Эффективность внешнего аудита в России: теоретические основы, методология оценки и перспективы развития в условиях цифровизации

Современная экономика России, находясь в условиях стремительных трансформаций и глобальной неопределенности, предъявляет повышенные требования к прозрачности и достоверности финансовой информации. В этом контексте внешний аудит выступает не просто как обязательная процедура, а как ключевой инструмент обеспечения доверия инвесторов, кредиторов и всего делового сообщества к отчетности компаний. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности, становится своеобразным знаком качества, снижающим информационную асимметрию и способствующим принятию обоснованных экономических решений.

Однако ценность аудита определяется его эффективностью. Если аудиторская проверка не обеспечивает глубокого анализа, выявления существенных искажений и предоставления ценных рекомендаций, ее роль как гаранта прозрачности утрачивается. Именно поэтому вопросы эффективности внешнего аудита и подходов к ее оценке приобретают особую актуальность, ведь только по-нанастоящему эффективный аудит способен обеспечить требуемый уровень доверия и прозрачности.

Настоящая работа представляет собой глубокий анализ эффективности внешнего аудита в российской практике. Мы рассмотрим его теоретические основы, углубимся в методологические подходы к оценке, изучим регуляторные аспекты, выявим ключевые проблемы, сдерживающие развитие отрасли, и проанализируем перспективные направления совершенствования, включая влияние цифровизации. Структура исследования последовательно раскрывает эти аспекты, предлагая всесторонний взгляд на текущее состояние и будущее аудиторской деятельности.

Теоретические основы и концептуальные подходы к пониманию эффективности внешнего аудита

В мире стремительно меняющихся экономических реалий, где информация становится одним из главных активов, роль внешнего аудита выходит далеко за рамки формальной проверки. Он преобразуется в сложный многогранный институт, призванный укреплять доверие и обеспечивать прозрачность. Однако для того чтобы понять истинную ценность аудита, необходимо глубоко разобраться в его теоретических основах и концептуальных подходах к определению эффективности.

Сущность и назначение внешнего аудита

Прежде чем говорить об эффективности, важно четко определить, что же представляет собой аудит. В широком смысле аудит – это независимая проверка финансовой отчетности организаций с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствии установленным требованиям. Когда речь заходит о внешнем аудите, мы подразумеваем проверку, проводимую независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, не являющимися штатными сотрудниками проверяемой компании. Их основная задача – подтвердить объективность и правдивость финансовой информации, представленной руководством организации, для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, государственных органов).

Ключевым аспектом, определяющим ценность такой проверки, является эффективность аудита. Это понятие можно трактовать как степень достижения целей аудиторской деятельности при оптимальном использовании ресурсов. Эффективный аудит не просто выявляет ошибки, но и предотвращает их, указывает на системные недостатки, способствует повышению качества управления и укреплению репутации компании. Неразрывно с эффективностью связано понятие качества аудита, которое включает в себя как соблюдение профессиональных стандартов и этических норм, так и способность аудитора предоставить ценные рекомендации, повышающие надежность финансовой информации.

Качество аудита, в свою очередь, формируется множеством факторов: от компетенции и независимости аудитора до наличия эффективной системы внутреннего контроля в аудиторской организации и регулярных внешних проверок качества работы. Только в совокупности эти элементы создают фундамент для действительно ценного и эффективного аудиторского процесса, что означает не только соответствие нормам, но и реальную пользу для всех заинтересованных сторон.

Международные и национальные концепции эффективности аудита

Осознавая стратегическую важность аудиторской деятельности для экономики, Правительство Российской Федерации утвердило Концепцию развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года (Распоряжение Правительства РФ от 31 декабря 2020 г. № 3709-р). Этот документ является своего рода дорожной картой, определяющей долгосрочные цели и задачи, направленные на повышение роли аудита в системе финансового контроля и увеличение востребованности его результатов.

Главная цель этой Концепции – формирование и поддержание доверия делового сообщества и общества в целом к результатам оказания аудиторских услуг. Это достигается через комплексные меры: повышение качества аудиторских услуг, стимулирование конкурентоспособности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также укрепление престижа аудиторской профессии. Концепция подчеркивает, что аудит должен стать неотъемлемым элементом инфраструктуры финансовой системы страны, а его развитие – включать оценку текущего состояния института, определение оптимальной модели регулирования и надзора. Важно отметить, что положения этой Концепции сфокусированы именно на внешнем аудите в коммерческом секторе и не распространяются на государственный (муниципальный) финансовый контроль или внутренний аудит.

На международном уровне вопросы эффективности, особенно в государственном секторе, регулируются Международными стандартами высших органов аудита (ISSAI), разработанными ИНТОСАИ. Хотя эти стандарты ориентированы на государственный сектор, их основополагающие принципы универсальны и ценны для понимания аудита эффективности в целом:

• ISSAI 100 «Основополагающие принципы аудита государственного сектора» устанавливает фундаментальные правила для всех аудиторских заданий. Они охватывают организационные требования, общие принципы (такие как этика, независимость, профессиональное суждение, должная тщательность, скептицизм, контроль качества) и принципы, связанные с самим процессом аудита (планирование, проведение, отчетность, последующие мероприятия).
• ISSAI 300 «Принципы аудита эффективности» развивает положения ISSAI 100, детализируя их в контексте аудита эффективности. Этот стандарт структурирован в трех разделах: рамочные основы аудита эффективности, общие принципы и принципы основных этапов процесса аудита.
• ISSAI 3000 «Стандарт аудита эффективности» является обязательным для исполнения и устанавливает конкретные требования к профессиональной практике аудита эффективности. Он определяет аудит эффективности как независимую, объективную и достоверную проверку того, соответствуют ли правительственные инициативы, системы, операции, программы, действия или организации принципам экономичности, эффективности и результативности, а также имеется ли потенциал для их совершенствования. Ключевое здесь – это три «Э»: экономичность (минимизация затрат ресурсов), эффективность (соотношение достигнутых результатов и использованных ресурсов) и результативность (степень достижения поставленных целей).

Эти международные стандарты, хотя и формально адресованы государственному аудиту, предоставляют мощную концептуальную основу для понимания и оценки эффективности внешнего аудита в коммерческом секторе. Принципы экономичности, эффективности и результативности вполне применимы для оценки того, насколько качественно и целесообразно проводился аудит, и насколько ценными были его результаты для аудируемой организации и ее стейкхолдеров.

Методологические подходы и критерии оценки эффективности внешнего аудита

Определение эффективности внешнего аудита – задача нетривиальная, требующая не только глубоких теоретических знаний, но и четких методологических подходов, а также измеримых критериев. Без этих составляющих оценка рискует остаться субъективной и малоинформативной. В этом разделе мы углубимся в инструментарий, позволяющий объективно судить о том, насколько внешний аудит достигает своих целей.

Формирование и классификация критериев оценки эффективности

В основе любой оценки лежит система критериев – тех эталонных значений или ожиданий, с которыми сопоставляются фактические результаты. В контексте аудита эффективности критерии аудита эффективности представляют собой требуемое состояние или ожидание в отношении использования ресурсов и достижения результатов. Эти критерии могут быть получены из множества источников: от внутренних политик компании до лучших отраслевых практик, от нормативно-правовых актов до систем оценки деятельности. Главное требование к ним – прозрачность, адекватность, понятность для всех заинтересованных сторон, а также полнота, надежность и объективность.

Критерии могут быть как качественными, так и количественными, общими или конкретными. Важно, чтобы они фокусировались на ожидаемых результатах, базирующихся на обоснованных принципах, научных знаниях и передовой практике.

Наиболее распространенной классификацией, заимствованной из международных стандартов аудита эффективности (как ISSAI), является разделение критериев по трем ключевым принципам:

1. Экономичность: Отражает минимизацию затрат ресурсов при достижении определенных результатов. Пример: соблюдение бюджета аудита, использование ресурсов (человеко-часов, материалов) без излишних расходов.
2. Эффективность: Показывает соотношение между достигнутыми результатами и использованными ресурсами. Пример: количество выявленных существенных искажений на единицу затраченных ресурсов; сокращение времени, затрачиваемого на проверку, при сохранении качества.
3. Результативность: Определяет степень достижения поставленных целей. Пример: процент реализованных рекомендаций аудитора; отсутствие существенных искажений в отчетности после аудита; повышение доверия пользователей к финансовой отчетности благодаря аудиту.

Таблица 1. Примеры критериев аудита эффективности

Принцип	Общий критерий	Конкретные критерии (адаптированные для внешнего аудита)	Источник данных
Экономичность	Оптимальное использование ресурсов	— Соответствие фактических затрат на аудит запланированному бюджету — Сокращение непроизводительных затрат аудиторской фирмы — Рациональное распределение рабочего времени аудиторов	Отчеты о расходах, табеля учета рабочего времени, бюджеты проектов
Эффективность	Оптимальное соотношение результатов и ресурсов	— Количество выявленных существенных искажений на 100 часов аудита — Снижение количества повторных ошибок в отчетности клиента — Уменьшение временных затрат на аудит без потери качества	Рабочие документы аудита, отчеты о выявленных ошибках, аналитика проектов
Результативность	Достижение поставленных целей аудита	— Отсутствие пересмотров аудиторских заключений — Повышение уровня доверия пользователей к финансовой отчетности клиента — Реализация клиентом рекомендаций аудитора — Сокращение рисков возникновения ошибок в будущем	Отзывы клиентов, данные о пересмотрах, статистика внедрения рекомендаций

Конкретные критерии могут быть весьма детализированными и относиться, например, к использованию бюджетных и внебюджетных средств аудируемой организации, государственной (муниципальной) собственности, кредитных ресурсов, налоговых льгот или даже интеллектуальной собственности, если это является предметом аудита. Для внешнего аудита в коммерческом секторе такие критерии будут переформулированы с учетом целей и задач бизнес-среды.

Роль профессионального суждения и скептицизма в оценке эффективности

В процессе аудита аудитор не просто следует инструкциям. Он постоянно сталкивается с ситуациями, требующими глубокого анализа и принятия решений в условиях неопределенности. Здесь на первый план выходит профессиональное суждение аудитора. Это его точка зрения, основанная на обширных знаниях, высокой квалификации и многолетнем опыте, которая служит основанием для принятия субъективных, но обоснованных решений в тех случаях, когда однозначный порядок действий отсутствует.

Профессиональное суждение играет критическую роль на всех этапах аудита:

• Методология аудита: При выборе наиболее подходящих аудиторских процедур и стратегий для конкретного клиента.
• Методика аудита: При определении объема выборок, оценке существенности, разработке аудиторского подхода к вопросам вероятности возникновения искажений и выполнению аудиторских процедур на основе оцененных рисков. Оно особенно значимо при оказании сопутствующих аудиту услуг, таких как стратегический или маркетинговый аудит, где стандартизация менее выражена.
• Результаты аудита: При интерпретации полученных доказательств, формировании выводов и выражении мнения о достоверности отчетности.

Не менее важным является профессиональный скептицизм. При планировании и проведении аудита аудитор обязан проявлять профессиональный скептицизм, что означает критическую оценку весомости полученных аудиторских доказательств и внимательное изучение противоречащих документов или заявлений руководства. Это помогает избежать предвзятости, поверхностных выводов и излишнего доверия к предоставленной информации, обеспечивая более глубокую и объективную проверку.

Индикаторы и показатели оценки эффективности (с учетом «слепых зон» конкурентов)

Традиционно при оценке эффективности аудита часто оперируют показателями, характерными для внутреннего аудита или государственного финансового контроля, что создает «слепую зону» в отношении специфики внешнего аудита в коммерческом секторе. Для полноценной оценки эффективности внешнего аудита необходимо систематизировать индикаторы, адаптированные именно под его цели и задачи. Эффективное планирование аудита, качество полевых работ, контроль и качество выражаются в значимости рекомендаций, рациональности отчета и обоснованности выводов. Эти элементы оцениваются как количественными, так и качественными показателями.

Таблица 2. Индикаторы и показатели оценки эффективности внешнего аудита

Категория показателей	Количественные индикаторы	Качественные индикаторы
Планирование и организация	— Процент соблюдения сроков начала и завершения аудита — Отклонение от запланированного бюджета аудита (%) — Коэффициент использования ресурсов (например, процент использования рабочего времени команды)	— Уровень детализации и адекватности плана аудита — Полнота оценки рисков на этапе планирования — Соответствие выбранных аудиторских процедур специфике деятельности клиента — Эффективность коммуникации с клиентом на этапе планирования
Проведение аудита	— Количество выявленных существенных искажений и ошибок — Доля существенных искажений, выявленных аудитором, от общего числа выявленных (пост-аудиторский контроль) — Экономический эффект от внедрения рекомендаций аудитора (если измеримо) — Сокращение затрат клиента на внутренний контроль после аудита — Процент исполнения рекомендаций аудитора клиентом (пост-аудиторский мониторинг)	— Глубина анализа бизнес-процессов клиента — Качество и убедительность аудиторских доказательств — Соответствие аудиторских процедур Международным стандартам аудита (МСА) и внутренним стандартам фирмы — Профессиональный уровень аудиторов
Результаты и взаимодействие с клиентом	— Количество претензий/жалоб от клиента — Степень удовлетворенности клиента услугами аудита (по результатам опросов/рейтингов) — Доля клиентов, продливших договор на следующий период — Рейтинг аудиторской фирмы по результатам внешнего контроля качества	— Значимость и применимость рекомендаций аудита для улучшения деятельности клиента — Рациональность и ясность аудиторского отчета — Обоснованность выводов и мнения аудитора — Качество взаимодействия с руководством и сотрудниками клиента
Соответствие нормам	— Количество нарушений МСА или Кодекса этики, выявленных в ходе внешних проверок качества — Процент сотрудников, прошедших обязательное повышение квалификации	— Соблюдение стандартов аудита и Кодекса этики — Репутация аудиторской фирмы на рынке — Оценка аудиторского комитета (при наличии)

Показатели, адаптированные из практики оценки внутреннего аудита, такие как процент выполнения годового плана, процент исполнения рекомендаций, экономический эффект от внедрения рекомендаций (окупаемость затрат на внутренний аудит), количество интегрированных IT-аудитов и соблюдение бюджета ресурсов, могут быть успешно применены и для внешнего аудита. Например, экономический эффект от внедрения рекомендаций внешнего аудитора может быть выражен в снижении налоговых рисков, оптимизации учетной политики или предотвращении штрафов.

Важно подчеркнуть, что качественные показатели не менее важны, чем количественные. Например, рейтинг удовлетворенности Совета директоров и высшего руководства аудируемой организации, количество положительных или негативных отзывов от проверяемых подразделений (или отделов клиента), оценка аудиторского комитета (если он есть у клиента), соблюдение стандартов аудита и Кодекса этики, а также профессиональный уровень сотрудников аудиторской фирмы дают всестороннюю картину. Именно комплексный подход, объединяющий измеримые метрики с экспертными оценками, позволяет составить наиболее полную и объективную картину эффективности внешнего аудита.

Нормативно-правовое регулирование и стандарты аудиторской деятельности как факторы эффективности

Эффективность внешнего аудита неразрывно связана с нормативно-правовой средой, в которой он функционирует. Законодательство и профессиональные стандарты формируют каркас, определяющий правила игры, требования к качеству, этические нормы и направления развития отрасли. В России, как и во всем мире, эта среда постоянно эволюционирует, стремясь адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и вызовам.

Применение международных и национальных стандартов аудита

Ключевым шагом в гармонизации российской аудиторской практики с мировыми стандартами стало введение Международных стандартов аудита (МСА) на территории Российской Федерации. Приказ Минфина России от 09.01.2019 года №2н «О введении в действие Международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» закрепил обязательность применения МСА, что значительно повысило прозрачность, сопоставимость и качество российского аудита.

В рамках системы МСА особое значение имеет Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях». Этот стандарт устанавливает требования к разработке, внедрению и поддержанию системы контроля качества в аудиторской фирме, что является основополагающим для обеспечения стабильно высокого уровня аудиторских услуг.

Помимо международных стандартов, в России действуют и национальные требования к квалификации аудиторов. Профессиональный стандарт «Аудитор», утвержденный Приказом Минтруда России от 19 октября 2015 г. N 728н, детально характеризует квалификацию, необходимую для аудиторской деятельности. Этот документ описывает трудовые функции, уровни квалификации, а также требования к образованию и опыту. Его основная задача – устранить разрыв между квалификациями специалистов и потребностями рынка, создать единые квалификационные требования и упорядочить образовательные программы, ориентируя их на актуальные запросы работодателей.

Конкретные требования к аудитору, закрепленные в стандарте, включают:

• Высшее образование (специалитет или магистратура).
• Опыт работы не менее трех лет в аудите или бухгалтерском учете, из которых минимум два года должны быть получены в аудиторской организации.
• Наличие квалификационного аттестата аудитора.
• Членство в саморегулируемой организации аудиторов (СРО аудиторов).

Эти требования призваны обеспечить высокий профессиональный уровень аудиторов, что напрямую влияет на качество и, как следствие, эффективность аудиторских услуг.

Этические принципы и их роль в обеспечении эффективности

Аудиторская деятельность, как любая другая профессиональная деятельность, имеющая высокую общественную значимость, немыслима без строгих этических норм. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 г. (протокол № 47, с последующими изменениями), устанавливает систему принципов и правил поведения, обязательных для всех аудиторов.

Кодекс выделяет пять основных принципов этики:

1. Честность: Прямота и правдивость во всех профессиональных и деловых отношениях.
2. Объективность: Беспристрастность, отсутствие предвзятости, конфликтов интересов или недолжного влияния других лиц, способных повлиять на профессиональное суждение.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность: Постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на уровне, обеспечивающем клиентам или работодателям компетентные профессиональные услуги, основанные на последних достижениях практики и законодательства.
4. Конфиденциальность: Неразглашение информации, полученной в ходе профессиональных услуг, и неиспользование ее в личных целях без согласия клиента.
5. Профессиональное поведение: Соблюдение применимых законов и нормативных актов, а также избегание любых действий, которые могут дискредитировать профессию.

Кодекс предусматривает концептуальный подход к выявлению, оценке угроз нарушения этических принципов и принятию ответных мер. Это означает, что аудитор должен не просто следовать букве правил, но и постоянно оценивать потенциальные угрозы своей независимости и объективности (например, угроза личной заинтересованности, угроза защиты интересов, угроза близкого знакомства, угроза самоконтроля, угроза административного давления) и принимать адекватные меры для их устранения или минимизации. Соблюдение этих принципов критически важно для формирования доверия к аудиторскому заключению и, следовательно, для повышения эффективности аудита, поскольку без них сама суть независимой проверки теряет смысл.

Государственная политика и стратегии развития аудита

Понимание роли аудита в национальной экономике находит свое отражение в долгосрочных стратегиях. В дополнение к Концепции развития аудиторской деятельности до 2024 года, Министерство финансов РФ разъяснило Стратегию развития бухгалтерского учета и аудита до 2030 года. Этот документ задает вектор развития всей финансовой инфраструктуры страны на долгосрочную перспективу.

Ключевые направления Стратегии включают:

• Развитие системы стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Предполагается завершение принятия базового комплекта Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) по таким разделам, как доходы, расходы, биологические активы, финансовые активы и обязательства. Также планируется признание международных стандартов раскрытия информации об устойчивости (ESG-отчетность) и принятие акта о концептуальных основах бухгалтерского учета, что значительно повысит качество и релевантность финансовой информации.
• Расширение функционала государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО): Планируется включение в ГИРБО консолидированной и промежуточной финансовой отчетности, а также информации об устойчивости компаний. Это позволит создать единую, полную и доступную базу данных, что упростит анализ и контроль, а также будет способствовать развитию инструментов контроля качества отчетности и представлению аудиторских заключений в электронной форме.
• Совершенствование экономической модели деятельности аудиторских организаций: Этот блок предполагает ряд мер, направленных на стабилизацию и развитие аудиторского рынка. Среди них: введение моратория на существенные изменения в регулировании аудита для обеспечения предсказуемости; расширение методической базы применения информационных технологий; формирование практики сопровождения зарубежных активов (в свете глобализации и санкционного давления); и, что особенно важно, усиление ответственности за нарушения.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование и государственные стратегии выступают мощным драйвером повышения эффективности внешнего аудита, задавая высокие стандарты качества, этики и профессионализма, а также формируя благоприятные условия для развития отрасли.

Факторы влияния, проблемы и ограничения в достижении высокой эффективности внешнего аудита в России

Несмотря на активные усилия по совершенствованию аудиторской деятельности в России, на пути к достижению высокой эффективности существует ряд серьезных препятствий. Эти проблемы можно разделить на внешние, связанные с регуляторной средой и общим восприятием аудита, и внутренние, касающиеся непосредственно работы аудиторских фирм и профессионального сообщества. Понимание этих факторов критически важно для разработки действенных рекомендаций.

Внешние факторы и регуляторные ограничения

Одна из наиболее острых проблем, влияющих на эффективность аудита, – это существенный недостаток внешнего контроля качества работы аудиторских организаций в РФ, проявляющийся в использовании формальных подходов. Федеральное казначейство и саморегулируемые организации аудиторов (СРО) зачастую сосредоточены на проверке соблюдения формальных процедур, а не на содержательной оценке рисков аудиторской деятельности. Это приводит к тому, что даже при формальном соответствии стандартам, качество самого аудита может оставаться невысоким, поскольку глубокий анализ рисков и критическая оценка остаются вне поля зрения контролирующих органов. Отсутствие у контролеров полномочий содержательно оценивать риски аудиторской деятельности ведет к недостаточному стимулированию аудиторов к глубокой аналитической работе, а ведь именно глубокий анализ рисков составляет основу по-настоящему ценного аудита.

На состояние института аудита также отрицательно воздействуют продолжающиеся попытки необоснованного сужения деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Эти инициативы включают:

• Запрет индивидуальным аудиторам проводить обязательный аудит (в том числе для общественно значимых организаций, ОЗО) с 2023 года. Это существенно ограничило конкуренцию на рынке, особенно для малого и среднего бизнеса, которые часто пользуются услугами индивидуальных аудиторов из-за более гибких условий и стоимости.
• Новые требования к минимальному числу аудиторов, работающих в аудиторских фирмах на основной работе. Это создает барьеры для входа на рынок новых аудиторских организаций и ведет к консолидации, что не всегда способствует повышению качества.
• Классификация аудиторских организаций по реестрам на основании даты выдачи аттестата и штатного количества аудиторов. Такая классификация может быть избыточной и не всегда отражать реальную компетентность и опыт фирмы.

Эти меры, направленные на упорядочивание рынка, на практике могут приводить к снижению доступности аудиторских услуг и давлению на малые и средние аудиторские фирмы.

Еще одним существенным барьером является то, что субъекты экономической деятельности в большинстве случаев продолжают рассматривать аудит как излишнее административное обременение, навязываемое государством. Это восприятие усиливается по нескольким причинам:

• Низкая востребованность качественных аудиторских услуг из-за недооценки их ценности. Многие компании видят в аудите лишь статью расходов, а не инструмент для улучшения управления и снижения рисков.
• Ограниченный набор услуг. Компании часто не понимают, какую ценность, помимо формального заключения, может принести аудит (например, консультации по налоговым рискам, улучшение внутреннего контроля).
• Регуляторный фокус на штрафах за непредоставление аудиторских заключений. Штрафы могут варьироваться от 3-5 тыс. рублей для юридических лиц до 700 тыс. — 1 млн рублей для публичных акционерных обществ. Однако для многих компаний низкие штрафы за отсутствие аудиторского заключения делают «откуп» более привлекательным, чем оплата полноценного аудита.

Наконец, уровень вовлеченности представителей отечественного аудиторского сообщества в международную деятельность остается низким, и они практически не участвуют в совершенствовании международных стандартов аудита. Последствия этого многообразны:

• Затруднения в интеграции РФ в международную правовую экономику.
• Снижение привлекательности для иностранных инвесторов, которые ориентируются на международно признанные практики.
• Ограниченное влияние на разработку МСА, что означает, что российские интересы и специфика могут быть недостаточно учтены.
• Проблемы адаптации международных норм к национальному правовому полю, что ведет к сложности их внедрения.

Внутренние факторы и проблемы аудиторских фирм

Среди внутренних проблем, влияющих на эффективность, выделяется неполная система ответственности аудиторских организаций и аудиторов за недобросовестное поведение на рынке аудиторских услуг. Хотя ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий в первую очередь лежит на лицах, отвечающих за корпоративное управление, и на руководстве аудируемой организации, аудиторы также имеют свои обязанности согласно МСА 240. Однако текущий механизм привлечения к ответственности часто оказывается неэффективным.

В дискуссиях о совершенствовании этой системы предлагаются следующие изменения:

• Уточнение механизма имущественной ответственности аудиторов.
• Введение обязательного страхования их ответственности, что обеспечит компенсацию ущерба в случае некачественного аудита.
• Усиление контроля за соблюдением законодательства о противодействии отмыванию доходов.
• Обсуждение введения уголовной ответственности аудиторов за заведомо ложные аудиторские заключения, особенно в банковском секторе, где последствия могут быть катастрофическими.

Такие меры призваны повысить дисциплину и добросовестность аудиторов.

Ключевым фактором, определяющим качество и эффективность аудита, является комплекс внутренних составляющих:

• Компетентность аудитора: Напрямую влияет на качество, снижая риск ошибочных заключений. Она включает глубокие знания принципов аудита, систем менеджмента, законодательства, а также способность анализировать информацию и связывать наблюдения с последствиями. Недостаточная компетентность ведет к поверхностному аудиту.
• Независимость аудитора: (отсутствие финансовой, имущественной или иной заинтересованности) критична для объективности аудиторских выводов. Любой конфликт интересов подрывает доверие к заключению.
• Эффективность внутреннего контроля в аудиторской организации: Обеспечивает последовательно высокий уровень проведения аудитов через систему корпоративного управления, этические нормы и надзор. Слабый внутренний контроль ведет к непоследовательным результатам.
• Проведение внешних проверок качества работы: Дает независимую оценку соблюдения требований и эффективности системы контроля качества.
• Опыт по оказанию аудиторских услуг: Способствует развитию профессионального суждения и умению решать сложные, нестандартные задачи.

Наконец, отсутствие в федеральных стандартах аудита четких границ применения профессионального суждения аудитора и критериев его качества является серьезной проблемой. Профессиональное суждение – это искусство, но без определенных рамок оно может стать источником субъективизма и непоследовательности. Четкие ориентиры помогли бы аудиторам принимать более обоснованные и проверяемые решения, а контролирующим органам – более объективно оценивать качество их работы. Все эти факторы в совокупности создают сложную картину, требующую системного подхода к решению проблем и постоянного поиска путей повышения эффективности внешнего аудита в России.

Перспективные пути совершенствования эффективности внешнего аудита и роль цифровизации

Будущее внешнего аудита в России тесно связано с преодолением существующих проблем и активным внедрением инноваций. Государственная политика и технологический прогресс определяют основные направления трансформации отрасли, которая стремится стать более гибкой, эффективной и ценной для экономики.

Основные направления развития аудиторской деятельности до 2024 года и их исполнение

Стремясь к повышению надежности системы независимого аудита и доверия к нему, Минфин России издал Приказ от 29 ноября 2019 г. № 1592 «Об Основных направлениях развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года». Этот документ определяет стратегические цели: повышение качества аудиторских услуг, престижа профессии и конкурентоспособности отечественных аудиторских организаций.

Ключевыми направлениями, обозначенными в Приказе, стали:

• Развитие рынка аудиторских услуг: Включает уточнение предмета и сферы деятельности аудиторов, диверсификацию услуг (например, аудит нефинансовой отчетности, ESG-аудит), а также методическую поддержку малых и средних аудиторских организаций. Цель – расширить перечень оказываемых услуг и сделать их более доступными.
• Совершенствование системы регулирования деятельности аудиторов: Направлено на повышение эффективности надзора и снижение административных барьеров.
• Консолидация профессии: Укрепление роли саморегулируемых организаций и повышение требований к членству.
• Повышение квалификации: Разработка и внедрение новых образовательных программ, соответствующих меняющимся потребностям рынка.
• Совершенствование систем мониторинга и надзора: Предполагает повышение прозрачности деятельности аудиторских организаций (например, через обязательное ведение сайтов с раскрытием информации) и улучшение конкурсных процедур отбора аудиторов, что должно исключить демпинг и повысить качество услуг.
• Повышение вовлеченности аудиторской профессии в международное сотрудничество: Участие в разработке международных стандартов и обмене опытом.

Несмотря на амбициозность этих планов, отчет об исполнении Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года указывает на отложенный характер ожидаемых результатов по ряду ключевых направлений. Это касается совершенствования практики оказания аудиторских услуг, улучшения взаимодействия аудиторского сообщества с пользователями, повышения престижности аудиторской профессии и повышения значимости репутационных факторов. Отложенный эффект может быть связан как с инерционностью системы, так и с внешними экономическими и геополитическими факторами, которые потребовали корректировки приоритетов и методов реализации, что, в свою очередь, замедляет прогресс в столь важной области.

Влияние цифровизации на эффективность внешнего аудита

Одним из наиболее мощных драйверов повышения эффективности аудита является цифровизация учета и аудита. Этот процесс осуществляет качественные изменения в применении новых технологий, улучшая точность и значительно повышая эффективность проверки финансовой отчетности компаний. Цифровизация – это не просто автоматизация существующих процессов, а фундаментальная трансформация подходов к аудиту.

Применение цифровых технологий в аудите включает:

• Анализ больших данных (Big Data): Позволяет обрабатывать огромные массивы финансовой и нефинансовой информации, выявляя скрытые закономерности, аномалии и потенциальные риски, которые невозможно обнаружить традиционными методами.
• Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (ML): ИИ применяется для автоматизации рутинных задач, таких как сопоставление данных, проверка на соответствие политикам, а также для построения прогнозов и идентификации сложных схем мошенничества. Машинное обучение позволяет системам постоянно совершенствоваться на основе новых данных, делая аудиторские процедуры более интеллектуальными и адаптивными.
• Роботизация процессов (RPA): Программные роботы могут выполнять повторяющиеся, основанные на правилах задачи, например, извлечение данных из документов, ввод информации в системы, сверку счетов. Это освобождает аудиторов от рутины, позволяя им сосредоточиться на задачах, требующих профессионального суждения.
• Облачные технологии: Обеспечивают безопасное хранение, обработку и совместный доступ к аудиторским данным из любой точки мира, повышая гибкость и масштабируемость аудиторских услуг.
• Блокчейн: Технология распределенного реестра может обеспечить беспрецедентный уровень прозрачности и неизменности финансовых транзакций, что значительно упростит процесс аудита и повысит доверие к данным. Аудиторам потребуется лишь подтвердить целостность записей, а не проверять каждую транзакцию.
• XBRL (eXtensible Business Reporting Language): Стандартизированный язык для электронной финансовой отчетности, который делает данные машиночитаемыми, что значительно ускоряет их анализ и сопоставление.

Преимущества цифровизации для внешнего аудита:

• Повышение скорости и удобства проведения аудита: Автоматизация процессов сокращает время, необходимое для выполнения рутинных задач.
• Анализ огромных объемов информации в реальном времени: Позволяет аудиторам получать актуальные данные и оперативно реагировать на изменения.
• Сокращение вероятности ошибок на 30-40%: Автоматизированные системы менее подвержены человеческому фактору.
• Снижение затрат на аудит на 20-25%: Оптимизация процессов и сокращение ручного труда приводят к экономии.
• Улучшение сотрудничества и масштабируемости аудиторских услуг: Облачные платформы и цифровые инструменты облегчают взаимодействие команд и позволяют эффективно работать с клиентами любого размера.

Особая роль в этом процессе отводится искусственному интеллекту. Разработка технологий на основе ИИ может значительно ускорить сбор информации, обеспечивая переход от ручных процедур к машинной обработке. ИИ трансформирует алгоритмы планирования аудиторской деятельности, позволяя более точно оценивать риски, фокусировать усилия на наиболее критичных областях и даже прогнозировать потенциальные проблемы до их возникновения. Это не только повышает эффективность, но и качественно меняет саму природу аудиторской работы, делая ее более аналитической и прогностической.

Роль профессионального суждения аудитора и этических принципов

В условиях все возрастающей сложности бизнеса и стремительной цифровизации, роль человеческого фактора в аудите – а именно профессионального суждения и этических принципов – не только не уменьшается, но приобретает еще большую значимость. Машины могут обрабатывать данные, но только человек способен принимать решения в неопределенных ситуациях, руководствуясь опытом, знаниями и моральными ориентирами.

Сущность профессионального суждения и его области применения

Профессиональное суждение аудитора — это его точка зрения, основанная на глубоких знаниях, высокой квалификации, многолетнем опыте и понимании специфики отрасли. Оно служит основанием для принятия субъективных, но обоснованных решений в ситуациях, когда однозначное определение порядка действий невозможно или когда стандарты допускают вариативность. В современном аудите, где не все аспекты строго регламентированы, а ситуации часто уникальны, роль профессионального суждения только увеличивается. От аудитора требуется не просто оценить правильность внесения данных, но и определить, насколько корректно числовые данные распределены бухгалтером по системе, выбрать оптимальные методы проверки и адекватно оценить полученные результаты.

Выделяют три основные области, где профессиональное суждение применяется наиболее активно:

1. Методология аудита: Выбор общей стратегии и подходов к проведению аудита, определение объема и характера процедур, оценка рисков существенного искажения.
2. Методика аудита: Детализация аудиторских процедур, определение существенности, оценка адекватности используемых клиентом учетных политик и оценок, принятие решений о достаточности и уместности аудиторских доказательств.
3. Результаты аудита: Формирование выводов на основе собранных доказательств, выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, формулирование рекомендаций клиенту.

Например, аудитор должен применить профессиональное суждение при оценке обоснованности резервов, созданных компанией, или при определении того, является ли та или иная сделка существенной для финансовой отчетности. Именно в этих неоднозначных моментах проявляется истинная ценность человеческого опыта и квалификации.

Фундаментальные этические принципы и профессиональный скептицизм

Параллельно с профессиональным суждением, фундаментом доверия к аудиту являются этические принципы. Кодекс профессиональной этики аудиторов устанавливает концептуальный подход к соблюдению этих принципов, который включает идентификацию, оценку угроз (таких как угроза личной заинтересованности, угроза самоконтроля, угроза административного давления, угроза защиты интересов, угроза близкого знакомства) и принятие ответных действий для их устранения или минимизации.

Фундаментальные этические принципы для аудиторов включают:

• Независимость: Это краеугольный камень аудита. Она означает отсутствие финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в аудируемой организации, которая могла бы повлиять на объективность суждений аудитора. Нарушение принципа независимости ставит под сомнение всю ценность аудиторского заключения.
• Честность: Требует от аудитора быть прямолинейным и правдивым во всех профессиональных и деловых отношениях.
• Объективность: Предполагает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность влиянию при формировании выводов и заключений. Аудитор должен избегать ситуаций, которые могли бы поставить под угрозу его объективность.
• Профессиональная компетентность и должная тщательность: Обязывает аудитора обладать необходимым объемом знаний и навыков для квалифицированного оказания услуг и постоянно поддерживать их на актуальном уровне.
• Конфиденциальность: Обязывает аудитора не разглашать информацию, полученную в ходе профессиональных услуг, и не использовать ее в личных целях без согласия клиента, если это не противоречит законодательству.
• Профессиональное поведение: Требует от аудитора соблюдения законов и нормативных актов, а также избегания любых действий, которые могут дискредитировать аудиторскую профессию.

Неотъемлемой частью этического поведения и профессионального суждения является проявление профессионального скептицизма. В ходе аудита это означает критическую оценку доказательств, внимательное изучение противоречивой информации, а также избегание неоправданных обобщений. Аудитор не должен принимать информацию на веру, а обязан критически проверять ее, задавать вопросы и искать подтверждения. Это позволяет снизить риск выдачи ошибочного аудиторского заключения и повышает общую эффективность аудиторской деятельности.

Таким образом, профессиональное суждение, подкрепленное строгими этическими принципами и профессиональным скептицизмом, формирует основу для принятия обоснованных и объективных решений в аудите, что является залогом его эффективности и доверия со стороны всех заинтересованных сторон. Без этих человеческих качеств даже самые совершенные технологии не смогут обеспечить должный уровень надежности и ценности аудиторских услуг.

Заключение: ключевые выводы и рекомендации по повышению эффективности внешнего аудита

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть феномен эффективности внешнего аудита в российской практике, проанализировать его теоретические основы, методологические подходы, регуляторные аспекты, а также выявить ключевые проблемы и перспективные пути развития. Внешний аудит, будучи важнейшим институтом обеспечения прозрачности и доверия в экономике, сталкивается с множеством вызовов, но в то же время обладает огромным потенциалом для качественного роста.

Ключевые выводы исследования:

1. Многомерность понятия эффективности: Эффективность аудита – это не просто отсутствие ошибок, а комплексное понятие, охватывающее экономичность, эффективность и результативность процесса, а также качество аудиторских услуг, определяемое компетентностью, независимостью и соблюдением этических норм. Международные стандарты (ISSAI) и национальные концепции (Концепция развития аудиторской деятельности до 2024 года, Стратегия до 2030 года) задают ориентиры для этого понимания.
2. Недостаточная развитость методологии оценки: Несмотря на наличие общих принципов, в российской практике наблюдается дефицит детализированных и адаптированных методологических подходов и критериев для оценки эффективности именно внешнего аудита в коммерческом секторе. Существующие индикаторы часто заимствованы из сферы внутреннего или государственного аудита и требуют существенной доработки.
3. Регуляторные барьеры и формализм: Российское регулирование, хотя и стремится к гармонизации с МСА, страдает от формальных подходов во внешнем контроле качества, необоснованного сужения деятельности аудиторов и их восприятия бизнесом как административного обременения. Это снижает ценность аудита в глазах заказчиков.
4. Проблемы ответственности и квалификации: Неполная система ответственности за недобросовестное поведение аудиторов, а также отсутствие четких границ применения профессионального суждения в стандартах создают риски для качества. В то же время, компетентность и независимость аудитора остаются критически важными внутренними факторами.
5. Цифровизация как катализатор изменений: Технологический прогресс, в частности цифровизация (ИИ, Big Data, RPA, блокчейн), открывает беспрецедентные возможности для повышения скорости, точности и аналитической глубины аудита, сокращения затрат и трансформации всей отрасли. Однако использование этих технологий требует адаптации и инвестиций.
6. Центральная роль профессионального суждения и этики: В условиях усложнения среды и внедрения технологий, способность аудитора применять профессиональное суждение и неукоснительно соблюдать этические принципы (независимость, объективность, честность) становится еще более значимой для обеспечения доверия и качества аудиторских услуг.

Рекомендации по повышению эффективности внешнего аудита:

1. Совершенствование нормативно-правовой базы:
   • Разработка детализированных критериев эффективности: Создание специализированных, измеримых критериев и индикаторов оценки эффективности внешнего аудита, учитывающих специфику коммерческого сектора, с акцентом на ценность для заказчика и снижение рисков.
   • Усиление содержательного контроля качества: Переход от формального контроля к глубокой оценке рисков аудиторской деятельности со стороны Федерального казначейства и СРО аудиторов, возможно, с привлечением независимых экспертов.
   • Оптимизация требований к аудиторским организациям: Пересмотр ограничений, необоснованно сужающих деятельность индивидуальных аудиторов и малых фирм, с целью стимулирования конкуренции и доступности услуг.
   • Уточнение механизма ответственности: Законодательное закрепление обязательного страхования ответственности аудиторов и более четких правил имущественной ответственности, а также проработка вопросов уголовной ответственности за заведомо ложные заключения.
   • Внедрение четких границ для профессионального суждения: Разработка методических рекомендаций и примеров применения профессионального суждения в сложных ситуациях для стандартизации подходов и повышения его проверяемости.
2. Повышение квалификации и этических стандартов:
   • Непрерывное профессиональное развитие: Стимулирование аудиторов к постоянному обучению новым технологиям (ИИ, Big Data, кибербезопасность), международным стандартам и отраслевой специфике.
   • Укрепление этической культуры: Постоянное повышение осведомленности аудиторов о Кодексе профессиональной этики, проведение тренингов по выявлению и управлению этическими угрозами, а также усиление контроля за соблюдением принципов независимости и объективности.
3. Активное внедрение цифровых технологий:
   • Инвестиции в ИТ-инфраструктуру: Стимулирование аудиторских фирм к инвестициям в специализированные программные продукты, платформы для анализа данных, ИИ-инструменты и облачные решения.
   • Развитие компетенций в области цифрового аудита: Обучение аудиторов работе с новыми технологиями, формирование команд, специализирующихся на цифровом аудите.
   • Стандартизация и интеграция данных: Содействие переходу компаний на XBRL-отчетность и другие форматы, облегчающие машинную обработку и анализ данных.
4. Повышение ценности аудита для бизнеса:
   • Расширение спектра услуг: Активное продвижение аудиторскими фирмами дополнительных, высокоценных услуг (например, ESG-аудит, консалтинг по киберрискам, стратегический аудит), которые выходят за рамки традиционной проверки финансовой отчетности.
   • Образовательная работа с клиентами: Информирование бизнеса о реальной ценности аудита как инструмента управления рисками, повышения эффективности и привлечения инвестиций.
   • Улучшение взаимодействия с международным сообществом: Активное участие российских аудиторов в разработке и обсуждении международных стандартов, что повысит интеграцию и престиж профессии.

Комплексный подход, сочетающий совершенствование нормативно-правовой базы, повышение квалификации аудиторов, внедрение инновационных технологий и развитие этических принципов, позволит укрепить доверие к аудиторской профессии и повысить ее ценность для экономики России. Только так внешний аудит сможет в полной мере реализовать свой потенциал как надежный гарант достоверности финансовой информации и эффективный инструмент для устойчивого развития бизнеса.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.07.2021) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Кодекс профессиональной этики аудиторов (действует с 1 января 2022 г.) [Электронный ресурс]. URL: https://auditor-sro.org/upload/iblock/d76/d76c12d45a90100a89d00b1448b11c6d.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 04.07.2016) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Приказ Минфина России от 09.01.2019 года №2н «О введении в действие Международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» [Электронный ресурс]. URL: https://sroau.ru/standarty-audita/prikaz-minfina-rossii-ot-09.01.2019-goda-2n-o-vvedenii-v-deystvie-mezhdunarodnykh-standartov-audita-na-territorii-rossiyskoy-federatsii-i-o-priznanii-utrativshimi-silu-nekotorykh-prikazov-ministerstva-finansov-rossiyskoy-federatsii/ (дата обращения: 12.10.2025).
6. Андреева Н.С. Какие риски невозможно просчитать, или Почему аудитор скорее доктор, чем сыщик или контролер // Внутренний контроль в кредитной организации. 2014. N 2. С. 52 — 57.
7. Арефкина Е.И. Правовые основы бухгалтерского учета / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. М.: Проспект, 2013. 312 с.
8. Давыдов А. Работа с «золотым» активом бизнеса // Аудит и налогообложение. 2014. N 2. С. 38.
9. Исаева Н.Ю. Оценка эффективности аудиторских проверок // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 10. С. 38 — 45.
10. Колбасов В. Новые условия освобождения от ответственности // Аудит и налогообложение. 2014. N 2. С. 39 — 40.
11. Конев К.А. Система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 32. С. 27 — 40.
12. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: Учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. 587 с.
13. Публичные финансы и финансовое право: сборник научных трудов к 10-летию кафедры финансового права Высшей школы экономики / Р.Е. Артюхин, Ю.В. Гинзбург, Ю.В. Гинзбург и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: НИУ ВШЭ, 2012. 674 с.
14. Шевкопляс Н.А. Особенности административно-правового статуса саморегулируемых организаций в Российской Федерации // Административное и муниципальное право. 2013. N 9. С. 867 — 873.
15. Чернобай Е.И., Ефремов А.В., Ростовцев А.М., Чехарин Д.А., Ифтодий К.В., Собокарев М.А., Юденков Ю.Н., Тарабарина Н.Р. Как оценить достоверность результатов работы внешних экспертов? // МСФО и МСА в кредитной организации. 2014. N 3. С. 6 — 15.
16. Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года [Электронный ресурс]. URL: https://docs.cntd.ru/document/566191986 (дата обращения: 12.10.2025).
17. Основные подходы к формированию профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите [Электронный ресурс]. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=18586 (дата обращения: 12.10.2025).
18. Общие принципы аудита [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_176466/ (дата обращения: 12.10.2025).
19. Факторы, влияющие на деятельность внутреннего аудита [Электронный ресурс]. URL: https://esj.today/PDF/23ECVN120.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
20. Бухгалтерский учет, финансовая отчетность и аудит: Минфин подготовил план мероприятий до 2030 года [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/minfin/buhuchet_audit/razvitie_do_2030_goda/ (дата обращения: 12.10.2025).
21. Стратегия развития бухучета и аудита до 2030 года: ключевые направления [Электронный ресурс]. URL: https://cluboco.ru/articles/strategiya-razvitiya-bukhucheta-i-audita-do-2030-goda-klyuchevye-napravleniya (дата обращения: 12.10.2025).
22. III. Основные проблемы развития аудиторской деятельности [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_372863/3d0fb1b63520cf80c6517a6a7071f00840ff6a24/ (дата обращения: 12.10.2025).
23. Качество как составная часть российского аудита [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kachestvo-kak-sostavnaya-chast-rossiyskogo-audita (дата обращения: 12.10.2025).
24. Приказ Минфина России от 29 ноября 2019 г. № 1592 «Об Основных направлениях развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года» [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/index.php?id_4=127390-prikaz_minfina_rossii_ot_29_noyabrya_2019_g._n_1592n_ob_osnovnykh_napravleniyakh_razvitiya_auditorskoi_deyatelnosti_v_rossiiskoi_federatsii_na_period_do_2024_goda (дата обращения: 12.10.2025).
25. Минфин определил основные направления аудиторской деятельности [Электронный ресурс]. URL: https://www.ceur.ru/news/item231998/ (дата обращения: 12.10.2025).
26. Отчёт об исполнении Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/index.php?id_4=402035-otchet_ob_ispolnenii_kontseptsii_razvitiya_auditorskoi_deyatelnosti_v_rossiiskoi_federatsii_do_2024_goda (дата обращения: 12.10.2025).
27. АУДИТ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ РОССИИ: РИСКИ, ВОЗМОЖНОСТИ И ОГРАНИЧЕНИЯ [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-v-usloviyah-tsifrovizatsii-ekonomiki-rossii-riski-vozmozhnosti-i-ogranicheniya (дата обращения: 12.10.2025).
28. Профессиональное суждение аудитора в условиях автоматизации и влияние на уровень энтропии учетной системы [Электронный ресурс]. URL: https://moluch.ru/archive/172/45610/ (дата обращения: 12.10.2025).
29. ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЭТИКИ В АУДИТЕ [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fundamentalnye-printsipy-etiki-v-audite (дата обращения: 12.10.2025).
30. Этика аудита [Электронный ресурс]. URL: https://hold-audit.ru/eticheskij_audit/ (дата обращения: 12.10.2025).