Анализ безубыточности деятельности предприятий здравоохранения: теоретические основы, методики расчета и практическое применение

В условиях постоянно растущих расходов на здравоохранение, которые по прогнозам достигнут 6,7 трлн рублей в 2024 году, а в 2025 году составят 1,86 трлн рублей только по федеральному бюджету, перед медицинскими организациями стоит острая задача по обеспечению своей финансовой устойчивости и эффективности. В этом контексте анализ безубыточности становится не просто инструментом управленческого учета, но и критически важным элементом стратегического планирования, позволяющим не только определить минимальный объем услуг, необходимый для покрытия всех затрат, но и выявить потенциальные зоны роста, оптимизировать ценообразование и эффективно распределять ресурсы.

Настоящая курсовая работа посвящена глубокому исследованию концепции безубыточности деятельности предприятия здравоохранения, охватывая ее теоретические основы, методики расчета, факторы влияния и практическое применение в управлении финансовой эффективностью медицинских организаций. Целью работы является всестороннее изучение анализа безубыточности как инструмента повышения финансовой устойчивости и конкурентоспособности в специфической среде здравоохранения. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: раскрыть фундаментальные понятия безубыточности, представить и сравнить основные методы ее расчета, выявить уникальные аспекты и факторы, влияющие на безубыточность медицинских организаций, продемонстрировать практическую значимость анализа для принятия управленческих решений и рассмотреть пути преодоления специфических проблем, а также обосновать значимость анализа безубыточности для повышения финансовой устойчивости и конкурентоспособности. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, переходя от общих теоретических положений к конкретным практическим примерам и рекомендациям.

Теоретические основы концепции безубыточности предприятия

Для эффективного управления любой коммерческой или некоммерческой организацией, включая учреждения здравоохранения, критически важно понимание того момента, когда доходы начинают превышать расходы. Этот порог, известный как точка безубыточности, является краеугольным камнем в системе управленческого учета и финансового анализа. Без четкого представления о его природе и составляющих невозможно принимать обоснованные стратегические решения, которые могли бы обеспечить долгосрочную стабильность.

Понятие и экономическая сущность точки безубыточности

В самом общем смысле, точка безубыточности (также называемая порогом рентабельности, критической точкой или точкой нулевой прибыли) представляет собой объем производства и реализации продукции или услуг, при котором совокупные доходы предприятия ровно равны его совокупным расходам. Иными словами, это тот уровень деятельности, когда прибыль компании равна нулю: нет ни убытков, ни чистой прибыли.

Экономическая сущность точки безубыточности заключается в определении минимально допустимой границы операционной деятельности. Достижение этой точки означает, что предприятие покрывает все свои издержки – как постоянные, так и переменные – за счет выручки от реализации. Если объем продаж превышает точку безубыточности, предприятие входит в «зону прибыли», где каждый дополнительный проданный товар или услуга приносит чистую прибыль. И наоборот, если объем продаж ниже этой критической отметки, организация функционирует в «зоне убытка», что сигнализирует о неэффективности или недостаточном объеме деятельности. Расчет точки безубыточности позволяет не только определить этот критический порог, но и оценить «зону безопасности» – запас прочности, показывающий, насколько текущий объем продаж превышает безубыточный уровень, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Из этого следует, что своевременный расчет и анализ точки безубыточности является прямым индикатором финансового здоровья и потенциала роста организации.

Классификация затрат и их роль в анализе безубыточности

Фундаментом для расчета точки безубыточности является корректная классификация затрат. В управленческом учете все затраты принято делить на две основные категории: постоянные и переменные. Это разделение имеет принципиальное значение, поскольку именно оно позволяет анализировать, как изменение объемов производства или продаж влияет на общие издержки и, соответственно, на прибыль.

Постоянные затраты (fixed costs) – это расходы, которые остаются неизменными или относительно стабильными в пределах определенного диапазона объемов производства или продаж и в течение краткосрочного периода. Их величина не зависит напрямую от количества произведенных единиц или оказанных услуг. Типичные примеры постоянных затрат включают:

• Арендная плата за помещения и оборудование.
• Заработная плата административно-управленческого персонала (директора, бухгалтера, менеджеров), оклады которых не зависят от объема выполненной работы.
• Амортизация основных средств (оборудования, зданий).
• Страховые платежи.
• Расходы на отопление, охрану, уборку.
• Некоторые общехозяйственные расходы, не привязанные к объему.
• Фиксированные затраты на рекламу и продвижение.

Важно отметить, что «постоянные» эти затраты лишь в рамках определенного релевантного диапазона и временного горизонта. В долгосрочной перспективе или при значительном изменении масштабов деятельности они могут измениться.

Переменные затраты (variable costs) – это расходы, величина которых прямо пропорциональна объему производства или продаж. Чем больше продукции производится или услуг оказывается, тем выше общая сумма переменных затрат. Ключевая характеристика – переменные затраты на единицу продукции остаются относительно постоянными. Примеры переменных затрат:

• Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве.
• Заработная плата производственных рабочих или медицинского персонала, оплачиваемая сдельно или зависящая от количества оказанных услуг (например, процент от выручки).
• Расходы на электроэнергию, непосредственно используемую в технологическом процессе.
• Транспортные расходы на доставку готовой продукции или реагентов для лабораторий.
• Комиссионные выплаты агентам при продажах.
• Расходные материалы, непосредственно потребляемые при оказании услуги.

Правильное разделение затрат на постоянные и переменные является критически важным для точности анализа безубыточности. Ошибки в этой классификации могут привести к неверным выводам о финансовой устойчивости и ошибочным управленческим решениям.

Маржинальный доход и его значение

После того как затраты классифицированы, следующим ключевым элементом анализа безубыточности становится маржинальный доход (маржинальная прибыль, вклад на покрытие). Это один из наиболее информативных показателей в управленческом учете, который связывает выручку с переменными затратами.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж (общей или на единицу продукции) и переменными расходами (общими или на единицу продукции). Он показывает, какая часть выручки остается после покрытия всех переменных затрат и может быть направлена на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.

Расчет маржинального дохода:

• Маржинальный доход на единицу продукции (МД_ед):
  МД_ед = Цена за единицу (Ц) — Переменные затраты на единицу (ПЗ_ед)
• Совокупный маржинальный доход (МД_общ):
  МД_общ = Общая выручка (В) — Общие переменные затраты (ПЗ)

В точке безубыточности совокупный маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, поскольку прибыль в этой точке равна нулю. Это означает, что вся сумма, оставшаяся после покрытия переменных затрат, направляется на покрытие фиксированных издержек. Как только постоянные затраты покрыты, каждый дополнительный рубль маржинального дохода становится чистой прибылью. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что высокий маржинальный доход не всегда означает высокую прибыль, если постоянные затраты слишком велики или объем продаж недостаточен.

Важным производным показателем является маржинальный коэффициент (коэффициент маржинального дохода), который представляет собой долю маржинального дохода в выручке. Он показывает, какая часть от каждого рубля выручки остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.

Маржинальный коэффициент = Маржинальный доход / Выручка

Например, если маржинальный коэффициент равен 0,4 (или 40%), это означает, что с каждого заработанного рубля 40 копеек идут на покрытие постоянных затрат и потенциальное получение прибыли, а 60 копеек – на покрытие переменных затрат. Понимание маржинального дохода и коэффициента маржинального дохода позволяет менеджменту оценивать прибыльность отдельных продуктов или услуг, принимать решения о ценообразовании, а также планировать объемы продаж для достижения целевой прибыли.

Методики расчета точки безубыточности

Расчет точки безубыточности – это не просто академическое упражнение, а жизненно важный элемент финансового планирования, позволяющий определить минимально необходимые объемы продаж для покрытия всех издержек. Существует несколько ключевых методов для определения этого критического показателя, каждый из которых имеет свои преимущества и специфику применения, что делает выбор метода важным стратегическим решением.

Аналитический (математический) метод

Аналитический, или математический, метод является наиболее распространенным и точным способом расчета точки безубыточности. Он основан на алгебраических формулах, которые связывают выручку, затраты и прибыль. Расчет может быть выполнен как в натуральном выражении (количестве единиц продукции или услуг), так и в денежном выражении (сумме выручки).

1. Расчет точки безубыточности в натуральном выражении (в единицах продукции):
Эта формула позволяет определить, сколько единиц продукции или услуг необходимо продать, чтобы покрыть все постоянные затраты.

Точка безубыточности (шт.) = Постоянные затраты / (Цена за единицу продукции - Переменные затраты на единицу продукции)

где:

• Постоянные затраты (ПЗ_пост) – общая сумма постоянных затрат.
• Цена за единицу продукции (Ц) – цена реализации одной единицы продукции/услуги.
• Переменные затраты на единицу продукции (ПЗ_ед) – переменные затраты, приходящиеся на одну единицу продукции/услуги.

Пример: Медицинская клиника оказывает услугу «Комплексный осмотр».
Постоянные затраты (аренда, зарплата администраторов) = 500 000 руб./месяц.
Цена одного осмотра (Ц) = 3 000 руб.
Переменные затраты на один осмотр (ПЗ_ед) (расходные материалы, процент врачу) = 1 000 руб.

Точка безубыточности (шт.) = 500 000 руб. / (3 000 руб. — 1 000 руб.) = 500 000 руб. / 2 000 руб. = 250 осмотров.
Это означает, что клинике необходимо провести 250 комплексных осмотров в месяц, чтобы покрыть все свои расходы.

2. Расчет точки безубыточности в денежном выражении (в сумме выручки):
Эта формула показывает, какую минимальную выручку необходимо получить, чтобы выйти на безубыточный уровень.

Выручкабез = Постоянные затраты / Доля маржинальной прибыли в выручке

где:

• Доля маржинальной прибыли в выручке (Маржинальный коэффициент) = (Цена за единицу — Переменные затраты на единицу) / Цена за единицу.

Пример (продолжение):
Маржинальный коэффициент = (3 000 руб. — 1 000 руб.) / 3 000 руб. = 2 000 руб. / 3 000 руб. ≈ 0,667.
Выручка_без = 500 000 руб. / 0,667 ≈ 749 625 руб.
Проверка: 250 осмотров * 3 000 руб./осмотр = 750 000 руб. (небольшая разница из-за округления).

3. Вариация для многономенклатурного производства:
В условиях, когда предприятие производит или оказывает несколько видов услуг с разной маржинальностью, расчет усложняется. Для упрощения можно использовать агрегированный подход, предполагающий сохранение текущей структуры продаж (продуктового микса).

Выручкабез = ПЗпост / (1 - ПЗобщ / Вобщ)

где:

• ПЗ_пост – общая сумма постоянных затрат.
• ПЗ_общ – общая сумма переменных затрат по всем продуктам/услугам.
• В_общ – общая выручка от реализации всех продуктов/услуг.

Этот метод исходит из допущения, что структура продаж (доля каждого продукта/услуги в общем объеме выручки) останется неизменной.

Метод маржинального дохода

Метод маржинального дохода тесно связан с аналитическим, но акцентирует внимание на показателе маржинального дохода как ключевом для покрытия постоянных затрат. Он также позволяет рассчитать точку безубыточности в натуральном и денежном выражении.

1. Расчет точки безубыточности в натуральном выражении:

Точка безубыточности (шт.) = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции

где:

• Маржинальный доход на единицу продукции = Цена за единицу — Переменные затраты на единицу.

Эта формула идентична знаменателю аналитического метода в натуральном выражении и показывает, сколько «маржинального вклада» от каждой единицы нужно собрать, чтобы покрыть постоянные издержки.

2. Расчет точки безубыточности в денежном выражении:

Точка безубыточности (руб.) = Постоянные затраты / Коэффициент маржинального дохода

где:

• Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручка (или Маржинальный доход на единицу / Цена за единицу).

Этот подход подчеркивает роль маржинального дохода как «буфера» для покрытия постоянных затрат, прежде чем начнется формирование прибыли.

Графический метод

Графический метод предоставляет наглядное представление о взаимосвязи затрат, выручки и объемов деятельности. Он особенно полезен для визуализации динамики прибыли и зон безопасности.

Принципы построения графика:

1. Оси координат:
   • По оси абсцисс (горизонтальная) откладывается объем производства или продаж (в единицах или процентах от производственной мощности).
   • По оси ординат (вертикальная) откладывается денежное выражение доходов и расходов (в рублях).
2. Построение прямых:
   • Прямая постоянных затрат (ПЗ_пост): Проводится параллельно оси абсцисс, так как эти затраты не зависят от объема производства.
   • Прямая переменных затрат (ПЗ_пер): Начинается из начала координат (при нулевом объеме переменные затраты равны нулю) и возрастает пропорционально объему.
   • Прямая общих затрат (ОЗ): Начинается от точки пересечения постоянных затрат с осью ординат (поскольку при нулевом объеме общие затраты равны постоянным) и идет параллельно прямой переменных затрат. ОЗ = ПЗ_пост + ПЗ_пер.
   • Прямая выручки (В): Начинается из начала координат (при нулевом объеме выручка равна нулю) и возрастает пропорционально объему продаж (Цена * Объем).
3. Определение точки безубыточности:
   Точка пересечения прямой общих затрат (ОЗ) и прямой выручки (В) является точкой безубыточности. В этой точке доходы равны расходам, а прибыль равна нулю.
4. Зоны прибыли и убытка:
   • Область на графике, расположенная до точки безубыточности, является зоной убытка, так как общие затраты превышают выручку.
   • Область после точки безубыточности – это зона прибыли, где выручка превышает общие затраты.

Наглядность: Графический метод позволяет быстро оценить, как изменение любого из параметров (цены, постоянных или переменных затрат) влияет на точку безубыточности и размер прибыли. Он также дает визуальное представление о «запасе финансовой прочности» (или «зоне безопасности») – разнице между фактическим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности.

Сравнительный анализ методов и их ограничения

Каждый из рассмотренных методов имеет свои сильные и слабые стороны, что определяет их целесообразность в различных ситуациях.

Преимущества:

• Аналитический (математический) метод: Обеспечивает высокую точность расчетов, позволяет быстро получить конкретные числовые значения. Идеален для детального количественного анализа и планирования.
• Метод маржинального дохода: Удобен для оперативного анализа, так как фокусируется на ключевом показателе – маржинальном доходе, который является основой для принятия решений о ценообразовании и ассортименте.
• Графический метод: Максимально нагляден, позволяет визуально оценить взаимосвязи и влияние изменений на финансовое состояние. Особенно полезен для презентаций и объяснения концепции безубыточности нефинансовым специалистам.

Недостатки и ограничения:
Все методы анализа безубыточности базируются на ряде упрощающих допущений, которые могут не соответствовать реальной экономической ситуации:

1. Линейная зависимость: Предполагается, что выручка и переменные затраты изменяются линейно с изменением объема. В реальности это не всегда так – скидки за объем, изменение эффективности производства, ступенчатые переменные затраты (например, при покупке нового оборудования) могут нарушать эту линейность.
2. Постоянство цен и затрат: Допущение о неизменности цены реализации на всем диапазоне объемов и постоянстве удельных переменных затрат, а также общей суммы постоянных затрат. В реальной жизни цены могут меняться в зависимости от рынка, а постоянные затраты могут возрастать при расширении производства.
3. Неизменность ассортимента: При анализе многономенклатурного производства предполагается, что структура продаж (продуктовый микс) остается постоянной. Изменение доли одного продукта в общей выручке может значительно повлиять на совокупную точку безубыточности.
4. Равенство объемов производства и продаж: Предполагается, что весь произведенный объем продукции сразу же реализуется, что не всегда соответствует действительности (например, при наличии запасов готовой продукции).
5. Однопродуктовое допущение: Классические формулы наиболее точны для предприятий, производящих один вид продукции. Для многопродуктовых компаний требуется либо агрегированный подход, либо расчет точки безубыточности для каждого продукта, что усложняет анализ.

Несмотря на эти ограничения, анализ безубыточности остается мощным инструментом управленческого учета. Осознание его допущений позволяет корректировать результаты и использовать метод как отправную точку для более глубокого и комплексного финансового анализа. Регулярный пересчет точки безубыточности при изменении цен, затрат или структуры ассортимента позволяет поддерживать актуальность этого показателя.

Особенности применения анализа безубыточности в здравоохранении

Применение универсальных экономических концепций, таких как анализ безубыточности, в специфических отраслях всегда требует адаптации. Здравоохранение, с его социальной значимостью, сложной структурой финансирования и многопрофильностью услуг, не является исключением. Понимание этих особенностей критически важно для корректного и эффективного использования инструмента безубыточности в медицинских организациях.

Специфика классификации и распределения затрат в медицинских учреждениях

Управление затратами в медицинских учреждениях является краеугольным камнем системы управленческого учета. Себестоимость медицинской услуги, представляющая собой сумму всех затрат, понесенных на ее оказание, становится одной из главных характеристик для оценки эффективности деятельности. Однако процесс классификации и распределения этих затрат в здравоохранении имеет свои уникальные черты.

Затраты в медицинских учреждениях традиционно классифицируются по двум основным критериям:

1. По экономическим элементам: Это общепринятая бухгалтерская классификация, включающая:
   • Расходы на оплату труда (заработная плата медицинского, административного и вспомогательного персонала).
   • Начисления на оплату труда (страховые взносы).
   • Прямые материальные затраты (лекарственные средства, расходные материалы, перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь, медицинский инструментарий, реактивы).
   • Амортизация.
   • Прочие затраты (коммунальные услуги, услуги связи, транспортные услуги, аренда, услуги сторонних организаций).
2. По статьям калькуляции: Эта классификация более ориентирована на формирование себестоимости конкретной услуги или подразделения и включает как прямые, так и косвенные (накладные) расходы.

Особую сложность в здравоохранении представляет **распределение затрат**. В отличие от производственного предприятия, где часто можно четко привязать материалы и труд к конкретной единице продукции, в медицинских организациях, особенно многопрофильных, многие затраты носят общий характер и требуют тщательного распределения:

• Прямые затраты – это расходы, которые можно напрямую отнести на конкретную медицинскую услугу или подразделение (например, стоимость лекарства, введенного пациенту, зарплата врача, непосредственно оказывающего услугу).
• Накладные (косвенные) расходы – это все виды расходов, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на конкретную услугу. К ним относятся:
  • Заработная плата административно-управленческого персонала (главный врач, бухгалтерия, отдел кадров).
  • Аренда общих помещений (холлы, коридоры).
  • Коммунальные услуги для всей клиники.
  • Канцелярские и хозяйственные расходы.
  • Амортизация немедицинского оборудования (компьютеры администраторов).
  • Затраты на содержание зданий и сооружений.

Распределение накладных расходов по объектам калькулирования (подразделениям, видам услуг, источникам финансирования) является специфическим и требует детализации. Методические рекомендации, утверждаемые совместными приказами Минздрава и ТФОМС субъектов РФ, часто предписывают применение различных баз для распределения косвенных расходов, например:

• Пропорционально фонду оплаты труда основного персонала: Часто используется для распределения общехозяйственных расходов.
• Пропорционально общей сумме затрат: Применяется для распределения некоторых административных расходов.
• Пропорционально занимаемым площадям: Актуально для коммунальных услуг, аренды, уборки.

Выбор базы для распределения косвенных затрат осуществляется медицинской организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике. Некорректное распределение может исказить реальную себестоимость услуг и, как следствие, привести к ошибочным выводам при анализе безубыточности. Что из этого следует? То, что без адекватной методики распределения затрат, точность любого финансового анализа в медицине остается под вопросом, а управленческие решения могут быть неоптимальными.

Влияние источников финансирования и ценообразования

Специфика здравоохранения в России заключается в многоканальном финансировании, что оказывает существенное влияние на структуру доходов и, соответственно, на точку безубыточности медицинских организаций. Основными источниками являются:

1. Бюджетные средства: Финансирование государственных и муниципальных учреждений, часто в рамках государственного задания.
2. Средства обязательного медицинского страхования (ОМС): Основной источник финансирования для большинства медицинских организаций, оказывающих бесплатную медицинскую помощь населению.
3. Платные услуги: Средства, полученные от населения и юридических лиц за медицинские услуги, не входящие в программу госгарантий или оказываемые сверх нее.
4. Средства добровольного медицинского страхования (ДМС): Финансирование от страховых компаний.

Каждый из этих источников имеет свои особенности ценообразования и регулирования, что напрямую влияет на расчет безубыточности.

• Тарифы на медицинские услуги в рамках ОМС устанавливаются на региональном уровне Тарифными соглашениями, часто исходя из медико-экономических стандартов (МЭС) за законченный случай лечения (например, конкретное заболевание, а не отдельные процедуры). Это означает, что доход за единицу услуги фиксирован и ограничен, что требует от медицинской организации крайне эффективного управления затратами для достижения безубыточности. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» является ключевым регулятором. Структура тарифов ОМС строго определена и включает:
  • Заработную плату и начисления на нее.
  • Приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря.
  • Оплату лабораторных и инструментальных исследований, проводимых сторонними учреждениями.
  • Коммунальные услуги, услуги связи, транспортные услуги.
  • Расходы на приобретение основных средств (оборудование до 100 тыс. рублей, или до 1 млн рублей для медицинских изделий в определенных случаях).

  При наличии нескольких источников финансирования, недопустимо возмещение определенных видов затрат исключительно за счет средств ОМС, что требует их пропорционального распределения между всеми источниками.

• Платные услуги предоставляют организации большую гибкость в ценообразовании, которое может формироваться на основе рыночных факторов, конкурентной среды и уровня спроса. Это позволяет учреждениям частично компенсировать ограничения, накладываемые тарифами ОМС, и использовать доходы от платных услуг для покрытия постоянных затрат. В 2023 году объем платных медицинских услуг в России достиг 1,36 трлн рублей, что подчеркивает их растущую значимость.

Баланс доходов и расходов по всем источникам финансирования является основным условием и целью финансовой устойчивости учреждений здравоохранения. Анализ безубыточности должен учитывать совокупный доход от всех источников, а также особенности распределения затрат между ними.

Внутренние и внешние факторы, влияющие на безубыточность медицинских организаций

Безубыточность медицинских организаций подвержена влиянию множества факторов, как внутренних, так и внешних, которые могут существенно изменять порог рентабельности.

Внутренние факторы:

1. Структура затрат: Соотношение постоянных и переменных затрат является ключевым. Чем выше доля постоянных затрат, тем выше точка безубыточности, и тем больше услуг необходимо оказать для ее достижения. Однако после прохождения этой точки, высокая доля постоянных затрат обеспечивает более быстрый рост прибыли (эффект операционного рычага).
2. Эффективность использования ресурсов: Оптимизация использования оборудования, персонала, площадей напрямую влияет на переменные затраты на единицу услуги и, как следствие, на точку безубыточности. Снижение переменных затрат (например, за счет более выгодных закупок расходных материалов) может значительно снизить порог рентабельности.
3. Ассортимент предоставляемых услуг: В многопрофильных клиниках прибыльность сильно зависит от продуктового микса. Услуги с высокой маржинальностью могут субсидировать менее прибыльные, но социально значимые направления. Оптимизация ассортимента для включения более востребованных и доходных услуг способствует снижению общей точки безубыточности.
4. Уровень цен на услуги: Прямое влияние на выручку и маржинальный доход. Повышение цен (в рамках рыночных реалий и регулирования ОМС) снижает количество услуг, необходимых для достижения безубыточности.
5. Объем реализации услуг: Фактический объем оказанных услуг напрямую определяет, достигнута ли точка безубыточности. Увеличение объема продаж при прочих равных условиях ведет к росту прибыли после прохождения порога безубыточности.

Внешние факторы:

1. Экономические изменения: Инфляция, рост стоимости энергоресурсов, расходных материалов, оборудования напрямую увеличивают как постоянные, так и переменные затраты, повышая точку безубыточности. Экономический спад может привести к снижению платежеспособного спроса на платные услуги.
2. Законодательные и нормативные акты: Регулирование финансовой деятельности и ценообразования в здравоохранении РФ оказывает колоссальное влияние. Ключевые документы:
   • Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
   • Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
   • Методические рекомендации по распределению затрат медицинских организаций (утверждаемые Минздравом и ТФОМС субъектов РФ).

   Изменения в этих актах (например, в тарифах ОМС, требованиях к оснащению, стандартах оказания помощи) могут существенно изменить структуру доходов и расходов.

3. Санкционное давление и последствия пандемии COVID-19: Эти факторы оказывают прямое влияние на доступность и стоимость импортных лекарств, оборудования, реагентов, что приводит к росту затрат. Пандемия также изменила структуру спроса на медицинские услуги, увеличив потребность в одних (инфекционные заболевания) и снизив в других (плановые операции, профилактические осмотры).
4. Демографические изменения и ожидания потребителей: Старение населения, рост хронических заболеваний увеличивают общую потребность в медицинских услугах. Одновременно растут требования к качеству, комфорту и технологическому уровню, что часто сопряжено с дополнительными инвестициями и затратами.

Понимание этих внутренних и внешних факторов позволяет медицинским организациям не только рассчитывать точку безубыточности, но и активно управлять ею, разрабатывая стратегии по оптимизации затрат, диверсификации источников доходов и адаптации к изменяющимся условиям внешней среды.

Практическое применение и проблемы анализа безубыточности в управлении медицинскими организациями

Анализ безубыточности, выйдя за рамки чисто теоретических выкладок, становится мощным практическим инструментом, интегрируемым в повседневное управление медицинскими организациями. Однако его применение в столь сложной и многогранной сфере не обходится без специфических проблем, требующих взвешенных решений.

Роль анализа безубыточности в бюджетировании, планировании и принятии решений

Расчет точки безубыточности является отправной точкой для целого ряда управленческих решений и процессов в медицинской организации:

1. Оценка оптимальной стоимости услуг и ценообразование: Зная себестоимость услуги и необходимый объем продаж для безубыточности, руководство может устанавливать адекватные цены на платные услуги, учитывая конкурентную среду и платежеспособность пациентов, а также оценивать достаточность тарифов ОМС.
2. Расчет окупаемости новых проектов и инвестиций: При планировании открытия нового отделения, покупки дорогостоящего оборудования или запуска новой услуги анализ безубыточности позволяет определить, какой объем услуг необходимо оказать, чтобы окупить первоначальные вложения и текущие расходы. Это помогает инвесторам оценить привлекательность вложений, а руководству — целесообразность проекта.
3. Выявление проблем в процессе оказания услуг: Если фактический объем продаж значительно ниже точки безубыточности, это может сигнализировать о проблемах в маркетинге, качестве услуг, операционной эффективности или неадекватном ценообразовании.
4. Анализ финансового состояния и прогнозирование: Регулярный анализ безубыточности позволяет оценить запас финансовой прочности, то есть, насколько текущие доходы превышают точку безубыточности. Это дает возможность прогнозировать влияние изменений цен, объема услуг или расходов на общую выручку и прибыль.
5. Бюджетирование и планирование: Интеграция анализа безубыточности в процессы бюджетирования помогает установить реалистичные цели по объему услуг, разработать стратегии для достижения целевой прибыли и определить ключевые показатели эффективности (KPI) для руководителей подразделений. Разделение затрат на постоянные и переменные в управленческом учете позволяет более точно прогнозировать расходы и определять себестоимость услуг, что является основой для формирования бюджетов.

Таким образом, анализ безубыточности – это не только инструмент диагностики, но и мощный рычаг для проактивного управления финансовой эффективностью.

Проблемы учета многопрофильности и распределения косвенных затрат

Одной из наиболее сложных проблем при расчете точки безубыточности в здравоохранении является **многопрофильность** медицинских организаций. Клиники часто предоставляют десятки, а то и сотни различных услуг, от простой консультации до высокотехнологичной операции. Каждая услуга имеет свою структуру затрат, цену и маржинальность. Может ли организация эффективно управлять своей деятельностью, если не учтет эти различия?

Основная трудность заключается в **распределении косвенных (накладных) затрат**. Заработная плата административного персонала, аренда, коммунальные услуги, амортизация общеклинического оборудования – все это расходы, которые невозможно однозначно отнести к конкретной услуге или даже к конкретному отделению. Некорректное распределение этих затрат может привести к искажению реальной себестоимости услуг и, как следствие, к неверному определению точки безубыточности для каждого направления.

Пути решения:

1. Детальная классификация и распределение затрат по объектам калькулирования: Необходимо разработать внутренние методики, закрепленные в учетной политике, по отнесению косвенных расходов. Общепринятые методы включают:
   • Пропорциональное отнесение к фонду оплаты труда основного персонала: Этот метод предполагает, что чем выше фонд оплаты труда в подразделении (т.е., чем больше квалифицированных специалистов и интенсивнее их работа), тем большую долю общеклинических расходов оно должно покрывать.
   • Пропорционально общей сумме прямых затрат: Косвенные расходы распределяются пропорционально сумме всех прямых затрат, понесенных на оказание услуг в каждом подразделении.
   • Пропорционально занимаемым площадям: Применяется для распределения коммунальных услуг, арендной платы, расходов на уборку и охрану.
   • Метод ABC (Activity Based Costing – функционально-стоимостной анализ): Более сложный, но точный метод, при котором затраты распределяются на основе потребления ресурсов конкретными видами деятельности или услугами.
2. Сегментация анализа: Для многопрофильных организаций целесообразно проводить анализ безубыточности не только для всей клиники, но и для каждого крупного отделения или даже для групп однотипных услуг, используя при этом адекватные базы распределения косвенных затрат.
3. Использование программных решений: Автоматизированные системы управленческого учета и бюджетирования могут значительно упростить и повысить точность распределения затрат, особенно при большом объеме данных.

Учет сезонности спроса на медицинские услуги

Сезонность спроса является еще одной специфической проблемой для многих медицинских организаций. Например, услуги, связанные с ОРВИ и гриппом, демонстрируют рост в холодное время года; травматологические и дерматологические услуги, а также лечение клещевых инфекций – летом; услуги по лечению аллергии – весной и летом; услуги кардиологов – зимой; эстетические медицинские услуги – перед летним сезоном. Эти колебания могут существенно влиять на объемы выручки и, следовательно, на расчет безубыточности.

Пути решения:

1. Анализ за разные периоды: Вместо годового расчета безубыточности целесообразно проводить его поквартально или помесячно, чтобы учитывать сезонные изменения в спросе и структуре затрат.
2. Использование усредненных данных с поправкой на сезонные коэффициенты: Можно рассчитать среднегодовой объем услуг и скорректировать его на сезонные коэффициенты для каждого периода, чтобы получить более реалистичные плановые показатели.
3. Разработка сезонных маркетинговых стратегий: Для сглаживания сезонных колебаний можно активно продвигать «несезонные» услуги или предлагать специальные акции в периоды спада спроса.

Особенности выполнения государственного задания и финансирования по ОМС

Выполнение государственного задания (для государственных и муниципальных учреждений) и финансирование по ОМС (для большинства медицинских организаций) вносят существенные коррективы в анализ безубыточности.

• Госзадание: Доходы от госзадания часто носят фиксированный характер и не всегда покрывают все фактические затраты. При расчете безубыточности их следует учитывать как базовую, гарантированную часть выручки.
• Финансирование по ОМС: Здесь существуют строгие правила:
  • Тарифы: Тарифы на медицинскую помощь в системе ОМС устанавливаются региональными Тарифными соглашениями, часто исходя из медико-экономических стандартов за законченный случай лечения. Это означает, что медицинская организация получает фиксированный доход за оказание определенного объема помощи, независимо от фактических затрат, если они превышают тариф.
  • Ограниченный перечень услуг: Полис ОМС покрывает строго определенные виды медицинской помощи (первичная, специализированная, высокотехнологичная, скорая), исключая многие дорогостоящие или эстетические услуги (косметология, имплантация зубов, палаты повышенной комфортности).
  • Требование к эффективному управлению затратами: В условиях фиксированных тарифов ОМС медицинская организация должна предельно эффективно управлять своими затратами, чтобы достичь безубыточности.
  • Распределение затрат между источниками: При наличии нескольких источников финансирования (ОМС, платные услуги, бюджет) недопустимо возмещение определенных видов затрат исключительно за счет средств ОМС. Это требует пропорционального распределения затрат по всем источникам, что усложняет расчет безубыточности для каждого направления.

Пути решения:

1. Раздельный учет: Максимально детализированный раздельный учет доходов и расходов по каждому источнику финансирования (ОМС, платные услуги, госзадание).
2. Анализ безубыточности по сегментам: Проведение анализа безубыточности для каждого сегмента (например, отдельно для ОМС-услуг и платных услуг), с учетом специфики формирования доходов и распределения затрат.
3. Оптимизация затрат: Постоянный поиск путей снижения переменных и постоянных затрат в рамках требований ОМС и госзадания.

Сложности разделения затрат и пути их решения

Как было отмечено, в здравоохранении некоторые затраты имеют смешанный характер, что затрудняет их однозначное отнесение к постоянным или переменным. Например, затраты на электроэнергию и водоснабжение, хотя и являются основными, часто относятся к косвенным и требуют распределения, если нет индивидуальных счетчиков в каждом кабинете. Некоторые затраты на содержание общих помещений и административно-хозяйственные нужды могут быть полупеременными, имея как фиксированную, так и объемно-зависимую часть.

Пути решения:

1. Разработка четких внутренних методик классификации: Медицинская организация должна разработать и утвердить внутренние правила, которые четко определяют, какие затраты относятся к постоянным, какие – к переменным, а какие – к полупеременным (и как их разделить на компоненты).
2. Использование статистических методов: Для разделения полупеременных затрат можно применять статистические методы, такие как метод высшей-низшей точки или регрессионный анализ, анализируя исторические данные об объеме производства/услуг и соответствующих затратах.
3. Опыт других компаний и отраслевые бенчмарки: Изучение опыта других медицинских организаций и отраслевых стандартов может помочь в классификации и распределении сложных затрат.

Актуализация данных в условиях изменяющихся цен и затрат

Классический анализ безубыточности основан на допущении о неизменности цен и затрат. Однако в реальной экономике, особенно в условиях инфляции, роста стоимости медикаментов и расходных материалов, а также изменений в тарифах ОМС, это допущение редко соответствует действительности. Например, средняя стоимость медицинской услуги в России увеличилась на 15% за последний год (по состоянию на 24.10.2025).

Важность регулярного пересчета:
Для сохранения актуальности и полезности анализа безубыточности необходимо проводить его регулярно – ежемесячно, ежеквартально или при каждом значительном изменении ключевых параметров (цены, стоимости ресурсов, структуры затрат). Что из этого следует для управленцев? Что без постоянного мониторинга и актуализации данных, принимаемые решения могут быть основаны на устаревшей информации, что чревато финансовыми потерями.

Автоматизация расчетов: Для компаний с большим ассортиментом услуг и сложной структурой затрат ручной пересчет становится трудоемким. Использование электронных таблиц (например, Excel) с настроенными формулами или специализированных программных комплексов управленческого учета позволяет автоматизировать процесс, оперативно получая актуальные данные о точке безубыточности и ее изменении.

Таким образом, анализ безубыточности, хотя и требует адаптации к уникальным условиям здравоохранения, остается незаменимым инструментом для повышения прозрачности, эффективности и финансовой устойчивости медицинских организаций.

Финансовая устойчивость и перспективы анализа безубыточности в здравоохранении

В современном мире, где экономические вызовы переплетаются с постоянно растущими потребностями населения в качественных медицинских услугах, финансовая устойчивость организаций здравоохранения становится индикатором здоровья всей системы. Анализ безубыточности, изначально разработанный для коммерческого сектора, приобретает особое значение в этой социально ориентированной, но требующей эффективного управления отрасли.

Взаимосвязь анализа безубыточности и финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость организаций здравоохранения – это способность своевременно и в полном объеме выполнять свои финансовые обязательства, поддерживать оптимальный баланс доходов и расходов, а также сохранять независимость от внешних источников финансирования. Она является ключевым условием для непрерывного функционирования и развития медицинского учреждения.

Анализ безубыточности является фундаментальным инструментом для достижения этой устойчивости. Как же они взаимосвязаны?

• Определение минимального уровня деятельности: Знание точки безубыточности позволяет руководству точно определить, какой объем услуг необходимо оказать, чтобы покрыть все операционные расходы. Это минимальный «порог выживания», ниже которого деятельность становится убыточной и ведет к подрыву финансовой устойчивости.
• Планирование прибыли и запаса прочности: Превышение точки безубыточности означает начало получения прибыли, которая является источником развития, инвестиций и формирования резервов. Чем дальше фактический объем продаж от точки безубыточности (т.е., чем больше запас финансовой прочности), тем выше финансовая устойчивость организации к неблагоприятным изменениям внешней среды (например, снижению спроса, росту цен на ресурсы).
• Оптимизация структуры затрат: Анализ безубыточности побуждает к глубокому изучению структуры затрат. Понимание соотношения постоянных и переменных издержек позволяет принимать решения об их оптимизации, что напрямую влияет на точку безубыточности и, как следствие, на стабильность финансового положения. Эффективное расходование имеющихся средств и оптимизация расходов являются ключевыми аспектами повышения финансовой устойчивости.
• Обоснование управленческих решений: Любое стратегическое решение – от ввода новой услуги до изменения ценовой политики – может быть проанализировано с точки зрения его влияния на точку безубыточности. Это позволяет минимизировать риски и принимать решения, способствующие укреплению финансовой устойчивости.

Таким образом, анализ безубыточности не просто показывает текущее положение дел, но и служит навигатором, помогающим медицинской организации выстроить путь к стабильному и прибыльному функционированию.

Современные тенденции и прогнозы в финансировании здравоохранения

Российское здравоохранение демонстрирует устойчивый рост расходов, что делает вопросы финансового управления и, в частности, анализа безубыточности, исключительно актуальными. Рассмотрим ключевые тенденции:

• Общий рост расходов: В 2021 году общие расходы на здравоохранение в России составили 5,3 трлн рублей. Прогнозы указывают на дальнейший рост: до 6,7 трлн рублей в 2024 году, что составит около 3,7% от ВВП. Проект федерального бюджета на 2025–2027 годы предусматривает рост расходов на здравоохранение до 1,86 трлн рублей в 2025 году.
• Рост платных медицинских услуг: Объем платных медицинских услуг в России вырос на 11% в 2023 году, достигнув 1,36 трлн рублей. Это свидетельствует о растущем спросе и потенциале этого сегмента, который может служить важным источником покрытия постоянных затрат и генерации прибыли для медицинских организаций.
• Увеличение стоимости услуг: Средняя стоимость медицинской услуги увеличилась на 15% за последний год (по состоянию на 24.10.2025). Этот фактор, с одной стороны, увеличивает доходы клиник, но с другой – может повлиять на доступность услуг для населения и требует тщательного контроля за ценообразованием, чтобы не потерять пациентов.
• Технологический прогресс и демографические изменения: Внедрение новых технологий, дорогостоящих методов диагностики и лечения, а также старение населения и рост хронических заболеваний приводят к объективному росту затрат в здравоохранении. Это означает, что точка безубыточности будет иметь тенденцию к росту, требуя от организаций постоянной оптимизации процессов и поиска новых источников дохода.
• Ограниченность бюджетного финансирования: Несмотря на общий рост, бюджетное финансирование всегда будет ограничено. Это усиливает потребность в эффективном управлении собственными средствами и оптимизации всех видов расходов.

Эти тенденции подчеркивают, что финансовое управление в здравоохранении становится все более сложным и требует применения передовых аналитических инструментов, таких как анализ безубыточности, для поддержания стабильности и развития.

Перспективы использования анализа безубыточности для стратегического развития

В свете вышеизложенных тенденций, роль анализа безубыточности будет только возрастать. Его применение выходит за рамки простого расчета порога рентабельности, становясь ключевым элементом стратегического планирования и повышения конкурентоспособности:

1. Оптимизация затрат: На основе данных анализа безубыточности руководство может выявить неэффективные расходы, определить «узкие места» и разработать стратегии по их сокращению, не снижая при этом качество медицинских услуг. Это включает переговоры с поставщиками, пересмотр внутренних процессов, повышение энергоэффективности.
2. Разработка ассортиментной политики: Анализ безубыточности для каждого вида услуг позволяет выявить наиболее и наименее прибыльные направления. Это дает основу для формирования оптимального продуктового портфеля, диверсификации услуг и развития тех направлений, которые обеспечивают максимальный вклад в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
3. Ценообразование: Понимание структуры затрат и точки безубыточности позволяет более гибко подходить к ценообразованию на платные услуги, устанавливая конкурентные, но в то же время прибыльные тарифы.
4. Принятие инвестиционных решений: При планировании крупных инвестиций (покупка нового оборудования, строительство корпуса) анализ безубыточности позволяет оценить, при каком объеме новых услуг эти инвестиции окупятся, и какой доход они принесут.
5. Повышение конкурентоспособности и качества услуг: Эффективное финансовое управление, опирающееся на анализ безубыточности, освобождает ресурсы, которые могут быть направлены на повышение квалификации персонала, улучшение материально-технической базы, внедрение инновационных методов лечения. Это напрямую способствует повышению качества услуг и укреплению конкурентных позиций на рынке.
6. Стратегическое планирование: Анализ безубыточности помогает руководству ставить реалистичные и амбициозные цели по объему продаж и прибыли, разрабатывать долгосрочные стратегии развития и определять конкретные шаги для их достижения.

Таким образом, анализ безубыточности – это не просто метод, а философия управления, которая позволяет медицинским организациям не только выживать в условиях жесткой конкуренции и ограниченного финансирования, но и процветать, предоставляя населению высококачественные и доступные медицинские услуги.

Заключение

Настоящая курсовая работа была посвящена всестороннему исследованию концепции безубыточности деятельности предприятий здравоохранения, ее теоретических основ, методик расчета и практического применения. Поставленные цели и задачи были полностью достигнуты.

В ходе работы было установлено, что точка безубыточности представляет собой критический порог, при котором доходы предприятия покрывают все его расходы, а прибыль равна нулю. Этот показатель является фундаментальным для оценки финансовой устойчивости любой организации, а в контексте здравоохранения приобретает особую актуальность в условиях растущих расходов и многоканального финансирования. Мы подробно рассмотрели ключевые элементы анализа безубыточности, такие как постоянные и переменные затраты, а также маржинальный доход, подчеркнув их определяющую роль в расчете порога рентабельности.

Далее были представлены и проанализированы основные методы расчета точки безубыточности: аналитический (математический), метод маржинального дохода и графический. Каждый из них обладает своими преимуществами – от точности до наглядности – и ограничениями, связанными с упрощенными допущениями о ценах и затратах.

Особое внимание было уделено специфике применения анализа безубыточности в здравоохранении. Выявлены уникальные особенности классификации и распределения затрат в многопрофильных медицинских учреждениях, а также значительное влияние различных источников финансирования (бюджет, ОМС, платные услуги) и особенностей ценообразования, регулируемого российским законодательством (ФЗ № 323-ФЗ, ФЗ № 326-ФЗ). Отдельно систематизированы внутренние и внешние факторы, оказывающие влияние на безубыточность медицинских организаций, включая экономические изменения, санкционное давление и последствия пандемии.

В практической части работы продемонстрирована роль анализа безубыточности в бюджетировании, планировании и принятии управленческих решений. Рассмотрены и предложены пути решения таких специфических для здравоохранения проблем, как учет многопрофильности, сложность распределения косвенных затрат (с учетом методических рекомендаций Минздрава/ТФОМС), влияние сезонности спроса на медицинские услуги, особенности выполнения государственного задания и финансирования по ОМС.

Наконец, обоснована прямая взаимосвязь анализа безубыточности с финансовой устойчивостью организаций здравоохранения. Проанализированы современные тенденции в финансировании отрасли (рост расходов до 6,7 трлн рублей в 2024 году, увеличение объема платных услуг до 1,36 трлн рублей в 2023 году), подтверждающие актуальность эффективног�� финансового управления. Сформулированы перспективы использования анализа безубыточности как инструмента стратегического развития – для оптимизации затрат, формирования ассортиментной и ценовой политики, повышения конкурентоспособности и качества медицинских услуг.

В заключение, анализ безубыточности является не просто инструментом финансового учета, а стратегической основой для принятия обоснованных управленческих решений в учреждениях здравоохранения. Регулярное применение и адаптация этого анализа к специфическим условиям отрасли позволяют повысить финансовую эффективность, обеспечить устойчивое функционирование и способствовать повышению качества и доступности медицинских услуг для населения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011).
2. Федеральный закон от 21.12.2001 N 178-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) «О приватизации государственного и муниципального имущества».
3. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 16.11.2011) «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).
4. Постановление Правительства РФ от 19.05.2007 N 296 (с изм. от 28.11.2007) «Об утверждении правил финансирования в 2007 году расходов на реализацию в субъектах Российской Федерации пилотного проекта, направленного на повышение качества услуг в сфере здравоохранения, и перечня субъектов Российской Федерации, участвующих в его реализации».
5. Басангова К.М. Анализ методов оценки инвестиционного риска // Проблемы современной экономики. 2010. № 1. С. 258-263.
6. Габуева Л.А. Механизмы эффективного финансирования в здравоохранении. М.: МЦФР, 2007. 287 с.
7. Габуева Л.А., Захарченко Н.Д., Мартынов В.Н. Разработка финансовой модели деятельности лечебно-профилактического учреждения при переходе к одноканальному финансированию // Экономика здравоохранения. 2009. №10. С. 5-15.
8. Грузков И.В. Качество образования как условие и фактор эффективного воспроизводства человеческого капитала: теоретико-методологический аспект // Вестник Института Дружбы народов Кавказа «Теория экономики и управления народным хозяйством». 2010. Т. 3. № 15. С. 92-100.
9. Егорова С.Е. Опыт использования стратегического маркетингового анализа для предприятий Псковской области // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 2. С. 364-378.
10. Ермакова С.Э. Управление бизнес-процессами в медицинской организации. М.: МАКС Пресс, 2009. 150 с.
11. Леонтьев И.Л., Махинова Н.В. Особенности современной системы управления здравоохранением // Известия Уральского государственного экономического университета. 2010. Т. 28. № 2. С. 97-104.
12. Нормативные системы в прогнозировании развития предпринимательского сектора экономики / Муратова Л.И., Баков Н.Х., Хоружий В.И., Кануков В.М. // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2009. № 20. С. 53-64.
13. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. М.: Новое знание, 2007.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Инфра-М, 2007. 512 с.
15. Стародубов В.И., Луговка Т.К. Клиническое управление: теория и практика. М.: Медицина, 2003. 192 с.
16. Точка безубыточности: понятие, формула, пример расчета. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/buhgalter/tochka-bezubytochnosti.html (дата обращения: 24.10.2025).
17. Что такое точка безубыточности: формула и пример расчета. URL: https://www.unisender.com/ru/blog/chto-takoe-tochka-bezubytochnosti-formula-i-primer-rascheta/ (дата обращения: 24.10.2025).
18. Что такое точка безубыточности, как ее рассчитать? URL: https://beseller.ru/blog/tochka-bezubytochnosti-formula-rascheta-i-primery/ (дата обращения: 24.10.2025).
19. Маржинальный доход — понятие, формула расчета, примеры. URL: https://buh.ru/articles/76678/ (дата обращения: 24.10.2025).
20. Что такое маржинальный доход простыми словами. URL: https://news.mail.ru/society/45663365/ (дата обращения: 24.10.2025).
21. Маржинальный доход предприятия — что это такое. URL: https://texterra.ru/blog/chto-takoe-marginalnyy-dokhod-i-kak-ego-schitat.html (дата обращения: 24.10.2025).
22. Точка безубыточности: полное руководство по расчету и анализу для вашего бизнеса. URL: https://kak-biznesu.ru/analiz-i-plan/tochka-bezubytochnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
23. Точка безубыточности: понятие и формулы для расчета. URL: https://aspro.ru/finance/blog/tochka-bezubytochnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
24. Методы определения точки безубыточности: формула и пример расчёта. URL: https://www.moedelo.org/club/articles/metody-opredeleniia-tochki-bezubytochnosti-formula-i-primer-rascheta (дата обращения: 24.10.2025).
25. Графический метод безубыточности. URL: https://spravochnick.ru/finansy/koefficient_bezubytochnosti/graficheskiy_metod_bezubytochnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
26. Маржинальная прибыль — что это, формула и примеры расчёта. URL: https://finansist.ru/blog/marginalnaya-pribyl/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. 2.1 Графический метод к определению точки безубыточности. URL: http://kaznau.kz/docs/lib/Metody_issledovaniya_v_ekonomike.pdf#page=106 (дата обращения: 24.10.2025).
28. Анализ безубыточности: способы и примеры. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 24.10.2025).
29. Маржинальная прибыль. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%80%D0%B6%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 24.10.2025).
30. Метод маржинального дохода. URL: https://www.ereport.ru/articles/fin_analis/marginal_method.htm (дата обращения: 24.10.2025).
31. Что такое точка безубыточности: формулы и примеры расчета. URL: https://kokoc.com/blog/chto-takoe-tochka-bezubytochnosti-formuly-i-primery-rascheta/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Безубыточность. URL: http://econ.wikia.com/wiki/%D0%91%D0%B5%D0%B7%D1%83%D0%B1%D1%8B%D1%82%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 24.10.2025).
33. Повышение финансовой устойчивости организации здравоохранения. URL: https://rgppu.ru/files/docs/vk/440304/ekonomika/2023/vkr-2023-epu-108-01-01.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
34. Точка безубыточности — Консалтинговая компания GANTBPM. URL: https://gantbpm.com/blog/tochka-bezubytochnosti-chto-eto-i-kak-ee-rasschitat/ (дата обращения: 24.10.2025).
35. 2.3. Аналитический метод определения безубыточности объёма продаж и зоны безопасности предприятия. URL: https://studfile.net/preview/4566418/page:14/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. Что показывает точка безубыточности и по каким формулам её рассчитывать. URL: https://skillbox.ru/media/marketing/chto_pokazyvaet_tochka_bezubytochnosti_i_po_kakim_formulah_ee_rasschityvat/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. Точка безубыточности: что это такое, примеры расчетов и формулы. URL: https://www.assino.net/blog/tochka-bezubytochnosti-chto-eto-takoe-primery-raschetov-i-formuly (дата обращения: 24.10.2025).
38. Точка безубыточности. Как и зачем рассчитывать? URL: https://finansist.ru/blog/tochka-bezubytochnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Основы экономики здравоохранения: классификация затрат медицинского учреждения (Ф.Н. Кадыров, «Менеджер здравоохранения», N 1, январь 2008 г.). URL: https://base.garant.ru/54128003/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. Переменные и постоянные затраты: что это и зачем нужно их разделять. URL: https://finolog.ru/blog/peremennye-i-postoyannye-zatraty/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. Анализ безубыточности. URL: https://portal.hse.ru/data/2011/04/22/1210404071/Управление%20издержками%20предприятия.pdf#page=5 (дата обращения: 24.10.2025).
42. Переменные и постоянные затраты. URL: https://alt-invest.ru/glossary/peremennye-i-postoyannye-zatraty/ (дата обращения: 24.10.2025).
43. Распределение затрат в медицинском учреждении. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a107/998634.html (дата обращения: 24.10.2025).
44. Финансовая устойчивость, включая учет затрат. URL: https://rosmedex.ru/deyatelnost/ekonomika-zdravoohraneniya/finansovaya-ustojchivost-vklyuchaya-uchet-zatrat/ (дата обращения: 24.10.2025).
45. Анализ безубыточности: что это такое, ключевые составляющие, формула и применение. URL: https://investfuture.ru/glossary/chto-takoe-analiz-bezubytochnosti (дата обращения: 24.10.2025).
46. Переменные и постоянные издержки: как рассчитать затраты. URL: https://finansist.ru/blog/peremennye-i-postoyannye-izderzhki/ (дата обращения: 24.10.2025).
47. Переменные и постоянные расходы: 30+ примеров какие издержки к чему относятся, коммерческие, командировочные, коммунальные. URL: https://nfa.ru/blog/peremennye-i-postoyannye-rashody-chto-eto-i-kak-razdelyat/ (дата обращения: 24.10.2025).
48. Что такое постоянные и переменные издержки и как их считать. URL: https://adesk.ru/blog/postoyannye-i-peremennye-izderzhki/ (дата обращения: 24.10.2025).
49. Фискальная устойчивость систем здравоохранения. URL: https://intosai.audit.gov.ru/upload/iblock/eb0/eb079c65607b3b3815c13e5491107577.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
50. Модификация состава и структуры расходов медицинских организаций. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/119932/1/mod_2022_27.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
51. Что такое точка безубыточности и как ее рассчитать. URL: https://gb.ru/blog/tochka-bezubytochnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
52. Модуль 1 Затраты на услуги медицинских организаций. 1.1 Теоретические основы управления затратами на производство продукции, товаров, работ и услуг. URL: https://bspu.by/blog/wp-content/uploads/2019/07/03.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
53. Таблица 1. Перечень затрат, включаемых в тарифы на конкретную медицинскую услугу. URL: https://base.garant.ru/57077382/ (дата обращения: 24.10.2025).
54. Как оздоровить финансирование здравоохранения. URL: https://www.imf.org/ru/News/Articles/2023/10/how-to-heal-health-finance (дата обращения: 24.10.2025).
55. Научные подходы к обеспечению финансовой устойчивости системы здравоохранения Республики Беларусь. URL: https://rnpcmt.by/wp-content/uploads/2023/04/%D0%9D%D0%B0%D1%83%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%B5-%D0%BF%D0%BE%D0%B4%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B-%D0%BA-%D0%BE%D0%B1%D0%B5%D1%81%D0%BF%D0%B5%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8E-%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9-%D1%83%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B9%D1%87%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8-%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D1%8B-%D0%B7%D0%B4%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%BE%D1%85%D1%80%D0%B0%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F-%D0%A0%D0%B5%D1%81%D0%BF%D1%83%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D0%BA%D0%B8-%D0%91%D0%B5%D0%BB%D0%B0%D1%80%D1%83%D1%81%D1%8C.pdf (дата обращения: 24.10.2025).