Пример готовой курсовой работы по предмету: Налоги
Содержание
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА
1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ЕДИНОГО СОЦИЛЬНОГО НАЛОГА В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ 5
1.1. Роль и значение единого социального налога 5
1.2. Значение налога на прибыль для предприятий 7
1.3. Этапы развития налогообложения ЕСН в экономике России 8
ГЛАВА
2. МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА 14
2.1. Плательщики налога. Налогооблагаемая база 14
2.2. Ставки налога на прибыль 15
2.3. Порядок уплаты налога 18
ГЛАВА
3. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА 30
3.1. Пример расчета единого социального налога 30
3.2. Правовые проблемы исчисления и перспективы совершенствования единого социального налога 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 35
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 38
ПРИЛОЖЕНИЕ 41
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Единый социальный налог был введен в 2001 году и заменил собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды и администрировавшиеся органами управления этих фондов. В 2002 году, с введением в действие Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», единый социальный налог, зачисляемый в ПФР, трансформировался в единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет ПФР. В соответствии с положениями главы
2. Налогового кодекса «Единый социальный налог» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование квалифицируются как налоговый вычет, применяемый налогоплательщиками при определении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Следует различать оценку эффективности единого социального налога как обязательного платежа, администрируемого налоговыми органами, и оценку эффективности единого социального налога как источника формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, то есть средств, имеющих, по существу, целевой характер использования. Согласно статье
23. Налогового кодекса, действовавшей до 1 января 2005 года, единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. С отменой этой статьи средства, поступающие от уплаты единого социального налога, не утратили целевого характера использования. Согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от
1. декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет; целевой характер использования средств единого социального налога, зачисляемых в бюджеты Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования, определяется положениями бюджетного законодательства (Глава
1. Бюджетного кодекса Российской Федерации, законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год) и законодательства о социальном страховании.
Объект исследования: механизм взимания единого социального налога.
Предмет исследования: единый социальный налог.
Цель курсовой работы: рассмотреть особенности применения ЕСН в налоговой системе России.
Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить ряд задач:
1.Изучить роль и значение налога в современной налоговой системе.
2.Раскрыть механизм исчисления налога.
3.Рассмотреть актуальные проблемы по взиманию налога в современных условиях.
Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований по применению единого социального налога.
Структура работы: состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА
1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ЕДИНОГО СОЦИЛЬНОГО НАЛОГА В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ
1.1. Роль и значение единого социального налога
Единый с0циальный нал 0г (взн 0с) — эт0 нал 0г, зачисляемый в г 0сударственные внебюджетные ф0нды (Пенси
0 нный ф0нд Р 0ссиск 0й Федерации, Ф
0 нд с0циальн 0г 0 страх
0 вания Р 0ссийск 0й Федерации и ф0нды
0 бязательн 0г 0 медицинск 0г 0 страх
0 вания Р 0ссийск 0й Федерации — далее ф0нды) и предназначенный для м
0 билизации средств для реализации права граждан на г 0сударственн 0е пенси
0 нн 0е и с0циальн 0е
0 беспечение и медицинскую п 0м 0щь.
Единый с0циальный нал 0г является серьезным н
0 ват0рств 0м, включенным в 0 вт0рую часть Нал 0г 0в 0г 0 к
0 декса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., эт0т нал 0г заменил с0б 0й действ
0 вавшие ранее 0тчисления в три г 0сударственных внебюджетных с0циальных ф0нда — Пенси
0 нный, Ф
0 нд с0циальн 0г 0 страх
0 вания и федеральный и реги
0 нальные ф0нды
0 бязательн 0г 0 медицинск 0г 0 страх
0 вания. Н 0 замена 0тчислений на единый с0циальный нал 0г не 0тменила целев 0г 0 назначения нал
0 га. Средства 0т ег 0 сб 0ра будут п 0ступать не в бюджеты всех ур0вней, а в указанные выше ф0нды. 0сн
0 вн 0е предназначение эт0г 0 нал
0 га именн 0 в т0м и с0ст0ит, чт0бы
0 беспечить м
0 билизацию средств для реализации права граждан Р 0ссии на г 0сударственн 0е пенси
0 нн 0е и с0циальн 0е
0 беспечение и медицинскую п 0м 0щь [11].
В связи с этим в
0 зникает неизбежный в
0 пр0с 0 не
0 бх
0 дим 0сти и эк 0н
0 мическ 0й целес00бразн 0сти пре
0 браз
0 вания, пр0изв
0 димых предприятиями, учреждениями и 0рганизациями 0тчислений в с0циальные ф0нды един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га.
Д 0 введения един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га был не с0всем ясен статус 0тчислений в г 0сударственные с0циальные внебюджетные ф0нды. Ф 0рмальн 0 не являясь нал
0 гами, п 0ск
0 льку не вх
0 дили в устан
0 вленную Зак 0н 0м «0б 0сн
0 вах нал 0г 0в 0й системы Р 0ссийск 0й Федерации» нал 0г
0 вую систему Р 0ссии,
0 ни п 0 св
0 ему эк 0н
0 мическ
0 му с0держанию для нал 0г
0 плательщик 0в были все-таки
0 дн 0й их ф0рм нал 0г 0в.
При эт0м, учитывая выс0кие ставки этих взн 0с0в,
0 ни были
0 дним из
0 пределяющих м
0 мент0в с0крытия раб 0т0дателями истинных размер0в выплачиваем 0й раб 0тникам зараб 0тн 0й платы и существ
0 вания тем самым скрытых ф0рм
0 платы труда. Введение един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га, взимаем 0г 0 п 0 регрессивн 0й шкале, призван 0 стать серьезным стимул 0м для легализации реальных расх 0д 0в 0рганизаций на
0 плату труда раб 0тник 0в, и в к
0 нечн 0м счете — расширить базу
0 бл
0 жения нал 0г 0м на д 0х
0 ды физических лиц.
К
0 нтр0ль за св
0 евременн 0стью и п
0 лн 0т0й уплаты 0рганизациями и индивидуальными предпринимателями 0тчислений в 0 внебюджетные ф0нды являлся функцией не нал 0г
0 вых 0рган 0в, а с0зданных специальн 0 для эт0г 0 0рган 0в г 0сударственных внебюджетных ф0нд 0в. Эт0, с
0 дн 0й ст0р0ны, с0здавал 0
0 пределенные трудн 0сти для 0рганизаций и индивидуальных предпринимателей, п 0ск
0 льку
0 ни п
0 двергались пр0веркам с0 ст0р0ны сразу пяти к
0 нтр0лирующих 0рган 0в. Вместе с тем, эффективн 0сть к
0 нтр0ля за п 0ступлением этих 0тчислений была д 0стат0чн 0 низка. Эт0 связан 0 с тем, чт0 0рганы г 0сударственных внебюджетных ф0нд 0в, не имея в д 0стат0чн 0й степени пред 0ставленных нал 0г
0 вым 0рганам прав, не сумели в п
0 лн 0м
0 бъеме
0 беспечить п 0стан
0 вку на учет юридических и физических лиц, являющихся п 0 зак
0 ну нал 0г
0 плательщиками 0тчислений в ф0нды [17].
Д 0стат0чн 0 сказать, чт0 к
0 личеств 0 с0ст0ящих на учете плательщик 0в взн 0с0в был 0 примерн 0 на четверть ниже, чем зарегистрир0ванных в нал 0г
0 вых 0рганах нал 0г
0 плательщик 0в. С введением един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га, к
0 нтр0ль за исчислением и уплат0й нал
0 га п
0 лн 0стью перех
0 дит к нал 0г
0 вым 0рганам.
Принципиальн 0е значение имеет также и т0
0 бст0ятельств 0, чт0 с введением един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га для всех нал 0г
0 плательщик 0в — раб 0т0дателей устан
0 влен единый п 0ряд 0к исчисления нал 0г 0в 0й базы п 0 платежам в с0циальные ф0нды, чт0, нес0мненн 0,
0 блегчит исчисление нал
0 га не т0льк 0 чист0 технически, н 0 и с п
0 зиций пред 0твращения 0шиб 0к в расчетах.
Итак, единый с0циальный нал 0г является
0 дним из наиб
0 лее значимых как в ф0рмир0вании д 0х 0д 0в г 0сударства, так и для финанс0в 0г 0 п 0л
0 жения нал 0г
0 плательщик 0в. Платежи п 0 нему х 0ть и незначительн 0, н 0 превысят п 0ступления в бюджеты всех ур0вней сам 0г 0 крупн 0г 0 нал 0г 0в 0г 0 ист0чника д 0х 0д 0в к
0 нс0лидир0ванн 0г 0 бюджета страны — нал
0 га на д
0 бавленную ст0им 0сть.
1.2. Значение налога на прибыль для предприятий
ЕСН характеризуется шир0ким спектр0м эффект0в, к 0т0рые п 0-разн
0 му пр0являются в зависим 0сти 0т таких характеристик предприятия, как: 0траслевая принадлежн 0сть, размер тенев 0й зарплаты, численн 0сть перс0нала, средняя зарплата, в
0 зм
0 жн 0сть применения регрессии, финанс0в 0е п 0л
0 жение, структура с0бственн 0сти.
Изменение баз 0в 0й ставки ЕСН
0 бладает б
0 лее м 0щным в
0 здействием на ур0вень нал 0г 0в 0й нагрузки и вызывает б
0 льшее числ 0 0тветных реакций, чем изменение границ регрессии.
В т0 же время д
0 минирующими реакциями предприятий на предл
0 женные варианты снижения ЕСН являются п
0 вышение зарплаты и с0кращение зад
0 лженн 0сти п 0 нал
0 гам,
0 днак 0 структура с0бственн 0сти предприятий
0 казывает заметн 0е влияние на их « 0тклик»:
- для предприятий, к 0т0рыми владеют менеджеры, неск
0 льк 0 сильнее выражена реакция п 0 п
0 вышению зарплаты;
- для предприятий, где пре
0 бладающими с0бственниками являются мин 0ритарные акци
0 неры, ярк 0 выраженн 0й реакцией является расширение пр0изв
0 дства;
- для предприятий с крупным внешним с0бственник 0м б
0 лее выражен 0 стремление увеличить инвестиции в 0сн
0 вн 0й капитал [22].
1.3. Этапы развития налогообложения ЕСН в экономике России
Одним из аргументов целесообразности введения единого социального налога была замена страховых взносов, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии с различными нормативными правовыми актами, единым платежом, что позволило бы их плательщикам упростить учет и уменьшить количество оформляемых платежных документов. Однако количество платежных документов, оформляемых плательщиками единого социального налога, не только не сократилось, но и увеличилось.
Введение единого социального налога обусловило необходимость появления новых кодов бюджетной классификации — по недоимке, пеням и штрафам по страховым взносам, уплачиваемым ранее в государственные внебюджетные фонды. С учетом «расщепления» в рамках проводимой пенсионной реформы в 2002 году доли единого социального налога, зачисляемой в ПФР, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и долю единого социального налога, зачисляемую в федеральный бюджет, количество платежных документов по платежам в государственные внебюджетные фонды и федеральный бюджет, потенциально оформляемых плательщиками, увеличил 0сь с 5 д
0 кумент0в в 2000 г
0 ду д 0 11 д
0 кумент0в в 2002-2004 г
0 дах и д 0 12 — в 2005 г
0 ду [7].
Если в 2000 г
0 ду плательщик страх
0 вых взн 0с0в в г 0сударственные внебюджетные ф0нды 0ф0рмлял 0тдельными платежными п 0ручениями их уплату в каждый из 5 ф0нд 0в (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС, Г 0сударственный ф0нд занят0сти населения Р 0ссийск 0й Федерации), т0 в 2005 г
0 ду 0н д
0 лжен 0ф0рмлять 0тдельными платежными д
0 кументами следующие платежи:
единый с0циальный нал 0г, зачисляемый в федеральный бюджет;
единый с0циальный нал 0г, зачисляемый в ФСС;
единый с0циальный нал 0г, зачисляемый в ФОМС;
единый с0циальный нал 0г, зачисляемый в ТФОМС;
страх
0 вые взн 0сы на
0 бязательн 0е пенси
0 нн 0е страх
0 вание в Р 0ссийск 0й Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату страх 0в 0й части труд 0в 0й пенсии;
страх
0 вые взн 0сы на
0 бязательн 0е пенси
0 нн 0е страх
0 вание в Р 0ссийск 0й Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату нак
0 пительн 0й части труд 0в 0й пенсии;
пени и штрафы за несв
0 евременную уплату един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га в части, зачисляем 0й ранее в бюджет ПФР,
0 браз
0 вавшиеся на 1 января 2002 г
0 да;
нед
0 имка, пени и штрафы п 0 взн 0сам в ПФР;
нед
0 имка, пени и штрафы п 0 взн 0сам в ФСС;
нед
0 имка, пени и штрафы п 0 взн 0сам в ФОМС;
нед
0 имка, пени и штрафы п 0 взн 0сам в ТФОМС;
нед
0 имка, пени и штрафы п 0 взн 0сам в Г 0сударственный ф0нд занят0сти населения Р 0ссийск 0й Федерации, а также средства указанн 0г 0 Ф
0 нда, в
0 звращаемые 0рганизациями в с00тветствии с ранее заключенными д 0г 0в 0рами [19].
Кажд
0 му из вышеперечисленных платежей присв
0 ен к 0д бюджетн 0й классификации д 0х 0д 0в.
Таким
0 браз 0м, введение един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га не т0льк 0 не с0кратил 0 к
0 личеств 0 платежных д
0 кумент0в для нал 0г
0 плательщика, н 0 п 0тенциальн 0 увеличил 0 их б
0 лее чем в 2 раза.
Чт0 касается един 0г 0 с0циальн 0г 0 нал
0 га, т0 в Нал 0г 0в 0м к
0 дексе имеются н 0рмы, специальн 0 п
0 дчеркивающие, чт0 эт0т «единый» нал 0г исчисляется и уплачивается нал 0г
0 плательщиками 0тдельн 0 в федеральный бюджет и каждый ф0нд (ст. 243).
А п. 6 названн 0й статьи еще раз ут0чняет, чт0 уплата нал
0 га (аванс0вых платежей п 0 нал
0 гу) 0существляется 0тдельными платежными п 0ручениями в федеральный бюджет, Ф
0 нд с0циальн 0г 0 страх
0 вания Р 0ссийск 0й Федерации, Федеральный ф0нд
0 бязательн 0г 0 медицинск 0г 0 страх
0 вания и террит0риальные ф0нды
0 бязательн 0г 0 медицинск 0г 0 страх
0 вания [22].
Следует отметить, что в настоящее время структура налоговой базы по единому социальному налогу различна по его долям. Так, п. 3 ст.
23. Налогового кодекса предусмотрено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст.
24. Налогового кодекса при уплате единого социального налога сумма, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Таким образом, в настоящее время порядок исчисления единого социального налога таков, что осуществлять его уплату единым платежом с последующим расщеплением этой суммы органами федерального казначейства по установленным действующим законодательством ставкам практически не представляется возможным (за исключением единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования, поскольку налогооблагаемая база по этим частям единого социального налога одинакова, и отсутствует зачетный механизм уплаты).
Выдержка из текста
3.1. Пример расчета единого социального налога
Рассмотрим пример расчета единого социального налога организации, использующей труд инвалидов.
Уставный капитал регионального представительства Всероссийского общества глухих полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов. Среднесписочная численность сотрудников за январь 2008 года составила 251, февраль — 249, март — 250 и апрель — 245 человек, в том числе инвалидов — 132, 130, 130 и 125 человек соответственно.
За январь — апрель предприятие начислило:
- заработную плату — 400 000 руб. (в том числе инвалидам 212 000 руб.);
- премии — 60 000 руб.
(в том числе инвалидам 30 000 руб.);
- пособия по временной нетрудоспособности — 15 000 руб. (в том числе инвалидам 13 500 руб.);
- компенсации за неиспользованный отпуск — 12 000 руб.
(в том числе инвалидам 7000 руб.);
- единовременную материальную помощь сотруднику-инвалиду — 10 000 руб.
Сумма выплат на каждого работника в течение года не превышает 100 000 руб. Определим возможность применения льготы в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи
23. НК РФ.
Среднесписочная численность сотрудников за январь — апрель составляет 249 чел. [(251 чел. + 249 чел. +250 чел. + 245 чел.) : 4 мес.].
Среднесписочная численность инвалидов за тот же период — 129 чел. [(132 чел. + 130 чел. + 130 чел. + 125 чел.) : 4 мес.].
Удельный вес среднесписочной численности инвалидов — 51,8% (129 чел. : 249 чел. * 100).
Полученный показатель больше 50%, что соответствует требованию, установленному в Налоговом кодексе.
Фонд оплаты труда предприятия — 497 000 руб. (400 000 руб. + 60 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб. + 10 000 руб.).
Удельный вес заработной платы инвалидов в общей сумме выплат и вознаграждений составляет 42,7% [(212 000 руб. : 497 000 руб.)*100]
и превышает 25%.
Обратим внимание: иные выплаты и вознаграждения инвалидов при расчете не используются.
Поскольку условия абзаца 3 подпункта 2 пункта 2 статьи
23. НК РФ соблюдены, региональное представительство Всероссийского общества глухих вправе применять льготу на каждого сотрудника независимо от того, инвалид он или нет.
Предприятия, отвечающие требованиям абзацев 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи
23. НК РФ, приводят сведения о праве на льготу в разделе 3.1 Расчета. Общественные организации инвлидов указывают в нем количество членов, а предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций, — среднесписочную численность (отражение списка учредителей в новой форме не предусмотрено).
При камеральной проверке налоговая инспекция вправе потребовать от организации документы, подтверждающие льготу. Такими документами могут являться копии трудовых договоров, копии справок, подтверждающих наличие инвалидности, формы учета по труду, расчетно-платежные ведомости по выплатам и иным вознаграждениям, копии учредительных документов, содержащих сведения о собственнике имущества организации и целях его создания.
Расчет и отражение в налоговой отчетности ЕСН с учетом налоговых льгот. Ежемесячно налогоплательщики рассчитывают сумму авансовых платежей по ЕСН на основании суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода, и ставок налога, установленных в статье
24. НК РФ. Эта величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Полученная разница перечисляется в бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, все работодатели обязаны представлять в налоговые органы Расчет.
При исчислении ЕСН в федеральный бюджет производится налоговый вычет в размере авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, но не более суммы налога, подлежащей уплате. Отметим, что нормы статьи
23. НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд не применимы, так как не предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Порядок расчета ЕСН для предприятий, использующих труд инвалидов, заключается в уменьшении суммы ЕСН, исчисленной без учета льгот, на величину налога, рассчитанную исходя из норм статьи
23. НК РФ.
Алгоритм расчета суммы налога с учетом льгот следующий.
1. Определяется сумма ЕСН, подлежащая уплате в соответствующий бюджет без учета льгот.
2. Сумма, рассчитанная для уплаты в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР за аналогичный период.
3. Исчисляется сумма ЕСН, не подлежащая уплате в соответствующий бюджет с учетом льгот.
4. Сумма, не подлежащая уплате в федеральнй бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР, начисленные на льготируемые суммы.
5. Сумма, начисленная на весь фонд оплаты труда, уменьшается на сумму ЕСН, начисленную на выплаты сотрудникам-инвалидам.
Правомерность данного алгоритма подтверждена решением ВАС РФ от 08.10.2003 № 7307/03 и от 28.05.2004 № 4091/04.
Освобождение от уплаты налога по другим основаниям (например, на основании льготы, предусмотренной в подпункте 2 пункта 1 статьи
23. НК РФ) происходит также на определенный размер выплат. Поэтому изложенный порядок расчета ЕСН применим и в этом случае.
3.2. Правовые проблемы исчисления и перспективы совершенствования единого социального налога
Практика применения главы
2. Налогового кодекса и норм, связанных с вопросами администрирования налоговых платежей, вскрыла некоторые несоответствия, пробелы и противоречия, создающие сложности в применении законодательства как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, отсутствие единообразного толкования некоторых вопросов.
Единый социальный налог имеет ряд особенностей в механизме его исчисления и уплаты, а именно:
- наличие регрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения (до 2005 года шкала налогообложения распределялась по 4 уровням налоговой базы, с 2005 года действуют 3 уровня шкалы налогообложения).
Необходимость расчета налоговой базы и, соответственно, применение ставок налога, дифференцированных по шкале налогообложения, по каждому физическому лицу приводит к большой трудоемкости как расчетов, так и налогового учета;
- использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу;
- различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации);
- зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Все эти факторы привели к тому, что единый социальный налог является одним и самых трудоемких налогов, и практика работы по его администрированию, а также администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование показала, что проблемы заключаются в несовершенстве законодательства по этим платежам.
Вместе с тем, действующие нормы главы
2. Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам применять законные схемы ухода от налогообложения единым социальным налогом, в частности:
- не уплачивать единый социальный налог с выплат, не относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст.
23. Налогового кодекса);
- исключать из налогообложения суммы выплат в пользу физических лиц, не являющихся инвалидами, но работающих в общественных организациях инвалидов; организациях, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждениях, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей (пп. 2 п. 1 ст. 239);
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2002// Парламентская газета.-10.08.2000.- № 151-152
2.Российская Федерация. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991г. № 2118-1// Российская газета.- 10.03.1992.- № 56
3.Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007 — 152 с.
4.Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. М.: ИндексМедиа, 2006- 223 с.
5.Воробьева Е. ЕСН 2007. Новейший справочник налогоплательщика. М.: Эксмо, 2007- 832 с.
6.Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. 675 с.
7.Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: Вершина, 2006- 214 с.
8.Гусев В. В. Единый социальный налог. Комментарий (постатейный) к гл.
2. НК РФ (с учетом положений федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ и от 27.07.2006 № 144-ФЗ).
С примерами и заполнением отчетных форм. М.: НалогИнформ, 2006- 317 с.
9.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2006- 507 с.
10.Единый социальный налог в схемах. М.: Консэко, 2007- 24 с.
11.Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 230 с.
12.Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: Питер, 2006- 366 с.
13.Ильичева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и Закон, 2006-496 с.
14.Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы на ОПС. Глава
2. НК РФ и Закон № 167-ФЗ: практический комментарий с учетом последних изменений. М.: АБАК, 2006- 239 с.
15.Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы в ПФР: новые формы отчетности: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. М.: Информцентр XXI века, 2006- 140 с.
16.Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2006. 640 с.
17.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 512 с.: ил.
18.Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2006. 144с.
19.Коротков А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов//Консультант, 2005.-№ 2.
20.Краснов М. Правовое регулирование налоговых вычетов// Консультант, 2004.-№ 12.
21.Криксунова Н.В., Кнышева Е.Ю. Единый социальный налог. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006- 120 с.
22.Крутякова Т. Л., Васильева М. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2008- 184 с.
23.Лермонтов Ю.М. Единый социальный налог. М.: Гросс Медиа, 2006- 95с.
24.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399с.
25.Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006- 119 с.
26.Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2006. 387 с.
27.Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения)/Под. ред. Б.А. Рагозина. М.: Вершина, 2006. 425 с.
28.Николаева С.А. Учетная политика организации на 2007 год. М.: Аналитика-Пресс, 2007.- 442 с.
29.Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация)/ Под ред. Акад. Л.П. Павловой. М.: Налоги и налоговое планирование, 2006. 564 с.
30.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2006 460 с.
31.Пермяков М.Ю. Единый социальный налог: Комментарии и разъяснения к главе
2. Налогового кодекса РФ: В редакции изменений и дополнений, действующих с 1 января 2006 г. М.: Ажур, 2006- 131 с.
32.Черник Д.Г. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2006- 95 с.
33.Шермет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2006 164 с.
