Экономический анализ как основа сметного планирования в государственных учреждениях: сущность, методология и пути усовершенствования

Представьте себе государство как огромный, сложный организм, каждая клетка которого — государственное учреждение — выполняет свою уникальную функцию: от обучения детей и лечения болезней до поддержания правопорядка и развития науки. И как любой организм, он нуждается в четком, продуманном плане питания и распределения энергии. В мире государственных финансов этот «план питания» называется сметным планированием, а его «диагностический инструмент» — экономический анализ.

Актуальность экономического анализа в системе государственного управления трудно переоценить. В условиях постоянно меняющейся экономической среды и растущих требований к эффективности расходования бюджетных средств, государственные учреждения сталкиваются с необходимостью не просто тратить выделенные ассигнования, но делать это максимально рационально, прозрачно и с измеримым результатом. Экономический анализ выступает тем самым компасом, который позволяет ориентироваться в потоках финансовой информации, выявлять скрытые резервы, предотвращать нецелевое использование средств и, в конечном итоге, повышать качество государственных услуг.

Целью данной работы является всестороннее исследование сущности, роли и методических подходов экономического анализа как неотъемлемой основы сметного планирования, а также разработка практически применимых рекомендаций по его усовершенствованию в государственных учреждениях. Для достижения этой цели в рамках исследования будут решены следующие задачи: определена сущность и функции экономического анализа в государственном управлении, систематизированы его виды, подробно рассмотрены нормативно-правовые и организационные аспекты сметного планирования, детально изучен инструментарий факторного анализа на практическом примере, а также выявлены ключевые проблемы и предложены пути оптимизации бюджетного процесса. Структура исследования последовательно проведет читателя от теоретических основ до практических аспектов и рекомендаций, формируя комплексное понимание темы.

Теоретические основы экономического анализа в государственном учреждении

Экономический анализ в системе управления государственными учреждениями — это не просто набор инструментов, а целая философия эффективного использования ресурсов, пронизывающая все уровни принятия решений – от стратегического планирования до оперативного контроля, обеспечивая рациональность и обоснованность каждого шага.

Сущность, функции и задачи экономического анализа

Экономический анализ, по своей сути, представляет собой научный способ познания глубинных экономических явлений и процессов. Это не просто сбор данных, а их осмысление, разложение на составные части и изучение во всей полноте их взаимосвязей и зависимостей. Для государственных учреждений, чья деятельность не направлена на получение прибыли, экономический анализ приобретает особую значимость, фокусируясь на эффективности использования бюджетных средств и достижении социальных результатов.

В системе управления государственным учреждением экономический анализ занимает уникальное промежуточное положение. Он выступает связующим звеном между сбором первичной экономической информации и принятием управленческих решений. Без качественного анализа любая, даже самая полная информация, остается лишь набором цифр, не способным служить основой для обоснованных действий. Именно анализ преобразует эти данные в осмысленные выводы, выявляя тенденции, проблемы и потенциальные резервы.

Функции экономического анализа в государственном учреждении многогранны:

• Информационно-аналитическая функция: Сбор, обработка и интерпретация данных об исполнении доходной и расходной частей бюджета, а также плана финансово-хозяйственной деятельности.
• Обосновывающая функция: Предоставление научно обоснованных данных для разработки планов, нормативов и принятия оптимальных управленческих решений. Экономический анализ предваряет планирование, обеспечивая его реалистичность.
• Контрольная функция: Мониторинг за выполнением плановых показателей и соблюдением нормативов, выявление отклонений и их причин. Он выступает важнейшим инструментом контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств.
• Функция выявления резервов: Идентификация возможностей для улучшения использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, оптимизации расходов и повышения результативности деятельности.
• Оценочная функция: Оценка результативности использования ресурсов и достижения конечных финансовых (и нефинансовых, для бюджетных учреждений) результатов. Экономический анализ завершает планирование, давая оценку его выполнения.

Основные задачи экономического анализа в государственном учреждении включают:

1. Повышение научно-экономической обоснованности смет, планов финансово-хозяйственной деятельности и нормативов. Это позволяет перевести планирование с интуитивного уровня на системный.
2. Объективное и всестороннее исследование выполнения планов и соблюдения нормативов, а также контроль за их исполнением.
3. Определение результативности использования всех видов ресурсов: трудовых, материальных, финансовых.
4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (там, где это применимо, например, при оказании платных услуг) и оценка конечных финансовых результатов.
5. Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях деятельности учреждения. Это позволяет оптимизировать затраты и повышать эффективность.
6. Проверка оптимальности принимаемых управленческих решений.

Важно отметить, что бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная государством (РФ, субъектом РФ или муниципалитетом) для выполнения публичных функций в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты и других. Именно эта специфика накладывает отпечаток на цели и акценты экономического анализа, смещая фокус с максимизации прибыли на достижение социально значимых результатов при рациональном использовании бюджетных ассигнований.

Виды и классификация экономического анализа для целей сметного планирования

Экономический анализ – это многогранный инструмент, и его классификация по различным признакам позволяет глубже понять его применимость и методологические особенности. Для целей сметного планирования особенно важны определенные грани этой классификации.

Классификация по времени проведения и содержанию процесса управления:

• Предварительный (перспективный, прогнозный) анализ: Этот вид анализа имеет первостепенное значение для сметного планирования, поскольку проводится до совершения хозяйственных операций, его цель — обоснование планов, управленческих решений и прогнозирование будущих показателей. В контексте сметы предварительный анализ позволяет оценить обоснованность закладываемых в нее расходов, прогнозировать потребности в ресурсах, анализировать альтернативные варианты финансирования и выбирать наиболее эффективные стратегии; например, анализ прошлых периодов для прогнозирования потребления коммунальных услуг или потребностей в канцелярских товарах на следующий год.
• Последующий (ретроспективный, итоговый) анализ: Осуществляется после завершения хозяйственных операций и направлен на изучение тенденций развития, контроль за выполнением планов (сметы), диагностику текущего состояния и выявление неиспользованных резервов. Этот анализ критически важен для оценки исполнения сметы: были ли достигнуты запланированные показатели, каковы причины отклонений, и какие уроки можно извлечь для будущего планирования.
• Оперативный (текущий) анализ: Проводится непосредственно после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации, обычно за короткие промежутки времени (день, неделя, месяц). Его задача — быстрое выявление текущих недостатков, отклонений от плана и оперативная корректировка. В сметном планировании он может использоваться для мониторинга расходования средств по ключевым статьям в режиме реального времени.

Классификация по аспектам исследования:

• Финансово-экономический анализ: Фокусируется на финансовых показателях (исполнение бюджета, структура доходов и расходов, оценка финансовой устойчивости). Для бюджетных учреждений это анализ исполнения доходной и расходной частей бюджета, а также плана финансово-хозяйственной деятельности.
• Технико-экономический анализ: Изучает влияние технических, технологических и организационных факторов на экономические показатели. Например, анализ влияния внедрения нового программного обеспечения на производительность сотрудников или эффективности использования энергоресурсов.
• Функционально-стоимостной анализ (ФСА): Ориентирован на повышение эффективности путем выбора оптимального варианта выполнения функций при минимизации затрат. В госучреждении ФСА может применяться для оптимизации административных процессов или анализа стоимости предоставления государственных услуг.

Классификация по отраслевому признаку:

• Отраслевой анализ: Учитывает специфику деятельности конкретных отраслей (например, анализ сметы для учреждения здравоохранения будет отличаться от сметы для образовательного учреждения).
• Межотраслевой анализ: Формирует общие теоретические и методологические основы для отраслевых методик.

Классификация по функциям управления:

• Внутренний (управленческий) анализ: Представляет собой часть управленческого учета и предназначен для информационно-аналитического обеспечения руководства учреждения. Его результаты используются для внутренних управленческих решений и не подлежат обязательной публичной огласке.
• Внешний (финансовый) анализ: Основывается на данных публичной отчетности и ориентирован на внешних пользователей (например, вышестоящие органы, Счетная палата, общественность). Его цель — оценка финансового состояния и эффективности использования бюджетных средств с точки зрения внешних стейкхолдеров.

Для сметного планирования предварительный анализ является краеугольным камнем, поскольку именно он закладывает фундамент для обоснованного формирования сметы. Однако без последующего и оперативного анализа невозможно обеспечить контроль за исполнением сметы, выявить отклонения и корректировать дальнейшие действия, что подчеркивает взаимосвязь всех видов анализа в непрерывном управленческом цикле.

Сметное планирование в государственных учреждениях: нормативно-правовые и организационные аспекты

Сметное планирование в государственных учреждениях — это не просто финансовое упражнение, а строго регламентированный процесс, закрепленный в законодательстве и детализированный в многочисленных приказах Министерства финансов. Понимание этих аспектов критически важно для любого, кто работает с государственными финансами.

Сущность и значение сметного планирования

Сметное планирование представляет собой фундаментальный элемент финансового управления в государственном секторе. Оно является основой для распределения и использования бюджетных средств, обеспечивая предсказуемость и контроль за деятельностью государственных учреждений. Смета, по своей сути, – это не просто набор цифр, а детальная программа действий учреждения на предстоящий период, определяющая объем, целевое направление и, зачастую, поквартальное распределение выделяемых ассигнований.

Смета – это основной плановый и финансовый документ бюджетного учреждения. Её значение выходит за рамки простого бухгалтерского учета, приобретая юридическую силу и определяя права и обязанности всех участников бюджетного процесса.

• Для руководителя учреждения: Смета является своего рода мандатом, определяющим его полномочия по целевому использованию бюджетных средств. Без утвержденной сметы, или при расходовании средств сверх предусмотренных ею лимитов, любое кассовое расходование может быть признано нецелевым. Это влечет за собой серьёзные последствия, вплоть до административной и уголовной ответственности.
• Для финансовых органов и ГРБС (главных распорядителей бюджетных средств): Смета служит инструментом контроля. Она позволяет отслеживать, насколько эффективно и по назначению используются государственные деньги, обеспечивая прозрачность и подотчетность.

Таким образом, юридическое значение сметы заключается в следующем:

1. Правовая основа расходования средств: Только наличие утвержденной сметы дает учреждению право на получение и расходование бюджетных ассигнований.
2. Определение целевого назначения: Смета жестко регламентирует, на какие цели и в каком объеме могут быть направлены средства, предотвращая их нецелевое использование.
3. Инструмент контроля: Служит базой для проведения проверок и аудита со стороны финансовых и надзорных органов.
4. Основа для ответственности: Нарушение порядка составления, утверждения, ведения или исполнения сметы влечет за собой административную ответственность.

В целом, составление и исполнение сметы является неотъемлемой частью бюджетного процесса, обеспечивая его законность, прозрачность и эффективность. Это позволяет государству реализовывать свои функции, предоставлять качественные услуги населению и контролировать использование публичных финансов.

Порядок формирования и утверждения бюджетной сметы казенного учреждения

Процесс формирования и утверждения бюджетной сметы для казенных учреждений является строго регламентированной процедурой, в основе которой лежат положения Бюджетного кодекса РФ и детализирующие его приказы Министерства финансов. Это обеспечивает единообразие, прозрачность и подотчетность в расходовании государственных средств.

Нормативно-правовая основа:

Основополагающим документом является Бюджетный кодекс РФ, в частности, статья 221, которая определяет общие принципы составления и утверждения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Однако детальная методология устанавливается Министерством финансов РФ.

Ключевые нормативные акты:

• Приказ Минфина России от 14.02.2018 № 26н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений» – этот документ устанавливает общие правила для всех казенных учреждений.
• Приказ Минфина России от 20.06.2018 № 141н «О Порядке составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений» – детализирует процесс для федеральных казенных учреждений.
• Приказ Минфина России от 17.06.2021 № 87н «Об утверждении форм обоснований (расчетов) плановых сметных показателей…» – определяет конкретные формы для обоснования сметных показателей.

Последовательность процесса:

1. Доведение лимитов бюджетных обязательств (ЛБО): Процесс начинается с того, что главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) доводит до казенного учреждения лимиты бюджетных обязательств. Это своего рода «потолок» расходов, который учреждение может понести в плановом периоде. Лимиты доводятся на принятие и/или исполнение бюджетных обязательств, необходимых для обеспечения выполнения функций казенного учреждения.
2. Составление расчетов-обоснований: На основе доведенных ЛБО, казенное учреждение приступает к составлению сметы. Этот этап включает разработку детальных расчетов-обоснований плановых сметных показателей по каждой статье расходов. Для этого используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 17.06.2021 № 87н.
3. Формирование сметы: Составление сметы представляет собой систематизацию всех обоснованных расходов в соответствии с доведенными лимитами. Важно, чтобы утвержденные показатели бюджетной сметы точно соответствовали доведенным ЛБО. С 2025 года формирование бюджетной сметы федерального казенного учреждения осуществляется в форме электронного документа с использованием государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет».
4. Согласование: Расчеты-обоснования, а затем и проект сметы, проходят этап согласования с вышестоящим распорядителем бюджетных средств или учредителем. Это важный этап для проверки соответствия сметы общим целям и приоритетам.
5. Утверждение сметы:
   • Если казенное учреждение является органом государственной власти, то его бюджетная смета утверждается руководителем этого органа или иным уполномоченным лицом.
   • В остальных случаях, после всех согласований, документ утверждает руководитель казенного учреждения, если иной порядок не установлен ГРБС.

Ключевые сроки и ответственность:

Крайне важно соблюдать установленные сроки утверждения сметы. Казенное учреждение обязано утвердить смету в течение 10 рабочих дней со дня доведения полного объема лимитов бюджетных обязательств. Если смета содержит сведения, составляющие государственную тайну, этот срок увеличивается до 20 рабочих дней.

За нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет, включая пропуск установленных сроков, предусмотрена административная ответственность. В соответствии со статьей 15.15.7 КоАП РФ, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 10 000 до 30 000 рублей. Это подчеркивает не только финансовое, но и юридическое значение сметы как обязательного к исполнению документа. Без утвержденной сметы поступление бюджетных ассигнований запрещено, и любой кассовый расход автоматически признается нецелевым.

Таким образом, процесс сметного планирования – это сложный, многоступенчатый механизм, требующий глубокого знания нормативной базы, внимательности и точности на каждом этапе.

Структура и элементы сметы расходов государственного учреждения

Смета расходов государственного учреждения – это не просто список затрат, а строго структурированный документ, который в соответствии с действующим законодательством обеспечивает прозрачность и целевое использование бюджетных средств. Понимание её структуры позволяет эффективно управлять финансами и осуществлять контроль.

Для казенных учреждений типовая смета представлена формой по ОКУД 0501012, утвержденной Приказом Минфина России от 14.02.2018 № 26н в качестве рекомендуемого образца. Этот документ является своего рода каркасом, который наполняется конкретными данными учреждения.

Основные части сметы расходов:

1. Титульная часть (Наименование и адрес учреждения, бюджет финансирования): Эта часть содержит общие идентификационные данные учреждения, его полное наименование, местонахождение, а также информацию о бюджете, из которого осуществляется финансирование (федеральный, региональный, местный). Указываются также коды бюджетной классификации, относящиеся к учреждению.
2. Свод расходов по статьям с распределением по кварталам: Это центральная часть сметы, где детализируются все планируемые расходы. Здесь представлены укрупненные статьи затрат, а также их распределение по кварталам. Квартальная разбивка важна для оперативного контроля за исполнением сметы в течение финансового года.
3. Распределение ассигнований по статьям и подстатьям бюджетной классификации: Это наиболее детализированная часть, где расходы классифицируются в соответствии с Единой бюджетной классификацией Российской Федерации. Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов (КБК) с детализацией по кодам подгрупп и/или элементов видов расходов. По решению главного распорядителя бюджетных средств, расходы могут быть детализированы также по статьям и подстатьям Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Эта детализация обеспечивает максимальную прозрачность и возможность точного контроля целевого использования средств.
4. Приложения к смете: Включают все необходимые сведения, которые использовались при расчетах плановых показателей. Это могут быть штатные расписания, расчеты коммунальных платежей, обоснования потребности в закупках, нормативы расходов и прочие документы, подтверждающие корректность и обоснованность включенных в смету сумм. Формы обоснований (расчетов) плановых сметных показателей утверждены Приказом Минфина России от 17.06.2021 № 87н.

Подразделение смет:

• Индивидуальные сметы: Содержат расходы конкретной бюджетной организации, учитывая её уникальные особенности и потребности.
• Сводные сметы: Объединяют индивидуальные сметы нескольких подведомственных организаций, находящихся под управлением одного ГРБС или распорядителя бюджетных средств.

Ключевые элементы при расчете расходов:

Основным элементом при расчете объема расходов являются нормы расходов. Они могут быть:

• Материальными: Выражаются в количественном выражении (например, норма потребления электроэнергии на 1 м² площади, норма расхода бумаги на одного сотрудника).
• Денежными: Являются денежным выражением материальной нормы (например, стоимость 1 кВт·ч электроэнергии, стоимость пачки бумаги).

Разделы типовой формы по ОКУД 0501012:

Бюджетная смета казенного учреждения на 2025 год и плановый период, согласно форме по ОКУД 0501012, включает следующие обязательные разделы:

• Раздел 1 «Итоговые показатели бюджетной сметы»: Общие агрегированные данные.
• Раздел 2 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам получателя бюджетных средств»: Основная таблица с детализацией расходов по КБК.
• Раздел 3 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам на предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, субсидий бюджетным и автономным учреждениям, иным некоммерческим организациям, межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим лицам, ИП, предназначенные для обслуживания госдолга, исполнения судебных актов и гарантийных обязательств РФ»: Детализация специфических направлений расходов.
• Раздел 4 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам на закупки товаров, работ, услуг, осуществляемые получателем бюджетных средств в пользу третьих лиц»: Отдельный блок для закупочной деятельности.
• Раздел 5 «Справочно: Бюджетные ассигнования на исполнение публичных нормативных обязательств»: Информация для справки.
• Раздел 6 «Справочно: Курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации»: Важный справочный показатель для международных расчетов.

Эта детализированная структура позволяет не только точно планировать расходы, но и осуществлять эффективный контроль за их исполнением, что является залогом финансовой дисциплины в государственном секторе.

Методические подходы и инструментарий экономического анализа в сметном планировании

Эффективность сметного планирования напрямую зависит от арсенала методических приемов, используемых для анализа и обоснования затрат. Это целый комплекс инструментов, позволяющих не просто фиксировать расходы, а глубоко понимать их природу, оптимизировать и прогнозировать.

Обзор методов и приемов экономического анализа

Экономический анализ, являясь неотъемлемой частью управленческого цикла, опирается на широкий спектр методов и приемов, которые можно разделить на качественные и количественные. В контексте сметного планирования, особое значение приобретают количественные методы, позволяющие точно оценить и обосновать каждую статью расходов.

Общая классификация методов:

• Качественные методы: Основаны на экспертных оценках, логическом мышлении, интуиции. Они важны на этапах формирования стратегии, определения приоритетов и оценки нефинансовых аспектов.
• Количественные методы: Предполагают использование математических и статистических инструментов для обработки числовых данных. Они подразделяются на:
  • Статистические методы: Включают приемы сравнения, группировки, средних величин, индексный метод, корреляционно-регрессионный анализ и др. Они используются для выявления тенденций, зависимостей и прогнозирования.
  • Бухгалтерские методы: Основу составляют метод двойной записи и балансовый метод. Они обеспечивают систематизацию информации и контроль за движением средств.
  • Экономико-математические методы: Включают методы оптимизации, моделирования, линейного программирования и другие, позволяющие решать задачи по выбору наиболее эффективных вариантов.

Методы, применяемые непосредственно при составлении смет:

При составлении смет используются несколько ключевых методов, каждый из которых имеет свою специфику и область применения:

1. Нормативный метод: Сущность метода заключается в расчете объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения установленных норм расхода ресурсов на планируемый объем соответствующего экономического показателя (например, количество услуг, число сотрудников, площадь помещений). Этот метод является наиболее распространенным и эффективным для стандартизированных видов расходов, где существуют утвержденные нормативы (например, нормы расхода бумаги на одного сотрудника, нормы потребления ГСМ, нормы питания).
   • Пример: Если норма расхода бумаги составляет 0,5 пачки в месяц на сотрудника, а планируемое число сотрудников — 100 человек, то годовая потребность в бумаге составит 0,5 × 100 × 12 = 600 пачек.
2. Расчетно-аналитический метод: Предполагает расчет объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения средних затрат базисного (предыдущего) периода на индекс их изменения в плановом периоде. Этот метод применяется в случаях, когда прямые нормы отсутствуют или их применение затруднено, но есть статистические данные за прошлые периоды и прогнозы по изменению условий.
   • Пример: Средние затраты на канцелярские товары в прошлом году составили 50 000 руб. Ожидается инфляция в 5% и рост цен поставщиков на 3%. Индекс изменения составит 1.05 × 1.03 ≈ 1.0815. Планируемые затраты: 50 000 × 1.0815 = 54 075 руб.
3. Балансовый метод: Используется для увязки объемов затрат и источников их покрытия (доходов) или для обеспечения соответствия ресурсов и потребностей. Например, балансовый метод применяется при планировании движения денежных средств, где необходимо обеспечить, чтобы поступления покрывали расходы.
4. Метод оптимизации: Включает выбор наилучшей сметы из нескольких возможных вариантов с точки зрения определенных критериев, таких как минимум затрат при заданном объеме услуг или максимум получаемого эффекта при фиксированном бюджете. Этот метод требует построения математических моделей и использования экономико-математического инструментария.
5. Метод моделирования: Позволяет строить функциональные связи между различными элементами процесса и проводить факторный анализ, предсказывая изменение одних показателей при изменении других. Моделирование может использоваться для прогнозирования сложных зависимостей, например, между объемом предоставляемых услуг и затратами на их обеспечение.

Основные приемы экономического анализа, применимые в бюджетном планировании:

• Сравнение: Сопоставление фактических показателей с плановыми, с данными прошлых периодов, со средними отраслевыми показателями.
• Группировка: Объединение однородных данных для выявления закономерностей и структурных изменений.
• Индексный метод: Анализ относительных изменений показателей с помощью индексов.
• Метод абсолютных разниц: Определение абсолютного отклонения фактического показателя от планового.
• Метод цепных подстановок: Один из наиболее мощных инструментов факторного анализа, позволяющий последовательно измерять влияние каждого фактора на результативный показатель.

Аналитический метод является обязательным и предшествует процессу планирования, поскольку именно экономический анализ финансовых ресурсов за предыдущие периоды служит основой для формирования реалистичных и обоснованных сметных показателей на будущий период.

Факторный анализ статей сметы расходов: методика и практическое применение

Факторный анализ – это мощный инструмент экономического анализа, позволяющий не просто констатировать факт отклонения фактических показателей от плановых, но и количественно измерить влияние каждого отдельного фактора на это отклонение. Для государственного учреждения, где важен не только сам факт расходования средств, но и понимание причин, по которым расходы могли превысить или, наоборот, оказаться ниже запланированных, факторный анализ приобретает особое значение.

Сущность факторного анализа:

Факторный анализ – это комплексная оценка влияния различных факторов на результативный показатель. В контексте сметного планирования, он позволяет определить, например, почему общие расходы на содержание здания увеличились: из-за роста тарифов на коммунальные услуги, из-за увеличения площади обслуживания, или из-за роста численности персонала. Это помогает выявить истинные причины отклонений и принять адекватные управленческие решения.

Методика факторного анализа представляет собой последовательность действий по изучению и измерению влияния:

• Внешних факторов: Макроэкономические условия, изменения в законодательстве, инфляция, изменения тарифов.
• Внутренних факторов: Структура расходов, организация труда, изменения в объеме предоставляемых услуг, технологические изменения.

Метод цепных подстановок – сердце факторного анализа:

Одним из важнейших приемов детерминированного факторного анализа является метод цепных подстановок. Он универсален и применяется для всех типов детерминированных факторных моделей (аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных), что делает его незаменимым в аналитической практике.

Принцип метода цепных подстановок заключается в последовательной замене базисного значения факторов на фактическое для определения их влияния на результативный показатель. Этот метод базируется на принципе элиминирования, то есть последовательного исключения воздействия всех факторов, кроме одного, для точного измерения его влияния. Преимущество этого метода – его простота и наглядность при расчете влияния каждого фактора в отдельности.

Общий алгоритм применения метода цепных подстановок:

Пусть результативный показатель (Р) является произведением двух факторов: фактора 1 (Ф₁) и фактора 2 (Ф₂).
Формула: Р = Ф₁ × Ф₂

1. Определяем базисное значение результативного показателя (Р₀):
   Р₀ = Ф₁₀ × Ф₂₀
   (где Ф₁₀, Ф₂₀ – базисные значения факторов)
2. Определяем фактическое значение результативного показателя (Р₁):
   Р₁ = Ф₁₁ × Ф₂₁
   (где Ф₁₁, Ф₂₁ – фактические значения факторов)
3. Вычисляем общее изменение результативного показателя:
   ΔР = Р₁ — Р₀
4. Последовательно заменяем базисные значения факторов на фактические для определения их влияния:
   • Влияние изменения первого фактора (ΔР_Ф1):
     • Сначала рассчитываем условный показатель (Р_{условная1}), в котором изменяется только первый фактор, а остальные остаются на базисном уровне:
       Р_{условная1} = Ф₁₁ × Ф₂₀
     • Затем определяем влияние изменения первого фактора:
       ΔР_Ф1 = Р_{условная1} — Р₀
   • Влияние изменения второго фактора (ΔР_Ф2):
     • Для второго фактора мы уже используем фактическое значение первого фактора (Ф₁₁) и фактическое значение второго фактора (Ф₂₁), так как влияние первого фактора уже «учтено». Условный показатель для второго фактора – это уже фактическое значение Р₁:
       Р₁ = Ф₁₁ × Ф₂₁
     • Затем определяем влияние изменения второго фактора:
       ΔР_Ф2 = Р₁ — Р_{условная1}
5. Проверка: Сумма влияния факторов должна быть равна общему изменению результативного показателя:
   ΔР = ΔР_Ф1 + ΔР_Ф2

Практический пример численного расчета:

Рассмотрим статью сметы расходов «Расходы на содержание автотранспорта». Пусть она зависит от двух факторов: количества эксплуатируемых автомобилей и средней стоимости их обслуживания в год.

• Результативный показатель (Р) = Расходы на содержание автотранспорта
• Фактор 1 (Ф₁) = Количество автомобилей (ед.)
• Фактор 2 (Ф₂) = Средняя стоимость обслуживания 1 автомобиля (руб./ед.)

Базисные (плановые) значения (₀):

• Количество автомобилей (К₀) = 5 ед.
• Средняя стоимость обслуживания 1 автомобиля (С₀) = 100 000 руб./ед.
• Плановые расходы (Р₀) = К₀ × С₀ = 5 × 100 000 = 500 000 руб.

Фактические значения (₁):

• Количество автомобилей (К₁) = 6 ед. (учреждение приобрело дополнительный автомобиль)
• Средняя стоимость обслуживания 1 автомобиля (С₁) = 105 000 руб./ед. (рост цен на запчасти и услуги СТО)
• Фактические расходы (Р₁) = К₁ × С₁ = 6 × 105 000 = 630 000 руб.

Общее изменение расходов:
ΔР = Р₁ — Р₀ = 630 000 — 500 000 = 130 000 руб.

Последовательность подстановок для определения влияния факторов:

1. Базисные расходы: Р₀ = К₀ × С₀ = 5 ед. × 100 000 руб./ед. = 500 000 руб.
2. Условные расходы с изменением количества автомобилей (С₀ остается базисным):
   Р_{условная1} = К₁ × С₀ = 6 ед. × 100 000 руб./ед. = 600 000 руб.
3. Влияние изменения количества автомобилей:
   ΔР_К = Р_{условная1} — Р₀ = 600 000 — 500 000 = +100 000 руб.
   (Увеличение расходов на 100 000 руб. обусловлено увеличением количества автомобилей).
4. Фактические расходы с изменением средней стоимости обслуживания (К₁ уже фактическое):
   Р₁ = К₁ × С₁ = 6 ед. × 105 000 руб./ед. = 630 000 руб.
5. Влияние изменения средней стоимости обслуживания:
   ΔР_С = Р₁ — Р_{условная1} = 630 000 — 600 000 = +30 000 руб.
   (Увеличение расходов на 30 000 руб. обусловлено ростом средней стоимости обслуживания автомобилей).

Проверка:
ΔР = ΔР_К + ΔР_С = 100 000 руб. + 30 000 руб. = 130 000 руб.
Сумма влияний факторов точно совпадает с общим изменением расходов, что подтверждает корректность расчетов.

Выводы из примера:
Благодаря факторному анализу, мы можем точно сказать, что из общего увеличения расходов на содержание автотранспорта на 130 000 руб.:

• 100 000 руб. (около 77%) приходится на увеличение количества эксплуатируемых автомобилей.
• 30 000 руб. (около 23%) — на рост средней стоимости их обслуживания.

Такой анализ позволяет руководству учреждения принимать взвешенные решения: например, если рост числа автомобилей был запланирован, то увеличение на 100 000 руб. ожидаемо. А вот рост стоимости обслуживания на 30 000 руб. может потребовать дополнительного изучения рынка услуг, поиска более выгодных предложений или переговоров с поставщиками. Без факторного анализа причина общего роста расходов оставалась бы неясной.

Проблемы сметного планирования и направления его усовершенствования в государственных учреждениях

Несмотря на строгую регламентацию и значимость сметного планирования, государственные учреждения постоянно сталкиваются с комплексом проблем, которые препятствуют его максимальной эффективности. Выявление этих барьеров и разработка целенаправленных рекомендаций являются ключевыми для оптимизации бюджетного процесса.

Актуальные проблемы сметного планирования

Система сметного планирования в государственных учреждениях, при всей своей фундаментальности, не лишена существенных недостатков, которые снижают ее адаптивность, прозрачность и эффективность. Эти проблемы требуют системного подхода и целенаправленных решений.

1. Действующая модель сметного финансирования, слабо учитывающая результат. Одной из наиболее критичных проблем является ориентация на «освоение» средств, а не на достижение конкретных, измеримых результатов. Контроль часто сводится к банальному сопоставлению плановых и фактических сумм, без глубокого анализа эффективности потраченных средств. Например, учреждение может потратить весь выделенный бюджет на ремонт, но качество ремонта и его влияние на функциональность здания остаются вне фокуса анализа.
2. Проблемы в области оценки результативности планирования и финансирования расходов. Вытекает из предыдущего пункта. Отсутствуют четкие и универсальные методики оценки, насколько эффективно было спланировано и реализовано финансирование в привязке к конечным целям и задачам учреждения.
3. Нецелевое расходование бюджетных средств. Несмотря на строгий контроль, случаи нецелевого расходования остаются распространенной проблемой. Это происходит как из-за недостаточной квалификации сотрудников, так и из-за преднамеренных нарушений. Это требует не только ужесточения контроля, но и повышения прозрачности на всех этапах.
4. Различия в нормативно-правовых актах субъектов Российской Федерации и муниципалитетов. Бюджетная система России является трехуровневой, и региональные и муниципальные органы власти имеют право устанавливать свои особенности регулирования. Это приводит к разрозненности правил, усложняет унификацию методик и создает путаницу для учреждений, особенно тех, которые взаимодействуют с разными уровнями бюджета.
5. Отсутствие единых методических рекомендаций и соответствующего инструментария для оценки финансового состояния бюджетных учреждений. Хотя Минфин разрабатывает общие положения, на местах часто не хватает детализированных, практически применимых методик для глубокого анализа финансового состояния, выявления узких мест и оценки потенциала.
6. Длительность закупочного процесса по Федеральному закону № 44-ФЗ. Система государственных закупок, призванная обеспечить прозрачность и конкуренцию, на практике часто оборачивается бюрократическими проволочками и затягиванием сроков. Это может привести к тому, что к моменту получения необходимого оборудования или услуг, они либо устаревают, либо их стоимость значительно возрастает, либо срок их использования сокращается, что снижает эффективность расходования средств.
7. Распределение бюджетных средств без учета реальных потребностей экономики и общества. Иногда бюджетные ассигнования выделяются по инерции или на основе устаревших данных, без актуального анализа текущих социально-экономических вызовов и приоритетов.
8. Несвоевременное принятие требуемых для исполнения бюджета нормативно-правовых актов и предоставление субсидий. Задержки с принятием подзаконных актов или доведением средств приводят к невозможности своевременного начала реализации запланированных мероприятий, что может сказаться на качестве и сроках предоставления государственных услуг.
9. Недостаточная квалификация сотрудников, занимающихся подготовкой финансовой отчетности и сметного планирования. Сложность бюджетного законодательства и методик требует высокого уровня профессионализма. Нехватка квалифицированных кадров приводит к ошибкам, неточностям и снижению эффективности всего бюджетного процесса.

Эти проблемы создают серьезные вызовы для эффективного функционирования государственных учреждений и требуют комплексных, многоуровневых решений, которые будут рассмотрены в следующем разделе.

Практические рекомендации по усовершенствованию процесса

Решение обозначенных проблем требует системного подхода и применения комплексных мер, направленных на повышение прозрачности, результативности и эффективности сметного планирования в государственных учреждениях. Вот ряд практических рекомендаций, которые могут стать основой для дальнейшего развития:

1. Повышение результативности бюджетного планирования через переход от «сметного» к «программно-целевому» финансированию.
   • Внедрение среднесрочного бюджетирования, ориентированного на результат: Это фундаментальный сдвиг от финансирования затрат к финансированию программ и проектов, направленных на достижение конкретных, измеримых социально-значимых результатов. Вместо ежегодного планирования «от достигнутого», учреждения должны перейти к трехлетнему планированию, где каждый рубль бюджета привязан к конкретной цели и индикатору её достижения. Это способствует повышению ответственности и концентрации на конечных благах для общества.
   • Применение программно-целевого метода бюджетного планирования: Этот метод позволяет соблюдать единый подход к рациональному использованию средств для решения наиболее острых проблем и выполнения государственных функций. Он предусматривает разработку комплексных программ, включающих цели, задачи, мероприятия, ресурсы и индикаторы эффективности.
2. Ужесточение ответственности и усиление контроля.
   • Ужесточение ответственности должностных лиц: Необходим более строгий контроль и неотвратимость наказания за отклонения от исполнения бюджетной сметы, особенно при наличии фактов нецелевого расходования средств. Административная ответственность (по статье 15.15.7 КоАП РФ) должна применяться системно и последовательно.
   • Обеспечение подотчетности (подконтрольности) бюджетных расходов: Развитие систем внутреннего финансового контроля и аудита, а также повышение прозрачности информации о расходовании средств для общественности.
3. Развитие методологических подходов и инструментария.
   • Разработка единых методических рекомендаций: Создание и внедрение унифицированных, детализированных методик для оценки финансового состояния бюджетных учреждений, анализа эффективности использования ресурсов и оценки качества предоставляемых государственных услуг. Это позволит устранить разрозненность в нормативно-правовых актах субъектов РФ и муниципалитетов.
   • Совершенствование нормативной базы в сфере сметного нормирования: Продолжение работы по корректировке порядка разработки сметных норм и методик, их регулярная актуализация в соответствии с изменяющимися экономическими условиями и технологиями.
4. Повышение квалификации кадров.
   • Систематическое повышение квалификации сотрудников: Регулярное обучение и переподготовка специалистов, занимающихся сметным планированием, финансовой отчетностью и экономическим анализом. Это включает курсы по новому законодательству, методикам факторного анализа, работе с автоматизированными системами и управлению проектами.
5. Внедрение современных информационных технологий.
   • Использование систем автоматизации: Внедрение и активное использование современных информационных систем для автоматизации процессов сбора, обработки и анализа финансовой информации. Это позволит повысить прозрачность бюджетов, усилить контроль за исполнением финансовых планов, снизить вероятность ошибок и ускорить процесс составления отчетности. Система «Электронный бюджет» является важным шагом в этом направлении, но необходимо дальнейшее развитие и интеграция.
6. Привлечение негосударственных организаций.
   • Повышение эффективности и качества оказания госуслуг: В тех сферах, где это целесообразно и экономически оправдано (например, в социальной сфере), рекомендуется привлекать негосударственные организации для оказания государственных услуг. Это может способствовать повышению конкуренции, снижению затрат и улучшению качества услуг за счет более гибких управленческих моделей.

Применение этих рекомендаций позволит государственным учреждениям не только соблюдать финансовую дисциплину, но и значительно повысить эффективность своей деятельности, обеспечивая максимальный результат от каждого рубля бюджетных ассигнований.

Заключение

Экономический анализ, в его приложении к сметному планированию в государственных учреждениях, предстает не просто как академическая дисциплина, а как жизненно важный инструмент эффективного управления публичными финансами. Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в сущность этого сложного процесса, его теоретические основы, нормативно-правовую базу, а также выявить ключевые проблемы и предложить пути их решения.

Мы определили экономический анализ как научный способ познания экономических явлений и важнейшую функцию управления, которая позволяет обосновывать управленческие решения, выявлять резервы и контролировать исполнение бюджета. Классификация видов анализа – от предварительного до оперативного, от финансово-экономического до функционально-стоимостного – подчеркивает его многогранность и применимость на каждом этапе жизненного цикла сметы.

Детальное рассмотрение сметного планирования как основы финансовой деятельности казенных учреждений выявило его юридическое значение и строгую регламентацию Приказами Минфина России (№ 26н, № 141н, № 87н). Особое внимание было уделено порядку формирования и утверждения сметы, установленным срокам и административной ответственности за их нарушение, а также подробной структуре типовой формы по ОКУД 0501012, что является критически важным для практиков.

Исследование методических подходов, включая нормативный, расчетно-аналитический, балансовый методы, а также методы оптимизации и моделирования, показало разнообразие инструментария. Особая роль была отведена факторному анализу, а метод цепных подстановок был не только подробно описан, но и проиллюстрирован на численном примере, демонстрируя его способность выявлять количественное влияние каждого фактора на изменение сметных показателей. Этот практический аспект является одним из ключевых элементов, отличающих данное исследование.

Наконец, мы обозначили актуальные проблемы сметного планирования – от недостаточной ориентации на результат и нецелевого расходования средств до бюрократических проволочек в закупках и низкой квалификации персонала. В ответ на эти вызовы был предложен комплекс практических рекомендаций, включающих переход к среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат, ужесточение ответственности, развитие методологических подходов, повышение квалификации и активное внедрение систем автоматизации.

В итоге, достижение поставленных целей и задач исследования подтверждает важность комплексного применения экономического анализа для повышения эффективности и прозрачности сметного планирования в государственных учреждениях. Только через глубокое понимание, системный анализ и постоянное усовершенствование методик можно добиться того, чтобы государственные средства расходовались максимально рационально, принося наибольшую пользу обществу и обеспечивая стабильное развитие государства.

Список использованной литературы

1. Асаул А.Н. Управление затратами в строительстве. Санкт-Петербургский государственный архитектурно-строительный университет.
2. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под ред. Д.А.Панкова, Е.А.Головковой. М.: Новое знание, 2004.
3. БК РФ Статья 221. Бюджетная смета. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22240/a65f9bf5177242d547d2f9d6c4e09f7a5538e1b6/ (дата обращения: 15.10.2025).
4. Гинзбург А.И. Экономический анализ: Учебное пособие. М. – СПб: ПИТЕР, 2004.
5. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. М. – Новосибирск: ИНФРА-М – НГАЭиУ, 2003.
6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005.
7. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2006.
8. Когденко В.Г. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ, 2006.
9. Методология финансового анализа бюджетных учреждений: особенности, алгоритм и инновации // Первое экономическое издательство. URL: https://creativeconomy.ru/lib/43799 (дата обращения: 15.10.2025).
10. Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 35. С. 5–7.
11. Постановление Правительства от 25 июня 2003 г. №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
12. Приказ Минфина России от 14.02.2018 N 26н (ред. от 14.06.2024) «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_291771/ (дата обращения: 15.10.2025).
13. Приказ Минфина России от 20.06.2018 N 141н (ред. от 01.06.2023) «О Порядке составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_301550/ (дата обращения: 15.10.2025).
14. Приказ Минфина России от 17.06.2021 N 87н (ред. от 14.06.2024) «Об утверждении форм обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, применяемых при составлении и ведении бюджетных смет федеральных казенных учреждений» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_388796/ (дата обращения: 15.10.2025).
15. Проблемы бюджетного планирования из-за различия НПА субъектов и муниципалитетов РФ // Журнал «Бюджет». URL: https://bujet.ru/article/433139.php (дата обращения: 15.10.2025).
16. Программно-целевой метод бюджетного планирования в государственном финансовом управлении регионом // Studia Humanitatis Borealis. URL: http://sthb.petrsu.ru/journal/article.php?id=3249 (дата обращения: 15.10.2025).
17. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2003.
18. роль экономического анализа в системе управления предприятием // ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». 2024. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2024/3/economicsandmanagement/Plotnikova_Stepanenkova.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
19. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. М.: Новое знание, 2003.
20. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения // Наука и образование сегодня. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/smeta-dohodov-i-rashodov-byudzhetnogo-uchrezhdeniya (дата обращения: 15.10.2025).
21. СМЕТА БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ // Белорусский Национальный Технический Университет. URL: https://rep.bntu.by/bitstream/handle/data/86604/SMETA_BYuDZhETNOGO_UChREZhDENIYa_I_EE_ZNAChENIE.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
22. Составление смет бюджетным учреждением // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/109038/ (дата обращения: 15.10.2025).
23. СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-ekonomicheskogo-analiza-ego-mesto-v-upravlenii-organizatsiey (дата обращения: 15.10.2025).
24. Способы повышения эффективности бюджетных расходов – совершенствование управления, приоритезация и формирование обзоров // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1297594/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Теория экономического анализа / Под редакцией Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2003.
26. Требования к составлению бюджетной сметы // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a108/1077651.html (дата обращения: 15.10.2025).
27. Факторный анализ и методика цепных подстановок // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktornyy-analiz-i-metodika-tsepnyh-podstanovok (дата обращения: 15.10.2025).
28. Факторный анализ: оцениваем причины изменения показателей // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99912-faktornoy-analiz-otsenivaem-prichiny-izmeneniya-pokazateley (дата обращения: 15.10.2025).
29. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ // Репозиторий Самарского университета. URL: https://repo.ssau.ru/bitstream/Fizika-i-Matematika/Faktornii-analiz-finansovih-rezultatov-59800.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
30. Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства. М.: Омега, 2006.
31. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ: МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ // Вестник Удмуртского университета. Серия Экономика и право. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-analiz-byudzhetnyh-uchrezhdeniy-metodika-rascheta-pokazateley (дата обращения: 15.10.2025).
32. Федеральная сметная нормативная база ФСНБ-2022, утвержденная приказом Минстроя России от 30 декабря 2021 г. № 1046/пр // Минстрой России. URL: https://www.minstroyrf.gov.ru/upload/ib/e40/e40f6b4d45547437e40e290f84547900.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.
34. Экономический анализ в бюджетном учреждении // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskiy-analiz-v-byudzhetnom-uchrezhdenii (дата обращения: 15.10.2025).
35. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И УЧРЕЖДЕНИЙ: ВОЗМОЖНОСТИ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskiy-analiz-finansovo-hozyaystvennoy-deyatelnosti-gosudarstvennyh-organov-i-uchrezhdeniy-vozmozhnosti-i-normativno-pravovoe (дата обращения: 15.10.2025).
36. Экономический анализ деятельности организации (предприятия) / Учебно-методический комплекс // Белорусский государственный университет. URL: https://elib.bsu.by/handle/123456789/223756 (дата обращения: 15.10.2025).