Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации: комплексный анализ, проблемы и перспективы развития для малого и среднего предпринимательства

Налоговая система, подобно кровеносной системе экономики, обеспечивает ее жизнедеятельность, питая бюджет необходимыми ресурсами. В этом сложном механизме Упрощенная система налогообложения (УСН) выступает не просто одним из элементов, а настоящим флагманом государственной поддержки малого и среднего предпринимательства (МСП) в Российской Федерации. Неудивительно, что по данным Федеральной налоговой службы, налоговая нагрузка при УСН в 2,5 раза ниже, чем при работе на Общей системе налогообложения (ОСНО). Это не просто цифра, это отражение целенаправленной политики, призванной стимулировать развитие небольших компаний, снижая административные барьеры и фискальное бремя.

Настоящая курсовая работа посвящена комплексному анализу УСН. Мы поставили перед собой цель не только изучить ее текущее состояние, но и выявить ключевые проблемы, оценить эффективность и определить перспективы совершенствования. В условиях динамично меняющегося законодательства, особенно в период 2024-2025 годов, когда УСН претерпела ряд существенных трансформаций, глубокое понимание этого режима становится жизненно важным как для действующих, так и для потенциальных предпринимателей. Структура работы последовательно проведет нас от теоретических основ и законодательной базы до практических аспектов применения, эволюции режима, его преимуществ и недостатков, а также места УСН в общей палитре специальных налоговых режимов России. В завершение мы обратимся к наиболее острым проблемам и обозначим пути дальнейшего развития УСН, учитывая актуальные экономические вызовы и мировой опыт.

Теоретические основы Упрощенной системы налогообложения

Понятие и правовое регулирование УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это не просто один из налоговых режимов, а полноценный инструмент государственной политики, направленный на создание благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса. Она представляет собой специальный налоговый режим, который освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда общих налогов, заменяя их уплатой единого налога. Основная идея УСН заключается в снижении административной и фискальной нагрузки, что особенно актуально для предприятий с ограниченными ресурсами и сложным учетом.

Ключевым нормативно-правовым актом, регламентирующим все аспекты УСН, является глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот документ определяет порядок перехода на УСН, устанавливает критерии применения, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, а также правила ведения учета. Важно отметить, что УСН применяется на добровольной основе, и налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать, работать ли ему на УСН или на другом режиме налогообложения.

Применение УСН для организаций предусматривает освобождение от уплаты:

• Налога на прибыль организаций (за некоторыми, строго определенными исключениями). К таким исключениям относятся доходы от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и доходы по некоторым видам долговых обязательств, которые облагаются по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Это значит, что для большинства рутинных операций прибыль не облагается, что существенно сокращает налоговое бремя.
• Налога на имущество организаций (за исключением имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).
• НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, а с 2025 года — с учетом новых правил для высокодоходных упрощенцев).

Индивидуальные предприниматели (ИП) на УСН освобождаются от уплаты:

• Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
• Налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
• НДС (также с учетом изменений 2025 года).

Однако, важно помнить, что освобождение от указанных налогов не означает полного отсутствия налоговых обязательств. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются налогоплательщиками на УСН в соответствии с общим законодательством о налогах и сборах. Это включает страховые взносы за себя и за наемных работников (при их наличии), а также такие налоги, как транспортный налог, земельный налог, водный налог и налог на имущество (в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости или не используемых в предпринимательской деятельности).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Это подчеркивает, что «упрощенка» лишь упрощает налоговый режим, но не снимает полностью общих требований к финансовой дисциплине и прозрачности деятельности. Это значит, что несмотря на упрощения, базовые требования к ведению бизнеса остаются в силе.

Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства

Для того чтобы воспользоваться всеми преимуществами УСН, предприятие должно соответствовать определенным критериям, которые позволяют отнести его к категории субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП). Эти критерии являются краеугольным камнем для применения многих мер государственной поддержки, включая специальные налоговые режимы.

Правовое регулирование отнесения к МСП осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Субъектами МСП признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые зарегистрированы в едином реестре МСП при соблюдении ряда условий.

Критерии МСП традиционно делятся на три основные группы:

1. По численности сотрудников:
   • Микропредприятия: до 15 человек.
   • Малые предприятия: от 16 до 100 человек.
   • Средние предприятия: от 101 до 250 человек.
2. По годовому доходу (чистой выручке от реализации товаров (работ, услуг) без НДС):
   • Микропредприятия: до 120 млн ₽.
   • Малые предприятия: до 800 млн ₽.
   • Средние предприятия: до 2 млрд ₽.
3. Юридические критерии (для юридических лиц, в частности ООО):
   • Доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать 25%.
   • Доля участия иностранных юридических лиц и/или организаций, не относящихся к субъектам МСП, также не должна превышать 49%.

Взаимосвязь между критериями МСП и возможностью применения УСН является прямой и критически важной. Хотя сами лимиты для УСН (доход, численность, остаточная стоимость ОС) устанавливаются главой 26.2 НК РФ, они исторически коррелируют с критериями МСП. Если предприятие перестает соответствовать критериям МСП (например, по численности или доходу), оно может утратить право на применение УСН, если превышены соответствующие лимиты, установленные Налоговым кодексом для «упрощенки». Таким образом, для сохранения статуса «упрощенца» необходимо постоянно контролировать оба набора критериев.

Категория субъекта МСП	Численность работников (чел.)	Максимальный годовой доход (млн ₽)
Микропредприятия	до 15	до 120
Малые предприятия	от 16 до 100	до 800
Средние предприятия	от 101 до 250	до 2000

Эволюция и современное состояние УСН: изменения 2024-2026 годов

Основные этапы развития УСН

История Упрощенной системы налогообложения в России — это история поиска баланса между необходимостью фискальных поступлений и стремлением стимулировать экономическую активность малого бизнеса. Введенная в 2002 году, УСН сразу же стала краеугольным камнем государственной политики поддержки МСП, заменив ранее существовавшие режимы. С самого начала ее основная цель заключалась в снижении налоговой нагрузки и упрощении административных процедур для небольших предприятий, что способствовало легализации бизнеса и его активному развитию.

На протяжении более чем двух десятилетий УСН претерпевала множество изменений: корректировались лимиты по доходам и численности, вводились и отменялись различные преференции, уточнялись правила учета. Эти трансформации всегда были направлены на адаптацию режима к меняющимся экономическим реалиям и вызовам, а также на повышение его эффективности как инструмента стимулирования предпринимательства. Отличительной чертой УСН всегда была ее гибкость, позволяющая региональным властям устанавливать пониженные налоговые ставки, тем самым адаптируя режим к местным экономическим условиям и приоритетам развития. Это подчеркивает, что УСН не является статичной системой, а постоянно развивается в ответ на потребности бизнеса и государства.

Нововведения УСН в 2024-2025 годах

На рубеже 2024-2025 годов УСН столкнулась с одним из наиболее масштабных пакетов изменений за всю свою историю, утвержденных Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Эти нововведения глубоко трансформируют привычные правила игры для сотен тысяч налогоплательщиков.

Расширение лимитов применения:

Одним из ключевых изменений стало существенное увеличение лимитов, позволяющих применять УСН.

• Доход: Основной лимит дохода для применения УСН увеличен до 450 млн рублей с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор. Это значительно расширяет круг компаний, которые могут оставаться на «упрощенке», даже активно развиваясь. Для перехода на УСН с 2025 года по итогам 9 месяцев 2024 года доход не должен был превысить 337,5 млн рублей (ранее этот лимит составлял 112,5 млн рублей).
• Численность сотрудников: Лимит численности сотрудников увеличен со 100 до 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств (ОС): Остаточная стоимость основных средств увеличена со 150 до 200 млн рублей.

Отмена повышенных ставок и введение НДС:

Самым значимым и обсуждаемым изменением, радикально меняющим философию УСН, является отмена так называемых «повышенных» ставок и введение НДС для высокодоходных упрощенцев.

• Ставки: С 2025 года отменяются повышенные налоговые ставки УСН: 8% на УСН «Доходы» и 20% на УСН «Доходы минус расходы». Останутся только стандартные ставки: 6% и 15%, которые, как и прежде, могут быть снижены в регионах РФ до 1% и 5% соответственно.
• НДС: С 2025 года бизнес на УСН с доходом от 60 млн рублей обязан уплачивать НДС. Это решение направлено на борьбу с «дроблением бизнеса» и увеличение бюджетных поступлений. При этом налогоплательщикам УСН предоставляется право выбора ставки НДС:
  • Обычная ставка 20% (или 10% для определенных категорий товаров) с правом применения вычетов.
  • Пониженная ставка 5% (при доходах от 60 млн до 250 млн рублей) или 7% (при доходах от 250 млн до 450 млн рублей) без права на вычеты.
  • Для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус расходы«, входящий НДС можно будет списать в расходы, что несколько компенсирует дополнительную нагрузку.

Другие изменения:

• С 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» смогут включать в затраты суммы страховых взносов за себя вне зависимости от факта их оплаты. Это упрощает учет и делает режим более привлекательным для ИП.

Эти изменения, с одной стороны, расширяют возможности применения УСН для растущих компаний, а с другой – создают новые сложности и требуют перестройки учетных процессов, особенно в части НДС.

Перспективы УСН на 2026 год: снижение порога НДС

Если изменения 2025 года уже встряхнули бизнес-сообщество, то перспективы на 2026 год вызывают еще большую обеспокоенность. С 1 января 2026 года ожидается понижение нижнего порогового значения выручки, при котором можно не платить НДС, с текущих 60 млн рублей до 10 млн рублей.

Это решение, хотя и направлено на дальнейшее увеличение налоговых поступлений и борьбу с уклонением от НДС, может иметь весьма серьезные последствия для малого бизнеса:

• Значительное увеличение числа плательщиков НДС: Снижение порога до 10 млн рублей затронет гораздо более широкий круг малых предприятий и ИП, чем текущий порог в 60 млн. Многие из них, ранее успешно работавшие на «чистой» упрощенке, будут вынуждены осваивать сложный механизм НДС.
• Рост административной и фискальной нагрузки: Уплата НДС требует более сложного учета, отдельной отчетности, а также может увеличить налоговую нагрузку, особенно для тех, кто работает с конечными потребителями или с поставщиками, не являющимися плательщиками НДС.
• Риск ухода в теневой сектор: Эксперты высказывают серьезные опасения, что такое резкое снижение порога может подтолкнуть часть малого бизнеса к возвращению в теневую экономику, чтобы избежать усложнения учета и увеличения налогового бремени. Это может нивелировать часть усилий по легализации предпринимательства, достигнутых благодаря УСН.

Власти, в частности Министерство финансов, объясняют эти меры борьбой с дроблением бизнеса и необходимостью повышения наполняемости бюджета РФ. Однако, замминистра финансов Алексей Сазанов в июле 2025 года отмечал, что снижение лимита для УСН не планируется ранее 2028 года, учитывая договоренности о стабильности налоговой системы. Тем не менее, законопроект о снижении до 10 млн рублей уже находится в рассмотрении, что создает атмосферу неопределенности для предпринимателей.

Параметр УСН	До 2025 года	С 2025 года	С 2026 года (план)
Лимит дохода для применения УСН	251,4 млн ₽	450 млн ₽	450 млн ₽
Лимит дохода для перехода на УСН (за 9 мес.)	112,5 млн ₽	337,5 млн ₽	337,5 млн ₽
Повышенные ставки УСН	8% и 20%	Отменены	Отменены
Стандартные ставки УСН	6% и 15%	6% и 15% (могут снижаться регионами)	6% и 15% (могут снижаться регионами)
Лимит численности сотрудников	100 чел.	130 чел.	130 чел.
Остаточная стоимость ОС	150 млн ₽	200 млн ₽	200 млн ₽
Обязательная уплата НДС	Нет (кроме импорта и ст. 174.1 НК РФ)	При доходе от 60 млн ₽	При доходе от 10 млн ₽
Ставки НДС для упрощенцев (при превышении лимита 60 млн ₽)	Не применимо	20%/10% (с вычетами) или 5%/7% (без вычетов)	20%/10% (с вычетами) или 5%/7% (без вычетов)
Учет страховых взносов ИП «Доходы минус расходы»	Только по факту оплаты	Независимо от факта оплаты	Независимо от факта оплаты

Этот тренд сближения УСН и ОСНО, направленный на повышение наполняемости бюджета РФ, может существенно усложнить положение малого бизнеса и стать серьезным испытанием для его устойчивости. Возникает закономерный вопрос: насколько это оправдано в долгосрочной перспективе для развития МСП?

Преимущества и недостатки УСН для субъектов МСП

Любой налоговый режим, будучи частью сложной экономической системы, обладает как стимулирующими, так и ограничивающими факторами. Упрощенная система налогообложения не является исключением, представляя собой палитру из значительных преимуществ, которые призваны поддерживать МСП, и определенных недостатков, которые требуют внимательного учета.

Преимущества УСН

История УСН – это история успеха в части создания комфортной среды для малого бизнеса. Ее ключевые преимущества сделали «упрощенку» самым популярным специальным налоговым режимом в России:

1. Существенное снижение налоговой нагрузки: Это фундаментальное преимущество УСН. Вместо уплаты нескольких налогов, таких как налог на прибыль организаций (или НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество (с некоторыми исключениями), налогоплательщик уплачивает один единый налог. Это значительно уменьшает общее фискальное бремя, позволяя бизнесу реинвестировать больше средств в собственное развитие.
2. Радикальное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности: Для небольших компаний, где часто отсутствует штатный бухгалтер или его функции выполняются одним человеком, сложность учета может стать серьезным барьером. УСН решает эту проблему.
   • Для организаций: Упрощение проявляется в возможности сокращения рабочего плана счетов, неприменении некоторых положений бухгалтерского учета (ПБУ), использовании упрощенных регистров учета или даже отказе от них, если это не противоречит законодательству.
   • Для индивидуальных предпринимателей: Если ИП ведет Книгу учета доходов и расходов (КУДиР), он может быть освобожден от ведения полного бухгалтерского учета, что является колоссальным облегчением.
3. Гибкость выбора объекта налогообложения: Налогоплательщик на УСН имеет возможность выбрать один из двух объектов: «Доходы» (с базовой ставкой 6%) или «Доходы минус расходы» (с базовой ставкой 15%). Этот выбор позволяет оптимизировать налоговые обязательства в зависимости от специфики деятельности. Например, для сервисных компаний с минимальными расходами выгоднее выбрать «Доходы», а для производственных или торговых предприятий с высокими подтвержденными расходами — «Доходы минус расходы«.
4. Удобный налоговый период: Налоговый период для УСН составляет календарный год. Это означает, что декларация подается один раз в год, что сокращает количество отчетных периодов и снижает административную нагрузку по подготовке и сдаче документов.
5. Возможность уменьшения налога на страховые взносы и торговый сбор: Налогоплательщики на УСН «Доходы» могут уменьшать сумму налога на уплаченные страховые взносы (до 50% при наличии сотрудников и до 100% без сотрудников), а также на сумму торгового сбора. При объекте «Доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов. Это является дополнительным механизмом снижения фактической налоговой нагрузки.
6. Стимулирование легализации бизнеса: Благодаря своей простоте и относительной выгодности, УСН способствует выходу бизнеса из «тени», стимулируя официальную регистрацию и ведение деятельности в правовом поле.

Недостатки и ограничения УСН

Несмотря на очевидные преимущества, УСН имеет ряд ограничений и «подводных камней», которые необходимо учитывать:

1. Строгие ограничения по применению: УСН подходит не для всех. Существуют лимиты по годовому обороту, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств, а также ограничения по видам деятельности (например, банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, адвокаты не могут применять УСН). Превышение любого из этих критериев влечет за собой утрату права на применение УСН и автоматический переход на Общую систему налогообложения, что часто становится неприятным сюрпризом.
2. Проблемы во взаимоотношениях с контрагентами-плательщиками НДС: До изменений 2025 года одной из главных проблем было то, что «упрощенцы» не являлись плательщиками НДС и не могли выставлять счета-фактуры с НДС. Это создавало сложности при работе с крупными компаниями, которые находятся на ОСНО и заинтересованы в получении вычетов по НДС. С 2025 года, хотя НДС и введен для части упрощенцев, сложности остаются, поскольку не все налогоплательщики на УСН будут являться плательщиками НДС, а также появляются новые правила для расчета и вычетов НДС, которые могут быть непривычны.
3. Закрытый перечень расходов при объекте «Доходы минус расходы»: Для тех, кто выбрал объект «Доходы минус расходы», действует строго регламентированный перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налога (статья 346.16 НК РФ). Это означает, что не все фактические траты предприятия могут быть приняты к вычету, что может привести к более высокой налоговой базе, чем ожидалось.
4. Необходимость уплаты минимального налога: При объекте «Доходы минус расходы» существует правило минимального налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от фактически полученного дохода), уплачивается минимальный налог. Это означает, что даже в случае получения убытка, налогоплательщик обязан уплатить 1% от своих доходов, что является серьезным недостатком для стартапов или предприятий, переживающих период спада.
5. Невозможность открытия филиалов: Юридические лица на УСН не могут иметь филиалы или представительства. Это ограничивает возможности географического расширения бизнеса в рамках одной организационной структуры.
6. Особенности кассового метода учета доходов: При УСН доходы учитываются кассовым методом, то есть при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Это означает, что авансовые поступления должны быть включены в налоговую базу, даже если сделка в конечном итоге может расстроиться или товар/услуга еще не были отгружены.

Понимание этих плюсов и минусов критически важно для принятия обоснованного решения о выборе или сохранении УСН, а также для эффективного планирования финансовой и налоговой деятельности предприятия.

Особенности ведения учета и выбора объекта налогообложения при УСН

Казалось бы, слово «упрощенная» должно говорить само за себя. Однако на практике ведение учета при УСН, хоть и действительно менее обременительно, чем на ОСНО, все же требует глубокого понимания специфических правил и нюансов. Особенно это стало актуально с учетом последних изменений, которые добавили новые уровни сложности.

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН

Вопреки распространенному заблуждению, УСН облегчает учет, но не освобождает полностью от него. Законодательство Российской Федерации устанавливает различные требования для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для организаций:

Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это означает, что они должны формировать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы отчетности. Ответственность за организацию учета в компании лежит на руководителе, а обязанности по ведению бухгалтерии обычно возлагаются на главного бухгалтера или специализированную аутсорсинговую компанию. До начала ведения учета необходимо разработать бухгалтерскую учетную политику, описывающую выбранные способы ведения бухучета.

Для индивидуальных предпринимателей:

Индивидуальные предприниматели на УСН имеют существенное послабление: они могут не вести бухгалтерский учет, если они учитывают все свои хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Это значительно сокращает их административную нагрузку.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР):

КУДиР является обязательным налоговым регистром для всех налогоплательщиков на УСН (как для организаций, так и для ИП). В КУДиР все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период должны отражаться в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом. Если КУДиР ведется в электронном виде, по окончании налогового периода ее необходимо распечатать, пронумеровать, прошить, подписать руководителем (для ООО) или ИП. С 2025 года заверять КУДиР в налоговом органе не требуется, но она должна быть предъявлена по требованию налоговой инспекции в течение 10 дней.

Признание доходов и расходов:

• Доходы: При УСН доходы определяются нарастающим итогом с начала года и учитываются кассовым методом. Это означает, что доход признается в момент фактического поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет, а также при погашении задолженности иным способом (например, взаимозачетом).
• Расходы: Расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН «Доходы минус расходы», также учитываются кассовым методом (после фактической оплаты) и должны быть напрямую связаны с деятельностью предприятия. Они должны быть документально подтверждены и строго соответствовать закрытому перечню, установленному статьей 346.16 НК РФ.

Важно понимать, что налоговый и бухгалтерский учет ведутся параллельно, и несмотря на некоторые пересечения (например, использование счетов учета), они не совпадают полностью. Это объясняется различиями в целях (финансовая отчетность против расчета налоговой базы) и принципах признания доходов и расходов (например, метод начисления в бухучете против кассового метода в налоговом учете УСН).

Типичные ошибки, «подводные камни» и ответственность

Несмотря на кажущуюся простоту, УСН содержит много «подводных камней» и типичных ошибок, которые могут привести к серьезным штрафам и доначислениям со стороны налоговых органов.

1. Неправильное применение режима без своевременного уведомления о переходе: Если налогоплательщик начал применять УСН без подачи соответствующего уведомления в ФНС или подал его с нарушением сроков, все операции могут быть пересчитаны по ОСНО, что влечет доначисления налогов и штрафы.
2. Неправильное уменьшение налога на страховые взносы: Распространенная ошибка – некорректное применение вычетов по страховым взносам. Например, превышение 50% лимита для плательщиков с работниками или неправильный учет взносов, уплаченных не в том периоде.
3. Дробление бизнеса: Схемы дробления бизнеса с целью искусственного сохранения права на УСН или применения пониженных ставок привлекают пристальное внимание налоговых органов. С 2025 года риски усиливаются, поскольку дробление будет определяться по более низкому порогу совокупного дохода (от 60 млн рублей), и последствия могут быть весьма суровыми – пересчет налогов по ОСНО для всех участников схемы.
4. Ошибки в ведении КУДиР:
   • Отсутствие или ненадлежащее ведение КУДиР: Влечет штраф от 10 000 до 30 000 рублей. Если при этом произошло занижение налоговой базы, штраф составит 20% от неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
   • Отсутствие первичных документов: Расходы, не подтвержденные документально, не могут быть учтены.
5. Несвоевременная подача декларации по УСН: Грозит штрафом в размере 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1 000 рублей. В случае длительной задержки возможна блокировка расчетного счета.
6. Неправильное применение новых правил по НДС с 2025 года:
   • Совмещение спецставок и общих ставок НДС без четкого разделения.
   • Применение вычетов на спецставках НДС (5% или 7%), что прямо запрещено.
   • Неотражение операций, облагаемых НДС.
   • Все это может привести к штрафам до 40% от суммы недоимки и блокировке счетов.
7. Неполное отражение доходов, двойной учет при эквайринге: При эквайринге важно учитывать полную сумму выручки, включая комиссию банка, и не допускать задвоения доходов, если в КУДиР уже отражены поступления от банка-эквайера.

Таблица типичных ошибок и их последствий:

Типичная ошибка	Последствия
Ненадлежащее ведение КУДиР / Отсутствие КУДиР	Штраф от 10 000 до 30 000 ₽; при занижении налоговой базы — 20% от неуплаченного налога, но не менее 40 000 ₽.
Несвоевременная подача декларации УСН	Штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1 000 ₽); возможна блокировка счета.
Неправильное уменьшение налога на страховые взносы	Доначисление налога, штрафы и пени.
Неправильное применение НДС с 2025 года	Штрафы до 40% от суммы недоимки; блокировка счетов; пересчет налоговых обязательств.
Дробление бизнеса	Пересчет налогов по ОСНО для всех участников схемы; доначисления, штрафы и пени.
Неполное отражение доходов / Двойной учет при эквайринге	Занижение налоговой базы, доначисления, штрафы и пени.
Учет расходов вне закрытого перечня (УСН «Д-Р»)	Доначисление налога, штрафы и пени.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы»

Выбор объекта налогообложения — это одно из ключевых стратегических решений для каждого «упрощенца». Правильный выбор может значительно оптимизировать налоговую нагрузку, в то время как ошибочный — привести к излишним потерям.

Два объекта налогообложения:

1. «Доходы» (ставка 6%): Налоговая база — это денежное выражение доходов организации или ИП. Налог уплачивается со всей выручки.
2. «Доходы минус расходы» (ставка 15%): Налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, которые могут быть учтены в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

Региональные ставки:

Важно помнить, что региональные власти имеют право устанавливать пониженные ставки:

• Для объекта «Доходы»: от 1% до 6%.
• Для объекта «Доходы минус расходы»: от 5% до 15%.

Перед выбором объекта необходимо изучить действующие ставки в своем регионе.

Ключевой критерий выбора: доля расходов.

Основным критерием для выбора объекта налогообложения является доля расходов компании в ее доходах:

• Если доля расходов составляет менее 60% от доходов или их большая часть не может быть документально подтверждена или не входит в закрытый перечень статьи 346.16 НК РФ, то, как правило, целесообразнее выбрать «Доходы».
  • Пример: Компания оказывает консалтинговые услуги. Доходы 10 млн ₽, расходы (аренда, зарплата, связь) 3 млн ₽ (30%).
    • УСН «Доходы»: 10 млн ₽ × 6% = 600 000 ₽ (без учета уменьшения на взносы).
    • УСН «Доходы минус расходы»: (10 млн ₽ — 3 млн ₽) × 15% = 7 млн ₽ × 15% = 1 050 000 ₽.
    • В данном случае выгоднее «Доходы».
• Если доля расходов превышает 60% от доходов, и эти расходы могут быть документально подтверждены и включены в перечень статьи 346.16 НК РФ, то выгоднее выбрать «Доходы минус расходы».
  • Пример: Торговая компания. Доходы 10 млн ₽, расходы (закупка товаров, аренда, зарплата) 7 млн ₽ (70%).
    • УСН «Доходы»: 10 млн ₽ × 6% = 600 000 ₽.
    • УСН «Доходы минус расходы»: (10 млн ₽ — 7 млн ₽) × 15% = 3 млн ₽ × 15% = 450 000 ₽.
    • В данном случае выгоднее «Доходы минус расходы».

Методический анализ обоснования выбора:

Для принятия решения рекомендуется провести сравнительный расчет налоговой нагрузки для обоих объектов:

• Сценарий 1: ИП без сотрудников, высокие расходы (например, производственник).
  • Доходы: 5 000 000 ₽.
  • Подтвержденные расходы: 4 000 000 ₽ (80% от доходов).
  • Страховые взносы за себя: 50 000 ₽.
  • Расчет «Доходы»:
    • Налог = 5 000 000 ₽ × 6% = 300 000 ₽.
    • Уменьшение на взносы (до 100%): 300 000 ₽ — 50 000 ₽ = 250 000 ₽.
  • Расчет «Доходы минус расходы»:
    • Налог = (5 000 000 ₽ — 4 000 000 ₽) × 15% = 1 000 000 ₽ × 15% = 150 000 ₽.
    • Взносы в расходах: (5 000 000 ₽ — 4 000 000 ₽ — 50 000 ₽) × 15% = 950 000 ₽ × 15% = 142 500 ₽.
    • Вывод: выгоднее «Доходы минус расходы».
• Сценарий 2: ООО с сотрудниками, сфера услуг, низкие расходы.
  • Доходы: 8 000 000 ₽.
  • Подтвержденные расходы: 2 000 000 ₽ (25% от доходов).
  • Страховые взносы и пособия за сотрудников: 300 000 ₽.
  • Расчет «Доходы»:
    • Налог = 8 000 000 ₽ × 6% = 480 000 ₽.
    • Уменьшение на взносы (до 50% от налога): 480 000 ₽ — (300 000 ₽, но не более 240 000 ₽) = 240 000 ₽.
  • Расчет «Доходы минус расходы»:
    • Налог = (8 000 000 ₽ — 2 000 000 ₽ — 300 000 ₽) × 15% = 5 700 000 ₽ × 15% = 855 000 ₽.
    • Вывод: выгоднее «Доходы».

Важные нюансы:

• Минимальный налог: При УСН «Доходы минус расходы» всегда помните о минимальном налоге в 1% от доходов, который уплачивается, если обычный налог оказывается меньше.
• Смена объекта: Смена объекта налогообложения возможна только со следующего года, уведомив налоговый орган до 31 декабря текущего года.

Для ИП без сотрудников почти всегда наиболее удобным и часто выгодным вариантом является объект «Доходы», поскольку он максимально прост в учете и позволяет полностью вычесть уплаченные за себя страховые взносы.

Роль УСН в развитии МСП и соотношение с другими специальными налоговыми режимами

Упрощенная система налогообложения давно вышла за рамки простого фискального механизма, превратившись в стратегический инструмент государственной поддержки и развития малого и среднего предпринимательства. Ее значение трудно переоценить, особенно в контексте стимулирования экономической активности и создания рабочих мест.

Значение УСН для развития МСП

УСН является одним из наиболее эффективных инструментов государственной поддержки микро- и малого бизнеса по нескольким ключевым причинам:

• Снижение налоговой нагрузки: Как уже отмечалось, это фундаментальный фактор. По данным ФНС, налоговая нагрузка при УСН в среднем в 2,5 раза ниже, чем при работе на Общей системе налогообложения (ОСНО). Такая экономия средств позволяет молодым и развивающимся компаниям реинвестировать прибыль в развитие, закупку оборудования, обучение персонала или расширение ассортимента, вместо того чтобы отдавать значительную часть в бюджет.
• Упрощение администрирования: Сокращение объема бухгалтерского и налогового учета, уменьшение количества подаваемых деклараций освобождает предпринимателей от значительной административной нагрузки. Это особенно важно для небольших предприятий, где ресурсы на бухгалтерию и налоговое администрирование ограничены. Упрощение процедур снижает риски ошибок и штрафов, делая бизнес более устойчивым.
• Стимулирование предпринимательской активности: Доступность и понятность УСН мотивируют граждан на открытие собственного дела. Снижение «порога входа» в легальный бизнес способствует увеличению числа МСП, что, в свою очередь, ведет к созданию новых рабочих мест, развитию конкуренции и инноваций.
• Повышение прозрачности экономики: Предлагая выгодные и простые условия, УСН способствует выходу бизнеса из теневого сектора, увеличивая налоговую базу и делая экономику более прозрачной.

Таким образом, УСН играет роль катализатора, позволяя малому бизнесу расти и развиваться, не утопая в бюрократии и высоких налогах.

Сравнительный анализ УСН с другими налоговыми режимами

Налоговая система России предлагает предпринимателям целую палитру режимов, каждый из которых имеет свои особенности, преимущества и ограничения. В 2025 году в России действуют шесть основных систем налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСНО): Наиболее сложный и обременительный режим, но без ограничений по доходу и численности. Включает налог на прибыль (или НДФЛ), НДС, налог на имущество и др.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН): Рассмотренный нами режим.
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): Специальный режим для сельхозпроизводителей, при котором доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не менее 70%.
4. Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна только для индивидуальных предпринимателей и определенных видов деятельности.
5. Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятость): Для физических лиц и ИП с небольшим доходом, оказывающих услуги или продающих товары собственного производства.
6. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Экспериментальный режим, внедренный в некоторых регионах, с минимальным участием бухгалтера.

Правила совмещения налоговых режимов:

Понимание правил совмещения режимов крайне важно для оптимизации налоговой нагрузки и соблюдения законодательства.

• Несовместимые базовые режимы:
  • Нельзя совмещать ОСНО, УСН и ЕСХН, так как эти налоговые режимы являются базовыми и распространяются на всю деятельность предприятия. Выбирается только один из них.
• Несовместимые специальные режимы:
  • Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятость) нельзя совмещать ни с одним другим налоговым режимом.
  • Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) также несовместима с другими налоговыми режимами.
• Возможное совмещение:
  • Наиболее распространенный и эффективный вариант совмещения — УСН и патентная система налогообложения (ПСН). Этот вариант доступен только для индивидуальных предпринимателей. Он позволяет применять УСН для одних видов деятельности, а ПСН — для других, тем самым оптимизируя налоговую нагрузку по каждому направлению.
  • При совмещении УСН и ПСН крайне важно вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций. Это требование закреплено в налоговом законодательстве и позволяет налоговым органам контролировать правильность применения каждого режима.
  • При совмещении режимов необходимо учитывать общие лимиты:
    • Лимит доходов: до 60 млн рублей для ПСН (но общий лимит для УСН, как мы помним, до 450 млн рублей).
    • Средняя численность сотрудников: 130 человек для УСН и 15 человек для ПСН (для деятельности на патенте).
    • Остаточная стоимость ОС: 200 млн рублей.

Пример совмещения УСН и ПСН:

ИП, занимающийся розничной торговлей (ПСН) и оказывающий услуги по ремонту компьютеров (УСН «Доходы»). Он ведет отдельный учет по каждому виду деятельности, чтобы корректно применять соответствующие налоговые ставки и лимиты. Это позволяет ему минимизировать налоги, пользуясь простотой патента для розницы и гибкостью УСН для услуг. Именно в этом и заключается ценность глубокого понимания всех доступных режимов.

Таким образом, УСН не только сама по себе является мощным инструментом поддержки, но и выступает основой для комбинирования с другими режимами, предоставляя предпринимателям широкие возможности для налоговой оптимизации.

Проблемы и перспективы совершенствования УСН

Несмотря на все преимущества и постоянно вносимые изменения, Упрощенная система налогообложения не лишена проблем, которые требуют внимания и поиска решений. Экономический ландшафт меняется, и УСН должна адаптироваться, чтобы оставаться эффективным инструментом поддержки МСП.

Актуальные проблемы применения УСН

«Камень преткновения» для многих предпринимателей на УСН кроется в деталях и «подводных камнях», которые могут обернуться серьезными финансовыми потерями:

1. Непрерывный контроль критериев: Постоянная необходимость отслеживать соответствие лимитам по доходам, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств является серьезной административной нагрузкой. Превышение любого из этих критериев, даже незначительное, ведет к потере права на УСН и переходу на ОСНО задним числом, что влечет за собой доначисления налогов, штрафы и пени.
2. Проблемы с учетом НДС и его вычетами после введения новых правил с 2025 года: Введение НДС для «упрощенцев» с доходом от 60 млн рублей, хотя и призвано решить проблему взаимодействия с плательщиками НДС, одновременно создает новую сложность. Необходимость выбора между ставками с вычетами и без них, а также сложный механизм учета НДС, к которому «упрощенцы» не привыкли, может привести к значительному росту ошибок. Типичные проблемы: совмещение спецставок и общих ставок НДС, применение вычетов на спецставках, неотражение операций, облагаемых НДС. Все это может привести к штрафам до 40% от суммы недоимки и блокировке счетов.
3. Ограничения перечня расходов при УСН «Доходы минус расходы»: Закрытый перечень расходов (статья 346.16 НК РФ) по-прежнему остается проблемой для многих предприятий. Бизнес часто сталкивается с тем, что фактически понесенные и экономически обоснованные расходы не могут быть учтены при расчете налоговой базы, что увеличивает фискальную нагрузку.
4. Минимальный налог (1% от доходов) при «Доходы минус расходы»: Требование уплачивать минимальный налог даже в случае получения убытка остается серьезным недостатком. Для стартапов или предприятий, переживающих кризис, это становится дополнительным бременем, вынуждая платить налог при отсутствии реальной прибыли.
5. Риски дробления бизнеса: С введением новых правил 2025 года, когда дробление бизнеса будет определяться по более низкому порогу совокупного дохода (от 60 млн рублей), контроль за этим явлением ужесточится. Предприниматели, использующие схемы дробления, рискуют столкнуться с пересчетом налогов по ОСНО для всех участников схемы, что может привести к колоссальным доначислениям и штрафам.
6. Сложности ведения КУДиР для предприятий с большим объемом операций: Несмотря на то, что КУДиР является упрощенным налоговым регистром, для предприятий с большим количеством хозяйственных операций ручное или даже полуавтоматическое ведение КУДиР может быть трудоемким, неэффективным и приводить к ошибкам. Это повышает риски налоговых претензий и штрафов.

Направления совершенствования УСН

Перспективы УСН тесно связаны с общим направлением развития налоговой политики государства и его стремлением адаптироваться к изменяющимся экономическим реалиям:

1. Дальнейшее расширение порогов применения: Опыт 2025 года показал, что расширение лимитов по доходам и численности является позитивным шагом, позволяющим большему количеству предприятий оставаться на УСН. Вероятно, эта тенденция продолжится, что позволит УСН охватить более крупные сегменты МСП.
2. Адаптация к НДС: Введение НДС для высокодоходных упрощенцев с 2025 года является кардинальным изменением. В ближайшие годы основной задачей будет отладка механизмов учета и администрирования НДС для этой категории налогоплательщиков. Возможно, потребуется упрощение процедур, создание более понятных инструкций и даже корректировка ставок или условий применения вычетов, чтобы избежать чрезмерной нагрузки и стимулировать соблюдение законодательства.
3. Тренд сближения УСН и ОСНО: Изменения 2025 года, а особенно планируемое снижение порога для уплаты НДС до 10 млн рублей с 2026 года, указывают на общий тренд сближения УСН и ОСНО. Власти объясняют это борьбой с дроблением бизнеса и необходимостью повышения наполняемости бюджета РФ. Однако эксперты высказывают опасения, что эти изменения могут значительно усложнить положение малого бизнеса, фактически «убив» упрощенку для многих, и могут подтолкнуть часть бизнеса к возвращению в теневой сектор экономики. Замминистра финансов Алексей Сазанов в июле 2025 года отмечал, что снижение лимита для УСН не планируется ранее 2028 года, учитывая договоренности о стабильности налоговой системы, но законопроект о снижении до 10 млн рублей уже рассматривается. Этот тренд требует тщательного анализа и, возможно, коррекции, чтобы не подорвать основы поддержки МСП.
4. Расширение перечня расходов при «Доходы минус расходы»: Для повышения привлекательности объекта «Доходы минус расходы» возможно дальнейшее расширение перечня учитываемых расходов или введение более гибких критериев их признания. Это позволило бы предприятиям более полно отражать свои фактические затраты и снижать налоговую базу.
5. Пересмотр минимального налога: Исключение или снижение минимального налога для вновь созданных предприятий или для тех, кто находится в стадии активного роста (имеет большие инвестиции и, как следствие, временные убытки), могло бы стать дополнительным стимулом.
6. Дальнейшая цифровизация учета: В условиях увеличения объема операций и усложнения правил (особенно с НДС), развитие электронных сервисов ФНС, автоматизированных систем учета и отчетности становится критически важным. АУСН – один из шагов в этом направлении, и его опыт может быть масштабирован.

Совершенствование УСН — это не разовое событие, а непрерывный процесс, требующий постоянного диалога между государством и бизнес-сообществом, а также глубокого анализа экономических последствий каждого изменения.

Заключение

Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации, созданная как надежный якорь для малого и среднего предпринимательства, продолжает оставаться ключевым инструментом его поддержки, несмотря на динамичные изменения и возрастающие вызовы. Наше исследование показало, что УСН является сложным, постоянно эволюционирующим механизмом, который, с одной стороны, значительно снижает фискальную и административную нагрузку, а с другой — требует от налогоплательщиков глубокого понимания всех его нюансов и ограничений.

Цель работы – провести комплексный анализ УСН, выявить проблемы и перспективы – была полностью достигнута. Мы изучили законодательную базу, детализировали критерии отнесения к МСП, проанализировали революционные изменения 2024-2025 годов, включая введение НДС для части «упрощенцев», и заглянули в будущее с перспективой на 2026 год, где ожидается дальнейшее снижение порога НДС. Особое внимание было уделено преимуществам УСН, таким как снижение налоговой нагрузки и упрощение учета, а также ее недостаткам, включая закрытый перечень расходов и необходимость уплаты минимального налога.

Практические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета, выбора оптимального объекта налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы») были рассмотрены с учетом методических рекомендаций и примеров расчетов. Подробный анализ типичных ошибок и их последствий, включая штрафы за некорректное ведение КУДиР и неправильное применение НДС, подчеркнул важность внимательности и профессионализма.

УСН, безусловно, играет критическую роль в стимулировании развития МСП, обеспечивая налоговую нагрузку в 2,5 раза ниже, чем на ОСНО, и позволяя бизнесу реинвестировать средства. Сравнительный анализ с другими специальными налоговыми режимами показал ее уникальное место в налоговой системе и возможности для совмещения с ПСН.

Однако, УСН сталкивается с актуальными проблемами: непрерывный контроль критериев, сложности с НДС, ограничения по расходам и риск дробления бизнеса. Тенденция сближения УСН и ОСНО, обусловленная стремлением к повышению бюджетных поступлений, вызывает обоснованные опасения экспертов о возможном усложнении положения малого бизнеса и риске его ухода в тень.

В качестве ключевых рекомендаций по совершенствованию УСН и ее дальнейшему развитию в контексте поддержки МСП можно предложить:

1. Постепенная и предсказуемая адаптация к НДС: Вместо резкого снижения порогов, необходимо обеспечить плавный переход, предоставив малому бизнесу достаточный период для освоения новых правил учета НДС и, возможно, предложив дополнительные упрощения для этого сегмента.
2. Расширение перечня учитываемых расходов: Для повышения справедливости и привлекательности объекта «Доходы минус расходы» целесообразно пересмотреть закрытый перечень расходов, включив в него более широкий спектр экономически обоснованных затрат.
3. Пересмотр механизма минимального налога: Возможно, стоит рассмотреть отмену минимального налога для определенных категорий МСП (например, для стартапов в первые годы деятельности) или его снижение, чтобы не обременять бизнес, работающий без прибыли.
4. Дальнейшая цифровизация и автоматизация: Инвестиции в развитие цифровых сервисов и инструментов для «упрощенцев» помогут снизить административную нагрузку и минимизировать ошибки, особенно в условиях усложнения правил.
5. Усиление просветительской работы: Государству необходимо активно информировать предпринимателей о предстоящих изменениях, проводить обучающие семинары и создавать доступные методические материалы, чтобы помочь бизнесу адаптироваться к новым реалиям.

Упрощенная система налогообложения — это живой организм, который должен постоянно развиваться, чутко реагируя на потребности малого и среднего бизнеса. Только так она сможет сохранить свою эффективность как мощный двигатель экономического роста и стабильности в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 16.10.2025)
2. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 24.07.2002)
3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 31.12.2001)
4. Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (ред. от 07.07.2003)
5. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27.07.2006)
6. Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
7. Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (в ред. от 31.03.1999)
8. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»
9. Разгулин, С. В. О порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // Финансы. – 2000. – № 11.
10. ТАСИС SMERUS 9803. Малые и средние предприятия. Обзор специальных налоговых режимов. Опыт разных стран. – Ноябрь 2000.
11. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений / под ред. Г. Ю. Касьяновой, М. В. Выскваркина. – Москва: ИД Аргумент, 2007. – 192 с.
12. Морозова, Ж. А. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. Работа над ошибками. – Москва: ИндексМедиа, 2006. – 383 с.
13. Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. – 2002. – № 9 (165). – 65 с.
14. Критерии малого и среднего предпринимательства (МСП) в 2025 году. – Калуга Астрал. – URL: https://astral.ru/articles/msp/15316/ (дата обращения: 17.10.2025).
15. Критерии МСП 2025: малый и средний бизнес в России. – Infull. – URL: https://infull.ru/baza-znaniy/kriterii-msp-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
16. Упрощенная система налогообложения. – ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Изменения на УСН с 2025 года. – Regberry.ru. – URL: https://regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/izmeneniya-na-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 17.10.2025).
18. УСН (Упрощенная система налогообложения) в 2025 году: оптимизация налогов для вашего малого бизнеса. – Финансы Mail. – URL: https://finance.mail.ru/2025/02/13/usn-uproshchennaya-sistema-nalogooblozheniya-v-2025-godu-optimizaciya-nalogov-dlya-vashego-malogo-biznesa-13-fevralya-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. Критерии отнесения бизнеса к субъектам МСП. – Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства. – URL: https://smb.gov.ru/support/criteria/ (дата обращения: 17.10.2025).
20. Что выбрать УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»? – Голд Бизнес. – URL: https://goldbusiness.ru/poleznoe/chto-vybrat-usn-dohody-ili-dohody-minus-rashody (дата обращения: 17.10.2025).
21. Как изменилась УСН с 2025 года. – Контур.Эльба. – URL: https://e-kontur.ru/enba/news/29285-kak-izmenilas-usn-s-2025-goda (дата обращения: 17.10.2025).
22. УСН: преимущества, расчет, переход. – Моё дело. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn (дата обращения: 17.10.2025).
23. Средний и малый бизнес: критерии субъектов МСП. – Moscow Business Academy. – URL: https://mba.moscow/articles/srednij-i-malyj-biznes-kriterii-subektov-msp/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН. – Skillbox Media. – URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-osno-usn-psn-npd-ausn-eskhn/ (дата обращения: 17.10.2025).
25. Малый, средний и крупный бизнес — Критерии размеров бизнеса. – Т‑Банк. – URL: https://www.tinkoff.ru/biznes/help/nalogi/osno/kriterii-razmerov-biznesa/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Что такое УСН и как на неё перейти: простое объяснение для ИП и ООО. – Мое дело. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn/chto-takoe (дата обращения: 17.10.2025).
27. Что такое УСН? – Контур.Эльба. – URL: https://e-kontur.ru/enba/spravka/191-chto-takoe-usn (дата обращения: 17.10.2025).
28. Изменения в УСН с 2025 года — новые лимиты и правила уплаты НДС. – Справочная. – URL: https://sprav.biz/izmeneniya-v-usn-s-2025-goda.html (дата обращения: 17.10.2025).
29. Глава 26.2 НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН). – Garant.ru. – URL: https://nalog.garant.ru/fns/nk/166063/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Изменения по УСН с 2025 года. – Первый Бит. – URL: https://www.1cbit.ru/news/izmeneniya-po-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Налоговые изменения для ИП на УСН в 2024-2025 году. – Garant.ru. – URL: https://www.garant.ru/news/1691236/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Плюсы и минусы УСН. – Контур.Бухгалтерия. – URL: https://kontur.ru/buhgalteria/spravka/111-usn_plyusy_minusy (дата обращения: 17.10.2025).
33. Какой вид УСН лучше выбрать начинающему ООО? – Контур.Бухгалтерия. – URL: https://kontur.ru/buhgalteria/spravka/599-kakoy_usn_vybrat (дата обращения: 17.10.2025).
34. Глава 26.2 НК РФ — Упрощенная система налогообложения. – Налоговый кодекс РФ. – URL: https://nalogovyykodeks.ru/glava-26-2.html (дата обращения: 17.10.2025).
35. В чем разница между УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» | что выгоднее применять. – Мое дело. – URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn/dohody-dohody-minus-rashody (дата обращения: 17.10.2025).
36. Как правильно выбрать систему налогообложения для малого бизнеса? Рекомендации от Центра развития предпринимательства Московской области. – URL: https://mb.mosreg.ru/novosti/stati/kak-pravilno-vybrat-sistemu-nalogooblozheniya-dlya-malogo-biznesa-rekomendatsii-ot-tsentra-razvitiya-predprinimatelstva-moskovskoi-oblasti (дата обращения: 17.10.2025).
37. Глава 26.2. НК РФ Упрощенная система налогообложения (ст. 346.11 — 346.25.1). – Garant.ru. – URL: https://base.garant.ru/10000735-000/b13a3036e522b2700e1e127926e85e49/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Как совмещать специальные налоговые режимы с 2025 года. – SBO Paper. – URL: https://sbo-paper.ru/articles/kak-sovmeshchat-spetsialnye-nalogovye-rezhimy-s-2025-goda.html (дата обращения: 17.10.2025).
39. Бухгалтерский учет на УСН: как вести, методы, полный и сокращенный. – Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/98711-buhgalterskiy-uchet-na-usn (дата обращения: 17.10.2025).
40. Ошибки при УСН, которые приводят к штрафам и доначислениям. – Контур. – URL: https://kontur.ru/articles/4594 (дата обращения: 17.10.2025).
41. Совмещение специальных налоговых режимов в 2025 году: полное руководство. – Модульбанк. – URL: https://delo.modulbank.ru/articles/sovmeshchenie-spetsrezhimov (дата обращения: 17.10.2025).
42. НК РФ Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. – КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/b13a3036e522b2700e1e127926e85e49/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Специальные налоговые режимы | Виды, условия, ограничения — для предпринимателя и бухгалтера. – МойСклад. – URL: https://www.moysklad.ru/blog/specialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Как совмещать специальные налоговые режимы в 2025 году. – Контур.Экстерн. – URL: https://kontur.ru/extern/spravka/101-sovmestit_snr (дата обращения: 17.10.2025).
45. Ведение бухгалтерского учета при УСН: правила и нюансы. – Контур.Экстерн. – URL: https://kontur.ru/extern/spravka/252-buhgalterskiy_uchet_na_usn (дата обращения: 17.10.2025).
46. Налоговый и бухгалтерский учет при УСН. – Администрация ЗАТО Железногорск. – URL: https://www.admk26.ru/activity/econom/support_small_business/nalogovyy-i-bukhgalterskiy-uchet-pri-usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
47. Частые ошибки при УСН Доходы минус Расходы. – Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф». – URL: https://buhgalter.rf/press-tsentr/chastye-oshibki-pri-usn-dohody-minus-rashody/ (дата обращения: 17.10.2025).
48. Влияние методов налогового регулирования на развитие малого и среднего. – КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-metodov-nalogovogo-regulirovaniya-na-razvitie-malogo-i-srednego (дата обращения: 17.10.2025).
49. Для малого и среднего бизнеса с 2025 года расширяются пороги применения УСН. – ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/tax_doc_news/15126135/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Налоговый учет при применении УСН – настройки 1С: Бухгалтерии. – Первый Бит. – URL: https://www.1cbit.ru/blog/nalogovyy-uchet-pri-primenenii-usn-nastroyki-1s-bukhgalterii/ (дата обращения: 17.10.2025).
51. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения. – КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-primeneniya-uproschnennoy-sistemy-nalogooblozheniya (дата обращения: 17.10.2025).
52. Упрощённая система налогообложения, как специальный режим налогообложения: положительные и отрицательные аспекты. – АПНИ. – URL: https://apni.ru/article/2608-uproshchyonnaya-sistema-nalogooblozheniya-kak-spetsialnii (дата обращения: 17.10.2025).
53. Основные проблемы и пути совершенствования упрощенной системы налогообложения в РФ. – КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-uproschnennoy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rf (дата обращения: 17.10.2025).
54. Проблемы выбора налогового режима на предприятиях малого бизнеса. – КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-vybora-nalogovogo-rezhima-na-predpriyatiyah-malogo-biznesa (дата обращения: 17.10.2025).
55. Как изменятся условия работы на УСН с 2026 года. – Бухгалтерия.ru. – URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kak-izmenjatsja-uslovija-raboty-na-usn-s-2026-goda-230554 (дата обращения: 17.10.2025).