Экономико-статистический анализ и оптимизация налога на прибыль организаций в условиях налоговой реформы 2025-2026 годов

Предстоящие изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации на 2025-2026 годы, включая повышение основной ставки налога на прибыль с 20% до 25%, не просто корректируют фискальную нагрузку, но и радикально меняют парадигму налогового планирования и управления для российских организаций. В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения налогового контроля, глубокий экономико-статистический анализ налога на прибыль становится не просто академическим упражнением, а жизненно важным инструментом для обеспечения финансовой устойчивости и конкурентоспособности бизнеса. Учитывая эти изменения, каждая компания должна пересмотреть свои стратегии, чтобы не только соответствовать новым требованиям, но и эффективно использовать доступные инструменты оптимизации.

Целью данной курсовой работы является проведение всестороннего экономико-статистического анализа налога на прибыль организаций в свете предстоящей налоговой реформы, а также выявление эффективных методов его оптимизации, соответствующих действующему законодательству.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность и правовое регулирование налога на прибыль, его функции и роль в формировании бюджетных доходов.
2. Детально проанализировать особенности налогообложения отдельных видов доходов организаций, учитывая последние законодательные изменения.
3. Представить методологию экономико-статистического анализа налога на прибыль и налоговой нагрузки, включая систему показателей и корреляционно-регрессионный анализ.
4. Выявить ключевые факторы, влияющие на динамику налога на прибыль и налоговую нагрузку, с акцентом на изменения 2025-2026 годов.
5. Исследовать подходы и инструменты законной оптимизации налога на прибыль, а также обозначить недопустимые схемы.
6. Обобщить современные тенденции и перспективы развития налогообложения прибыли в РФ.

В основе исследования лежит академический подход с использованием актуальных нормативно-правовых актов РФ (Налоговый кодекс РФ, постановления правительства, приказы ФНС), научных публикаций ведущих экономических журналов, монографий, а также статистических данных Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы и Росстата. Применение системного подхода позволит комплексно рассмотреть предмет исследования, а использование математико-статистических методов обеспечит объективность и обоснованность выводов.

Теоретические и правовые основы налога на прибыль организаций

В современной налоговой системе России налог на прибыль организаций занимает одно из центральных мест, выступая не только значимым источником пополнения казны, но и мощным рычагом государственного регулирования экономики, а понимание его истинной значимости требует глубокого погружения в экономическую природу и законодательное оформление.

Экономическая сущность и содержание налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это один из самых фундаментальных и прямых налогов, чья экономическая сущность заключается в изъятии в пользу государства части вновь созданной стоимости, полученной в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Его величина напрямую коррелирует с конечными финансовыми результатами деятельности организации. Проще говоря, это плата за экономическую эффективность. Объектом налогообложения, как следует из названия, является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой разницу между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Правовой каркас для налога на прибыль организаций в России заложен в главе 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации, который регламентирует все аспекты его исчисления и уплаты с 2002 года. Этот документ определяет:

• Налогоплательщиков: Ими признаются российские юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Сюда же относятся иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ или место фактического управления которых находится в России.
• Объект налогообложения: Прибыль, которая для российских организаций определяется как разница между доходами и расходами, учитываемыми в соответствии с НК РФ.
• Исключения: Важно отметить, что не все организации уплачивают налог на прибыль. От него освобождены налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)), а также участники проектов «Сколково», «Инновационные научно-технологические центры» (ИНТЦ) и участники технополиса «Эра». К примерам таких ИНТЦ относятся «Воробьевы горы» (МГУ), «Сириус», «Русский», «Композитная долина», «Интеллектуальная электроника – Валдай», «Балтийская долина – HUMANTECH», «Долина Менделеева», «Квантовая долина», «ИТМО Хайпарк», «Парк атомных и медицинских технологий», «Кузбасская долина», «Мичуринская долина», «Аэрокосмическая инновационная долина», «Татищев», «Юнити парк». Эти исключения демонстрируют стремление государства стимулировать определенные секторы экономики и инновационное развитие.

Таким образом, налог на прибыль — это не просто механизм пополнения бюджета, а сложный инструмент, интегрированный в экономическую систему страны, регулируемый строгими правовыми нормами и имеющий четко очерченные сферы применения. Его комплексность требует от бухгалтеров и финансовых директоров глубоких знаний и постоянного мониторинга изменений в законодательстве, ведь любое упущение может привести к серьёзным финансовым последствиям.

Функции и роль налога на прибыль в формировании бюджетных доходов

Значение налога на прибыль организаций в экономике России невозможно переоценить. Он выполняет две ключевые функции, переплетаясь с макроэкономическими целями государства:

1. Фискальная функция: Эта функция является наиболее очевидной и заключается в формировании доходной части бюджета. Налог на прибыль традиционно входит в число важнейших федеральных налогов, обеспечивая существенные и регулярные поступления. По данным на 2022 год, на протяжении последних пяти лет он составлял от 10% до 15% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Его стабильность и предсказуемость критически важны для финансирования государственных программ, социальных обязательств и инвестиционных проектов.
2. Регулирующая функция: Помимо простого изъятия средств, налог на прибыль служит мощным инструментом влияния на экономическую деятельность предприятий. Через систему налоговых льгот, вычетов и дифференцированных ставок государство может:
   • Поощрять инновационную деятельность: Пример — льготы для IT-компаний или участников ИНТЦ.
   • Стимулировать создание рабочих мест: Через снижение налоговой нагрузки на предприятия, инвестирующие в развитие.
   • Направлять инвестиции: Вводя преференции для капитальных вложений в определенные отрасли или регионы.

С 1 января 2025 года произошло одно из самых значимых изменений в налоговой системе: основная ставка налога на прибыль организаций увеличилась с 20% до 25%. Это решение, призванное укрепить доходную базу бюджета, также меняет распределение поступлений: 8% теперь зачисляется в федеральный бюджет (с 2031 года — 7%), а 17% — в бюджеты субъектов Российской Федерации и федеральной территории «Сириус» (с 2031 года — 18%). Такая структура распределения подчеркивает его роль как важного источника не только федерального, но и региональных бюджетов, что имеет прямое влияние на социально-экономическое развитие субъектов РФ.

Налог на прибыль рассматривается также как форма перераспределения национального дохода, направленная на поддержание устойчивости инвестиционных процессов и повышение уровня национального капитала. Он не просто собирает деньги, но и формирует условия для развития, адаптации экономики к вызовам и реализации стратегических государственных приоритетов.

Особенности налогообложения отдельных видов доходов организаций в современном законодательстве

Налогообложение прибыли организации – это не монолитный процесс, а совокупность нюансов и исключений, особенно когда речь заходит об отдельных видах доходов. В условиях перманентной корректировки налогового законодательства, знание этих особенностей становится критически важным для точного расчета налоговой базы и эффективного налогового планирования.

Налогообложение IT-компаний

Сектор информационных технологий традиционно является приоритетным для российского государства, что находит отражение в специальных налоговых режимах. До недавнего времени IT-компании пользовались беспрецедентной льготой — нулевой ставкой налога на прибыль. Однако, с 1 января 2025 года ситуация меняется: ставка налога на прибыль для IT-компаний повышена до 5%. Эта льготная ставка будет действовать до 2030 года включительно. Важно отметить, что все 5% зачисляются в федеральный бюджет, тогда как в региональный бюджет поступления по этой категории остаются нулевыми.

Помимо льготной ставки по налогу на прибыль, IT-компании продолжают пользоваться существенными преимуществами в части страховых взносов, уплачивая пониженные тарифы в размере 7,6% вместо базовых 30%. Эти меры призваны обеспечить баланс между необходимостью пополнения бюджета и сохранением стимулов для развития высокотехнологичной отрасли, являющейся драйвером инноваций и цифровой трансформации экономики.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды — это классический пример дохода, требующего особого подхода в налогообложении. С экономической точки зрения, дивиденды представляют собой часть чистой прибыли организации, которая распределяется между её участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале, после уплаты всех налогов. В налоговом учете к дивидендам могут приравниваться и другие доходы, например, полученные акционером при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации, если они превышают фактически оплаченную стоимость акций (долей, паев).

Ключевые ставки налога на прибыль, применяемые к дивидендам:

• Ставка 0%: Этой льготой может воспользоваться российская организация-получатель дивидендов, если на день принятия решения об их выплате она непрерывно владеет не менее чем 50% вклада (доли) в уставном капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации в течение не менее 365 календарных дней. Если дивиденды получены от иностранной организации, дополнительным условием является то, что эта иностранная организация не должна быть зарегистрирована на территории офшорных зон, согласно перечню, утвержденному Минфином России. Это условие направлено на борьбу с выводом капитала в низконалоговые юрисдикции.
• Ставка 13%: Применяется в случаях, когда российская организация получает дивиденды, но не выполняет условий для применения нулевой ставки.
• Ставка 15%: Эта ставка применяется к доходам в виде дивидендов, полученных иностранной компанией по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Особое внимание следует уделить выплате дивидендов имуществом. Такая операция признается реализацией для целей исчисления налога на прибыль организаций, и доходы от нее включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Это означает, что организация-эмитент должна будет исчислить налог на прибыль с разницы между рыночной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой стоимостью.

Учет процентов по долговым обязательствам

Операции по займам и кредитам являются неотъемлемой частью финансовой деятельности многих организаций. Налоговый учет процентов по таким обязательствам имеет свои особенности:

• Доходы: Проценты, полученные от заемщика, включаются в состав внереализационных доходов.
• Расходы: Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов.

Учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль производится на конец каждого месяца соответствующего налогового периода, независимо от фактической выплаты процентов, если иное не установлено для контролируемых сделок.

Контролируемые сделки: В случае сделок между взаимозависимыми лицами, если ставка процентов по договору ниже минимального или выше максимального значения процентных ставок, установленного для интервала рыночных цен (в соответствии с правилами трансфертного ценообразования), доход или расход определяется исходя из рыночных цен. Это направлено на предотвращение манипуляций с налоговой базой через занижение или завышение процентных ставок внутри группы компаний.

Налогообложение операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Рынок ценных бумаг и производных финансовых инструментов (ПФИ) — это высокодоходный, но и высокорискованный сегмент, требующий специализированного налогового учета. Доходы и расходы от таких операций могут учитываться отдельно от общей налоговой базы, что позволяет избежать искажения результатов основной деятельности.

Ключевые аспекты:

• Депозитарные расписки: При погашении депозитарных расписок и получении представляемых ценных бумаг, а также при передаче ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, налоговая база не определяется. Стоимость реализуемых ценных бумаг, полученных в результате погашения депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения самих депозитарных расписок. Это позволяет избежать двойного налогообложения и упростить учет.
• Метод ФИФО с 2025 года: С 2025 года вносятся корректировки в правила исчисления НДФЛ по сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, в частности, расходы будут признаваться по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) по соответствующему брокерскому счету. Хотя это изменение напрямую касается НДФЛ, оно формирует общий тренд к более строгому и унифицированному учету операций на финансовых рынках, что может впоследствии повлиять и на корпоративное налогообложение.

Налогообложение доходов от реализации имущества

Доходы от реализации имущества являются частью экономической деятельности практически любой организации. Их налогообложение регулируется общими правилами, но с некоторыми важными уточнениями.

При продаже имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением, созданием, достройкой, реконструкцией, модернизацией или доведением до пригодного состояния. Это базовый принцип, обеспечивающий налогообложение именно чистой прибыли от операции, а не всей выручки.

Важное разъяснение: Часто возникает путаница между налогообложением доходов от продажи недвижимости для физических и юридических лиц. Понятие «минимальный предельный срок владения» в контексте освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества применяется исключительно к физическим лицам для целей НДФЛ (например, 3 или 5 лет владения). К организациям для целей налога на прибыль это понятие не применяется. Организации всегда учитывают доходы и расходы от реализации имущества в общем порядке, без привязки к срокам владения. Это различие принципиально и позволяет избежать ошибок в налоговом планировании.

Методология экономико-статистического анализа налога на прибыль и налоговой нагрузки

Эффективное управление налогами начинается с глубокого понимания того, как налог на прибыль взаимодействует с финансово-хозяйственной деятельностью организации. Экономико-статистический анализ выступает в роли ключевого инструмента, позволяющего не просто констатировать факты, но и выявлять причинно-следственные связи, оценивать риски и формировать основу для принятия обоснованных управленческих решений. Ведь без такой аналитики невозможно построить действительно эффективную налоговую стратегию.

Общие подходы к экономико-статистическому анализу

Экономико-статистический анализ представляет собой комплексное исследование производственно-хозяйственной деятельности, направленное на объективную оценку достигнутых результатов и выявление факторов, препятствующих полной реализации потенциала предприятия. Его основная цель — предоставить менеджерам и собственникам необходимую информацию для принятия стратегических и тактических решений.

В методологическом арсенале экономико-статистического анализа можно выделить несколько групп методов:

1. Традиционные методы: Включают в себя сравнение (с пл��новыми показателями, данными конкурентов, среднеотраслевыми значениями), группировки, балансовый метод, метод цепных подстановок. Метод цепных подстановок, например, позволяет последовательно измерять влияние каждого фактора на изменение результативного показателя, исключая влияние других факторов.
   • Пример применения метода цепных подстановок: Пусть налог на прибыль (Н) зависит от прибыли до налогообложения (П) и ставки налога (С). Изменение налога на прибыль можно разложить на изменение за счет изменения прибыли и изменение за счет изменения ставки.
   • Формула: Н = П × С
   • Н0 = П0 × С0 (базисный период)
   • Н1 = П1 × С1 (отчетный период)
   • Влияние изменения прибыли: ΔНП = (П1 × С0) − (П0 × С0)
   • Влияние изменения ставки: ΔНС = (П1 × С1) − (П1 × С0)
   • Общее изменение: ΔН = ΔНП + ΔНС = Н1 − Н0
2. Математико-статистические методы: Это более продвинутые инструменты, такие как корреляционно-регрессионный анализ, факторный анализ, дисперсионный анализ. Их применение существенно повышает эффективность и точность экономического анализа, позволяя выявлять скрытые закономерности и строить прогностические модели.
3. Экономико-математические методы: Включают в себя линейное программирование, моделирование, теорию игр, которые используются для оптимизации процессов и принятия решений в условиях неопределенности.

При проведении экономико-статистического анализа часто используется табличный метод для систематизации и распределения показателей по группам предприятий или по периодам. Важнейшим принципом является системный подход, который предполагает рассмотрение объекта исследования (например, налога на прибыль) как части более широкой системы (финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налоговой системы государства), учитывая все взаимосвязи и взаимозависимости.

Система показателей для анализа налога на прибыль и налоговой нагрузки

Для всестороннего анализа налога на прибыль и оценки налогового бремени используются различные индикаторы и коэффициенты:

1. Налоговая нагрузка (общая): Этот показатель является одним из наиболее важных для оценки налоговой дисциплины и финансовой устойчивости организации.
   • Формула расчета:
     Налоговая нагрузка = (Сумма уплаченных налогов и сборов за календарный год) ÷ (Оборот (выручка) организации по данным отчета о финансовых результатах) × 100%
   • Важно: При расчете не учитываются агентские платежи (налог на прибыль организаций с дивидендов, НДФЛ) и страховые взносы.
   • Сравнение: Одним из общепринятых методов определения обоснованности налоговой нагрузки является её сравнение со средними значениями по отраслям экономики, которые ежегодно публикуются ФНС России (например, данные за 2023 год доступны на сайте ФНС). Если налоговая нагрузка организации существенно ниже среднеотраслевого показателя, это может послужить поводом для выездной налоговой проверки. В случае отсутствия актуальных среднеотраслевых данных, ранее мог использоваться общероссийский показатель (например, 10,8% за 2017 год), но сейчас ФНС акцентирует внимание именно на отраслевых индикаторах.
   • Альтернативные базы для сравнения: В качестве базового показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов, могут выступать также валюта баланса, чистая прибыль или прибыль до налогообложения, а также добавленная стоимость (разница между валовым доходом и материальными затратами).
2. Уровень налогообложения оборота организаций: Отношение сумм поступлений НДС и акцизов в консолидированный бюджет РФ к размеру оборота организаций с учетом НДС и акцизов. Этот показатель характеризует косвенное налогообложение.
3. Уровень налогообложения активов организаций: Отношение сумм поступлений налогов на объекты имущества организаций к среднегодовой стоимости имущества организаций. Показывает эффективность использования активов с точки зрения налогообложения.
4. Уровень налогообложения предпринимательской деятельности: Отношение суммы поступлений налогов от предприятий к валовой прибыли и смешанным доходам.
5. Коэффициент общей налоговой нагрузки на экономику региона: Отношение поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ к валовому региональному продукту (ВРП). Используется на макроуровне для оценки фискальной эффективности региональной экономики.

Показатели эффективности (финансовые мультипликаторы) для оценки налогового бремени:

Хотя эти показатели напрямую не измеряют налоговую нагрузку, они позволяют оценить, как налоговое бремя влияет на инвестиционную привлекательность и финансовое состояние компании:

• P/E (Price/Earnings): Оценка рынком прибыли компании. Чем ниже налоговая нагрузка, тем выше потенциал чистой прибыли и, как следствие, более привлекательным может быть значение P/E.
• P/BV (Price/Book Value): Оценка рынком капитала компании.
• ROE (Return on Equity): Рентабельность собственного капитала. Чистая прибыль, уменьшенная на величину налога, напрямую влияет на ROE. Высокая налоговая нагрузка может снижать этот показатель.
• EV/EBIT (Enterprise Value/Earnings Before Interest and Taxes): Оценка рынком прибыли до уплаты процентов и налогов с учетом долга. Позволяет сравнивать компании с разной структурой капитала и налогообложения.
• ROCE (Return on Capital Employed): Эффективность использования капитала компании с учетом долга.
• Yield (дивидендная доходность): Отношение дивидендов к цене акции. Налогообложение дивидендов (как на уровне компании, так и на уровне получателя) напрямую влияет на их привлекательность.
• DSI (Dividend Sustainability Index): Стабильность дивидендов.

Выбор метода определения доходов и расходов (метод начислений или кассовый метод) при исчислении налога на прибыль, закрепленный в учетной политике для целей налогообложения, также оказывает существенное влияние на его величину. Хозяйствующие субъекты самостоятельно организуют налоговый учет доходов и расходов, что требует координации двух систем — бухгалтерского и налогового учета.

Корреляционно-регрессионный анализ в оценке налоговых поступлений и нагрузки

Корреляционно-регрессионный анализ (КРА) — это мощный математико-статистический инструмент, который позволяет количественно оценить степень и характер взаимосвязи между экономическими показателями, а также построить модели для прогнозирования и выявления ключевых факторов влияния.

Применение на макро- и микроуровне:

• Макроуровень: На уровне бюджета Российской Федерации или региона КРА используется для прогнозирования налоговых поступлений, в частности налога на прибыль. Например, можно исследовать зависимость поступлений налога на прибыль от макроэкономических показателей, таких как ВВП, инфляция, уровень инвестиций, объемы промышленного производства. Это помогает Министерству финансов РФ и Федеральной налоговой службе более точно планировать бюджетные доходы.
• Микроуровень: На уровне конкретного предприятия КРА применяется для анализа налоговой нагрузки и факторов, влияющих на её величину. Например, можно изучить зависимость налоговой нагрузки от выручки, прибыли до налогообложения, стоимости основных средств, численности персонала, доли экспортных операций и т.д. Это позволяет выявить наиболее значимые драйверы налогового бремени и разработать стратегии оптимизации.

Процесс проведения КРА:

1. Выбор результативного признака (зависимой переменной): Это показатель, изменение которого мы хотим объяснить и спрогнозировать (например, сумма налога на прибыль, уровень налоговой нагрузки).
2. Выбор факторных признаков (независимых переменных): Это показатели, которые, предположительно, влияют на результативный признак (например, объем реализации, прибыль до налогообложения, амортизация, инвестиции).
3. Сбор данных: Для проведения анализа используются данные Росстата, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, а также внутренняя финансовая отчетность организации.
4. Расчет коэффициентов корреляции: Определяется теснота связи между каждым факторным признаком и результативным признаком, а также между самими факторными признаками.
5. Построение регрессионной модели: Модель описывает форму и силу зависимости между переменными. Например, для линейной многофакторной регрессии формула может выглядеть так:
   Y = β0 + β1X1 + β2X2 + ... + βnXn + ε
   где:
   • Y — результативный признак (например, налог на прибыль)
   • Xi — факторные признаки
   • β0 — свободный член
   • βi — коэффициенты регрессии, показывающие, на сколько единиц изменится Y при изменении Xi на одну единицу, при прочих равных условиях
   • ε — случайная ошибка
6. Выявление и устранение мультиколлинеарности: При многофакторном анализе необходимо выявлять мультиколлинеарность — тесную корреляционную связь между факторными признаками. Мультиколлинеарность может привести к нестабильности оценок коэффициентов регрессии и затруднить интерпретацию. Меры по устранению включают удаление одного из сильно связанных факторов, преобразование данных или применение специальных методов (например, гребневая регрессия).
7. Оценка качества модели: Используются статистические тесты (например, F-критерий Фишера, t-критерий Стьюдента, коэффициент детерминации R²) для проверки статистической значимости модели и её пригодности для прогнозирования.

КРА позволяет не только прогнозировать налоговые поступления, но и оценить вклад каждого фактора в формирование налоговой базы, что является ценной информацией для разработки эффективной налоговой политики и стратегий оптимизации на уровне предприятия.

Факторы, влияющие на динамику налога на прибыль и налоговую нагрузку: Актуальный обзор

Динамика поступлений налога на прибыль и уровень налоговой нагрузки на организации – это не статичные величины, а результаты сложного взаимодействия множества факторов: от решений законодателей до глобальных макроэкономических тенденций. Понимание этих факторов критически важно для любого, кто стремится разобраться в экономико-статистическом анализе налогообложения. Особое внимание следует уделить самым последним изменениям, которые формируют новый налоговый ландшафт 2025-2026 годов.

Законодательные изменения и их влияние (2025-2026 годы)

Самым непосредственным и мощным фактором влияния являются изменения в налоговом законодательстве. Налоговая реформа 2025-2026 годов в России является беспрецедентной по масштабу и затронет практически все аспекты исчисления налога на прибыль.

1. Повышение основной ставки налога на прибыль: С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличилась с 20% до 25%. Это ключевое изменение, закрепленное Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, направлено на значительное увеличение устойчивых налоговых поступлений в бюджетную систему и перераспределение фискальной нагрузки.
2. Корректировки для IT-компаний: Льготный режим для IT-сектора также претерпевает изменения. С 2025 по 2030 годы ставка налога на прибыль для этих компаний повышена с 0% до 5%. Это решение является компромиссом между необходимостью поддержания инновационного сектора и увеличением доходов бюджета.
3. Льготы для недропользователей: Для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, в 2025–2030 гг. устанавливается пониженная ставка 20% в отношении прибыли от освоения этих участков. Однако применение этой льготы обусловлено рядом условий, среди которых ключевым является осуществление раздельного учета доходов и расходов, касающихся разработки недр, а также доходов и расходов по иным направлениям бизнеса. Это требование предотвращает распространение льготы на всю деятельность компании.
4. Введение федерального инвестиционного вычета: В Налоговый кодекс РФ вводится понятие «федеральный инвестиционный вычет». Этот инструмент позволит организациям уменьшать налог на прибыль за счет расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, пригодного к использованию. Это мощный стимул для инвестиционной активности и модернизации производства.
5. Продление ограничения по убыткам: Законодательство предусматривает продление нормы, ограничивающей уменьшение налоговой базы текущего периода по налогу на прибыль на убытки прошлых лет (не более чем на 50%), до 2030 года. Это влияет на финансовое планирование, особенно для компаний с цикличным характером прибыли, и может снижать инвестиционную привлекательность для новых проектов, срок окупаемости которых превышает несколько лет.
6. Законопроект № 1026190-8: Точечные корректировки: Проект федерального закона № 1026190-8 вносит ряд корректировок в правила расчета налога на прибыль, направленных на облегчение работы бухгалтерии, устранение разногласий с налоговой и создание более четких механизмов. Эти изменения являются ключевым элементом бюджетной стратегии на 2026-2028 годы. Среди наиболее значимых:
   • Расширение перечня амортизируемого имущества: Отмена запрета на амортизацию имущества, приобретенного за счет бюджетных средств целевого финансирования.
   • Корректировка правил формирования резерва по сомнительным долгам: Возможность включения подтвержденных судом долгов по штрафам, пени, иным санкциям в состав резерва.
   • Уточнение правил формирования налогового резерва на ремонт основных средств.
   • Внесение точечных изменений в состав налоговых расходов.
   • Изменение правил применения инвестиционных налоговых вычетов: Увеличение предельного срока предоставления инвестиционного налогового кредита до 10 лет.
   • Уточнение правил учета безвозмездно полученного имущества: Денежные средства, полученные в рамках обязательного приема, теперь будут облагаться налогом на прибыль.
   • Отмена льгот по безвозмездному получению имущества для иностранных агентов.

Макроэкономические, отраслевые и региональные факторы

Помимо законодательных рамок, налог на прибыль находится под постоянным влиянием широкого спектра экономических факторов:

1. Макроэкономические факторы:
   • Экономический рост и развитие: Общий рост экономики, увеличение ВВП, повышение деловой активности напрямую влияют на объемы получаемой прибыли организаций и, как следствие, на поступления налога на прибыль.
   • Прибыль как ресурс: Прибыль является главным естественным ресурсом для инвестиционной и инновационной активности бизнеса. Её динамика определяет возможности для расширения производства и технологического обновления.
   • Кадровый дефицит: Ощутимый кадровый дефицит в экономике является риском для роста промышленности. Компенсировать его может повышение производительности труда, что, в свою очередь, влияет на прибыльность и налоговую базу.
   • Инфляция и курс рубля: Изменение прогноза социально-экономического развития, включающее инфляцию и курс рубля к доллару, напрямую влияет на параметры бюджета и, соответственно, на ожидаемые налоговые поступления. Высокая инфляция может искажать реальную прибыль, а колебания курса валют существенно влияют на финансовые результаты компаний, ведущих внешнеэкономическую деятельность.
2. Отраслевые факторы: Уровень налоговой нагрузки может значительно дифференцироваться в зависимости от отраслевой принадлежности. Например, IT-компании, сельское хозяйство или предприятия, работающие в высокодоходных секторах (нефтегазовая отрасль, финансовый сектор), могут иметь совершенно разные режимы налогообложения и, соответственно, различную налоговую нагрузку. ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки, которые служат ориентиром для налогового контроля.
3. Региональные факторы: Условия ведения бизнеса и фискальная политика в различных регионах также влияют на налоговую нагрузку. Региональные власти могут устанавливать свои ставки по региональной части налога на прибыль (в пределах, установленных НК РФ), предоставлять дополнительные инвестиционные вычеты и льготы. Ухудшение состояния региональных финансов и рост количества субъектов РФ с дефицитным бюджетом (с 45 до 68 за год) могут подталкивать региональные власти к пересмотру налоговой политики в сторону увеличения доходов.
4. Влияние налоговой нагрузки: Следует помнить, что рост налоговой нагрузки не всегда является однозначно позитивным для экономики. Чрезмерное увеличение может привести к:
   • Повышению цен на продукцию и услуги, так как компании будут перекладывать налоговое бремя на потребителей.
   • Снижению стимулов к инвестициям и занятости, поскольку высокая налоговая нагрузка уменьшает чистую прибыль и доступные средства для развития.

Взаимодействие этих факторов создает сложную, постоянно меняющуюся картину, которую необходимо учитывать при проведении экономико-статистического анализа и формировании стратегий налогового планирования.

Методы и инструменты оптимизации налога на прибыль в контексте действующего законодательства

В условиях перманентных изменений налогового законодательства и усиления фискального контроля, вопросы оптимизации налога на прибыль приобретают особую актуальность. Однако ключевым принципом любой стратегии снижения налоговых обязательств должна быть её полная законность. Незаконные схемы не только чреваты серьезными штрафами, но и могут привести к уголовной ответственности.

Стратегическое налоговое планирование и управление

Оптимизация налога на прибыль — это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс, интегрированный в общую стратегию финансового управления организацией. Его цель — снижение налоговых платежей и увеличение финансового результата за счет использования всех предоставленных законодательством налоговых льгот, вычетов и преимуществ.

Основные принципы стратегического налогового планирования:

1. Законность: Все используемые методы и инструменты должны строго соответствовать положениям действующего Налогового кодекса РФ и других нормативно-правовых актов.
2. Комплексный анализ: Важно проводить глубокий анализ структуры доходов и расходов, чтобы выявить возможности для применения налоговых льгот и оптимизации налоговой базы.
3. Учетная политика: Выбор методов определения доходов и расходов (метод начислений или кассовый метод) для целей налогообложения, закрепленный в учетной политике, имеет прямое влияние на величину налога. Например, кассовый метод может быть выгоден для компаний с низкой оборачиваемостью дебиторской задолженности, где заказчики часто нарушают сроки оплаты.
4. Оптимизация документооборота: Корректное и своевременное оформление первичных документов, наличие всех подтверждающих бумаг по расходам — основа для их признания в налоговом учете.
5. Пересмотр договорных отношений: Анализ условий договоров с контрагентами может выявить возможности для налоговой оптимизации, например, через изменение условий оплаты или структуры сделок.
6. Платежный календарь и резервные счета: В условиях роста налогов и рисков кассовых разрывов крайне важно составлять подробный платежный календарь и создавать резервные счета для своевременного выполнения налоговых обязательств. Это помогает избежать штрафов и пеней.
7. Регулярный мониторинг: Постоянный мониторинг изменений в налоговом законодательстве и собственной налоговой нагрузки позволяет оперативно адаптировать стратегии и эффективно использовать финансовые ресурсы.

Использование амортизационной премии

Амортизационная премия — это один из наиболее эффективных инструментов оптимизации налога на прибыль, который позволяет значительно уменьшить налогооблагаемую базу в периоде ввода основных средств в эксплуатацию.

• Суть: Это право налогоплательщика единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение, достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств (ОС) и их доведения до состояния пригодности к использованию.
• Применение: Амортизационная премия применяется только в налоговом учете и не отражается в бухгалтерском учете, что приводит к возникновению временных разниц.
• Обязательность: Это право, а не обязанность организации, и решение о её применении должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
• Размер: Максимальный размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы ОС:
  • Для ОС 1-2 амортизационных групп — до 10% от первоначальной стоимости или расходов на модернизацию.
  • Для ОС 3-7 амортизационных групп — до 30%.
  • Для ОС 8-10 амортизационных групп — до 30%.
• Восстановление при продаже: Важный нюанс — в случае продажи ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, сумму амортизационной премии необходимо восстановить во внереализационных доходах. Однако при продаже ОС невзаимозависимому лицу восстановление амортизационной премии не требуется. Это правило стимулирует реальное использование активов, а не их перепродажу внутри группы для уклонения от налогов.

Применение инвестиционного налогового вычета (ИНВ)

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) — это относительно новый, но уже ставший мощным стимулом для инвестиций инструмент, который позволяет уменьшить налог на прибыль за счет капитальных вложений.

• Суть: ИНВ позволяет уменьшить налог на прибыль за счет расходов на приобретение, создание, модернизацию и прочие улучшения основных средств и нематериальных активов.
• Виды ИНВ:
  • Федеральный ИНВ (с 2025 года): Применяется к части налога, зачисляемой в федеральный бюджет (ставка 8%), и составляет 3% от расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС и НМА. Важно, что сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет после применения вычета, не может быть ниже суммы, исчисленной по ставке 3% (с 2031 года — 2%).
  • Региональный ИНВ: Регулируется законами субъектов РФ. Его размер зависит от норматива в процентах от расходов и предельной величины, установленной регионом. Вычет из регионального налога (17%) не может быть больше разницы между налогом, начисленным по обычной ставке (17%), и налогом, начисленным по ставке 5%. Регионы могут устанавливать свои условия применения ИНВ, что требует внимательного изучения регионального законодательства.
• Перенос на будущее: Неиспользованную сумму ИНВ можно перенести на последующие десять налоговых периодов, что делает этот инструмент привлекательным для долгосрочных инвестиционных проектов.
• Восстановление при продаже: При продаже ОС или НМА, по которым применен ИНВ, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, сумму налога, не уплаченную из-за вычета, необходимо восстановить и доплатить с пенями. Это правило, аналогичное амортизационной премии, призвано предотвратить злоупотребления и стимулировать долгосрочные инвестиции.

Перенос убытков на будущее и учет безнадежных долгов

Эти два инструмента являются важными элементами управления налоговой базой, позволяющими сглаживать финансовые результаты и снижать налоговое бремя в условиях волатильной экономики.

• Перенос убытков на будущее: Убытки, полученные за налоговый период, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы. Однако существует ограничение: сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего периода, не может превышать 50% от этой базы. Эта норма продлена до 31.12.2030 года, что дает организациям возможность использовать накопленные убытки для снижения будущих налоговых платежей, но с определенными лимитами.
• Учет безнадежных долгов: Списание безнадежных долгов в расходы при расчете налога на прибыль делает налоговый учет более гибким и снижает налоговое бремя. Организация может признать долг безнадежным, если истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации должника. Важно иметь документальное подтверждение безнадежности долга.

Недопустимые схемы оптимизации и налоговые риски

Попытки незаконной оптимизации налога на прибыль сопряжены с высоким риском и могут привести к серьезным негативным последствиям. Налоговые органы постоянно совершенствуют методы выявления недобросовестных схем.

1. Дробление бизнеса: Одна из наиболее распространенных и опасных схем. Заключается в искусственном разделении единого бизнеса на множество мелких компаний, часто для сохранения права на применение специальных налоговых режимов (например, УСН) или снижения общей налоговой нагрузки. Налоговые органы выявляют такое дробление путем агрегирования оборотов, совпадения учредителей, адресов, использования одних и тех же контрагентов, персонала, материально-технической базы. Последствия — доначисление налогов по общей системе налогообложения всем участникам схемы, штрафы (до 40% от неуплаченной суммы) и пени.
2. Агентские/комиссионные схемы: Имитация реальной продажи через агентов (посредников) для занижения налогооблагаемой выручки. Например, когда основная компания продает товар «агенту» по заниженной цене, а тот, в свою очередь, реализует его конечному потребителю по рыночной, оставляя себе лишь небольшую комиссию. Налоговые органы выявляют такие схемы путем сверки логистики, анализа платежных потоков, а также расхождений между суммами НДС и фактической отгрузкой товаров/услуг.

Эти и другие схемы рассматриваются налоговыми органами как способ уклонения от уплаты налогов, что влечет за собой не только финансовые санкции, но и репутационные потери, а в особо крупных размерах — и уголовное преследование. Поэтому любая стратегия оптимизации должна быть тщательно продумана и соответствовать букве и духу закона.

Современные тенденции и перспективы развития налогообложения прибыли в РФ

Налоговая система, будучи живым организмом, постоянно адаптируется к экономическим вызовам и меняющимся приоритетам государства. Российское налогообложение прибыли организаций находится в стадии активной трансформации, определяемой масштабной налоговой реформой и ускоренной цифровизацией.

Налоговая реформа 2025-2026 годов: ключевые направления

Масштабная налоговая реформа, начавшаяся с 2025 года, является ключевым фактором, определяющим ближайшие перспективы налогообложения прибыли. Она нацелена на увеличение устойчивых налоговых поступлений и обеспечение долгосрочной фискальной устойчивости государства.

1. Изменение ставок налога на прибыль: С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличилась с 20% до 25%. Это фундаментальное изменение затронет большинство налогоплательщиков. Для IT-компаний ставка повышена с 0% до 5% до 2030 года, что отражает баланс между поддержкой отрасли и фискальными интересами.
2. Введение федерального инвестиционного вычета: Введение федерального ИНВ и уточнение правил применения регионального ИНВ является значимым шагом для стимулирования инвестиций, модернизации производства и технологического обновления экономики. Это демонстрирует стремление государства использовать налоговые механизмы для направления капиталов в приоритетные сферы.
3. Корректировки правил расчета: Законопроект № 1026190-8 и другие поправки вносят множество точечных изменений в правила расчета налога на прибыль. Эти корректировки направлены на облегчение работы бухгалтерии, устранение разногласий с налоговой инспекцией, создание более четких и прозрачных механизмов учета доходов и расходов. В частности, уточняются правила формирования резервов по сомнительным долгам, резервов на ремонт основных средств, расширяется перечень амортизируемого имущества.
4. Новые плательщики: С 2026 года в круг плательщиков налога на прибыль по ставке 25% войдут букмекерские конторы, что расширит налоговую базу и отразит государственную политику в отношении регулирования и налогообложения игорного бизнеса.
5. Продление ограничений по убыткам: Ограничение на учет убытков прошлых лет (в пределах 50% текущей базы) продлено до 31 декабря 2030 года. Это решение влияет на долгосрочное финансовое планирование компаний и их способность использовать прошлые убытки для снижения будущих налоговых обязательств.

В совокупности эти изменения свидетельствуют о комплексном подходе к реформированию налоговой системы, где фискальные цели сочетаются с задачами экономического стимулирования и упрощения администрирования.

Цифровизация налогового администрирования

Цифровизация является одним из наиболее динамично развивающихся направлений в налоговой сфере, трансформируя взаимоотношения между налогоплательщиками и ФНС.

1. Налоговый мониторинг: Эта форма налогового контроля активно развивается и набирает обороты. Налоговый мониторинг предоставляет ФНС онлайн-доступ к учетным системам компаний, что обеспечивает прозрачность бизнеса, снижает административные издержки для налогоплательщиков и способствует превентивному решению спорных вопросов.
   • Расширение участников: Количество участников налогового мониторинга постоянно растет (до 737 компаний в 2025 году). Ожидается дальнейшее расширение за счет снижения суммовых критериев для вступления (доходы, активы, уплаченные налоги от 800 млн руб., а для налогов — от 80 млн руб.). Целью является вовлечение все большего числа представителей среднего бизнеса, что позволит вывести налоговый контроль на качественно новый уровень.
   • Технологическая зрелость: Переход на налоговый мониторинг требует от компаний значительной технологической зрелости, обеспечения совместимости внутренних систем учета и их интеграции с платформой АИС «Налог-3». Это стимулирует предприятия к цифровой трансформации и повышению эффективности своих внутренних процессов.
2. Перспективы цифрового налога: В России обсуждаются перспективы введения «цифрового налога» для налогообложения прибыли международных цифровых компаний. Цель этого налога — устранение несправедливости налогообложения, когда крупные международные IT-гиганты получают значительную прибыль в одной юрисдикции (стране пользователя), но уплачивают налоги в другой, где имеют лишь незначительное физическое присутствие. Введение такого налога стало бы ответом на глобальные вызовы цифровой экономики и стремлением обеспечить более справедливое распределение налоговой базы.

Стратегические цели и вызовы совершенствования налоговой системы

Совершенствование налоговой системы РФ — это непрерывный процесс, направленный на достижение нескольких стратегических целей:

1. Баланс между доходами и инвестиционным климатом: Основной задачей является поиск оптимального баланса между обеспечением достаточных доходов бюджета для финансирования государственных расходов и созданием благоприятного инвестиционного климата, который стимулирует экономический рост и развитие.
2. Стимулирование экономического роста: Налоговая политика стремится поддерживать приоритетные отрасли экономики, технологическое обновление производства, инновации и бизнес-идеи. Налоговые льготы, вычеты и специальные режимы служат инструментами для достижения этих целей.
3. Повышение эффективности: Целью является повышение эффективности экономической функции налогов и оптимизация процессов управления налогообложением, что включает как улучшение администрирования, так и снижение издержек для налогоплательщиков.
4. Адаптация к современным условиям: Российская налоговая система нуждается в постоянной адаптации к современным экономическим условиям и вызовам, таким как низкий спрос в некоторых секторах, высокие процентные ставки, ужесточение конкуренции на мировых рынках, а также геополитические изменения.

Эти тенденции и перспективы показывают, что налогообложение прибыли организаций остается одним из самых динамичных и значимых элементов экономической политики государства, требующим от бизнеса постоянного мониторинга и адаптации.

Заключение

Проведенный экономико-статистический анализ налога на прибыль организаций в свете предстоящей налоговой реформы 2025-2026 годов позволил не только глубоко раскрыть его теоретические и правовые основы, но и выявить ключевые практические аспекты, определяющие эффективность налогового планирования и управления. Мы увидели, что налог на прибыль, будучи прямым налогом, является не только краеугольным камнем формирования бюджетных доходов, но и мощным регулирующим инструментом, способным направлять развитие экономики через систему льгот и дифференцированных ставок.

Повышение основной ставки до 25% с 2025 года и изменение правил её распределения между федеральным и региональными бюджетами подчеркивают возрастающую фискальную роль этого налога. Детальное рассмотрение особенностей налогообложения отдельных видов доходов, таких как дивиденды, проценты по долговым обязательствам, операции с ценными бумагами и доходы IT-компаний, выявило множество нюансов, которые критически важны для корректного расчета налоговой базы. Особое внимание было уделено актуальным изменениям, таким как повышение ставки для IT-сектора до 5% и внедрение метода ФИФО для операций с ценными бумагами. Методология экономико-статистического анализа, представленная в работе, включает не только традиционные подходы, но и современные математико-статистические методы, в частности, корреляционно-регрессионный анализ. Этот инструментарий позволяет не просто констатировать факты, но и выявлять причинно-следственные связи, оценивать влияние различных факторов на налоговую нагрузку и прогнозировать поступления. Система показателей, включающая налоговую нагрузку, уровни налогообложения оборота, активов, а также финансовые мультипликаторы, предоставляет комплексную картину фискального бремени.

Мы подробно проанализировали кл��чевые факторы, влияющие на динамику налога на прибыль: от фундаментальных законодательных изменений 2025-2026 годов (повышение ставок, введение федерального инвестиционного вычета, продление ограничения по убыткам) до макроэкономических, отраслевых и региональных особенностей. Было показано, как эти факторы формируют сложный и динамичный налоговый ландшафт. В рамках оптимизации налога на прибыль были рассмотрены исключительно законные методы и инструменты, такие как стратегическое налоговое планирование, использование амортизационной премии, применение инвестиционного налогового вычета, перенос убытков на будущее и учет безнадежных долгов. Особое внимание было уделено условиям их применения и рискам восстановления налогов при нарушении правил. Также были обозначены недопустимые схемы оптимизации, такие как дробление бизнеса, и их последствия. Наконец, были очерчены современные тенденции и перспективы развития налогообложения прибыли, включая продолжающуюся налоговую реформу, активную цифровизацию налогового администрирования (расширение налогового мониторинга, перспективы цифрового налога) и стратегические цели государства по балансированию фискальных интересов с задачами стимулирования экономического роста.

Практическая значимость полученных результатов для студентов экономических, финансовых и бухгалтерских специальностей неоспорима. Данная работа предоставляет актуальную, глубокую и структурированную информацию, необходимую для написания курсовой работы, соответствующей самым высоким академическим стандартам. Она позволит будущим специалистам не только освоить теоретические основы, но и получить практические навыки анализа и законной оптимизации налога на прибыль в условиях динамично меняющегося законодательства.

Дальнейшие направления исследований могут быть связаны с более глубоким эконометрическим моделированием влияния налоговой реформы на конкретные отрасли экономики, детальным анализом эффективности региональных инвестиционных налоговых вычетов, а также изучением влияния цифрового налога на деятельность международных компаний в России после его внедрения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2012 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2012. № 32. ст. 3340.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. ст. 3823.
4. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15c1e549d448c5b597c5553e4b78996e39549f2b/ (дата обращения: 28.10.2025).
5. НК РФ Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7a315b80a221f5ffb6c2053f3e1b1d7d07946927/ (дата обращения: 28.10.2025).
6. НК РФ Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/866d9361730045f27c7f8976274719602e1c7f4a/ (дата обращения: 28.10.2025).
7. Повышение ставки НДС, пересмотр порога доходов по УСН и другое – поправки прошли первое чтение [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/news/85257/ (дата обращения: 28.10.2025).
8. Айвазян, С. А. Прикладная статистика и Основы эконометрики: в 2 т. / С. А. Айвазян, В. С. Мхитарян. М.: Юнити, 2001. Т. 1: Прикладная статистика.
9. Бабешко, Л. О. Основы эконометрического моделирования: учебное пособие. М.: КомКнига, 2006. 432 с.
10. Общая теория статистики: учебник / Г. С. Кильдишев [и др.]. М.: Статистика, 1980. 423 с.
11. Общая теория статистики: учебник для студ. вузов / И. И. Елисеева, М. М. Юзбашев; под общ. ред. И. И. Елисеевой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 655 с.
12. Статистика: теория и практика в Excel: учебное пособие / В. С. Лялин, И. Г. Зверева, Н. Г. Никифорова. Феникс, 2010. 448 с.
13. Громыко, Г. Л. Теория статистики: практикум. 3-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2004. 205 с. (Высшее образование).
14. Бурцева, С. А. Статистика финансов. М.: Финансы и статистика, 2004. 394 с.
15. Тимофеева, Т. В. Практикум по финансовой статистике / Т. В. Тимофеева, А. А. Снатенков. М.: Финансы и статистика, 2009. 308 с.
16. Шмелев, Ю. Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю. Д. Шмелев, И. Н. Юрасова // Финансы. 2006. № 11.
17. Яковлева, Е. Н. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя бухгалтеру. 2012. № 2.
18. Алексеева, М. М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика.
19. Налог на прибыль организаций [Электронный ресурс] // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit_tax/ (дата обращения: 28.10.2025).
20. Налог на прибыль организации в 2025 году [Электронный ресурс] // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7377-nalog-na-pribyl-organizatsii-v-2025-godu (дата обращения: 28.10.2025).
21. Для чего нужен налог на прибыль организаций [Электронный ресурс] // ИКЕнация. URL: https://ikenacia.ru/dlya-chego-nuzhen-nalog-na-pribyl-organizacij/ (дата обращения: 28.10.2025).
22. Роль и место налога на прибыль организаций в налоговой системе Российской Федерации [Электронный ресурс] // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/419/93028/ (дата обращения: 28.10.2025).
23. Налог на прибыль [Электронный ресурс] // Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/activity/napravleniya-deyatelnosti/nalogovaya-politika/nalog-na-pribyl/ (дата обращения: 28.10.2025).
24. Налог на прибыль организаций как источник дохода бюджета Российской Федерации [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-pribyl-organizatsiy-kak-istochnik-dohoda-byudzheta-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 28.10.2025).
25. Налог на прибыль организаций: влияние налога на бюджет субъекта Российской Федерации [Электронный ресурс] // Библиотечно-издательский комплекс СФУ. URL: https://bik.sfu-kras.ru/node/10542 (дата обращения: 28.10.2025).
26. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года [Электронный ресурс] // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fns/13936997/ (дата обращения: 28.10.2025).
27. Что меняется для IТ-компаний с 2025 года [Электронный ресурс] // ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/it-kompanii-s-2025-goda/ (дата обращения: 28.10.2025).
28. Налоги для ИТ компаний в 2025 году [Электронный ресурс] // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi-i-pravo/24364/ (дата обращения: 28.10.2025).
29. Налоговые льготы для ИТ-компаний в России [Электронный ресурс] // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%BB%D1%8C%D0%B3%D0%BE%D1%82%D1%8B_%D0%B4%D0%BB%D1%8F_%D0%98%D0%A2-%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%BF%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 28.10.2025).
30. Налоговые льготы для ИТ-компаний в 2026 году: виды, порядок применения [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104273-nalogovye-lgoty-dlya-it-kompaniy (дата обращения: 28.10.2025).
31. В НК РФ внесены поправки в части налогообложения операций с ценными бумагами [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/517616/ (дата обращения: 28.10.2025).
32. Дивиденды [Электронный ресурс] // Бухгалтерская периодика. URL: https://buhperiodika.ru/zhurnal/buhgalterskii-uchet/nalogooblozhenie-2021/pravila-nalogooblozheniya-dividendov-v-2021-g-preterpeli-znachitelnye-izmeneniya-zatronuvshie-nalog-na-pribyl-i-ndfl.html (дата обращения: 28.10.2025).
33. Выплата дивидендов по результатам девяти месяцев 2024 года [Электронный ресурс] // ЛУКОЙЛ. URL: https://lukoil.ru/ShareholdersAndInvestors/Dividends/DividendPayment9month2024 (дата обращения: 28.10.2025).
34. Об учете процентов по займам в целях налога на прибыль [Электронный ресурс] // corprf.ru. URL: https://www.corprf.ru/ob-uchete-protsentov-po-zaymam-v-tselyah-naloga-na-pribyl (дата обращения: 28.10.2025).
35. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 28.10.2025).
36. Налоговая реформа 2026: изменения по НДФЛ и страховым взносам для бизнеса [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1715011/ (дата обращения: 28.10.2025).
37. Каким образом лучше с точки зрения налогов дочернему обществу передать недвижимое имущество материнской организации: в качестве дивидендов в натуральной форме или безвозмездно? [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1720888/ (дата обращения: 28.10.2025).
38. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЯЕМОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ УЧЕТА [Электронный ресурс] // Научное обозрение. Экономические науки. URL: https://science-economy.ru/2018/no-6/2018-6-48.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
39. Способы оптимизации налога на прибыль и их влияние на доходы бюджета [Электронный ресурс] // Управление. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sposoby-optimizatsii-naloga-na-pribyl-i-ih-vliyanie-na-dohody-byudzhetov-subektov-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 28.10.2025).
40. Методы оптимизации в налогообложении предприятия. Практические занятия [Электронный ресурс] // Сибирский федеральный университет. URL: https://lib.sfu-kras.ru/elib/k34/340003362.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
41. Методы оптимизации налога на прибыль организаций [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-optimizatsii-naloga-na-pribyl-organizatsiy (дата обращения: 28.10.2025).
42. Калькулятор налоговой нагрузки [Электронный ресурс] // Прозрачный бизнес. URL: https://pb.nalog.ru/calculator.html (дата обращения: 28.10.2025).
43. Анализ акций [Электронный ресурс] // Управляющая компания ДОХОДЪ. URL: https://www.dohod.ru/analys/shares (дата обращения: 28.10.2025).
44. Статистические методы и методология анализа [Электронный ресурс] // Вопросы статистики. URL: https://voprstat.elpub.ru/jour/article/viewFile/348/341 (дата обращения: 28.10.2025).
45. Методические подходы к анализу налогооблагаемой прибыли коммерческой организации [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodicheskie-podhody-k-analizu-nalogooblagaemoy-pribyli-kommercheskoy-organizatsii (дата обращения: 28.10.2025).
46. Экономико-СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ [Электронный ресурс] // С.Д. Ильенкова. URL: https://sdo.mfua.ru/data/disser/Il_en_kova_S.D._Ekonomiko-statisticheskii_analiz.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
47. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ ЭКОНОМИКО-СТАТИСТИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-metody-ekonomiko-statisticheskogo-analiza-deyatelnosti-promyshlennogo-predpriyatiya (дата обращения: 28.10.2025).
48. Статистические методы анализа экономики и общества [Электронный ресурс] // Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2023/10/05/1703666245/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80%D0%BD%D0%B8%D0%BA_%D1%81%D1%82%D0%B0%D1%82._%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4%D1%8B_2023.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
49. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА [Электронный ресурс] // Вестник Северо-Кавказского федерального университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-priroda-naloga-na-pribyl-dohod-kak-faktor-ekonomicheskoy-politiki-gosudarstva (дата обращения: 28.10.2025).
50. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ РЕАЛИЯХ: РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ И НОВАЦИИ В МЕХАНИЗМЕ ВЗИМАНИЯ [Электронный ресурс] // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=3942 (дата обращения: 28.10.2025).
51. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-printsipy-funktsii-naloga-na-pribyl-evolyutsionnyy-podhod (дата обращения: 28.10.2025).
52. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1714902/ (дата обращения: 28.10.2025).
53. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1715011/ (дата обращения: 28.10.2025).
54. Анализ мер по оптимизации налоговых льгот в регионах России в условиях роста бюджетного дефицита [Электронный ресурс] // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577749/ (дата обращения: 28.10.2025).
55. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/calendar/tax-changes/2025/ (дата обращения: 28.10.2025).
56. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_430489/ (дата обращения: 28.10.2025).
57. Налоговая нагрузка: как ее определить, если нет средних данных по отрасли [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a60/1004128.html (дата обращения: 28.10.2025).
58. Методы расчета налоговой нагрузки на предприятии [Электронный ресурс] // Белорусский государственный экономический университет. URL: http://edoc.bseu.by:8080/bitstream/edoc/7762/1/%D0%9C%D0%B0%D0%BC%D1%8B%D0%BA%D0%BE_%D0%92.%D0%98._%D0%A0%D0%BE%D0%B6%D0%BA%D0%BE_%D0%90.%D0%92._%D0%9C%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4%D1%8B_%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%B0_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%B3%D1%80%D1%83%D0%B7%D0%BA%D0%B8_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D0%B8.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
59. Расчет налоговой нагрузки [Электронный ресурс] // Юридическое бюро «Арбитр». URL: https://arbitr-spb.ru/articles/raschet-nalogovoy-nagruzki (дата обращения: 28.10.2025).
60. КОРРЕЛЯЦИОННО-РЕГРЕССИОННЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА (НА ОСНОВАНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, НДФЛ И ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА) [Электронный ресурс] // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2012/article/2012001550 (дата обращения: 28.10.2025).
61. ПРИМЕНЕНИЕ КОРРЕЛЯЦИОННО-РЕГРЕССИОННОГО АНАЛИЗА В ПРОГНОЗИРОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-korrelyatsionno-regressionnogo-analiza-v-prognozirovanii-nalogovyh-postupleniy-ryazanskoy-oblasti (дата обращения: 28.10.2025).
62. КОРРЕЛЯЦИОННО-РЕГРЕССИОННЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КАК ЭТАП ФОРМИРОВАНИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА [Электронный ресурс] // СФУ. URL: https://journal.sib-science.info/article/10-23670-irj-2021-113-11-104.html (дата обращения: 28.10.2025).
63. Статистический анализ налогообложения коммерческой организации [Электронный ресурс] // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/270/13768/ (дата обращения: 28.10.2025).
64. Что такое амортизационная премия и для чего она нужна [Электронный ресурс] // Такском. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/statya/amortizacionnaya-premiya/ (дата обращения: 28.10.2025).
65. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что меняется в 2025 году [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6909-investitsionnyy-nalogovyy-vychet-po-nalogu-na-pribyl-chto-menyaetsya-v-2025-godu (дата обращения: 28.10.2025).
66. Амортизационная премия, пример и когда применяется премия [Электронный ресурс] // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10978937 (дата обращения: 28.10.2025).
67. Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_430489/e913a649363065a39642c67623c28054c25eb417/ (дата обращения: 28.10.2025).
68. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в 2025-2026 годах: новые правила, как оформить [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104273-nalogovye-lgoty-dlya-it-kompaniy (дата обращения: 28.10.2025).
69. Амортизационная премия – это не сложно [Электронный ресурс] // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/746 (дата обращения: 28.10.2025).
70. Амортизационная премия уменьшает налог на прибыль [Электронный ресурс] // Фирммейкер. URL: https://firmmaker.ru/articles/amortizatsionnaya-premiya (дата обращения: 28.10.2025).
71. Перенос убытка прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия [Электронный ресурс] // BUHEXPERT8. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/nalogi/nalog-na-pribyl/ubytki/perenos-ubytkov-proshlyh-let.html (дата обращения: 28.10.2025).
72. Оптимизация налогов, которая приведет вас к штрафам до 500 000 рублей [Электронный ресурс] // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577749/ (дата обращения: 28.10.2025).
73. Налоговая реформа-2026: что ждет малый бизнес и как не закрыться [Электронный ресурс] // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/578148/ (дата обращения: 28.10.2025).
74. Заем резидента РФ перешел к нерезидентам, ставка 8,3%. Налоговые риски? [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/50907-zaem-rezidenta-rf-pereshel-k-nerezidentam-stavka-83-nalogovye-riski (дата обращения: 28.10.2025).
75. Новые риски в налоговом учете — 2026: как отразится налоговая реформа на работе бухгалтера [Электронный ресурс] // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/578051/ (дата обращения: 28.10.2025).
76. Как пережить налоговую реформу 2026: пошаговый разбор [Электронный ресурс] // Habr. URL: https://habr.com/ru/companies/s4_consulting/articles/861783/ (дата обращения: 28.10.2025).
77. Законные способы оптимизации налогов [Электронный ресурс] // Генеральный Директор. URL: https://fd.ru/articles/69106-zakonnye-sposoby-optimizatsii-nalogov (дата обращения: 28.10.2025).
78. Изменения по налогу на прибыль с 2026 года: новые правила для резервов и вычетов [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7418-izmeneniya-po-nalogu-na-pribyl-s-2026-goda (дата обращения: 28.10.2025).
79. Перспективы развития налогового мониторинга [Электронный ресурс] // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5745-perspektivy-razvitiya-nalogovogo-monitoringa (дата обращения: 28.10.2025).
80. Налоговая реформа: каким будет налог на прибыль организаций [Электронный ресурс] // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi-i-pravo/24522/ (дата обращения: 28.10.2025).
81. Налоговый мониторинг расширяет периметр: в 2025 году к системе присоединились еще 169 компаний [Электронный ресурс] // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/13904948/ (дата обращения: 28.10.2025).
82. Налоговый мониторинг: перспективы развития и отмены выездных налоговых проверок [Электронный ресурс] // Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/21/nalogovyi-monitoring-perspektivy-razvitiya-i-otmeny-vyezdnyh-nalogovyh-proverok (дата обращения: 28.10.2025).
83. Новый налог на прибыль 2026 для юридических лиц [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104331-novyy-nalog-na-pribyl-2026 (дата обращения: 28.10.2025).
84. Объем рынка налогового мониторинга к 2030 г. вырастет почти в четыре раза [Электронный ресурс] // АО «ГНИВЦ». URL: https://gnivc.ru/about/press/news/37255/ (дата обращения: 28.10.2025).
85. Новая налоговая реформа 2026: изменения в НК с 1 января [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/104443-nalogovaya-reforma-2026 (дата обращения: 28.10.2025).
86. Проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-nalogooblozheniya-pribyli-organizatsiy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 28.10.2025).
87. Повышение ставки налога на прибыль организации с 2025 года [Электронный ресурс] // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/povyshenie-naloga-na-pribyl/ (дата обращения: 28.10.2025).
88. Как повышение налога на прибыль повлияет на экономику России? [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/finance/1097240.html (дата обращения: 28.10.2025).
89. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 28.10.2025).
90. Цифровизация налоговой системы России: текущее состояние и перспективы развития [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovoy-sistemy-rossii-tekuschee-sostoyanie-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 28.10.2025).
91. Налоговый мониторинг в 2025 году: выгоды для среднего бизнеса [Электронный ресурс] // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7057-nalogovyy-monitoring-v-2025-godu (дата обращения: 28.10.2025).
92. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса [Электронный ресурс] // Т-Банк. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 28.10.2025).
93. Налог на прибыль организаций: актуальные вопросы налогообложения операций с цифровыми правами [Электронный ресурс] // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/516/112660/ (дата обращения: 28.10.2025).