию ранее действовавшего Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Переход на ФСБУ 5/2019 затронул не только крупные корпорации, но и малый бизнес, требуя пересмотра учетной политики и внутренних регламентов, и что из этого следует? Для многих компаний это означало не просто изменение цифр, а фундаментальную перестройку мышления в отношении управления активами и их реальной стоимости.

Общая характеристика и основные положения ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 принес с собой новое, более широкое определение запасов, которое теперь охватывает не только привычные сырье и материалы, но и ряд других активов, ранее учитывавшихся иначе. Согласно новому стандарту, запасы – это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Это временное ограничение – «не более 12 месяцев» – является одним из ключевых новшеств по сравнению с ПБУ 5/01, где такого ограничения не было, и позволяет более четко разграничивать запасы и основные средства.

Важным расширением состава запасов стало включение в них объектов незавершенного производства (НЗП). Теперь НЗП признается запасом, если оно соответствует критериям, обозначенным в стандарте. Кроме того, ФСБУ 5/2019 впервые явно включает в состав запасов объекты недвижимости, предназначенные для реализации, а также объекты интеллектуальной собственности, также предназначенные для реализации в ходе обычной деятельности организации. Это существенно меняет подходы к учету девелоперских компаний и организаций, занимающихся перепродажей недвижимости или лицензий.

Еще одним существенным изменением является судьба малоценных основных средств (спецпредметов, спецодежды). Если по ПБУ 5/01 они традиционно числились в составе МПЗ, то ФСБУ 5/2019 исключает их из категории запасов. Теперь такие активы могут быть либо признаны в качестве основных средств (если их срок полезного использования превышает 12 месяцев и они соответствуют критериям ФСБУ 6/2020), либо сразу списаны в расходы при приобретении с последующим отражением на забалансовом счете для контроля сохранности. Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка включаются в состав запасов, если они используются в процессе производства или оказания услуг, за исключением тех, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к основным средствам в соответствии с ФСБУ 6/2020 (имеют срок использования более 12 месяцев).

Изменения в оценке МПЗ по ФСБУ 5/2019

Одним из наиболее значимых нововведений ФСБУ 5/2019 стало требование об обесценении МПЗ. Теперь запасы не просто оцениваются по фактической себестоимости в момент приобретения или создания, но и на каждую отчетную дату подлежат оценке по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи.

Чистая стоимость продажи определяется как предполагаемая цена, по которой актив может быть продан в ходе обычной деятельности, за вычетом ожидаемых затрат на завершение производства и затрат на продажу. Если чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости, организация обязана создать резерв под обесценение запасов на сумму этой разницы. Это требование является принципиальным и не подлежит выбору в учетной политике, за исключением случаев, предусмотренных для малых предприятий. Цель такого подхода – не допустить завышения стоимости активов в отчетности, отражая их по реальной, рыночной стоимости, которая может быть получена от их реализации.

Момент списания запасов по ФСБУ 5/2019 происходит одновременно с признанием выручки от продажи либо при выбытии в ситуациях, отличных от продажи (например, порча, недостача), а также при отсутствии экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи.

Порядок перехода на ФСБУ 5/2019

Переход на ФСБУ 5/2019 мог быть осуществлен организацией одним из двух способов: ретроспективно или перспективно. Выбор способа закрепляется в учетной политике и подлежит обязательному раскрытию в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением нового стандарта.

Ретроспективный способ является наиболее трудоемким, поскольку требует корректировки показателей прошлых лет, как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов. При этом пересчитываются сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в отчетности. Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот метод обеспечивает полную сопоставимость отчетности, но требует значительных усилий по пересчету данных.

Перспективный способ, напротив, предполагает применение новых правил только к фактам хозяйственной жизни, которые произойдут после начала применения стандарта (то есть с 1 января 2021 года). Пересчет данных, сформированных ранее, не требуется, что значительно упрощает переход. Однако активы, имеющиеся на балансе на 31 декабря 2020 года, необходимо было классифицировать по новым правилам в январе 2021 года. Этот метод менее затратен, но может снизить сопоставимость данных за предыдущие периоды.

Особенности применения ФСБУ 5/2019 для микропредприятий

ФСБУ 5/2019 предусматривает значительные послабления для организаций, имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (как правило, это микропредприятия). Они могут производить оценку запасов на отчетную дату согласно себестоимости и вправе отказаться от применения отдельных норм ФСБУ 5/2019, закрепив порядок учета в учетной политике. В частности, такие предприятия могут сразу списывать приобретенные ТМЦ на расходы в периоде покупки (п. 2 ФСБУ 5/2019), что существенно упрощает учет и снижает административную нагрузку. Кроме того, они могут отказаться от создания резерва под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019). Это делает учет МПЗ для малого бизнеса более гибким и менее затратным.

Важно отметить, что налоговый учет сырья, материалов, комплектующих, хозинвентаря, спецодежды, спецоснастки и прочих активов не изменился с вступлением в силу ФСБУ 5/2019. Это подтверждается Письмом Минфина России № 03-03-06/1/95824 от 30.10.2020. В налоговом учете материальные расходы определяются в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует, какие затраты относятся к материальным расходам, но не содержит аналогичных ФСБУ 5/2019 норм по составу запасов и их обесценению. Это расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом требует отдельного внимания и корректного применения ПБУ 18/02.

Методики оценки и списания МПЗ в бухгалтерском учете

Процесс учета материально-производственных запасов не ограничивается лишь их признанием по новым правилам. Критически важным этапом является оценка МПЗ как при их поступлении, так и при последующем выбытии (отпуске в производство, продаже), поскольку от выбора метода оценки зависит не только балансовая стоимость запасов, но и величина себестоимости реализованной продукции, а значит, и финансовый результат предприятия. Таким образом, правильный выбор метода оценки способен существенно влиять на прибыль и налогооблагаемую базу компании.

Методы оценки МПЗ при поступлении

Признание МПЗ в учете всегда начинается с определения их фактической себестоимости. Согласно ФСБУ 5/2019, фактическая себестоимость запасов включает все затраты на их приобретение и доведение до текущего состояния и местоположения. Однако новый стандарт внес существенные коррективы в состав этих затрат по сравнению с ПБУ 5/01:

• Скидки, премии от поставщиков: Теперь они прямо уменьшают фактическую себестоимость приобретенных запасов (п. 12 ФСБУ 5/2019). Ранее их учет мог быть вариативным.
• Проценты за рассрочку платежа свыше 12 месяцев: Если запасы приобретаются на условиях отсрочки или рассрочки платежа, и срок между датой исполнения обязательства по оплате и датой фактического расчета составляет более 12 месяцев, то сумма процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, включается в фактическую себестоимость запасов (п. 13 ФСБУ 5/2019). Это приближает учет к принципам МСФО, где дисконтирование является нормой.
• Суммы резерва на утилизацию запасов: Если организация несет обязательства по утилизации запасов после их использования или реализации, то оценочные обязательства по таким затратам также включаются в фактическую себестоимость (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019).
• Суммы резерва на обесценение запасов: Как уже упоминалось, на отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если последняя ниже, формируется резерв под обесценение (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Методы списания МПЗ при выбытии

При отпуске МПЗ в производство, продаже или ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов, разрешенных российским законодательством:

1. По себестоимости каждой единицы. Этот метод применяется для уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь ущерб, например, для предметов искусства, драгоценных камней, редких металлов, или особо крупногабаритных единиц оборудования. Он также используется для учета МПЗ, применяемых организацией в особом порядке (например, радиоактивных материалов), или для оценки иных уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами. Метод эффективен для производства небольших партий дорогостоящих товаров или при выполнении спецзаказов, где важен точный учет затрат по конкретной единице.
2. По средней себестоимости. Является одним из наиболее распространенных методов. Он усредняет стоимость запасов вне зависимости от колебаний цен. Средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
   Этот метод может использоваться в двух вариантах:
   • Взвешенная оценка: расчет средней себестоимости производится периодически (например, раз в месяц, по окончании отчетного периода).
   • Скользящая оценка: расчет средней себестоимости происходит после каждой новой партии поступления запасов.

   Метод средней себестоимости считается наиболее распространенным, поскольку он упрощает учет, особенно при большом объеме номенклатуры запасов, так как не требует поштучного учета каждой партии и нивелирует влияние колебаний цен. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Пример расчета по средней себестоимости (взвешенной):

Предположим, на начало месяца остаток материала А составляет 100 единиц по цене 100 руб./ед. (общая стоимость 10 000 руб.).
В течение месяца поступило:

• Партия 1: 50 единиц по 110 руб./ед. (общая стоимость 5 500 руб.)
• Партия 2: 70 единиц по 105 руб./ед. (общая стоимость 7 350 руб.)

Расчет средней себестоимости:
Общая стоимость к списанию = (100 × 100) + (50 × 110) + (70 × 105) = 10 000 + 5 500 + 7 350 = 22 850 руб.
Общее количество = 100 + 50 + 70 = 220 единиц.
Средняя себестоимость единицы = 22 850 руб. / 220 единиц ≈ 103,86 руб./ед.
Если в течение месяца было списано 150 единиц, то стоимость списания составит: 150 × 103,86 = 15 579 руб.

3. По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО — First In First Out). Этот метод предполагает списание ценностей в той последовательности, в которой они были приобретены, то есть сначала списываются первые по времени поступления партии. ФИФО более точно отражает реальное движение запасов для скоропортящихся товаров. В условиях роста цен он приводит к более низкой себестоимости реализованной продукции и, соответственно, к более высокой прибыли и остаткам запасов на балансе, что может быть выгодно для оценки активов. Метод ФИФО находит применение в промышленных предприятиях, логистических и оптовых компаниях, где важен четкий контроль за сроками годности или партиями.

Пример расчета по ФИФО:

Используем те же данные, что и для средней себестоимости:
На начало месяца: 100 единиц по 100 руб./ед.
Поступление 1: 50 единиц по 110 руб./ед.
Поступление 2: 70 единиц по 105 руб./ед.
Списано 150 единиц.

Списание по ФИФО:

• Сначала списываем 100 единиц из остатка на начало месяца по 100 руб./ед. (100 × 100 = 10 000 руб.).
• Осталось списать 150 − 100 = 50 единиц.
• Списываем 50 единиц из первой поступившей партии по 110 руб./ед. (50 × 110 = 5 500 руб.).

Общая стоимость списания = 10 000 + 5 500 = 15 500 руб.

Важно отметить, что метод ЛИФО (Last In First Out), ранее применявшийся в российской практике, был исключен из налогового учета с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ) и из бухгалтерского учета еще раньше – с 1 января 2008 года (Приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н, внесший изменения в п. 16 ПБУ 5/01). Это стало важным шагом к сближению с МСФО, которые также не допускают применение метода ЛИФО.

Выбор и закрепление методов в учетной политике

Организация самостоятельно выбирает метод списания МПЗ и закрепляет его в своей учетной политике. При этом важно помнить, что для каждой группы (вида) МПЗ в течение отчетного года должен применяться один способ оценки. Это означает, что для сырья можно выбрать ФИФО, а для готовой продукции – среднюю себестоимость, но внутри группы «сырье» нельзя одновременно использовать разные методы. Выбор метода должен быть обоснован экономически и логически. Например, для товаров с ограниченным сроком годности (продукты питания, медикаменты) логичнее использовать ФИФО, чтобы минимизировать риски порчи. Для материалов с относительно стабильными ценами и большим объемом номенклатуры удобнее средняя себестоимость. Выбранный метод не только определяет стоимость активов на балансе и расходов в отчете о финансовых результатах, но и влияет на налогооблагаемую базу, что требует глубокого анализа при формировании учетной политики.

Автоматизация учета МПЗ и роль информационных технологий

В современном бизнесе, где объемы данных растут экспоненциально, а оперативность принятия решений становится конкурентным преимуществом, ручной учет материально-производственных запасов становится неэффективным и чреватым ошибками. Именно здесь на помощь приходят информационные технологии, преобразуя учет МПЗ из трудоемкого процесса в автоматизированную и управляемую систему. Программные продукты, такие как «1С: Бухгалтерия», стали де-факто стандартом для большинства российских предприятий, и трудно представить современную бухгалтерию без их использования.

Обзор функциональных возможностей 1С: Бухгалтерия 8.3 для учета МПЗ

«1С: Бухгалтерия 8.3» предлагает обширный инструментарий для ведения учета МПЗ, обеспечивая прозрачность и точность на всех этапах их жизненного цикла. Основой для учета материальных ценностей является счет 10 «Материалы», который имеет детализированную структуру субсчетов, позволяющую классифицировать запасы по их видам и назначению. Среди наиболее часто используемых субсчетов можно выделить:

• 10.01 «Сырье и материалы»: для основных компонентов производства.
• 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»: для готовых узлов и деталей, приобретаемых на стороне.
• 10.03 «Топливо»: для учета всех видов топлива.
• 10.04 «Тара и тарные материалы»: для упаковки, как возвратной, так и невозвратной.
• 10.05 «Запасные части»: для комплектующих, предназначенных для ремонта и обслуживания оборудования.
• 10.06 «Прочие материалы»: для материалов, не вошедших в другие категории.
• 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»: для материалов, временно выбывших из владения организации.
• 10.08 «Строительные материалы»: для учета материалов, используемых в строительстве.
• 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»: для малоценного инвентаря, ранее часто относимого к МПЗ.
• 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»: для спецодежды и оснастки, ожидающих выдачи.
• 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»: для спецодежды и оснастки, переданных в использование, но еще не списанных.

Программы 1С автоматизируют широкий спектр операций с МПЗ:

• Поступление: оформление приходных ордеров, учет входящих документов от поставщиков, формирование проводок.
• Списание: отпуск материалов в производство, продажа, передача на сторону, автоматическое формирование проводок по списанию стоимости.
• Перемещение: учет перемещений между складами, подразделениями, материально-ответственными лицами.
• Продажа: оформление реализаций товаров и материалов.
• Инвентаризация: проведение инвентаризаций ТМЦ в разрезе складов и материально-ответственных лиц, с автоматическим подсчетом разницы и оформлением документов списания или оприходования излишков.

Система поддерживает два основных способа оценки МПЗ при выбытии: по средней себестоимости и по ФИФО. Метод средней себестоимости проще в реализации, поскольку не требует ведения партионного учета. В то время как ФИФО, для обеспечения точности, требует обязательного ведения детального партионного учета, отслеживая каждую партию поступления.

Помимо этих основных операций, 1С также автоматизирует: управление ассортиментом с учетом характеристик (размеры, цвета, серийные номера, сроки годности), контроль критических остатков, серийный учет товаров, управление запасами и поддержание складского остатка, а также обособленный учет запасов на складах.

Преимущества и проблемы внедрения автоматизированных систем учета МПЗ

Преимущества автоматизации учета МПЗ очевидны:

• Повышение точности и снижение ошибок: Минимизация ручного ввода данных сокращает вероятность арифметических и логических ошибок.
• Оперативность получения информации: Актуальные данные об остатках, движении и стоимости МПЗ доступны в режиме реального времени.
• Улучшение контроля: Система позволяет контролировать товары, снижать потери от хищений, порчи и неэффективного использования, тем самым увеличивая прибыль.
• Оптимизация запасов: Точные данные позволяют принимать более обоснованные решения о закупках, предотвращая дефицит или избыток.
• Соответствие законодательству: Автоматизированные системы своевременно обновляются в соответствии с изменениями нормативно-правовой базы (например, переход на ФСБУ 5/2019).

Однако внедрение и эксплуатация автоматизированных систем учета МПЗ сопряжены с определенными проблемами:

• Сложность настройки для специфических требований: При автоматизации учета МПЗ в 1С проблемы могут возникать, если система не настроена на адресное хранение или если требуется детальный партионный учет для метода ФИФО. Это может усложнять складские операции и требовать более тщательной настройки системы и обучения персонала.
• Качество исходных данных: Автоматизация не решит проблем, связанных с неверным первичным учетом или отсутствием дисциплины ввода данных. «Мусор на входе – мусор на выходе».
• Необходимость организации простого складского учета: В некоторых случаях аналитика по местам хранения предназначена только для количественного учета, а не для стоимостного, что может затруднять комплексный анализ и требовать дополнительных настроек.
• Затраты на внедрение и поддержку: Приобретение программного обеспечения, его настройка, обучение персонала и последующая техническая поддержка требуют финансовых и временных ресурсов.

Интеграция с ERP-системами и предиктивная аналитика

Современные предприятия стремятся к более глубокой интеграции информационных систем. Учет МПЗ в «1С: Бухгалтерии» может быть интегрирован с более комплексными ERP-системами (например, «1С:ERP Управление предприятием»), которые охватывают все аспекты деятельности – от планирования производства и закупок до сбыта и финансового анализа. Такая интеграция позволяет:

• Централизовать данные: Создать единое информационное пространство для всех подразделений.
• Оптимизировать бизнес-процессы: Автоматически передавать информацию между модулями (например, данные о потребности в материалах из производственного планирования напрямую в модуль закупок).
• Использовать предиктивную аналитику: На основе исторических данных о потреблении, сезонности, рыночных трендах прогнозировать будущую потребность в запасах. Это позволяет не только сократить издержки на хранение и избежать дефицита, но и оптимизировать оборачиваемость капитала, повышая экономическую эффективность предприятия.

Таким образом, автоматизация учета МПЗ – это не просто дань моде, а необходимый инструмент для поддержания конкурентоспособности и эффективного управления активами в условиях динамичной экономики.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета МПЗ в РФ

Введение ФСБУ 5/2019 не только изменило правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов, но и значительно увеличило расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Это обстоятельство требует от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания обеих систем и умения корректно отражать возникающие временные разницы, чтобы избежать налоговых рисков и обеспечить достоверность отчетности.

Основные расхождения в методах оценки и формирования себестоимости

Исторически бухгалтерский и налоговый учет МПЗ в России стремились к сближению, особенно в части разрешенных методов списания. Однако ФСБУ 5/2019 вновь расширил спектр различий.

1. Методы оценки МПЗ при выбытии:
   • В налоговом учете, согласно п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ, организация может выбрать один из методов: по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). При этом для целей налогообложения разрешается применять разные методы оценки для различных однородных групп МПЗ, что должно быть отражено в учетной политике.
   • В бухгалтерском учете (ФСБУ 5/2019) также применяются методы по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости и ФИФО. Однако, в отличие от налогового учета, бухгалтерское законодательство предоставляет более четкий порядок их применения и возможность использовать несколько методов для отдельных групп запасов.
   • Исключение ЛИФО: Важно отметить, что метод ЛИФО исключен как из бухгалтерского (с 2008 года), так и из налогового учета (с 2015 года).
2. Состав себестоимости запасов: Это одно из наиболее существенных расхождений после введения ФСБУ 5/2019.
   • По ФСБУ 5/2019 себестоимость запасов теперь включает:
     • Скидки, премии от поставщиков (п. 12 ФСБУ 5/2019): Прямо уменьшают фактическую себестоимость.
     • Проценты за рассрочку платежа свыше 12 месяцев (п. 13 ФСБУ 5/2019): Эти проценты капитализируются в стоимость запасов.
     • Суммы резерва на утилизацию запасов (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019): Оценочные обязательства по будущей утилизации включаются в себестоимость.
     • Суммы резерва на обесценение запасов на отчетную дату (п. 28 ФСБУ 5/2019): Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин – фактической себестоимости или чистой стоимости от продажи, с формированием резерва при обесценении.
   • В налоговом учете эти новые элементы формирования себестоимости запасов, применяемые в бухучете, учесть нельзя. Например, проценты за рассрочку платежа по МПЗ в налоговом учете обычно признаются как внереализационные расходы, а не капитализируются. Резервы под обесценение запасов также не формируются в налоговом учете, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (например, резервы по сомнительным долгам, которые к МПЗ не относятся).

Влияние расхождений на финансовый результат и необходимость применения ПБУ 18/02

Увеличение расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ после введения ФСБУ 5/2019 может усложнить процесс учета и потребовать дополнительных расчетов. Эти различия приводят к возникновению временных разниц, которые оказывают влияние на размер налога на прибыль.

Для корректного отражения таких разниц и их влияния на налоговую базу предприятия обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Например, если в бухгалтерском учете создается резерв под обесценение запасов, что уменьшает балансовую стоимость активов и, соответственно, прибыль, то в налоговом учете такой резерв не признается, и налогооблагаемая прибыль остается выше. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы, которая формирует отложенный налоговый актив (ОНА). ОНА будет погашен в будущих периодах, когда запасы будут реализованы или списаны по стоимости, уже уменьшенной в бухгалтерском учете.
• Аналогично, капитализация процентов за рассрочку в бухгалтерском учете увеличивает стоимость запасов, но в налоговом учете эти проценты признаются расходом сразу. Это создает налогооблагаемую временную разницу, формирующую отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Применение ПБУ 18/02 становится особенно критичным для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности и избежания налоговых рисков.

Особенности налогового учета материальных расходов

Налоговый учет материальных расходов регулируется статьей 254 Налогового кодекса РФ. Эта статья определяет, какие затраты относятся к материальным расходам, но, как уже было отмечено, не содержит аналогичных ФСБУ 5/2019 норм по составу запасов и их обесценению.

К материальным расходам в налоговом учете относятся, в частности, затраты:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также на трансформацию и передачу энергии;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств труда, не являющихся амортизируемым имуществом;
• на ремонт основных средств.

Таким образом, несмотря на схожесть основных методов списания, различия в составе себестоимости и подходах к обесценению делают бухгалтерский и налоговый учет МПЗ двумя отдельными, хоть и взаимосвязанными, системами, требующими внимательного и профессионального подхода.

Малые предприятия, применяющие упрощенный бухучет, имеют право выбора учетной политики, что может сблизить оценку незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции. Микропредприятия, имеющие право на упрощенный бухучет, могут вовсе не применять ФСБУ 5/2019, списывая все запасы на расходы сразу в периоде покупки (п. 2 ФСБУ 5/2019). Малые предприятия могут отказаться от создания резерва под обесценение запасов и оценивать их на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019). Применение упрощенного бухучета позволяет малым предприятиям, в частности, учитывать незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию по сумме прямых затрат или по плановым (нормативным) затратам, а при единичном производстве — по фактическим затратам (п. 27 ФСБУ 5/2019), что делает оценку более гибкой и упрощает сопоставление с налоговым учетом.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» и гармонизация с РСБУ

В глобализированном мире, где капиталы свободно перемещаются через границы, а крупные компании стремятся к прозрачности и сопоставимости своей финансовой отчетности, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) играют ключевую роль. Для учета запасов в рамках МСФО действует стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы», который является эталоном для многих национальных систем учета, включая российскую.

Цели и основные положения МСФО (IAS) 2

Целью МСФО (IAS) 2 «Запасы» является определение порядка учета запасов и суммы затрат, признаваемой в качестве актива. Стандарт был пересмотрен в 2003 году и применяется с 1 января 2005 года, заменив предыдущий IAS 2 Inventories от 1993 года. Пересмотр был частью проекта по улучшению стандартов, направленного на повышение ясности и снижение разнообразия учетной практики, в частности, исключения метода ЛИФО.

Согласно МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
• находящиеся в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Ключевым принципом оценки запасов по МСФО (IAS) 2 является их оценка по наименьшей из двух величин: по себестоимости (cost) или по чистой возможной цене продажи (net realisable value). Этот принцип аналогичен тому, что теперь закреплен в ФСБУ 5/2019, и направлен на предотвращение завышения стоимости активов.

Себестоимость запасов по МСФО (IAS) 2 включает:

• Затраты на приобретение: цена покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
• Затраты на переработку: прямые затраты на труд и другие прямые затраты, а также распределенные постоянные и переменные накладные производственные расходы, понесенные при переработке сырья в готовую продукцию. Распределение постоянных производственных накладных расходов производится на основе нормальной загрузки производственных мощностей. «Нормальная загрузка производственных мощностей» — это объем производства, который, как ожидается, будет достигнут в среднем за ряд периодов или сезонов в нормальных условиях, с учетом потери мощности в результате планового техобслуживания.
• Прочие расходы: связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

МСФО (IAS) 2 содержит указания относительно формул расчета себестоимости, используемых для отнесения затрат на запасы. Допустимые методы расчета себестоимости запасов в МСФО включают ФИФО (First In, First Out) и среднюю себестоимость (Weighted Average Cost). Метод ЛИФО категорически исключен из МСФО, что было одним из основных мотивов для его исключения и из РСБУ. Выбытие запасов по МСФО (IAS) 2 признается как часть себестоимости в отчете о прибылях и убытках в том же периоде, когда признается выручка от их реализации.

Сравнительный анализ МСФО (IAS) 2 и ФСБУ 5/2019

ФСБУ 5/2019 был разработан на основе МСФО (IAS) 2, что значительно сократило различия между принципами формирования информации о материально-производственных запасах по МСФО и РСБУ. Среди ключевых сближений можно выделить:

• Оценка по наименьшей из двух величин: Как МСФО, так и ФСБУ 5/2019 требуют оценивать запасы на отчетную дату по наименьшей из фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (возможной цены реализации).
• Расширение состава запасов: Оба стандарта включают в понятие запасов объекты незавершенного производства, а также недвижимость и интеллектуальную собственность, предназначенные для продажи.
• Исключение ЛИФО: Оба стандарта не допускают применение метода ЛИФО для оценки выбывающих запасов.
• Капитализация процентов: ФСБУ 5/2019, подобно МСФО, требует включать в себестоимость запасов проценты по займам, если они превышают 12 месяцев.
• Учет затрат на утилизацию: Оба стандарта предусматривают включение оценочных обязательств по утилизации в себестоимость запасов.

Несмотря на значительную гармонизацию, некоторые различия между ФСБУ 5/2019 и МСФО (IAS) 2 все еще остаются:

Аспект учета	МСФО (IAS) 2 «Запасы»	ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Определение запасов	Ориентируется на операционный цикл, без ограничения срока использования.	Ограничение срока использования до 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (что короче).
Упрощенный учет	Не содержит прямого аналога правил для микропредприятий, которые могут не применять стандарт.	Предусматривает возможность для микропредприятий не применять стандарт (списание сразу в расходы) и для малых предприятий – отказаться от создания резерва под обесценение и оценивать по фактической себестоимости.
Затраты, не включаемые в себестоимость (потери)	Включает в себестоимость только «нормальные» потери, без детализации «ненадлежащей организации».	Запрещает включать в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) затраты, связанные с ненадлежащей организацией производственного процесса (например, сверхнормативный расход сырья, брак, потери от простоев) (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Справедливая стоимость	Допускает использование справедливой стоимости для запасов, торгуемых на активном рынке, если это соответствует другим МСФО.	Такую возможность предоставляет только для продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах (п. 19 ФСБУ 5/2019).
Раскрытие информации	Требует более детального раскрытия принципов учетной политики, принятых для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости.	Менее детализированные требования к раскрытию в сравнении с МСФО, хотя и значительно расширенные по сравнению с ПБУ 5/01. Например, не требует раскрывать стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости.
Дата вступления в силу	Применяется с 1 января 2005 года.	Применяется с 1 января 2021 года.

Влияние МСФО на учетную политику российских компаний

Внедрение ФСБУ 5/2019, разработанного на основе МСФО (IAS) 2, значительно приблизило российскую учетную практику к международным стандартам. Это имеет несколько важных последствий для российских компаний:

• Повышение прозрачности и инвестиционной привлекательности: Отчетность, составленная по правилам, близким к МСФО, становится более понятной для иностранных инвесторов и кредиторов.
• Упрощение трансформации отчетности: Для компаний, которые готовят отчетность по МСФО параллельно с РСБУ, процесс трансформации значительно упрощается за счет уменьшения количества корректировок.
• Развитие профессиональной экспертизы: Требования нового стандарта стимулируют развитие квалификации российских бухгалтеров и аудиторов в области международных стандартов.

Перспективы дальнейшей гармонизации российской учетной практики с МСФО остаются актуальными. Вероятно, будущие ФСБУ будут продолжать черпать вдохновение из международных стандартов, стремясь к еще большей сопоставимости и прозрачности, что будет способствовать интеграции российского бизнеса в мировую экономику. Однако полный отказ от национальных особенностей и приспособление к специфике российской экономики всегда будут оставаться вызовом.

Типичные проблемы учета МПЗ и эффективные методы их решения

Учет материально-производственных запасов, несмотря на кажущуюся простоту, является одним из наиболее подверженных ошибкам и злоупотреблениям участков бухгалтерского учета. Эти проблемы могут привести не только к искажению финансовой отчетности, но и к существенным финансовым потерям для предприятия. Понимание типичных ошибок и нарушений, а также знание эффективных методов их предотвращения и устранения, имеет первостепенное значение для любого специалиста.

Классификация и документальное оформление МПЗ

Одной из наиболее распространенных групп проблем является неправильная классификация и некорректное документальное оформление МПЗ:

• Ошибки в классификации: Неверное отнесение активов к МПЗ, основным средствам или иным категориям. Например, малоценные объекты, которые по ФСБУ 6/2020 должны быть учтены как основные средства, продолжают числиться на счете 10, или наоборот. Это может искажать как баланс, так и отчет о финансовых результатах, влияя на расчет амортизации и налогооблагаемую базу.
• Некорректное оформление первичных документов: Отсутствие или неверное заполнение приходных ордеров (форма М-4), накладных на отпуск материалов на сторону (форма М-15), требований-накладных (форма М-11), актов на списание. Это может быть связано с элементарной небрежностью, отсутствием унифицированных форм или несоблюдением регламентов.
  • Последствия для налогового учета: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Отсутствие или неверное оформление первичных документов может привести к непризнанию расходов налоговыми органами и, как следствие, к доначислению налога на прибыль, а также штрафам.
• Отсутствие договоров о материальной ответственности с кладовщиками: Это лишает предприятие возможности возместить ущерб в случае недостачи или порчи МПЗ, создавая почву для злоупотреблений.
• Отсутствие аналитического учета движения ТМЦ: Ведение учета только в целом по счету 10, без детализации по складам, материально-ответственным лицам, наименованиям и партиям, делает невозможным эффективный контроль и выявление расхождений.

Ошибки в оценке и обесценении МПЗ

После введения ФСБУ 5/2019 появились новые источники ошибок, связанные с оценкой и обесценением запасов:

• Несоздание резерва под обесценение запасов: Требование о создании резерва под обесценение запасов закреплено в п. 28-31 ФСБУ 5/2019 и является обязательным, а не предметом выбора в учетной политике (за исключением малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет). Отсутствие резерва приводит к завышению стоимости запасов в балансе и искажению финансовой отчетности.
• Проблемы учета потерь (недостача, порча):
  • Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). К таким потерям относятся усушка, выветривание, улетучивание, вымерзание, испарение влаги или отдельных частиц.
  • Технологические потери, обусловленные особенностями производственного цикла или транспортировки, учитываются в полном объеме при экономическом обосновании и документальном подтверждении (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Ошибки возникают, когда потери списываются без должного обоснования или сверх установленных норм.
  • Ошибки также могут возникать при оприходовании материалов, полученных при ликвидации основных средств, если их стоимость неверно оценена.
• Включение бракованной продукции в производственные затраты: Согласно п. 27 ФСБУ 5/2019, затраты, связанные с ненадлежащей организацией производственного процесса (например, сверхнормативный расход сырья, брак), запрещено включать в фактическую себестоимость незавершенного производства. Ранее этот вопрос мог трактоваться иначе, что приводило к завышению себестоимости и, соответственно, занижению прибыли.

Система внутреннего контроля учета МПЗ

Эффективная система внутреннего контроля МПЗ – это комплекс мероприятий и процедур, организованных руководством для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского, оперативного и управленческого учета МПЗ, предотвращения искажений и неправомерных действий, а также принятия обоснованных решений. Ее целью является обеспечение выполнения поставленных задач и достижения цели руководства в области учета движения материальных ценностей.

Конкретными задачами внутреннего контроля являются:

• Проверка документации, оформляющей поступление, движение и выбытие запасов.
• Проверка сводного бухгалтерского учета запасов.
• Установление соответствия расходования запасов установленным нормативам.
• Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, а также расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков.

Организация внутреннего контроля включает субъекты (внутренние аудиторы, ревизионные комиссии), объекты (МПЗ, документы, процессы), виды, формы, методы, принципы, технику и технологию контроля.
Этапы внутреннего контроля:

1. Организационный этап: Оценка задач, достаточности объектов проверки, сбор источников, определение методики и периода контроля.
2. Исследовательский этап: Оценка внутренних нормативных актов, системы документооборота, проверка контрольной среды (разделение обязанностей, авторизация операций).
3. Заключительный этап: Формирование выводов и рекомендаций по результатам проверки; составление акта (отчета) о проведенном контроле; представление результатов контроля руководству организации для принятия управленческих решений; контроль за устранением выявленных нарушений.

Внутренний контроль МПЗ включает физический способ контроля (охрана, ограничение доступа к складам, регулярная и внезапная инвентаризация) и документальный способ (использование документов и записей в компьютерных программах, сверка данных). Эффективная система внутреннего контроля учета МПЗ снижает риски искажения учета и отчетности, помогает обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности, полноту и правильность оценки МПЗ, а также правовую обоснованность операций с ними.

Оптимизация управления запасами с использованием ABC-XYZ анализа

Помимо традиционных методов контроля, современные предприятия активно используют аналитические инструменты для оптимизации управления запасами. Одним из таких инструментов является ABC-XYZ анализ.

• ABC-анализ классифицирует запасы по их значимости (доле в общем объеме продаж, потребления или стоимости) на три категории:
  • Категория А: Наиболее ценные, критически важные запасы, составляющие небольшую долю в номенклатуре, но значительную в стоимости (например, 10-20% позиций дают 70-80% стоимости). Требуют самого жесткого контроля.
  • Категория В: Промежуточные запасы (20-30% позиций дают 10-15% стоимости).
  • Категория С: Наименее ценные, но многочисленные запасы (50-70% позиций дают 5-10% стоимости). Могут контролироваться менее строго.
• XYZ-анализ классифицирует запасы по стабильности спроса (или потребления):
  • Категория X: Запасы со стабильным спросом, легко прогнозируемые.
  • Категория Y: Запасы с колеблющимся спросом, средняя прогнозируемость.
  • Категория Z: Запасы с нерегулярным, трудно прогнозируемым спросом.

Совместное применение ABC-XYZ анализа позволяет выявить малоценные и не пользующиеся спросом запасы, что способствует эффективному управлению. Например:

• AX: Запасы высокой ценности со стабильным спросом – требуют ежедневного контроля, точного планирования закупок.
• CZ: Запасы низкой ценности с нерегулярным спросом – можно заказывать реже и в больших объемах, минимизируя затраты на обработку заказа и хранение.

Применение таких аналитических методов помогает оптимизировать уровни запасов, снизить затраты на хранение (до 15-20% по некоторым оценкам), уменьшить потери от устаревания и порчи, предотвратить дефицит и связанные с ним остановки производства или упущенную выгоду от продаж, а также оптимизировать оборотный капитал. Достаточная обеспеченность материалами и правильное определение потребности в них являются ключевыми для продуктивности деятельности фирмы, повышая ее финансовую устойчивость и конкурентоспособность. Разве не это залог процветания любого предприятия в условиях жесткой конкуренции?

Заключение

В ходе настоящего исследования мы предприняли всесторонний анализ учета материально-производственных запасов (МПЗ), охватывающий как фундаментальные нормативно-правовые основы, так и практические аспекты, включая автоматизацию и решение актуальных проблем.

Мы увидели, как с 1 января 2021 года Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал новой вехой в регулировании учета МПЗ в России, значительно сблизив российскую практику с международными стандартами, в частности, с МСФО (IAS) 2 «Запасы». Введение понятий чистой стоимости продажи, обязательность создания резервов под обесценение, а также расширение состава запасов (включение НЗП, недвижимости и объектов ИС для продажи) кардинально изменили подходы к формированию себестоимости и оценке активов.

Были детально рассмотрены основные методики оценки и списания МПЗ: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и ФИФО. Отмечено окончательное исключение метода ЛИФО из бухгалтерского и налогового учета. Анализ показал, что выбор конкретного метода, закрепленный в учетной политике, имеет далеко идущие последствия для финансового результата предприятия и требует взвешенного подхода.

Значительное внимание было уделено роли информационных технологий и автоматизированных систем, таких как «1С: Бухгалтерия 8.3», в оптимизации учета МПЗ. Автоматизация не только повышает точность и оперативность, но и открывает новые возможности для контроля, управления и интеграции с ERP-системами, а также для применения предиктивной аналитики. В то же время, были выявлены и сложности внедрения, связанные с необходимостью детальной настройки и качеством исходных данных.

Особое внимание уделено сравнительному анализу бухгалтерского и налогового учета МПЗ. Установлено, что ФСБУ 5/2019 привел к увеличению расхождений между этими двумя системами, особенно в части формирования себестоимости (включение скидок, процентов за рассрочку, резервов в бухгалтерском учете, которые не признаются в налоговом). Это подчеркивает критическую важность применения ПБУ 18/02 для корректного отражения временных разниц и их влияния на отложенные налоговые активы и обязательства.

Исследование МСФО (IAS) 2 «Запасы» и его гармонизации с ФСБУ 5/2019 показало значительное сближение российских и международных принципов учета. Однако были выявлены и сохраняющиеся различия, касающиеся определения операционного цикла, упрощенного учета для малых предприятий, учета потерь и применения справедливой стоимости. Понимание этих нюансов важно для компаний, работающих на международном уровне или стремящихся к привлечению внешних инвестиций.

Наконец, мы проанализировали типичные проблемы учета МПЗ, включая ошибки в классификации, некорректное документальное оформление, несоблюдение требований по обесценению и учету потерь. В качестве эффективных методов решения этих проблем предложена комплексная система внутреннего контроля, включающая физические и документальные проверки, а также современные аналитические инструменты, такие как ABC-XYZ анализ, для оптимизации управления запасами.

Таким образом, можно констатировать, что достижение поставленных целей исследования успешно реализовано. Мы подтвердили, что эффективный учет МПЗ – это не просто бухгалтерская функция, а стратегический элемент управления, который напрямую влияет на финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятия. В условиях постоянных изменений законодательства и бурного развития технологий, комплексный подход к учету МПЗ, основанный на глубоких знаниях нормативной базы, возможностях автоматизации и современных аналитических инструментах, является залогом успеха.

Направления для дальнейших исследований могут включать более глубокое изучение влияния цифровизации на управление цепочками поставок и учет МПЗ, разработку детализированных кейс-стади по внедрению ФСБУ 5/2019 в различных отраслях, а также анализ перспектив дальнейшей гармонизации российского и международного учета в контексте новых технологий, таких как блокчейн и искусственный интеллект. Практические рекомендации могут быть направлены на разработку детализированных внутренних регламентов и методик учета МПЗ с учетом специфики конкретных предприятий.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон о бухгалтерском учете.
3. Федеральный закон РФ от 06.08.2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений во 2 часть НК РФ…».
4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
7. Приказ Минфина РФ №147н от 12.12.2005г. «О внесении изменений в ПБУ 6/01».
8. Приказ Минфина РФ от 26.03.2007г. №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
10. МСФО 2.
11. 1С: Консалтинг. Управление предприятием. – М.: 1С-Паблишинг, 2012.
12. Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. – М.: Рид Групп, 2013.
13. Бархатов А.П. Международный учет. — М.: Магистр, 2012.
14. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2013.
15. Бухгалтерский учет — веселая наука. Сборник статей. – М.: Волтерс Клувер, 2012.
16. Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Инфра-М, 2012.
17. Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. – М: Проспект, 2013. 608с.
18. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: Норма, 2012.
19. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Волтерс Клувер, 2013.
20. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012.
21. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях. – М.: Сирин, 2012. 320с.
22. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. — М.: Академия, 2013.
23. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. — М.: Дело, 2013.
24. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. — М.: Бизнес-информ, 2011.
25. Суворова С.П., Ханенко М.Е. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2012.
26. Стуков С.А., Стуков А.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2012.
27. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. — М.: Юнити-Дана, 2013.
28. Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – М: Сирин, 2013.
29. Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 8. – М.: Инфра-М, 2013.
30. Информационно-правовая база «Гарант».
31. Информационно-правовая база «Консультант +».
32. Методы оценки материально-производственных запасов // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/metody_ocenki_materialno_proizvodstvennyh_zapasov/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories) // ade-solutions.ru. URL: https://ade-solutions.ru/msfo/ias-2-zapasy/ (дата обращения: 20.10.2025).
34. Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов // cfin.ru. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/acc_err.shtml (дата обращения: 20.10.2025).
35. Учет материально-производственных запасов по ФСБУ-5/2019 в 2025 году // glb.ru. URL: https://glb.ru/fsbu-5-2019-v-2025-godu-uchetnaya-politika-i-otchetnye-formy/ (дата обращения: 20.10.2025).
36. Внутренний контроль учета материально-производственных запасов // DipMall.ru. URL: https://www.dipmall.ru/referat/vnutrennij-kontrol-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-398335.html (дата обращения: 20.10.2025).
37. К каким различиям в бухгалтерском и налоговом учете привел новый порядок учета запасов? // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/k-kakim-razlichiyam-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete-privel-novyy-poryadok-ucheta-zapasov.html (дата обращения: 20.10.2025).
38. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации по ФСБУ 5/2019 «Запасы» // Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/publikatsii/bukhgalterskiy-uchet-materialno-proizvodstvennykh-zapasov-v-organizatsii-po-fsbu-5-2019-zapasy/ (дата обращения: 20.10.2025).
39. Методы оценки и учета материально-производственных запасов // Современный предприниматель. URL: https://www.salyut.ru/metody-ocenki-i-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 20.10.2025).
40. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128362-mezhdunarodnyi_standart_finansovoi_otchetnosti_ias_2_zapasy (дата обращения: 20.10.2025).
41. Как списывается стоимость материально-производственных запасов? // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/kak_spisyvaetsya_stoimost_materialno_proizvodstvennyh_zapasov/ (дата обращения: 20.10.2025).
42. Сравнительный анализ учета запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ФСБУ 5/2019 // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2607-sravnitelnyj-analiz-ucheta-zapasov-v-sootvetstvii (дата обращения: 20.10.2025).
43. Методы оценки материально-производственных запасов // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22421-metody-otsenki-materialno-proizvodstvennyh-zapasov (дата обращения: 20.10.2025).
44. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудите операций с материально-производственными запасами // ppba.ru. URL: https://www.ppba.ru/auditor/tipichnye-oshibki-i-narusheniya-vyyavlyaemye-pri-audite-operatsij-s-materialno-proizvodstvennymi-zapasami (дата обращения: 20.10.2025).
45. Списание материалов в производство // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/buh/article/2003/11/13/spisanie_materialov_v_proizvodstvo/ (дата обращения: 20.10.2025).
46. МСФО (IAS) 2 Запасы // WA: Финансист. URL: https://www.wa.ru/msfo/ias-2-zapasy/ (дата обращения: 20.10.2025).
47. Способы списания МПЗ в производство // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a27/38473.html (дата обращения: 20.10.2025).
48. Особенности автоматизации учета материально-производственных запасов // profbuh.uz. URL: https://profbuh.uz/osobennosti-avtomatizacii-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/ (дата обращения: 20.10.2025).
49. Самые распространенные ошибки бухгалтеров в учете МПЗ // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/426021/ (дата обращения: 20.10.2025).
50. Как организации перейти на учет запасов по ФСБУ 5/2019 // Локсит. URL: https://loxit.ru/blog/kak-organizatsii-perejti-na-uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019/ (дата обращения: 20.10.2025).
51. Типичные ошибки бухгалтерского учета материально-производственных запасов // elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38221805 (дата обращения: 20.10.2025).
52. Методы списания МПЗ // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/metody-spisaniya-mpz.html (дата обращения: 20.10.2025).
53. Учет, виды и методы оценки материально-производственных запасов // Класс365. URL: https://www.klass365.ru/blog/uchet-vidy-i-metody-ocenki-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/ (дата обращения: 20.10.2025).
54. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: вопросы перехода и сравнение с МСФО (IAS) 2 «Запасы» // ADE Professional Solutions. URL: https://ade-solutions.ru/msfo/fsbu-5-2019-zapasy-voprosy-perekhoda-i-sravnenie-s-msfo-ias-2-zapasy/ (дата обращения: 20.10.2025).
55. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/ (дата обращения: 20.10.2025).
56. Переход на ФСБУ 5/2019 с 2021 года // uchebnik-buhgaltera.ru. URL: https://uchebnik-buhgaltera.ru/perehod-na-fsbu-5-2019-s-2021-goda.html (дата обращения: 20.10.2025).
57. Что не так в новом ФСБУ 5/2019 «Запасы»: пять проблемных ситуаций и их решение // rnk.ru. URL: https://www.rnk.ru/article/402837-chto-ne-tak-v-novom-fsbu-5-2019-zapasy-pyat-problemnyh-situatsiy-i-ih-reshenie (дата обращения: 20.10.2025).
58. ОЦЕНКА И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-i-klassifikatsiya-materialnyh-proizvodstvennyh-zapasov (дата обращения: 20.10.2025).
59. Учет материально производственных запасов // 1с бухгалтерия. URL: https://online.1c.ru/articles/uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/ (дата обращения: 20.10.2025).
60. Учет по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы» // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/34688/ (дата обращения: 20.10.2025).
61. Учет материально-производственных запасов в конфигурации «Бухгалтерский учет» // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/16694/ (дата обращения: 20.10.2025).
62. Учет материально-производственных запасов в 1С: нормативные документы, особенности поступления и выбытия МПЗ, способы бухучета // kleverens.ru. URL: https://www.kleverens.ru/blog/uchet-materialno-proizvodstvennykh-zapasov-v-1s-normativnye-dokumenty-osobennosti-postupleniya-i-vybytiya-mpz-sposoby-bukhucheta/ (дата обращения: 20.10.2025).
63. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-na-predpriyatii (дата обращения: 20.10.2025).
64. Разъяснения по ФСБУ 5/2019 Запасы 2021 с примерами в 1С // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/123011/ (дата обращения: 20.10.2025).
65. Особенности внутреннего контроля материально-производственных запасов // elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48261899 (дата обращения: 20.10.2025).
66. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ: ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРОВЕДЕНИЕ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КОМПАНИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=47481077 (дата обращения: 20.10.2025).
67. МСФО и ФСБУ: сравнение в чью пользу? // ИРСОТ. URL: https://irsot.ru/articles/msfo-i-fsbu-sravnenie-v-chyu-polzu (дата обращения: 20.10.2025).
68. Организация материально-производственных запасов в 1С Бухгалтерия // koderline.ru. URL: https://koderline.ru/articles/organizatsiya-materialno-proizvodstvennykh-zapasov-v-1s-bukhgalteriya/ (дата обращения: 20.10.2025).
69. Чем налоговый учет МПЗ отличается от бухгалтерского? // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=2343204 (дата обращения: 20.10.2025).
70. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ СИСТЕМАХ УЧЕТА // Научный лидер. URL: https://sciencetoday.ru/sborniki/2021/oktyabr/skhodstva-i-razlichiya-ucheta-zapasov-v-rossiyskoy-i-mezhdunarodnoy-sistemakh-ucheta.html (дата обращения: 20.10.2025).
71. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a2/112662.html (дата обращения: 20.10.2025).
72. ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» И МСФО (IAS) 2 «ЗАПАСЫ»: ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ В УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ВОЗМОЖНЫЕ СПОСОБЫ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fsbu-5-2019-zapasy-i-msfo-ias-2-zapasy-problemnye-voprosy-primeneniya-federalnyh-i-mezhdunarodnyh-standartov-v-uchete-materialnyh (дата обращения: 20.10.2025).